IV rea Contabilidad y Costos IV

C o n t e n i d Lineamientos
InformE especial
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
Asignacin
La delycosto
planeacin indirecto de
el presupuesto fijoproduccin
en una bajacomo
de lamecanismo
produccinde gestin IV - 5
InformES especialES gerencial
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV
IV -- 18
aplicacin prctica las cunetas del
Informacin PCGE (modificado)
financiera y transacciones internacionales (Parte final) IV - 4
Cierre de las cuentas
Arrendamiento de resultados
financiero o leasing -- Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
NIC 17 Arrendamientos IV - 6
aplicacin prctica y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
Caso prctico, Nic 18 Ingresos de Actividades Ordinarias IV-10
GLOSARIO contable IV-14
GLOSARIO contable IV-14

La planeacin y el presupuesto de produccin como

Informes Especiales
mecanismo de gestin gerencial
Ficha Tcnica recursos limitados y el presupuesto se utiliza para dirigir los re-
cursos disponibles con el fin de cumplir las metas a largo plazo
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo por la Gerencia. Una vez formulado el presupuesto, ste sirve
Ttulo : La planeacin y el presupuesto de produccin como mecanismo de gestin como herramienta para efecto del control del costo.
gerencial
El primer paso para la elaboracin del presupuesto es la realiza-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 234 - Primera Quincena de Julio 2011 cin del pronstico de ventas. El proceso termina con la formu-
lacin del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de
caja y el balance general presupuestado. Los estados financieros
1. Planeacin presupuestados son similares a los estados financieros regulares,
La planeacin constituye la determinacin de los objetivos, excepto que se trabaja con el futuro ms que con el pasado.
polticas y estrategias que tiene una entidad con la finalidad de
alcanzar los logros que se ha trazado en el tiempo. Presupuesto de ventas
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y los
2. Importancia otros presupuestos es el pronstico de ventas. Si este pronstico
ha sido preparado cuidadosamente los pasos siguientes sern
- Propicia el desarrollo de la empresa al utilizar racionalmente mucho ms confiables. El pronstico de ventas suministra los
los recursos. datos para elaborar el presupuesto de produccin, de compras,
- Reduce los niveles de incertidumbre en la gestin de la de gastos de ventas y administrativos.
empresa. En algunas empresas el pronstico de ventas empieza con la
- Visualizar las posibles contingencias empresariales. preparacin de estimaciones de ventas realizadas por cada
- Condiciona a la empresa en funcin del mbito competitivo. uno de los vendedores, dicha informacin es evaluada por los
- Establece un proceso metodolgico en la toma de decisiones. funcionarios de la empresa para efecto afinar la informacin
de cada uno de los productos que la empresa fabrica y vende.
- Sirve de base para tomar decisiones racionales y no emotivas.
- Promueve la eficiencia en la gestin de la empresa.
- Establece el marco referencial para efectos de control geren-
cial. Caso N 1
- Permite evaluar alternativas previas a la toma de decisiones.
La empresa Primavera SAC ha terminado de evaluar la informa-
3. Presupuesto cin del pronstico de venta, y present la siguiente informacin
El presupuesto es la cuantificacin de los objetivos que tiene la de cantidades para el primer trimestre del 2012, habiendo
Gerencia de una empresa que a su vez constituye un mecanismo estimado un precio de venta de S/.10 por unidad.
de control para el anlisis comparativo de los logros realizados
Presupuesto de Venta
por la empresa.
Concepto Distrito Enero Febrero Marzo Trimestre
Los costos estndares son la base para la determinacin pre- 1 2,000 2,500 3,000 7,500
supuestal de la empresa desde el punto de vista unitario, y el 2 1,800 2,000 2,800 6,600
presupuesto es la informacin total de los costos que implicar Unidades 3 1,500 1,700 2,300 5,500
la gestin de la entidad. 4 1,200 1,100 2,000 4,300
Total 6,500 7,300 10,100 23,900
El punto de partida de un presupuesto es la formulacin de 1 20,000 25,000 30,000 75,000
metas a largo plazo por la parte de la gerencia. El proceso de 2 18,000 20,000 28,000 66,000
fijar las metas a largo plazo se conoce con el nombre de pla- Soles 3 15,000 17,000 23,000 55,000
neacin estratgica. La gerencia decide dnde le gustara que 4 12,000 11,000 20,000 43,000
la compaa estuviera en el futuro. Todas las compaas tienen Total S/.65,000 S/.73,000 S/.101,000 S/.239,000

