15/10/2017 A imunidade constitucional aos templos de qualquer culto e sua interpretao nos municpios - Tributrio - mbito Jurdico

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A imunidade constitucional aos templos de qualquer culto e sua interpretao nos municpios
Wladimyr Mattos Albano

Resumo: Este estudo faz uma retrospectiva da interpretao da imunidade constitucional gozada pelos templos de qualquer culto, insculpida na Constituio Federal, a
partir da legislao tributria das capitais dos estados brasileiros e traa uma comparao entre os institutos da iseno e da imunidade, mostrando que apesar de serem
inconfundveis, seus conceitos so erroneamente aplicados pelo ordenamento tributrio municipal.

Palavras-chave: Imunidade; iseno; templos de qualquer culto; interpretao legal nos municpios.

Sumrio: 1. Introduo; 2. Legislao tributaria das capitais dos estados brasileiros; 3. Concluso; 4. Bibliografia.

1. Introduo

A imunidade uma forma de intributabilidade absoluta que garante s liberdades de exerccio aos direitos fundamentais, limitando o Estado Fiscal e garantindo valores
considerados como direitos inerentes ao ser humano. Entre eles a inviolabilidade da liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos
religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e as suas liturgias (C. Federal de 1988, artigo 5.o, inciso VI). Ou seja, o fundamento da imunidade para
os templos de qualquer culto a liberdade de religio.

Faz-se mister distinguir imunidade de iseno, confuso que se faz desde outrora, como relata PONTES DE MIRANDA (1970/408): H, s vezes , na lei, erro de terminologia;
falar-se de iseno quando, em verdade, de imunidade que se trata. Se a lei chama imunidade ao que imunidade , o bis in idem perfeito. Tal coincidncia entre as duas
regras jurdicas no pode ocorrer.

RICARDO LOBO TORRES (2009/84-85), discorrendo sobre as diferenas entre a iseno e a imunidade, constri um quadro sinptico das distines, entre outras:

Imunidade: natureza de limitao do poder fiscal, incompetncia absoluta do poder de tributar, tem como fundamento a liberdade, como fonte a Constituio, sua eficcia
declaratria, irrevogvel e atinge a obrigao principal e acessria. Acrescentamos que a imunidade dentico vedacional, ou seja, uma vedao.

Iseno: natureza de autolimitao do poder fiscal, derrogao da incidncia, tem como fundamento a justia, como fonte a Lei ordinria, sua eficcia constitutiva,
revogvel (restaurando a incidncia) e atinge somente a obrigao principal. Acrescentamos que a iseno dentico concedvel, ou seja, uma concesso.

Necessrio se fez esta comparao/diferenciao porque ainda se confunde, e muito, os dois institutos, ora se chamando imunidade o que vera iseno, ora, in totum, o
reverso.

Outro aspecto da imunidade que ela pode ser objetiva, quando alcance os objetos ou as coisas, ou subjetiva, quando alcance a proteo da pessoa de seu beneficirio.

Neste diapaso temos que a imunidade que atinge os templos de qualquer culto no se refere aos prdios, conforme ensinamento de ALIOMAR BALEEIRO (1991/311):

O templo de qualquer culto no apenas a materialidade do edifcio, que estaria sujeito to-s ao imposto predial do Municpio, ou o de transmisso inter vivos, se no
existisse a franquia inserta na Lei Mxima. Um edifcio s templo se o completam as instalaes ou pertenas adequadas quele fim, ou se o utilizam efetivamente no culto
ou prtica religiosa.

A imunidade concedida para a entidade religiosa, pessoa jurdica, em virtude da realizao de seu culto, ou seja, a subjetividade deixa clara a interpretao de que,
independentemente do culto ser realizado em um prdio de propriedade ou no da entidade religiosa, estando este abrigando a realizao do culto sob forma material de
templo, sobre ele no haver norma tributria aplicvel no sentido de cobrana de impostos, e o culto, que pode ser realizado em espaos livres, praas, estdios, entre
outros, blindado em sua essncia e materialidade, no decorrendo impostos sobre a estrutura que o abriga, denominado de templo (prdio, casa, tenda, lona, etc.),
estrutura esta compreendida em espao fsico e operacional, incluindo-se seus anexos, no decorrendo impostos sobre os seus rendimentos, investimentos ou aplicaes,
uma vez que seja provado serem reutilizados em prol da continuidade e expanso da atividade religiosa, dentro de seus preceitos fundamentais e suas finalidades essenciais,
tais como, cultos e liturgias, educao religiosa, culturismo religioso, auxlio e caridade s pessoas carentes, disseminao de campanhas de apoio as causas humanitrias,
manuteno de institutos de assistncia social e cientfica, como hospitais, asilos, cemitrios, creches, ncleos de atendimento e apoio psicolgicos, colgios, universidades,
grficas, entre tantos, e no podendo ser confundido ou separado o culto do templo, posto que ambos so incindveis, j que uma vez realizado um deles o outro estar
compreendido.

