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Carreira Jurdica Mdulo I

Direito Tributrio
Renato De Pretto

1. PRINCPIO DA LEGALIDADE tributria art. 96 c/c art. 113, 2, ambos do


TRIBUTRIA CTN).

- art. 150, I, CF (*). - Lei legislao tributria (art. 96, CTN)

Art. 150, I, CF. Sem prejuzo de outras Art. 96, CTN: A expresso "legislao
garantias asseguradas ao contribuinte, tributria" compreende as leis, os tratados e as
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito convenes internacionais, os decretos e as
Federal e aos Municpios: normas complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o a eles pertinentes.
estabelea;

(iii) Contedo art. 97, CTN (*)


(iv) Aparentes excees ou legalidade
flexvel ou mitigaes ou atenuaes ou
Art. 97, CTN: Somente a lei pode estabelecer: excees (posio minoritria):

I - a instituio de tributos, ou a sua extino; (a) art. 153, 1, CF: II, IE, IPI e IOF;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, (b) Art. 155, 4, IV, c, CF: ICMS-
ressalvado o disposto nos artigos 21. 26, 39, combustveis monofsico;
57 e 65; (c) Art. 177, 4, I, b, CF: CIDE-
III - a definio do fato gerador da obrigao combustveis.
tributria principal, ressalvado o disposto no Art. 153, 1, CF:
inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo; facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei,
IV - a fixao da alquota do tributo e da sua alterar as alquotas dos impostos enumerados
base de clculo, ressalvado o disposto nos nos incisos I, II, IV e V.
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
- Delegao pelo Chefe do Executivo:
V - a cominao de penalidades para as aes
ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou A partir da edio do Decreto n. 3.756/01 (art.
para outras infraes nela definidas; 2, XII), foi atribuda CAMEX, criada pelo
Decreto n. 1.386/95, a fixao, dentro dos
VI - as hipteses de excluso, suspenso e parmetros legais, das alquotas dos impostos
extino de crditos tributrios, ou de dispensa de importao e exportao, como um dos
ou reduo de penalidades. instrumentos de poltica de comrcio exterior,
- novas garantais ao crdito tributrio (art. atribuio reafirmada pelos Decretos n.
183, CTN): necessidade de lei; 3.981/01 (art. 2, XIII e XIV) e 4.732/03 (art. 2,
XIII e IV), no havendo que se falar em ofensa
- prazo para pagamento/vencimento? ao disposto nos arts. 153, 1; e 84, pargrafo
Desnecessidade de lei (STF, RE 195.218 e RE nico, da Constituio da Repblica, uma vez
182.971); que a CAMEX integra o Poder Executivo e a

- obrigaes tributrias acessrias? alterao de alquota do imposto de


Desnecessidade de lei (basta legislao importao no se encontra entre as

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competncias indelegveis do Presidente da Lei n 9.732/98. Decretos 612/92, 2.173/97 e


Repblica (STF, Re 570.680/RS, Tribunal 3.048/99. (...) Desnecessidade de Lei
Pleno, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, DJe Complementar para a instituio da
03.12.2009). contribuio para o SAT. (...) As Leis 7.787/89,
art. 3, II, e 8.212/91, art. 22, II, definem,
Art. 177, 4, I, b, CF: satisfatoriamente, todos os elementos capazes
4 A lei que instituir contribuio de de fazer nascer a obrigao tributria vlida. O
interveno no domnio econmico relativa s fato de a Lei deixar para o regulamento a
atividades de importao ou comercializao complementao dos conceitos
de petrleo e seus derivados, gs natural e de "atividade preponderante" e "grau de risco
seus derivados e lcool combustvel dever leve, mdio e grave", no implica ofensa ao
atender aos seguintes requisitos: princpio da legalidade genrica, C.F., art. 5,
I - a alquota da contribuio poder ser: II, e da legalidade tributria, C.F., art. 150, I.
(STF; RE 343446; SC; Rel. Min. Carlos
(...) Velloso; Julg. 20/03/2003; DJU 04/04/2003; p.
00040).
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder
Executivo, no se lhe aplicando o disposto no - alterao de base de clculo por portaria:
art. 150, III, b; impossibilidade (*).

