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Extino do Crdito Tributrio

Extinguindo-se o crdito tributrio (objeto da obrigao jurdica tributria) normalmente extingue-se o prprio tributo.

Alm das causas previstas no Artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, a doutrina ainda aponta a confuso e o
desaparecimento do sujeito ativo ou sujeito passivo do tributo.

Na Confuso, o Fisco, por qualquer motivo, torna-se ao mesmo tempo credor e devedor do mesmo tributo, fazendo com
que o tributo desaparea. Exemplo: herana vacante.

No Desaparecimento sem sucessor do sujeito ativo ou do sujeito passivo do tributo, se qualquer deles desaparece,
tambm desaparece a obrigao jurdica tributria.

Entretanto, se o sujeito ativo desaparece e deixa sucessor este sub-roga-se nos direitos e deveres do sucedido. Se o sujeito
passivo desaparece e deixa sucessor, este no responder pela obrigao jurdica tributria, seno at os limites da
herana.

A extino do crdito tributrio ocorre nas seguintes modalidades.

Pagamento do crdito tributrio: a entrega do valor devido ao sujeito ativo da obrigao tributria.
Compensao: Ocorre quando duas pessoas por serem, ao mesmo tempo, credoras e devedoras uma da outra
poderem extinguir suas obrigaes pelo simples encontro de contas. O CTN (Artigo 170) prev que a
compensao deve estar prevista em lei, alm disso, os crditos devem ser lquidos e certos, vencidos ou
vincendos.
Transao: Ocorre quando h concesses recprocas do sujeito ativo (FISCO) e do sujeito passivo (contribuinte)
da obrigao tributria. Tambm, deve ser autorizada por lei.
Remisso: o perdo total ou parcial do crdito tributrio. A remisso envolve o perdo da dvida decorrente do
tributo e das penalidades.
Decadncia: a perda do prprio direito. A Fazenda Pblica no pode mais efetuar o lanamento tributrio.
Prazo: 5 anos.
Prescrio: a perda do direito da pretenso de exigibilidade. Prazo: 5 anos. Este o prazo em que a Fazenda
Pblica tem o direito de cobrar judicialmente o contribuinte.
Pela converso do depsito em renda: Ocorre quando o contribuinte perde a ao e o valor do depsito
convertido em favor da Fazenda Pblica, independente de execuo fiscal.
Com o pagamento antecipado e a homologao do pagamento: Ocorre quando a fazenda homologa, expressa ou
tacitamente, o pagamento realizado de forma antecipada pelo contribuinte. Ocorre nos lanamentos por
homologao.
Com a consignao em pagamento: Ocorre quando o sujeito da obrigao tributria se prope a pagar e no est
conseguindo. Ocorre sempre na esfera judicial, quando a Fazenda pblica se recusa a receber o valor que o
contribuinte prope a pagar ou h dvida a quem seria devido o tributo.
Com a deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo de carter irreformvel: a deciso proferida no mbito
dos processos administrativos fiscais (Decreto 70.235/1972). Faz coisa julgada contra o fisco.
Com a deciso judicial passada em julgado: O Poder Judicirio reconhece que o crdito tributrio no devido,
no h recurso pela fazenda pblica no prazo de lei e a sentena transita em julgado.
Dao em pagamento em bens imveis: uma forma de extino do crdito tributrio criada pela LC 104/01. O
contribuinte pode oferecer bens imveis espontaneamente ao Fisco para liquidar seus crditos tributrios.

Todas as causas (modalidades) extintivas do crdito tributrio previstas no Cdigo Tributrio Nacional tm a mesma
fora de fazer desaparecer o crdito tributrio (de gerar certido negativa do crdito fiscal). O rol no taxativo.

1) Pagamento (Artigo 156, I do CTN).

(Ou Remio, grafado com ) o cumprimento do objeto da prestao tributria. No um fenmeno apenas tributrio,
mas sim jurdico, pois est presente em todos os ramos do direito.

Caractersticas:
Tempo

Normalmente, a lei fixa o prazo de recolhimento do tributo no lanamento.

Se no houver prazo especificado, o mesmo ser de 30 dias a contar da notificao do lanamento do tributo (Artigo 160
do CTN).