Assim, encontraremos decises na Suprema Corte (STF) que corroboram com as nossas afirmaes:

Recurso extraordinrio. Constitucional. Imunidade Tributria. IPTU. Artigo 150, VI, b, CF/88. Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os cemitrios que
consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia
de IPTU em relao a eles. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da
Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, b. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. (RE 578.562, Rel. Min. Eros
Grau, julgamento em 21-5-08, DJE de 12-9-08)

"Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se encontram alugados. A imunidade prevista no art. 150, VI, b, CF, deve abranger no somente os prdios
destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. O 4 do dispositivo
constitucional serve de vetor interpretativo das alneas b e c do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas." (RE
325.822, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 15-12-02, DJ de 14-5-04). No mesmo sentido: AI 651.138-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-6-07, DJ de 17-
8-07.

necessrio que se aja com extrema cautela ao se delimitar a amplitude das prerrogativas da imunidade, sopesando o conceito de liberdade religiosa com o de atividades
essenciais, caso contrrio estar-se- transformando imunidade em privilgio odioso. Pois, a realidade nos mostra alguns casos de entidades religiosas, atravs de seus
representantes, enviando malas de dinheiro para outros locais, em territrio nacional ou estrangeiro, sem a respectiva declarao de sua origem ou existncia.

PONTES DE MIRANDA (1970/425) advertia sobre o mau uso da interpretao constitucional: A Constituio de 1967 foi explcita; no criemos, com interpretaes
criminosas, problemas graves, que, em vez de servirem espiritualidade, a poro em xeque e risco.

O governo americano passa por uma situao delicada, pois ao abrir espao para as mais diversas culturas religiosas, por conta da exegese da primeira emenda[1], sofre
presses da populao contra certas entidades que de religiosidade nada possuem, como o caso da Cientologia [2] que, entre outras faanhas, comercializa seu material
de dogma, ou seja, coloca a cura no mercado a preo justo com a promessa das bnos.

Logo, templo o espao fsico genrico em que o culto realizado.

Ou seja, o templo no somente o prdio de propriedade da entidade religiosa, seno qualquer prdio que ela ocupe ou utilize para realizar suas atividades desde que
essas sejam quelas consideradas essenciais a sua natureza.

Embora isso parea claro no bem assim que funciona na prtica, pois no raro as entidades religiosas minoritrias e, consequentemente, de menor poder econmico,
muitas vezes no possuem renda suficiente para adquirir sua sede, ou templo, como se queira, tendo que recorrer ao aluguel de um imvel. Pois a que est a questo
controversa, a entidade religiosa no sendo proprietria de imvel no deixa de ter um templo quando este estruturado em um imvel alugado para exercer suas
atividades essenciais, entre elas o culto e as liturgias. No fosse assim teramos que dizer que a entidade religiosa que proprietria tem um templo e a entidade religiosa
que locatria tem uma sede.

Por isso que reafirmamos que o templo o local fsico aonde se realiza as atividades essenciais da entidade religiosa, entre elas o culto e as liturgias, logo,
independentemente de ser de propriedade ou no da entidade, deve ser considerado imune aos impostos, conforme determina a letra b, do inciso VI, do artigo 150 da
Constituio Federal de 1988.

Na doutrina de TORRES (1999/241) encontramos a sntese da concluso tirada acima em concordncia com o que afirmamos:

Templo de qualquer culto conceito espiritual. No significa apenas o prdio onde se pratica o culto, seno que se identifica com a prpria religio. A proteo se estende
ao exerccio do culto em todas as suas manifestaes, bem como aos locais em que praticado. (grifos no original)

Mas, veremos que nas principais capitais dos estados brasileiros no basta que se interprete corretamente este conceito de templo de qualquer culto, necessria uma
positivao do comando que conceda essa imunidade por dois caminhos: a) diretamente entidade religiosa que ocupe o imvel alugado, ou b) diretamente ao locatrio.

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Antes necessrio partir das seguintes premissas:

1. O contrato de locao um negcio jurdico celebrado entre uma pessoa jurdica, entidade religiosa, e um particular, pessoa fsica, ou pessoa jurdica, proprietrio do
imvel, este locatrio, aquela locadora. Tal contrato se subsume a Lei Federal n. 8.245/1991 (Lei das locaes dos imveis urbanos). Neste tipo de contrato se transfere
posse do imvel, no a propriedade, e todos os efeitos jurdicos desta relao so obrigacionais, ou por fora da lei ou por fora do estipulado no contrato conforme a lei
permita ou no vede.

2. Assim, est contido na Lei Federal n. 8.245/1991 (Lei das locaes dos imveis urbanos) no seu art. 22, que o locador obrigado a, entre outras, inciso oito (VIII), pagar
os impostos e taxas, e ainda o prmio de seguro complementar contra fogo, que incidam ou venham a incidir sobre o imvel, salvo disposio expressa em contrrio no
contrato.

3. Deste modo, a lei deixou a questo aberta ao consenso, se caso o locador e o locatrio no estipularem nada em contrato, quem pagar os impostos e taxas ser o
locador, que no goza de imunidade, caso contrrio se estipularem que os impostos e taxas ficam ao encargo do locatrio, entidade religiosa, restar a esta o pagamento
daqueles.