Art. 155, 4, IV, c, CF: Transportador autnomo - alterao da base


de clculo e princpio da legalidade:
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se-
o seguinte: Em concluso, o Plenrio, por maioria, deu
provimento a recurso ordinrio em mandado
(...) de segurana coletivo, afetado pela 2 Turma,
em que pretendida a declarao de ilegalidade
IV - as alquotas do imposto sero definidas
da Portaria 1.135/2001, editada pelo Ministro
mediante deliberao dos Estados e Distrito
de Estado da Previdncia e Assistncia Social.
Federal, nos termos do 2, XII, g,
Alegava-se que a referida norma, ao alterar a
observando-se o seguinte:
redao do Decreto 3.048/99, teria aumentado
(...) a base de clculo da contribuio social
incidente sobre as remuneraes ou
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no retribuies pagas ou creditadas a
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
transportador autnomo pelo frete, carreto ou
- No recepo dos arts. 21, 26 e 65 do CTN: transporte de passageiros realizado por conta
ato do Poder Executivo no pode alterar base prpria, prevista no art. 22, III, da Lei 8.212/91
de clculo do II, IE e IOF, respectivamente; (...) Considerou que este (o decreto
supramencionado) seria inconstitucional por
norma tributria em branco: possibilidade (*)
ferir o princpio da legalidade visto que a
nova percentagem teria sido estabelecida por
simples portaria , mas que, em face dos
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. limites do pedido por se tratar de processo
CONTRIBUIO. SEGURO DE ACIDENTE subjetivo , necessrio reconhecer apenas a
DO TRABALHO. SAT. LEI N 7.787/89, ARTS. inconstitucionalidade da portaria impugnada.
3 E 4. Lei n 8.212/91, art. 22, II, redao da

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(STF, RMS 25476/DF, j. 22.5.2013. (vii) Medida Provisria (art. 62, 2, CF):
(Informativo 707, Plenrio). possibilidade, salvo se matria tributria
reservada lei complementar (art. 62, 1, III,
(v) Lei delegada (art. 68, CF): possibilidade de CF) (*).
utilizao na esfera tributria, salvo se matria
reservada lei complementar; Art. 62, 2, CF. Medida provisria que
implique instituio ou majorao de impostos,
(vi) decreto ou regulamento delegado: exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e
impossibilidade (STF*); 154, II, s produzir efeitos no exerccio
AO DIRETA DE financeiro seguinte se houver sido convertida
INCONSTITUCIONALIDADE. DIREITO em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.
TRIBUTRIO. LEI PARAENSE N. 6.
489/2002. AUTORIZAO LEGISLATIVA (viii) Competncia privativa do Presidente da
PARA O PODER EXECUTIVO CONCEDER, Repblica para a matria tributria? No - Art.
POR REGULAMENTO, OS BENEFCIOS 61, 1, II, b, CF (*);
FISCAIS DA REMISSO E DA ANISTIA.
PRINCPIOS DA SEPARAO DOS Art. 61, 1, CF. So de iniciativa privativa do
PODERES E DA RESERVA ABSOLUTA DE Presidente da Repblica as leis que:
LEI FORMAL. ART. 150, 6 DA
CONSTITUIO FEDERAL. AO JULGADA (...)
PROCEDENTE. 1. A adoo do processo II - disponham sobre:
legislativo decorrente do art. 150, 6, da
Constituio Federal, tende a coibir o uso (...)
desses institutos de desonerao tributria
b) organizao administrativa e judiciria,
como moeda de barganha para a obteno de matria tributria e oramentria, servios
vantagem pessoal pela autoridade pblica, pblicos e pessoal da administrao dos
pois a fixao, pelo mesmo Poder instituidor do Territrios;
tributo, de requisitos objetivos para a
concesso do benefcio tende a mitigar arbtrio (ix) princpio da transparncia fiscal ou
do Chefe do Poder Executivo, garantindo que transparncia da carga tributria ou
qualquer pessoa fsica ou jurdica enquadrada transparncia dos impostos (art. 150, 5, CF;
nas hipteses legalmente previstas usufrua da Lei n 12.741/12) (*);
benesse tributria, homenageando-se aos
Art. 150, 5, CF. A lei determinar medidas
princpios constitucionais da impessoalidade,
para que os consumidores sejam esclarecidos
da legalidade e da moralidade administrativas
acerca dos impostos que incidam sobre
(art. 37, caput, da Constituio da Repblica).
mercadorias e servios.
2. A autorizao para a concesso de
(x) concesso de benefcios ou incentivos
remisso e anistia, a ser feita na forma
fiscais lei especfica (art. 150, 6, CF) (*);
prevista em regulamento (art. 25 da Lei n. 6.
489/2002), configura delegao ao Chefe do Art. 150, 6, CF. Qualquer subsdio ou
Poder Executivo em tema inafastvel do Poder iseno, reduo de base de clculo,
Legislativo. 3. Ao julgada procedente. (STF, concesso de crdito presumido, anistia ou
ADI n 3462-6). remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido

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mediante lei especfica, federal, estadual ou provimento a recurso extraordinrio em que se


municipal, que regule exclusivamente as discutia a legitimidade da majorao, por
matrias acima enumeradas ou o decreto, da base de clculo acima de ndice
correspondente tributo ou contribuio, sem inflacionrio, em razo de a lei municipal
prejuzo do disposto no art. 155, 2, XII, g. prever critrios gerais que seriam aplicados
quando da
(xi) correo monetria (previso em lei
exemplo: Lei n 6.899/81): avaliao dos imveis. Ressaltou-se que o
aumento do valor venal dos imveis no
- no reserva legal do indexador (art. 97, 2, prescindiria da edio de lei, em sentido
CTN) (*); formal. Consignou-se que, salvo as excees
expressamente previstas no texto
- ndices prprios por Estados: possibilidade
(art. 24, I, CF); constitucional, a definio dos critrios que
compem a regra tributria e, especificamente,
- S. 160, STJ e ndices federais como limite a base de clculo, seria matria restrita
(ADI 442-SP) (*); atuao do legislador. Deste modo, no
poderia o Poder Executivo imiscuir-se nessa
Art. 97, 2, CTN. No constitui majorao de seara, seja para definir, seja para modificar
tributo, para os fins do disposto no inciso II qualquer dos elementos da relao tributria.
deste artigo, a atualizao do valor monetrio Aduziu-se que os municpios no poderiam
da respectiva base de clculo.
alterar ou majorar, por decreto, a base de
Smula n 160, STJ. defeso, ao municpio, clculo do IPTU. Afirmou-se que eles poderiam
atualizar o IPTU, mediante decreto, em apenas atualizar, anualmente, o valor dos
percentual superior ao ndice oficial de imveis, com base nos ndices anuais de
correo monetria. inflao, haja vista no constituir aumento de
tributo (CTN, art. 97, 1) e, portanto, no se
ADI 442, STF. (...) 3. A legislao paulista
submeter reserva legal imposta pelo art. 150,
compatvel com a Constituio de 1988, desde
I, da CF. (STF, RE 648245/MG, rel. Min. Gilmar
que o fator de correo adotado pelo Estado-
Mendes, 1.8.2013) (Informativo 713, Plenrio,
membro seja igual ou inferior ao utilizado pela
Repercusso Geral).
Unio. 4. Pedido julgado parcialmente
procedente para conferir interpretao (xii) Forma para criao: Lei Ordinria (regra);
conforme ao artigo 113 da Lei n. 6.374/89 do
Estado de So Paulo, de modo que o valor da Criao dos tributos por Lei Ordinria (regra);
UFESP no exceda o valor do ndice de excees lei complementar:
correo dos tributos federais.
1- art. 148, CF: emprstimos compulsrios;
- Atualizao da base de clculo x aumento da
base de clculo (*): 2- art. 153, VII, CF: IGF;

IPTU: majorao da base de clculo e decreto 3- art. 154, I, CF: impostos residuais ou
inominados da Unio;
inconstitucional a majorao, sem edio de
lei em sentido formal, do valor venal de imveis 4- art. 195, 4, CF: novas contribuies
para efeito de cobrana do IPTU, acima dos para a seguridade social.
ndices oficiais de correo monetria. Com (xiii) Hierarquia entre Lei Complementar e Lei
base nessa orientao, o Plenrio negou Ordinria? (*)

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STF: RE-377457: inexistncia de hierarquia (i) Previso: art. 150, III, a, CF (*);
constitucional entre lei complementar e lei
ordinria, espcies normativas formalmente Art. 150, III, a, CF:
distintas exclusivamente tendo em vista a Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
matria eventualmente reservada primeira ao contribuinte, vedado Unio, aos
pela prpria CF. (...) Com base nisso, afirmou- Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
se que o conflito aparente entre o art. 56 da Lei
9.430/96 e o art. 6, II, da LC 70/91 no se III - cobrar tributos:
resolve por critrios hierrquicos, mas, sim,
constitucionais quanto materialidade prpria a) em relao a fatos geradores ocorridos
a cada uma dessas espcies normativas. No antes do incio da vigncia da lei que os houver
ponto, ressaltou-se que o art. 56 da Lei institudo ou aumentado;
9.430/96 dispositivo legitimamente veiculado
(ii) Retroatividade tributria infraconstitucional
por legislao ordinria (CF, art. 146, III, b, a - Art. 106, CTN. (*)
contrario sensu, e art. 150, 6) que importou
Art. 106, CTN:
na revogao de dispositivo inserto em norma
materialmente ordinria (LC 70/91, art. 6, II). Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