A legislao tributria tambm pode conceder desconto pela antecipao do pagamento (Artigo 160, pargrafo nico do
CTN).

Lugar

Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente onde o
contribuinte encontrar-se domiciliado ou sediado. (Artigo 159 do CTN). Atualmente, os bancos esto credenciados a
receber tributos.

Modo

Em moeda corrente ou equivalentes cujo valor nela possa se exprimir. Ex: pagamento em cheque, em ttulo da dvida
pblica resgatvel; pagamento em selo, papel selado ou estampilha (Artigo 162, I e II do CTN).

- Cheque

No pagamento em cheque recebe-se uma quitao provisria at a compensao do mesmo. O crdito pago com cheque
somente se considera extinto com o resgate pelo sacado. (Artigo 162, 2 do CTN). Na prtica, os bancos relutam em
receber pagamentos em cheque.

A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento em cheque ou vale postal, desde que no
o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda. (Artigo 162, 1 do CTN).

- Ttulo da dvida pblica resgatvel (j conversvel em pecnia)

Se o contribuinte tem obrigaes do tesouro nacional em seu favor j vencidas, poder pagar tributos com estes ttulos.
uma forma de compensao, mas no deixa de ser pagamento.

- Pagamento em selo

Exemplos: marcas de cigarro (ICMS); zona azul (taxa de servio); bebidas alcolicas.

O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao daquela, ressalvado o disposto no Artigo 150.
(Artigo 162, 3 do CTN).

A perda ou destruio da estampilha, ou erro no pagamento por esta modalidade no d direito restituio, salvo nos
casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquele em que o erro seja imputvel a autoridade
administrativa. (Artigo 162, 4 do CTN).

Imputao

Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de
direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos, ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a
autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecida as
seguintes regras, na ordem em que enumeradas (Artigo 163 do CTN), a saber:

primeiro os dbitos por obrigao prpria; segundo os decorrentes de responsabilidade tributria (Artigo163, I do
CTN);
primeiro as contribuies de melhoria, depois as taxas e por fim os impostos (Artigo 163, II do CTN);

na ordem crescente dos prazos de prescrio (Artigo 163, III do CTN);

na ordem decrescente dos montantes (Artigo 163, IV do CTN).

Repetio do indbito

O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do pagamento
indevido, ressalvado o disposto no Artigo 162, 4 do CTN (Artigo 165 do CTN). A Fazenda Pblica no pode ficar com
aquilo que no lhe devido.

Prescrio da ao de repetio do indbito na esfera judicial: Em 5 anos a contar:

da extino do crdito tributrio (Artigo 168, I do CTN): no caso de cobrana ou pagamento espontneo de
tributo indevido ou maior que o devido (Artigo 165, I do CTN); erro na identificao do sujeito passivo, na
determinao de alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de
qualquer documento relativo ao pagamento (Artigo 165, II do CTN):

da data em que tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado
anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (Artigo 168, II do CTN): no caso de reforma, anulao, revogao
ou resciso de deciso condenatria (Artigo 165, III do CTN).

Prescrio da ao anulatria na esfera administrativa: Em 2 anos da deciso administrativa que denegou


(indeferiu) o pedido de repetio (Artigo 169 do CTN). O prazo prescricional interrompido pelo incio da ao
judicial, recomeando o seu curso, pela metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante
judicial da Fazenda Pblica interessada (Artigo 169 pargrafo nico do CTN).

Restituio de tributos que comportem transferncia do encargo financeiro (tributos indiretos): S possvel
quando o contribuinte de direito estiver autorizado pelo contribuinte de fato a ingressar com o pedido de
restituio ou quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao contribuinte de fato a carga econmica do
tributo.

O Supremo Tribunal Federal afirmou na smula 546 que o Artigo 166 vlido: Cabe a restituio do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido, por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de
fato o quantum respectivo.

2) Compensao (Artigo 156, II do CTN).

o encontro de contas do Fisco e do contribuinte quando forem credor e devedor um do outro. No direito tributrio s
h compensao legal (autorizada por lei), em razo da indisponibilidade do interesse pblico.

A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade
administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do
sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. (Artigo 170 do CTN).