4. Sobre a validade legal da relao contratual frente ao Cdigo Tributrio Nacional, salvo disposio expressa em contrrio no contrato, no pode se opor Fazenda,
como veda o art. 123 do CTN[3], uma vez que o sujeito passivo[4] ser o locador, proprietrio, que promove a transferncia de alguns direitos da propriedade, quais sejam,
o uso e o gozo mediante certa retribuio[5], ou seja, como dito anteriormente, uma transferncia de posse[6], com direito de uso e gozo no que consiste aos direitos da
propriedade, contudo, ele se no se tornar compatvel com o conceito de contribuinte (inciso I, art. 121, CTN, referncia 2) ou responsvel (inciso II, art. 121, CTN,
referncia 2), p. ex., do IPTU[7], visto que ele se no se relaciona com o fato gerador pela posse de bem imvel, porque o CTN ao atribuir a condio de contribuinte[8]
deste imposto, na qualidade de seu possuidor a qualquer ttulo, deixou de definir que a posse que se refere a que se efetiva com nimo de se tornar proprietrio, na
jurisprudncia assente este pensamento, exposto de modo inequvoco[9] no REsp n. 661.238/RJ, Relatora a Min. Denise Arruda, in verbis:

STJ, REsp 661238, Relator: Ministra DENISE ARRUDA, j. 06.08.2007, Publicao: 29/08/2007.

EMENTA: PROCESSUAL CIVIL.TRIBUTRIO.RECURSO ESPECIAL. IPTU. REPETIO DE INDBITO. LOCATRIO. ILEGITIMIDADE ATIVA. VIOLAO DOS ARTS. 34 E 123 DO
CTN. RECURSO PROVIDO.

1. O locatrio no parte legtima para figurar no plo ativo de ao visando impugnao de lanamento referente ao Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU, e de
outras taxas, porquanto no se reveste da condio de contribuinte ou de responsvel tributrio da referida exao.2. "Tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro so somente aqueles tributos em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia. Somente em casos assim
aplica-se a regra do art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, pois a natureza a que se reporta tal dispositivo legal s pode ser a natureza jurdica, que determinada pela lei
correspondente, e no por meras circunstncias econmicas que podem estar, ou no, presentes, sem que se disponha de um critrio seguro para saber quando se deu, e
quando no se deu, tal transferncia" (Hugo de Brito Machado, Curso de Direito Tributrio, Ed. Malheiros, 26 edio, 2005, p. 208).3. Recurso especial provido.

5. Desta maneira, de nada adiantar tentar transferir o nus do imposto atravs de clusula contratual para o locatrio e se locupletar do fato deste ser imune, pois tal
transferncia no se opera para a Fazenda como demonstrado acima, logo, no ser na seara contratual que se ir resolver, mas na seara tributria propriamente dita ou
judiciria.

6. Conforme definido na Constituio Federal o detentor da competncia para instituir o imposto, IPTU, o municpio (art. 156, I, CF) aonde o imvel se encontra
localizado, posto assim, somente este ente poder ou no decidir as hipteses de sua incidncia ou no-incidncia e conceder iseno ou remisso, e, sempre, respeitando
as limitaes impostas pela Constituio Federal, como o caso das imunidades.

7. Dispondo de tal prerrogativa o municpio pode interpretar a imunidade constitucional de modo restritivo ou extensivo ao aplic-la na incidncia do imposto, o que poder
ser discutido nas vias judiciais, atravs de ao de reconhecimento de imunidade.

Acertadas as premissas podemos realizar um panorama verificando como que ocorre a interpretao da imunidade pelas regies brasileiras e suas principais capitais.

2. Legislao tributria das capitais dos estados brasileiros.

Regio Centro-Oeste: GOIS, Goinia; MATO GROSSO, Cuiab; MATO GROSSO DO SUL, Campo Grande.

No municpio de Goinia, capital do Estado de GOIS, atravs da Lei no 5.040, de 20 de novembro de 1975, declara-se a imunidade constitucional das entidades religiosas e
concede-se iseno do IPTU aos imveis pertencentes s lojas e templos destinados as reunies manicas:

Art. 7. Por fora de disposies constitucionais, so imunes aos impostos municipais:

II - Os templos de qualquer culto;

4. A imunidade de bens imveis dos templos compreende:

a) a igreja, a sinagoga ou o edifcio principal onde se celebra a cerimnia pblica;

b) o convento, a escola paroquial, a escola dominical, os anexos, por fora de compreenso, inclusive a casa ou residncia especial do proco ou pastor, pertencente
comunidade religiosa, desde que no empregados para fins econmicos. (Alnea b, com redao da Lei n. 6.361, de 26/12/1985)

Art. 11. So isentos do imposto:

VIII - Os imveis pertencentes s lojas e templos destinados s reunies manicas; (Inciso VIII, com redao da Lei Complementar n. 042, de 26/12/1995)

No municpio de Cuiab, capital do Estado de MATO GROSSO, o Cdigo Tributrio Municipal, Lei Complementar no 043, de 23 de dezembro de 1997, declara a imunidade
constitucional e concede-se iseno do IPTU e da taxa de lixo - essa aos templos de qualquer culto (que j so imunes ao IPTU) -, aos imveis cedidos em regime de
comodato s entidades que gozam de imunidade constitucional, entre elas os templos de qualquer culto:

Art. 361 - Gozam de Imunidade Constitucional, decorrentes das limitaes ao Poder de Tributar, as pessoas fsicas ou jurdicas que se incluam entre aquelas determinadas
no artigo 150, inciso VI, alneas a a d da Constituio Federal de 1988.

1 - A Imunidade Constitucional apenas atinge os impostos, no abrangendo as taxas e as contribuies, que constaro apenas com as isenes previstas neste Cdigo e em
leis subsequentes.

2 - O reconhecimento da imunidade dever ser requerida na forma e prazo estipulado em regulamento, para apreciao quanto ao cumprimento dos requisitos legais.