N 234 Primera Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
Presupuesto de produccin
Las cantidades del presupuesto de produccin deben estar
relacionadas con las cantidades del presupuesto de ventas y los Caso N 4
niveles de inventario deseado. Antes de realizar el presupuesto
de produccin es necesario examinar la capacidad de produccin
de planta. La produccin debe planearse a un nivel eficiente de Presupuesto de consumo de materia prima directa
manera que no haya variaciones en el uso y empleo de recursos.
Concepto Enero Febrero Marzo Trimestre
Unidades requeridas de material 6,800 7,500 10,300 24,600
Costo unitario del material x 8.00 x 8.00 x 9.00 x 8.4187
Costo del consumo del material S/.54,400 S/.60,000 S/.92,700 207,100
Caso N 2
El caso 4, se formula teniendo en cuenta que por producto
terminado, se utiliza una unidad de materia prima directa.
Presupuesto de produccin
Concepto Enero Febrero Marzo Trimestre
Presupuesto de la mano de obra
Por lo general, los especialistas fijan las necesidades de mano
Presupuesto de ventas 6,500 7,300 10,100 23,900
de obra directa con base en los estudios de tiempos. El presu-
Ms: inventario final 500 700 900 2,100 puesto de mano de obra directa debe estar coordinado con el
Subtotal 7,000 8,000 11,000 26,000 presupuesto de produccin y con los dems presupuestos. La
mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de
Menos: Inventario inicial 200 500 700 1,400
fabricacin. El departamento de personal deber expresar en
Unidades produccin requeridas 6,800 7,500 10,300 24,600 los presupuestos de mano obra directa e indirecta los tipos y la
cantidad de personal requerido y cuando se necesitan.
Presupuesto de compra de materia prima directa
ste es uno de los primeros presupuestos de costos que debe
prepararse, puesto que las cantidades por comprar y los pro-
gramas de entrega deben formularse rpidamente para que la
Caso N 5
materia prima directa est disponible cuando se necesiten en
la produccin.
Los datos de costos estndar de una empresa industrial indican
que se requieren 4 horas de mano de obra directa para termi-
nar una unidad de producto. La tarifa estndar por hora es de
S/.6.00 al 1 de enero, pero se espera que aumente a S/.7.00
Caso N 3 al 1 de febrero.

Presupuesto de mano de obra directa

El precio acordado por unidad de materia prima es S/.8.00 Concepto Enero Febrero Marzo Trimestre
hasta el 1 de marzo, fecha en que se incrementara a S/.9.00 Unidades de produccin 6,800 7,500 10,300 24,600
la unidad. El inventario final deseado corresponde al 60% Horas mano obra por unidad 4 4 4 4
de los requerimientos. Para abril, las unidades de produccin Total horas 27,200 30,000 41,200 98,400
presupuestadas son 11,500, por lo tanto se debe incluir 6,900
Tasa por hora S/.6.00 S/.7.00 S/.7.00 6.7236
unidades de material directo en el inventario final de marzo.
Costo mano de obra directa 163,200 210,000 288,400 661,600
Presupuesto de compra de materia prima directa
Concepto Enero Febrero Marzo Trimestre Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin son controlados y evaluados
Produccin requerida 6,800 7,500 10,300 24,600
por los jefes de los centros de costos. Cualquier costo asignado al
Ms: Inventario final deseado 4,500 6,180 6,900 6,900 centro de costo debe mostrarse por separado de aquellos de los
Sub total 11,300 13,680 17,200 31,500 que el jefe del centro de costos es directamente responsable. Por
lo general, el jefe de departamento preparar los presupuestos
Menos: Inventario inicial 4,080 4,500 6,180 4,080 del departamento correspondiente al perodo presupuestado.
Compras requeridas 7,220 9,180 11,020 27,420
Para efectos de control, los costos indirectos de fabricacin se
Precio por unidad 8.00 8.00 9.00 8.40 pueden clasificar en costos fijos y en costos variables.
Costo de la compra 57,760 73,440 99,180 230,380

El inventario inicial para enero es 4,080 unidades que corres-

ponde al 60% de los requerimientos de produccin de ese mes
(6,800 x 60%), igual al inventario final del mes anterior. Caso N 6
Presupuesto de consumo de materia prima directa
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin (un mes)
Como quiera que aproximadamente al mismo tiempo que se
Tipo de costo Fijo Variable Total
pide la compra de la materia prima tambin sea necesario pre-
parar el presupuesto del consumo de la materia prima directa Materiales indirectos 6,500 6,500
que se utilizar en la produccin. El presupuesto de consumo de Mano de obra indirecta 7,000 8,300 15,300
la materia prima directa tiene relacin con el presupuesto de la Supervisin 5,500 5,500
compra de la materia prima directa en cuanto al costo unitario Mantenimiento 6,200 10,600 16,800
de las unidades de la materia prima se refiere. Consumo energtico 3,100 2,800 5,900