Requisitos para a compensao legal:

- A lei autorizadora tem que ser especfica e da pessoa poltica tributante:

O Artigo 66 da Lei 8383/91 determina que possvel compensar tributos federais indevidos ou recolhidos a maior com
outros da mesma espcie.
Segundo a doutrina, diferentemente da Fazenda Pblica, tributo da mesma espcie tributo do mesmo tipo.

Exemplo: imposto com imposto. No precisa ser IR com IR.

- As partes devem ser as mesmas e seus crditos devem lquidos e certos:

Embora a compensao no possa ser deferida por medida liminar, pode ser pleiteada em mandado de segurana (smula
213 do STJ).

No possvel utilizar crdito cuja existncia est em controvrsia judicial para fins de compensao tributria.

vedada a compensao mediante o aproveitamento do tributo, objeto de contestao pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso (Artigo 170-A do CTN).

3) Transao:
um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o contribuinte pelo qual as partes mediante concesses recprocas
pe fim a um litgio judicial (art. 171 do CTN).

- Lei: necessrio que haja uma lei especfica autorizando a transao. A Fazenda Pblica no pode transacionar
livremente com o contribuinte por fora do princpio da legalidade e da indisponibilidade do interesse pblico.

A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso (art. 171, pargrafo nico do
CTN).

4) Remisso (Artigo 156, IV do CTN).

uma medida de poltica fiscal semelhante moratria, que confere o perdo ao dbito tributrio, por meio de lei. No
confunda com remio (grafada com ), que pagamento.

A Fazenda Pblica no pode perdoar dbitos tributrios sem respaldo na lei, em razo da indisponibilidade do interesse
pblico.

Somente lei especfica da pessoa poltica competente para instituir o tributo (lei remissiva) pode conceder remisso ao
crdito tributrio. Qualquer subsdio, iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual
ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio,
sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g. (Artigo 150, 6 da CF). Com relao ao ICMS, cabe lei
complementar regular a forma como, mediante liberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.

A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do
crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia escusveis do
sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de
equidade, em relao com as caractersticas pessoas ou materiais do caso; V - s condies peculiares a determinada
regio do territrio da entidade tributante. (Artigo 172, I, II, III, IV e V do CTN). O despacho referido neste artigo no
gera direito adquirido, assim a remisso pode ser revogada de ofcio, conforme o Artigo 155 do CTN.

5) Prescrio e Decadncia (Artigo 156, V do CTN).

So categorias gerais de direito que pertencem a todos os ramos do direito. Antes do lanamento podemos ter a
decadncia, mas depois somente a prescrio.
Assim, quem paga o crdito tributrio prescrito no pode repetir o que pagou, mas quem paga crdito que decai pode
repetir.

Decadncia a perda do direito pelo seu no exerccio durante certo lapso de tempo. Desaparece o prprio direito e com
ele a ao que viabiliza. J a prescrio a perda da pretenso (ao) inerente ao direito e de toda sua capacidade
defensiva por seu no exerccio durante certo lapso de tempo.

Decadncia
1. Decadncia do direito de lanar tributos que aceitam lanamento direto (de ofcio) ou por declarao
(misto) se d em 5 anos a contar (art. 173 do CTN):

- Do 1 dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia ter sido realizado (art. 173, I do CTN). A lei
aponta a data em que o lanamento ser efetuado. Ex: IPTU em 01/01.
- Da data em que fora anulado por vcio formal o lanamento anteriormente realizado (art. 173, II do CTN). A
Fazenda Pblica tem um prazo de 5 anos para anul-lo e mais 5 anos para lan-lo a contar da anulao. Tal
oportunidade s se abre uma vez.
- Da tomada de qualquer providncia administrativa conducente ao lanamento (art. 173, pargrafo nico do
CTN): Tal providncia s pode ser tomada durante o exerccio em que o lanamento teria que ser realizado.
Ex: notificao do contribuinte para prestar declaraes necessrias ao lanamento. Na prtica, esta hiptese
absorvida pela primeira.