Art. 362 - So isentos:

II DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA E DA TAXA DE COLETA DE LIXO. (Redao dada pelo art. 1 da Lei Complementar 127, de 21-10-
2005, publicada na Gazeta Municipal n 761, de 21-10-2005):

b). os templos de qualquer culto;

c). os imveis cedidos gratuitamente em sua totalidade para uso exclusivo do objetivo social das entidades imunes pela Constituio Federal, quando em regime de
comodato devidamente registrado no Cartrio competente, dentro da vigncia do mesmo, e mediante verificao in loco pelo rgo Municipal competente.

No municpio de Campo Grande, capital do Estado de MATO GROSSO DO SUL, o Cdigo Tributrio Municipal, Lei n 1.466 de 26 de outubro de 1973, determina a vedao
da cobrana de impostos sobre os templos de qualquer culto e logo aps declara a imunidade em relao ao IPTU destes. Note-se que ao explicar o objeto da imunidade (3)
se referindo a bens imveis, deixou-se claro que deve se tratar de imveis de propriedade da entidade religiosa, uma vez que quem aluga alguma coisa no adquire nem
dispe da coisa, logo no possui um bem:

Art. 64 E vedado ao Municpio cobrar impostos sobre:

II templos de qualquer culto;

3 A imunidade tributria de bens imveis dos templos se restringe queles destinados ao exerccio do culto.

Art. 145 So imunes do imposto predial e territorial urbano:

III O imvel onde est construdo templo de qualquer culto e demais construes existentes no mesmo imvel, desde que relacionados com as finalidades essenciais dos
referidos templos;

3 Sempre que uma entidade religiosa, legalmente constituda, construir um templo em seu imvel, a mesma para gozar da imunidade dever requerer a mesma at 60
(sessenta) dias aps o "habite-se", fazendo depois a renovao conforme disposto nos pargrafos anteriores.

Regio Nordeste: ALAGOAS, Macei; BAHIA, Salvador; CEAR, Fortaleza; MARANHO, So Lus; PARABA, Joo Pessoa; PERNAMBUCO, Recife; PIAU, Teresina; RIO GRANDE DO
NORTE, Natal; SERGIPE, Aracaju.

No municpio de Aracaju, capital do Estado de SERGIPE, o Cdigo Tributrio, Lei n. 1.547, de 20 de dezembro de 1989, declarada a imunidade constitucional e, logo aps,
concedida iseno:

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Art. 92. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado ao Municpio de Aracaju:

VI - instituir impostos sobre:

b ) templos de qualquer culto;

3.o As vedaes expressas no inciso VI b e c compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
relacionadas.

Declarada a imunidade constitucional, arremata-se com o seguinte:

Art. 164. So isentos do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:

i) o imvel pertencente a entidade religiosa para prdios de culto ou de escolas que dem, no todo ou em parte, assistncia gratuita;

Concede iseno do IPTU aos prdios dos quais declarou serem imunes, conseguindo ao mesmo tempo confundir imunidade (vedao) com iseno (concesso) e prdios de
culto (templos) com templos de qualquer culto (prdios de culto).

No municpio de Fortaleza, capital do Estado do CEAR, o Cdigo Tributrio, Lei n 4.144 de 27 de dezembro de 1972, declara a imunidade constitucional e concede iseno
do IPTU aos imveis que sejam ocupados por entidades religiosas para servirem de templo do culto, independentemente destes serem ou no alugados:

Art. 32. vedado ao Municpio lanar impostos sobre:

II - templos de qualquer culto;

Art. 35. So isentos do pagamento do imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU): (Art. 7 da Lei Complementar n 33, de 18.12.2006).

I - os imveis que servem exclusivamente de sede a templos religiosos, independentemente da condio de locatrio ou proprietrio do imvel;

No municpio de Joo Pessoa, capital do Estado da PARABA, o Cdigo Tributrio Municipal, Lei Complementar n 053, de 23 de dezembro de 2008, declara a imunidade
constitucional e no artigo seguinte faz uma srie de exigncias que, pelo menos, em um inciso invade a competncia da Unio, artigo 8o, inciso III, aplicarem
integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais:

Art. 7 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado ao Municpio de Joo Pessoa:

VII - instituir impostos sobre:

b) templos de qualquer culto;

5 As vedaes expressas no inciso VII, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados exclusivamente com os objetivos
institucionais das entidades referidas, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Art. 8 O disposto no artigo 7, inciso VII, alneas b e c, subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I comprovarem a regularidade de sua constituio e cadastro, nos termos da respectiva legislao federal, estadual ou municipal, que regule sua atividade, quando
houver;

II no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;

III aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (grifei)

IV manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido;

V comprovarem, para o exerccio determinado, o cumprimento dos requisitos reciprocamente exigidos pela Unio e, sendo o caso, Estado da Paraba, para o gozo do
benefcio; e

VI tratando-se de imunidade de ISS, que os servios abrangidos pelo benefcio sejam exclusivamente os diretamente relacionados com os objetivos institucionais previstos
nos respectivos estatutos e atos constitutivos.

Pargrafo nico. A autoridade competente poder desconsiderar a aplicao do benefcio, mediante o lanamento de todo o crdito tributrio relativo ao(s) exerccio(s) em
que constatado que a entidade descumpriu os requisitos legais, sobretudo o 6 do artigo 7, ou praticou ilcitos fiscais.