IV-2 Instituto Pacfico N 234 Primera Quincena - Julio 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
Tipo de costo Fijo Variable Total Presupuesto de gastos de venta
Mes de marzo 2012
Seguros 4,500 4,500
Tipo de gasto Fijo Variable Total
Tributos 2,600 2,600
Salarios S/.6,000 S/.6,000
Depreciacin 8,300 8,300 Comisiones 7,188 7,188
Otros 1,500 1,500 Viajes 4,124 4,124
Total 43,700 23,200 66,900 Publicidad 2,062 2,062
Depreciacin 2,000 2,000
Incobrables 4,878 4,878
Presupuesto de inventarios finales
Varios 1,600 1,600
El inventario final de la materia prima y el de los productos Total S/.9,600 S/.18,252 S/.27,852
terminados se necesita con la finalidad de formular el Balance
General Presupuestado. Para formular el presupuesto de inven- Presupuesto de gastos de administracin
tarios finales, se necesita saber la cantidad y el costo unitario de
Los gastos de estos presupuestos deben clasificarse de tal ma-
produccin, por ejemplo:
nera que a los funcionarios de la organizacin encargados de su
ejecucin y control se les cargue la responsabilidad. En algunos
casos, una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones
como compra o investigaciones, considerndose en este caso
Caso N 7 como gastos fijos no asignables.

Presupuesto de costo de venta

Presupuesto de apoyo Enero Febrero Marzo Trimestre
Presupuesto de materia prima S/.54,400 S/.60,000 S/.92,700 207,100
Caso N 9
Presupuesto de mano de obra 163,200 210,000 288,400 661,600
Presupuesto costo indirecto 69,900 69,900 69,900 209,700
Total costo de produccin 287,500 339,900 451,000 1,078,400 Presupuesto de gastos administrativos
Ms: inicial productos terminados 8,000 22,460 30,443 60,903
Primer trimestre 2012
Costo productos disponibles 295,500 362,360 481,443 1,139,303 Salarios de los ejecutivos S/.5,600
Menos: final productos terminados 20,915 31,444 39,141 91,500
Salarios de oficinas 1,000
Costo de venta S/.274,585 S/.330,916 S/.442,302 S/.1,047,803
Seguros 800
Impuestos 400
Depreciacin 1,600
Presupuesto de gastos de venta Varios 1,000
Los gastos de venta estn formados por diferentes partidas, Total S/.10,400
algunas fijas y otros variables. Los principales gastos fijos son
salarios y depreciacin; los principales gastos variables son las Estado de resultados presupuestados
comisiones y publicidad, las cuales varan proporcionalmente El estado final de todos los presupuestos operativos como ven-
al monto de las ventas. tas, costo de ventas, gastos de venta, gastos administrativos se
resume en el estado de resultados presupuestados.

Caso N 8
Caso N 10
Presupuesto de gastos de venta
Mes de enero 2012
Tipo de gasto Fijo Variable Total Estado de resultados presupuestados
Salarios S/.6,000 S/.6,000 Primer trimestre 2012
Comisiones 6,188 6,188 Detalle Enero Febrero Marzo Trimestre
Viajes 4,124 4,124 Ventas S/.500,000 S/.550,000 S/.630,000 S/.1680,000
Publicidad 2,062 2,062 Costo de ventas 274,585 330,916 442,302 1,047,803
Depreciacin 2,000 2,000
Utilidad bruta 225,415 219,084 187,698 632,197
Incobrables 3,878 3,878
Gastos de ventas 25,852 26,852 27,852 80,556
Varios 1,600 1,600
Total S/.9,600 S/.16,252 S/.25,852 Gastos de administracin 10,400 10,400 10,400 31,200
Utilidad antes de impuestos 189,163 181,832 149,446 520,441

Presupuesto de gastos de venta Impuesto a la Renta 56,749 54,550 44,834 156,132

Mes de febrero 2012 Utilidad neta S/.132,414 S/.127,282 S/.104,612 S/.364,309
Tipo de gasto Fijo Variable Total
Salarios 6,000 6,000 Presupuesto de caja
Comisiones 6,188 6,188 El presupuesto de caja se reconoce como una herramienta ge-
Viajes 4,124 4,124 neral bsica, y la cuidadosa planeacin del efectivo se considera
Publicidad 3,062 3,062 un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Los buenos
Depreciacin 2,000 2,000 presupuestos de caja contribuyen en forma significativa a la
Incobrables 3,878 3,878 estabilizacin de los saldos de caja y a mantener estos saldos ra-
Varios 1,600 1,600 zonablemente cercanos a las continuas necesidades de efectivo1.
Total S/.9,600 S/.17,252 S/.26,852
1 Polimeni, Ralhp.(2000). Contabilidad de costos. Colombia. Pgina 359.

N 234 Primera Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-3