Вы находитесь на странице: 1из 44

Resumos Direito

Fiscal
Jos Casalta Nabais
4 Edio

1
INTRODUO

NOO, OBJECTO E MBITO DO DIREITO FISCAL

1. Direito Financeiro, direito tributrio e direito fiscal

Para satisfao das necessidades, tanto o Estado como os demais entes


pblicos carecem de bens materiais e de recursos humanos, o que implica
a disponibilidade de dinheiro para produzir ou adquirir os primeiros e para
remunerar os segundos.
O dinheiro, num Estado no patrimonial, em que os bens susceptveis de
produo de rendimentos na titularidade dos entes pblicos so muito
limitados, e muito reduzidas as chamadas receitas patrimoniais, h-de ser
obtido junto dos agentes econmicos privados.
A actividade financeira dos entes pblicos, ou seja, a actividade de
obteno e gesto de receitas e de realizao das despesas pblicas,
reconduz-se percepo, gesto e dispndio de dinheiro ou meios
pecunirios obtidos junto dos agentes econmicos privados.
No moderno Estado de Direito, a actividade financeira desenvolve-se
inteiramente em execuo de normas jurdicas que os agentes pblicos
esto adstritos a observar.

o conjunto de normas jurdicas que disciplinam a actividade


financeira do Estado e demais entes pblicos que damos o nome
de Direito Financeiro Pblico. Complexo de normas jurdicas que
disciplinam a obteno e distribuio do dinheiro necessrio ao
funcionamento dos entes pblicos e, bem assim, gesto dos
bens propriedade desses mesmos entes.

O Direito Financeiro estende-se por trs sectores bem diversos:


Direito das receitas
Direito das despesas
Direito da administrao ou gesto financeira

Direito das despesas Pblicas

Distribui pelos diversos sectores do direito da aco e interveno


estadual, reconduzindo-se ao direito administrativo, relativamente
actividade econmica e social, e direito da economia no respeitante s
despesas cuja realizao tenha por objectivo essa interveno.

Direito administrao ou gesto financeira

Rege a organizao e funcionamento da administrao financeira,


constitudo pelo direito oramental ou oramentrio ou direito da
contabilidade pblica em sentido amplo.
Direito das receitas

2
Distribui-se pelos seguintes sectores:
Direito patrimonial relativo s receitas patrimoniais dos entes
pblicos, derivadas do patrimnio mobilirio ou carteira de ttulos,
do domnio rural e das exploraes industriais e comerciais de
utilidade pblica;
Direito do crdito pblico que disciplina o recurso ao crdito por
parte das entidades pblicas e a gesto da dvida pblica;
Direito tributrio ou direito das receitas coactivas do Estado e
demais entes pblicos em que se destaca o direito fiscal ou
direito relativo ao mais importante das receitas coactivas as
receitas coactivas unilaterais ou impostos.

A doutrina tem procurado isolar dentro do direito financeiro um sectro


suficientemente homogneo quanto ao seu objecto e especfico no que
concerne ao seu regime jurdico. Esse sector tem sido o direito da
generalidade das receitas coactivas de natureza contributiva, ou seja, o
direito dos tributos ou direito tributrio, e o mais importante
segmento deste domnio normativo, que constitudo pelo direito das
receitas coactivas unilaterais direito dos impostos ou direito fiscal.

Do direito dos outros tributos ou tributos bilaterais, que reconduzimos


figuras das taxas assentes numa armadura jurdica-constitucional bem
diferente da dos impostos estaro presentes nas nossas preocupaes
todos os impostos que, independentemente do nome que ostentem ou da
configurao que tenham em sede da cincia das finanas ou do direito
financeiro, possam ser tidos como impostos de um ponto de vista jurdico-
constitucional.

Os impostos so uma instituio omnipresente na vida dos


cidados, no havendo qualquer outro domnio do ordenamento
jurdico com o qual nos encontremos tantas vezes como com o
direito fiscal.

Em nenhum outro segmento do universo jurdico estabelecemos com o


Estado uma relao to duradoura, que nos acompanha desde o
nascimento at morte, e to diversificada, que afecta praticamente
todos os aspectos da nossa vida por mais variados ou mesmo vulgares que
se apresentem.

As normas que disciplinam a figura dos impostos tm por objectivo


assegurar a capacidade funcional do Estado, proporcionando-lhe os meios
financeiros que suportam tanto a sua existncia como o seu
funcionamento.

2. Imposto, figuras afins e sistema fiscal

3
Podemos definir impostos com base em trs elementos: elemento
objectivo, elemento subjectivo e elemento teleolgico (ou finalista).

Objectivamente o imposto uma prestao pecuniria, unilateral,


definitiva e coactiva.

Subjectivamente o imposto uma prestao, comas


caractersticas objectivas atrs referidas, exigida a (ou devida
por) detentores (individuais ou colectivos) de capacidade
contributiva, a favor de entidades que exeram funes ou tarefas
pblicas.

Em termos teleolgicos, o imposto exigido pelas entidades que


exeram funes pblicas para a realizao dessas funes,
conquanto que no tenham carcter sancionatrio.