No municpio de Macei, capital do Estado de ALAGOAS, o Cdigo Tributrio, Lei n. 4.486, de 28 de fevereiro de 1996 (com as alteraes da Lei n 5.677 de 11 de Janeiro
de 2008), no se reporta s imunidades constitucionais ou a qualquer tipo de iseno em relao s entidades religiosas, assim como no h legislao especfica que se
reporte.

No municpio de Natal, capital do Estado do RIO GRANDE DO NORTE, o Cdigo Tributrio, Lei n. 3.882, de 11 de dezembro de 1989, somente declara a imunidade
constitucional e no se reporta a qualquer iseno em relao s entidades religiosas:

Art. 3 - So imunes dos impostos municipais:

II - os templos de qualquer culto;

No municpio de Recife, capital do Estado de PERNAMBUCO, o Cdigo Tributrio Municipal, Lei 15.563/1191, acertadamente, declara a imunidade constitucional e concede
iseno do IPTU para os imveis, sejam eles alugados ou cedidos, utilizados por entidades religiosas para a prtica de seus cultos, ou seja, utilizado como templo:

Art. 5. Ao Municpio vedado:

V instituir impostos sobre:

b) os templos de qualquer culto;

Art. 17. So isentos do imposto:

VII os imveis utilizados como templo religioso de qualquer culto, desde que:

a) comprovada a atividade religiosa na data do fato gerador ;

b) apresentado contrato de locao, cesso ou comodato ou equivalente;

c) o responsvel declare, sob as penas de lei, que o imvel ser usado, exclusivamente, como templo.

No municpio de Salvador, capital do Estado da BAHIA, o Cdigo Tributrio e de Rendas do Municpio, Lei n 7.186, de 27 de dezembro de 2006 (Alterada pelas Leis n
7.235/2007 e n 7.611/2008), no se reporta expressamente s imunidades constitucionais, seno para regul-las quanto fiscalizao municipal e concede iseno ao
imvel cedido, alugado ou arrendado para instituio religiosa de qualquer culto enquanto nela funcionar um templo:

Art. 58. As condies constitucionais e os requisitos estabelecidos em Lei Complementar para gozo do benefcio da imunidade sero verificados pela fiscalizao
municipal.

Art. 83. Ser concedida iseno do imposto em relao ao imvel:

VIII cedido, a ttulo gratuito, pelo prazo mnimo de cinco anos ininterruptos, locado ou arrendado ao Municpio do Salvador ou a instituio religiosa de qualquer culto,
legalmente constituda, e enquanto nele estiver funcionando um templo.

No municpio de So Luis, capital do Estado do MARANHO, a Consolidao das Leis Tributrias, Decreto no 26.957, de 04 de novembro de 2004, somente declara a
imunidade constitucional e no se reporta a qualquer iseno em relao s entidades religiosas:

Art. 122. vedado ao Municpio:

VI cobrar imposto sobre:

c) templos de qualquer culto;

3o. As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

No municpio de Teresina, capital do Estado do PIAU, o Cdigo Tributrio do Municpio, Lei Complementar n 3.606, de 29 de dezembro de 2006, somente declara a
imunidade constitucional e no se reporta a qualquer iseno em relao s entidades religiosas:

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Art. 6o. vedado ao Municpio de Teresina, alm de outras garantias asseguradas ao contribuinte:

VI instituir impostos sobre templos de qualquer culto, no que compreende, somente, o patrimnio e os servios relacionados com as suas finalidades essenciais;

Regio Norte: ACRE, Rio Branco; AMAP, Macap; AMAZONAS, Manaus; PAR, Belm; RONDNIA, Porto Velho; RORAIMA, Boa Vista; TOCANTIS, Palmas.

No municpio de Rio Branco, capital do Estado do ACRE, o Cdigo Tributrio, Lei n1.491 de 27 de dezembro de 2002, declara a imunidade constitucional e concede iseno
do IPTU e da taxa de lixo aos imveis cedidos em regime de comodato s entidades que gozam de imunidade constitucional, entre elas os templos de qualquer culto:

Art. 4. So imunes dos impostos municipais:

II - Os templos de qualquer culto;

Art. 25. So isentos do imposto os imveis:

I - cedidos gratuitamente em sua totalidade para uso exclusivo do objetivo social das entidades imunes pela Constituio Federal, quando em regime de comodato
devidamente comprovado, dentro da vigncia do mesmo, e mediante verificao in loco pelo rgo Municipal competente;

No municpio de Macap, capital do Estado de ALAGOAS, o Cdigo Tributrio est em fase de elaborao, de modo que a legislao sobre IPTU esparsa e sem divulgao,
pelo que no temos elementos para se comentar.

No municpio de Manaus, capital do Estado da AMAZNIA, a imunidade constitucional declarada por lei, Lei no 956, de 23 de maro de 2006:

Art. 1 Ficam imunes de pagamento de Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU) templos religiosos de qualquer culto, desde que o imvel esteja comprovadamente na
propriedade ou posse das igrejas ou templos e seja usado para a prtica religiosa.

Pargrafo nico. Nos casos em que o imvel no for prprio, a comprovao do funcionamento dever se dar por meio de contrato de locao ou comodato devidamente
registrado ou ainda da justificativa de posse judicial.