- vide recente Smula n 508 , STJ: I - em qualquer caso, quando seja


expressamente interpretativa, excluda a
A iseno da Cofins concedida pelo art. 6,
aplicao de penalidade infrao dos
II, da LC n. 70/1991 s sociedades civis de
dispositivos interpretados;
prestao de servios profissionais foi
revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996. II - tratando-se de ato no definitivamente
julgado (*):
- Cancelamento da S. 276, STJ.
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
STF (2):
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a
(...) o Tribunal assentou no haver hierarquia
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
entre lei complementar e lei ordinria. Afirmou
que, por subsumir ao texto constitucional, que no tenha sido fraudulento e no tenha
certas matrias requereriam lei complementar, implicado em falta de pagamento de tributo;
enquanto outras, lei ordinria. Assim, seria
possvel que uma lei formalmente c) quando lhe comine penalidade menos
complementar, mas materialmente ordinria, severa que a prevista na lei vigente ao tempo
fosse revogada por lei ordinria. Ressaltou que da sua prtica.
isso teria ocorrido no caso concreto. Dessa
- ato no definitivamente julgado (*):
forma, reputou legtima a revogao da
julgamento administrativo ou judicial;
iseno veiculada na LC 70/1991 pela Medida
Provisria 1.859/1999, que validamente STJ:
operara derrogao da norma concessiva de
iseno em matria da COFINS. RE Tributrio. Reduo de Multa. Lei Estadual
598085/RJ, rel. Min. Luiz Fux, 5 e 6.11.2014. 9.399/96. Art. 106, II, "c", do CTN.
Retroatividade. 1.O artigo 106, II, "c", do CTN,
2) PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE admite que lei posterior por ser mais benfica
TRIBUTRIA se aplique a fatos pretritos, desde que o ato

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no esteja definitivamente julgado. 2 .Tem-se DE SER DEDUZIDA NO LUCRO REAL, PARA


entendido, para fins de interpretao dessa APURAO DOS TRIBUTOS EM
condio, que s se considera como REFERNCIA. ALEGAO DE OFENSA
encerrada a Execuo Fiscal aps a AOS PRINCPIOS DA ANTERIORIDADE E
arrematao, adjudicao e remio, sendo DA IRRETROATIVIDADE. Diploma normativo
irrelevante a existncia ou no de Embargos que foi editado em 31.12.94, a tempo, portanto,
Execuo, procedentes ou no. (STJ, REsp n de incidir sobre o
191.530).
resultado do exerccio financeiro encerrado.
(iii) Fato gerador complexivo ou de formao Descabimento da alegao de ofensa aos
sucessiva ou peridico: princpios da anterioridade e da
irretroatividade, relativamente ao Imposto de
- arts. 105 e 116, II, CTN (*); Renda, o mesmo no se dando no tocante
Art. 105, CTN. A legislao tributria aplica-se contribuio social, sujeita que est
imediatamente aos fatos geradores futuros e anterioridade nonagesimal prevista no art. 195,
6 da CF, que no foi observado. Recurso
aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja conhecido, em parte, e nela provido.(STF, RE
completa nos termos do artigo 116. 232084, Relator(a): Min. ILMAR GALVO,
Primeira Turma, julgado em 04/04/2000, DJ
Art. 116, CTN. Salvo disposio de lei em 16-06-2000 PP-00039 EMENT VOL-01995-03
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador PP-00615).
e existentes os seus efeitos:
- No incidncia da Smula n 584 do STF nos
(...) II - tratando-se da situao jurdica, desde casos de imposto de renda com funo
o momento em que esteja definitivamente extrafiscal: (*)
constituda, nos termos de direito aplicvel.
STF:
- S. 584, STF (*) hiptese da chamada
retroatividade imprpria ou retroatividade - IR de pessoa jurdica: fato gerador - 5
retrospectiva e incidncia ps CF/88. Ante a peculiaridade do caso, consistente no
uso do imposto de renda com funo
extrafiscal, o Plenrio, em concluso de
Smula n 584, STF: Ao imposto de renda julgamento e por maioria, negou provimento a
calculado sobre os rendimentos do ano-base, recurso extraordinrio e, em consequncia,
aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro afastou a incidncia retroativa do art. 1, I, da
em que deve ser apresentada a declarao. Lei 7.988/1989. A mencionada norma, editada
em 28.12.1989, elevou de 6% para 18% a
- Incidncia da Smula n 584 do STF depois alquota do imposto de renda aplicvel ao lucro
da CF88: (*) decorrente de exportaes incentivadas,
apurado no ano-base de 1989 v.
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA E
Informativos 111, 419 e 485.
CONTRIBUIO SOCIAL. MEDIDA
PROVISRIA N 812, DE 31.12.94, Prevaleceu o voto do Ministro Nelson Jobim.
CONVERTIDA NA LEI N 8.981/95. ARTIGOS Observou, de incio, que o Enunciado 584 da
42 E 58, QUE REDUZIRAM A 30% A Smula do STF (Ao imposto de renda
PARCELA DOS PREJUZOS SOCIAIS, DE calculado sobre os rendimentos do ano-base,
EXERCCIOS ANTERIORES, SUSCETVEL aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro

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em que deve ser apresentada a declarao) - verificar casos do 1 do art. 144 do CTN,
continuaria sendo adotado para fins de nos quais incide a nova lei.
interpretao do fato gerador do imposto de
renda, de modo a corroborar orientao no Art. 144, CTN. O lanamento reporta-se data
sentido de que, em razo de o fato gerador do da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
imposto de renda ocorrer somente em 31 de rege-se pela lei ento vigente, ainda que
dezembro, se a lei fosse editada antes dessa posteriormente modificada ou revogada.
data, Art. 144, 1, CTN. Aplica-se ao lanamento a
sua aplicao a fatos ocorridos no mesmo ano legislao que, posteriormente ocorrncia do
da edio no violaria o princpio da fato gerador da obrigao, tenha institudo
irretroatividade. Ressaltou, entretanto, que na novos critrios de apurao ou processos de
situao dos autos ter-se-ia utilizado o imposto fiscalizao, ampliado os poderes de
de renda em seu carter extrafiscal. No ponto, investigao das autoridades administrativas,
esclareceu que a Unio, por meio do Decreto- ou outorgado ao crdito maiores garantias ou
lei 2.413/1988, reduzira a alquota do imposto privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o
cobrada sobre a renda auferida sobre certos efeito de atribuir responsabilidade tributria a
negcios e atividades, a fim de estimular as terceiros.
exportaes, a determinar o comportamento 3. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
do agente econmico. TRIBUTRIA
(...) Asseverou que, uma vez alcanado o 3.1. De exerccio financeiro ou comum ou
objetivo extrafiscal, no seria possvel anual ou geral
modificar as regras de incentivo, sob pena de
quebra do vnculo de confiana entre o Poder (i) previso: art. 150, III, b, CF (*) c/c art. 165,
Pblico e a pessoa privada, e da prpria 9, I, CF c/c art. 34, Lei n 4.320/64
eficcia de polticas de incentivo fiscal. exerccio financeiro = ano civil;
Concluiu, destarte, que, no caso do imposto de
renda ser utilizado em carter extrafiscal, a - calculabilidade (Humberto vila);
configurao do fato gerador dar-se-ia no
- no se confunde com o j abolido princpio
momento da realizao da operao para,
da anualidade (EC 1/69);
ento, ser tributado com alquota reduzida.
Dessa forma, depois da realizao do Art. 150, III, b, CF:
comportamento estimulado, a lei nova apenas
poderia ter eficcia para novas possibilidades Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
de comportamentos, sob pena de ofensa ao asseguradas ao contribuinte, vedado
princpio da irretroatividade da lei em matria Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
de extrafiscalidade. (RE 183130/PR, rel. orig. Municpios:
Min. Carlos Velloso, red. p/ o acrdo Min.
III - cobrar tributos:
Teori Zavascki, 25.9.2014).
(...)

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja


(iv) Lanamento (art. 144, CTN) (*): fenmeno
sido publicada a lei que os instituiu ou
da ultratividade e no retroatividade;
aumentou;

(ii) Clusula ptrea (STF, ADI 939) (*);

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