2. Decadncia do direito de lanar tributos que aceitam lanamento por homologao (art. 150, 4 do CTN):
A decadncia ocorre em 5 anos a contar da data do fato imponvel sem que a Fazenda Pblica tenha homologado,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Cabe Fazenda Pblica comprovar dolo, fraude ou simulao, pois estamos diante de uma norma sancionatria. Se
comprovar, ter o prazo de 20 anos para fazer o lanamento. Segundo a doutrina, o prazo de 10 anos, em razo do
Novo Cdigo Civil.

Prescrio
1. Prazo (art. 174 do CTN):
A prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio devidamente formalizado pelo lanamento prescreve em 5
anos contados da data da sua constituio definitiva (da mora do contribuinte, isto , 30 dias aps a notificao do
lanamento).
Por trs da prescrio, est presente o princpio da segurana jurdica, que no quer que as obrigaes patrimoniais
se prolonguem no tempo.

2. Causas suspensivas da fluncia do prazo prescricional:


- Causas suspensivas do crdito tributrio (art. 151 do CTN): Estas tambm so causas suspensivas da fluncia do
prazo prescricional, pois para que a prescrio ocorra deve existir uma ao exercitvel e durante as causas
suspensivas do crdito tributrio no h ao exercitvel.
- A inscrio da dvida ativa no livro prprio suspende a prescrio por 180 dias ou at a distribuio da execuo
fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo (art. 2, 3 da Lei 6830/80). Ex: Se faltando um dia para
prescrever a Fazenda Pblica inscrever a dvida ativa em livro prprio, ficar suspenso o prazo prescricional
por 6 meses.
- Ajuizada a execuo fiscal se o contribuinte no for encontrado para citao ou ainda que encontrado se no
tiver bens sobre os quais possa recair a penhora, o processo fica suspenso indefinidamente e nesses casos no
corre o prazo prescricional (art. 40 da Lei 6830/80). Para a doutrina, o prazo no pode ficar suspenso
indefinidamente, pois dvida fiscal patrimonial e apenas direitos indisponveis so imprescritveis.

3. Causas interruptivas da fluncia do prazo prescricional (art. 174, pargrafo nico CTN):
- Para o Cdigo Tributrio Nacional a citao pessoal feita ao devedor (art. 174, pargrafo nico, I do CTN). J
para a Lei 6830/80 o despacho do Juiz que ordena a citao (art. 8, 2 da Lei 6830/80).

Obs: Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio, a demora na citao, por motivos inerentes ao
mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da argio de prescrio ou decadncia (sumula 106 do
STJ).
- Protesto judicial (art. 174, pargrafo nico, II do CTN): Trata-se de medida cautelar disciplina no CPC. O
extrajudicial no interrompe.
- Tomada de qualquer medida judicial capaz de constituir o devedor em mora (art. 174, pargrafo nico, III do
CTN): a doutrina indica a intimao judicial, interpelao judicial, notificao judicial.
- Tomada de qualquer providncia ainda que extrajudicial que implique em reconhecimento do dbito (art. 174,
pargrafo nico, IV do CTN). Ex: Carta do contribuinte Autoridade Fazendria; Pedido de parcelamento do
dbito.

Segundo interpretao doutrinria e jurisprudencial, h prescrio intercorrente em execuo fiscal. A


Fazenda Pblica no pode abandonar o processo (deixar de requerer diligencias) por mais de 5 anos.

4. Decadncia e Prescrio das contribuies sociais para a seguridade social:


- Prescrio da ao de cobrana: se d em 10 anos (art. 46 da Lei 8212/91)
- Decadncia do direito de lanar: se d em 10 anos (art. 45 da Lei 8212/91).
Para o concurso de procurador do INSS estes artigos so constitucionais, mas para os demais so
inconstitucionais, pois cabe a Lei complementar veicular normas gerais em matria de legislao tributria
especialmente sobre decadncia e prescrio (art. 146, III, b da CF).

Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do Artigo 164 (Artigo 156, VIII do CTN).

So hipteses de consignao judicial do crdito:

recusa do recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de


obrigao acessria (Artigo 164, I do CTN);

subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal (Artigo 164, II do
CTN);

exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre mesmo fato gerador (Artigo
164, III do CTN).

Sendo improcedente a consignao, no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros da mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis (Artigo 164, 2 do CTN).