E reconhece a imunidade do IPTU para as entidades religiosas que ocuparem os imveis para funcionamento de cultos, sejam eles de sua propriedade ou alugados de
terceiros:

DECRETO N 9.207, DE 09 DE AGOSTO DE 2007 - REGULAMENTA a Lei n 956, de 23 de maro de 2006, que imuniza de pagamento de IPTU os templos religiosos de qualquer
culto:

Art. 1 Este Decreto regulamenta a Lei n 956, de 23 de maro de 2006, que dispe sobre a imunidade tributria dos templos religiosos de qualquer culto.

Art. 2 Ficam imunes ao pagamento do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU os templos religiosos de qualquer culto, desde que o imvel esteja
comprovadamente na propriedade ou posse das igrejas ou templos e seja usado para a prtica religiosa.

Pargrafo nico. Nos casos em que o imvel no for prprio, a comprovao do funcionamento dever se dar por meio de contrato de locao ou comodato devidamente
registrado ou ainda da justificativa de posse judicial.

No municpio de Belm, capital do Estado do PAR, o Cdigo Tributrio, Lei Ordinria n 7056, de dezembro de 1977, declara a imunidade constitucional, mas faz uma
restrio no aceita pela interpretao constitucional:

Art. 3 vedado o lanamento de impostos municipais sobre:

II - os templos de qualquer culto;

2 O disposto no inciso II deste artigo se restringe aos bens imveis destinados ao exerccio do culto.

Atravs da Lei n 7.933, de 29 de dezembro de 1998, concede-se iseno do IPTU para imveis de propriedade de instituies religiosas que no possuam finalidade
lucrativa:

Art. 1 Esto isentos do pagamento do Imposto Predial e Territorial Urbano:

III - Os imveis de propriedade:

b) de instituio exclusivamente religiosa, cultural, artstica e cientfica, quando utilizadas em seus prprios servios, desde que no possuam finalidade lucrativa;

Comete-se aqui o mesmo erro de alhures, confunde-se imunidade (vedao) com iseno (concesso) sem nenhum apelo tcnica legislativa, posto que os imveis de
propriedade de instituies religiosas possuem a imunidade constitucional, no podendo ser isentos de pagamento de impostos.

No municpio de Boa Vista, capital do Estado de RORAIMA, o Cdigo Tributrio, Lei Complementar no 459/1998, somente declara a imunidade constitucional e no se
reporta a qualquer iseno em relao s entidades religiosas:

Art. 107. vedado o lanamento dos impostos institudos neste Cdigo sobre:

II - templos de qualquer culto.

No municpio de Palmas, capital do estado de TOCANTINS, o Cdigo Tributrio, Lei Complementar n 107, de 30 de setembro de 2005 (com as alteraes da Lei
Complementar n 170, de 31 de dezembro de 2008), comete o grave erro de confundir, e ter como certo que significa a mesma coisa, a vedao imposta pela imunidade com
a outorga ou concesso da iseno:

Art. 52. So isentos do IPTU, observado o disposto em regulamento:

IV - os imveis destinados aos templos de qualquer culto; (Inciso includo pela Lei Complementar n 125, de 06 de setembro de 2006 - redao anterior)

No municpio de Porto Velho, capital do Estado de RONDNIA, o Cdigo tributrio Municipal, Lei Complementar no 199, de 21 de dezembro de 2004, somente declara a
imunidade constitucional e no se reporta a qualquer iseno em relao s entidades religiosas, mas faz restries no aceitas pela interpretao constitucional:

Art. 5 - Os impostos municipais no incidem sobre:

II templos de qualquer culto;

3. As vedaes dos incisos II e III compreendem somente o patrimnio, a renda ou os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades neles
mencionadas, observando-se:

I que a imunidade dos bens imveis dos templos restringe-se queles destinados ao exerccio do culto;

Alm disso, ainda faz confuso entre o imvel que abriga o templo de qualquer culto e os imveis de entidades religiosas.

Regio Sudeste: ESPRITO SANTO, Vitria; MINAS GERAIS, Belo Horizonte; RIO DE JANEIRO, Rio de Janeiro; SO PAULO, So Paulo.

No municpio de Vitria, capital do Estado do ESPRITO SANTO, a Lei no 4.476/1997, dispe sobre o IPTU, declarando a imunidade constitucional e no se reporta a
qualquer iseno em relao s entidades religiosas:

Art. 5 - So imunes ao lanamento do Imposto Predial e Territorial Urbano, na forma da Lei Orgnica Municipal, art. 121, os imveis vinculados s finalidades essenciais:

II. dos templos de qualquer culto;

No municpio de Belo Horizonte, capital do Estado de MINAS GERAIS, o IPTU regido por leis, Lei n 1.310, de 31 de dezembro de 1966, n 5.641, de 22 de dezembro de
1989, n 5.839, de 28 de dezembro de 1990, n 7.633, de 30 de dezembro de 1998, n 8.147, de 29 de dezembro de 2000, n 8.291, de 29 de dezembro de 2001, e Lei no
9.795, de 28 de dezembro de 2009, que no se reportam imunidade constitucional, havendo um decreto, Decreto no 13.003, de 26 de dezembro de 2007, que regulamenta
o IPTU do exerccio de 2008, que dispe sobre a concesso de iseno do IPTU para o imvel de terceiro ocupado como templo de qualquer culto:

Art. 7 - Ficam isentos do IPTU do exerccio de 2008:

VII - imvel de terceiro efetivamente ocupado como templo de qualquer culto, cuja entidade religiosa tenha obtido o reconhecimento de imunidade pela Gerncia de
Legislao e Consultoria da Secretaria Municipal Adjunta de Arrecadaes, e que comprove a promoo de aes de assistncia social, consoante o disposto no art. 4 da Lei
n 8.291/01;

No municpio do Rio de Janeiro, capital do Estado do RIO DE JANEIRO, a Lei Complementar no 04, de 28 de janeiro de 1991, Lei Orgnica Tributria do Municpio, declara a
imunidade constitucional e concede iseno do IPTU aos imveis ocupados por templos religiosos, centros e tendas espritas:

Art. 4 - No h incidncia dos impostos municipais nas hipteses de imunidade previstas na Constituio da Repblica, observado o disposto em lei complementar.

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15/10/2017 A imunidade constitucional aos templos de qualquer culto e sua interpretao nos municpios - Tributrio - mbito Jurdico
1 - As entidades alcanadas pela imunidade no ficam excludas da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte e nem dispensadas da prtica de
atos assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.

2 - A falta de cumprimento dos requisitos condicionadores da imunidade ou do disposto no 1 deste artigo implicar a suspenso do beneficio.

Art. 61 - Esto isentos do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:

(Redao dada pela Lei n 3.256 de 27.07.2001).

XXII os imveis efetivamente ocupados por templos religiosos, centros e tendas espritas (Lei n. 1.936 de 30.12.92 - retificao 22.01.93).

XXVII - as casas paroquiais e/ou construes anexas situadas nos mesmos terrenos dos templos, diretamente relacionadas s atividades religiosas ou prestao de servios
sociais (Lei 2.687 de 26.11.98)

No municpio de So Paulo, capital do Estado de SO PAULO, o Decreto no 50.500, de 16 de maro de 2009, regulamenta a Consolidao das Legislaes Tributrias, declara
a imunidade constitucional e concede iseno do IPTU para imveis utilizados como templos de qualquer culto:

CAPTULO I Imposto Predial

Art. 6. O imposto no incide: (Art. 6. da Lei n. 6.989, de 29/12/66)

I - nas hipteses de imunidade previstas na Constituio Federal, observado, sendo o caso, o disposto em lei complementar;

Captulo IV Imposto Predial e Territorial Urbano

Art. 19. So isentos do imposto:

V - os imveis utilizados como templo de qualquer culto, desde que: (Art. 7. da Lei n 13.250, de 27/12/01.)

a) comprovada a atividade religiosa no imvel na data do fato gerador, conforme regulamento;

b) apresentado contrato de locao ou instrumento de cesso, comodato ou equivalente.

Regio Sul: PARAN, Curitiba; RIO GRANDE DO SUL, Porto Alegre; SANTA CATARINA, Florianpolis.

No municpio de Curitiba, capital do Estado do PARAN, o Cdigo Tributrio Municipal, Lei Complementar n 40 , de 18 de dezembro de 2001, nada dispe sobre imunidade
constitucional ou sobre isenes para as entidades religiosas.

No municpio de Porto Alegre, capital do Estado do RIO GRANDE DO SUL, o Cdigo Tributrio Municipal, Lei Complementar no 07, de 07 de dezembro de 1973, concede
iseno do IPTU para os imveis aonde seja instalada a sede ou a filial de entidade religiosa ou manica, independente de serem prprios, alugados ou cedidos:

Art. 70 - Ficam isentos do pagamento do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana as seguintes pessoas fsicas e jurdicas:

I os imveis, ou parte deles, onde esteja instalada a sede ou a filial de entidade religiosa ou manica, sem fins lucrativos, prprios, alugados ou cedidos, para uso
freqente da entidade.

No municpio de Florianpolis, capital do Estado de SANTA CATARINA, a Consolidao das Leis Tributrias, Lei Complementar no 07/1997, concede iseno aos imveis
ocupados por Entidades reconhecidas como de utilidade pblica, conceito que resta excludo para as entidades religiosas como se depreende do art. 479, I, abaixo:

Art. 225. So isentos do imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:

V - O imvel de propriedade, alugado ou cedido em Comodato gratuito a Entidades Comunitrias, reconhecidas de Utilidade Pblica pelo Municpio de Florianpolis, desde
que ocupado pela Entidade ou sublocado, no caso de Comodato Gratuito. (Redao dada pela Lei Complementar n 21/1998)

Art. 479. Ficam dispensados do pagamento das taxas adjetas propriedade, lanadas no carnet de cobrana do IPTU, enquanto mantiverem as condies prprias de cada
situao:

I - Os imveis referidos nos incisos I, III, IV, V, VI, VIII, IX, X e XI do artigo 225 desta Consolidao; (Redao dada pela Lei Complementar n 21/1998)

II - os templos de qualquer culto religioso, quando destinados exclusivamente ao prprio uso;

Existe um diploma legal de 1952, Lei no 147/1952, que concede iseno de impostos e taxas s entidades religiosas:

LEI N 147/52

CONCEDE ISENO DE TRIBUTOS S ENTIDADES RELIGIOSAS.

Art. 1 - concedida iseno de impostos e taxas no remuneratrias s Entidades Religiosas, bem assim aos bens ou servios que forem adquiridos ou instalados pelas
mesmas, o desde que mantenham culto religioso e prestem assistncia social e recreativa cultural aos seus membros.

Art. 2 - A iseno ser concedida mediante requerimento da Entidade interessada, independente de quaisquer outras formalidades.

Art. 3 - A iseno cessar automaticamente seja pelo desvirtuamento das finalidades previstas nesta lei, como pela perda dos direitos civis constitucionais.

Pargrafo nico - Nas hipteses prevista neste artigo, caber Prefeitura o direito de exigir da Entidade beneficiada o que deixou de perceber, na forma da legislao
vigente.

3. Concluso

1. Conforme colocado e exposto pelos diplomas legais dos municpios ainda se confunde o que imunidade com o que iseno e em alguns casos tem-se por certo que
imunidade e iseno so conceitos idnticos.

2. A imunidade relativa aos impostos, de que gozam as entidades religiosas, de carter subjetivo, ou seja, concedida entidade religiosa, contudo ainda se mistura
confusamente a interpretao, e, como demonstrado, a legislao se reporta imunidade objetiva, fazendo-se incidi-la sobre o prdio que abriga o templo ou o imvel que
pertence entidade religiosa.

3. H casos de grave erro com invaso de competncia e de restrio aos comandos constitucionais, frutos de um ordenamento jurdico lotado de diplomas legais com
excessivas normas que se repetem, mas que, no entanto, ora no so cumpridas ou extrapolam os seus limites legislativos, ora se atropelam umas com as outras se
contradizendo.

4. J foi colocado que a imunidade em relao s entidades religiosas inerente liberdade de religio, assim, fato que as entidades religiosas sem poder econmico para
adquirir imvel, ou seja, as minoritrias, so as que mais necessitam dessa prerrogativa constitucional, por outro lado, fato que na prtica elas so as que ficam de fora
desse contexto, pois ao alugarem um imvel para constituir seu templo s contam com duas alternativas: ou escolhem um municpio para se instalar aonde a legislao
tributria local concede, muitas vezes por iseno, o benefcio para o IPTU, ou ento, lhes resta pagar o imposto do imvel alugado, seja embutido no preo do aluguel ou
arcando com a sua responsabilidade, nas regras do mercado imobilirio. Restando a via judicial, que nem sempre ser satisfatria, por conta das interpretaes restritivas.

5. Quem concede a imunidade a Constituio Federal, logo no faz diferena se o municpio dispe ou no dispe esta prerrogativa em seu texto legal, pois os efeitos
sero os mesmos, seja naqueles diplomas em que est explicito, seja naqueles em que se omitiram. O municpio embora seja competente para legislar sobre o imposto no
detm competncia para suprimir ou alterar a prerrogativa constitucional da imunidade, assim como no pode lhe dar tratamento igual da iseno, posto que so institutos
completamente antagnicos.

Bibliografia
BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao poder de tributar. Rio de Janeiro: Forense, 1991.
PONTES DE MIRANDA, Francisco Cavalcanti. Comentrios Constituio de 1967 com a emenda n.o 1 de 1969. 2a ed. tomo II. So Paulo: RT, 1970.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 16a ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009.
________. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio. vol. III. Rio de Janeiro: Renovar, 1999.

Notas
[1] Constituio dos EUA, Emenda I (Amendment I) O Congresso no far lei alguma que tenda a estabelecer uma religio, ou proibir o livre exerccio dos cultos; (Congress
shall make no Law respecting an establishment of religion, or prohibiting the free exercise thereof;).
[2] Para maiores detalhes ver: TONON, Rafael. Nos embalos da cientologia. SUPERINTERESSANTE. Edio 254, julho de 2008.
http://super.abril.com.br/revista/254/materia_revista_285219.shtml?pagina=1. Acessado em 23 de janeiro de 2009.
[3] CTN, Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
[4] CTN, Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

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15/10/2017 A imunidade constitucional aos templos de qualquer culto e sua interpretao nos municpios - Tributrio - mbito Jurdico
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
[5] C. CIVIL/2002, Art. 565. Na locao de coisas, uma das partes se obriga a ceder outra, por tempo determinado ou no, o uso e gozo de coisa no fungvel, mediante
certa retribuio.
[6] C. CIVIL/2002, Art. 1.196. Considera-se possuidor todo aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade.
[7] CTN, Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
[8] CTN, Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
[9] Decises no mesmo sentido: AgRg no REsp 687.603/RJ, 2 T., Min. Eliana Calmon, DJ de 26.09.2005; REsp 656.631/SP, 1 T., Min. Rel. Min. Luiz Fux, 1 Turma, DJ de
05.09.2005; REsp 757.897/RJ, 1 Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 6.3.2006; REsp 729.769/RJ , 2 Turma, Rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ de 4.5.2006;
REsp 818.618/RJ, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 2.5.2006; REsp 721.862/RJ, 1 Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de 18.5.2006; REsp 776.122/SP, 2 Turma, Rel. Min.
Joo Otvio de Noronha, DJ de 19.4.2006; REsp 703.600/RJ, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 13.6.2005; REsp 705.097/SP, 2 Turma, Rel. Min. Joo Otvio de
Noronha, DJ de 26.9.2005

Wladimyr Mattos Albano

Advogado. Ps-graduado em Direito Pblico e Tributrio pela Universidade Cndido Mendes RJ

Informaes Bibliogrficas

ALBANO, Wladimyr Mattos. A imunidade constitucional aos templos de qualquer culto e sua interpretao nos municpios. In: mbito Jurdico, Rio Grande, XIII, n. 78, jul
2010. Disponvel em: <
http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=8128
>. Acesso em out 2017.

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