Do ponto de vista objectivo:

O imposto uma prestao que integra uma relao de natureza


obrigacional e no uma relao de carcter real.
uma prestao pecuniria, ou seja, uma prestao de dare
pecunia ou concretizada em dinheiro.
O imposto uma prestao unilateral, no lhe correspondendo
assim qualquer contraprestao especfica a favor do contribuinte.
Esta uma caracterstica que distingue o imposto da figura mais
tpica dos impostos bilaterais a taxa. Nestas, diversamente do que
ocorre nos impostos, em que temos apenas a contraprestao
traduzida no conjunto dos diversos servios pblicos que os mesmos
suportam, prestao do particular a favor do Estado e demais
entes pblicos corresponde uma contraprestao especfica, uma
actividade desses mesmos entes especialmente dirigida ao
respectivo obrigado.

Actividade que se vem a concretizar seja na prestao de um servio


pblico, como as taxas devidas pelos servios de registo e notariado,
pelos servios de justia, pelos servios de educao pblica, pelos
servios consulares, na utilizao de bens do domnio pblico, como
as portagens, as devidas pela costagem de navios nos portos e
aterragem de aeronaves nos aeroportos, as devidas pela ocupao
do subsolo, do leito das estradas ou da via pblica, seja na remoo
de um limite jurdico actividade dos particulares, como as devidas
pelas licenas de uso e porte de arma, de caar, de ter co, etc.,
conforme dispe o art. 4/2 LGT (tpicas licenas).

Quanto s licenas o seu pressuposto de facto tambm se reconduz


prestao d eum servio pblio, pois a remoo de um obstculo
jurdico actividade dos particulares, conquanto que tenha sido

4
levantado por exigncia dum especfico interesse administrativo, no
deixa de se configurar como a prestao de um servio pblico.

Nas verdadeiras taxas o obstculo jurdico a remover constitua


um obstculo real, levantado pela exigncia dum especfico interesse
administrativo.
Quanto s licenas fiscais, estas so verdadeiros impostos. No
se vislumbra a qualquer contraprestao real a favor do
contribuinte, constituindo o levantamento e a posterior remoo do
obstculo em causa uma verdadeira actividade e os servios
correspondentes um verdadeiro servio de lanamento e cobrana
do referido imposto.
A este propsito, foram apreciadas as licenas fiscais pelo Tribunal
Constitucional nos acrdos 558/98 e 63/99, relativos publicidade
atravs de anncios. Estava perante verdadeiros impostos, tendo
julgado organicamente inconstitucionais a licena por afixao de
painis publicitrios em veculos de transporte colectivo e em
veculos particulares e a licena para afixao de anncios luminosos
em prdios;

O imposto uma prestao definitiva, no d lugar a reembolso,


restituio ou indemnizao;
O imposto objectivamente uma prestao coactiva, uma
prestao ex lege ou uma prestao que tem por fonte a lei, que
estabelecida por lei. Assim modela o seu contedo,
independentemente, portanto, de qualquer manifestao de vontade
do contribuinte nesse sentido art. 36/1 e 2 LGT.

Do ponto de vista subjectivo procura-se convocar para o terreno do


prprio conceito de imposto o critrio material da igualdade ou da justia
fiscal que constitui o suporte indiscutvel dum Estado fiscal de direito a
capacidade contributiva art. 4/1 LGT.
Pretende-se, no limitar a titularidade activa dos impostos exclusivamente
s pessoas colectivas pblicas, admitindo-se assim a hiptese de impostos
exigveis a favor de pessoas privadas que exeram funes pblicas
empresas concessionrias de obras pblicas, servos pblicos ou bens de
domnio pblico, desde que a lei lhes confira qualidade de titulares activos
de relaes jurdicas fiscais.
As funes ou tarefas pblicas ho-de assumir um carcter geral, isto ,
ho-de dizer respeito generalidade os contribuintes e no a cdertas
categorias ideais destes.

Excluem-se do conceito de imposto o que poderemos designar de


tributos associativos, como as quotas obrigatrias para as associaes
pblicas quotas das ordens profissionais que tm por finalidade o
financiamento de tarefas pblicas muito especiais, porquanto relativas

5
realizao de interesses constitucional e legalmente configurados como
prprios dos respectivos membros.

Do ponto de vista teleolgico ou finalista o imposto exigido pelas


entidades que exercem funes pblicas para a realizao das suas
funes de carcter no sancionatrio. Assim, o imposto pode ter por
finalidade no apenas a finalidade financeira ou fiscal, mas tambm
outras, excluda a funo sancionatria.
No est constitucionalmente vedada a possibilidade de o Estado utilizar o
imposto com o objectivo ou finalidade principal ou dominante de evitao
de certos comportamentos econmicos e sociais dos seus destinatrios,
caso em que no estaramos perante impostos subsumveis na
constituio fiscal, mas sim perante tpicas medidas de interveno
econmica e social por via fiscal a subsumir na constituio econmica.

Impe-se, ento, distinguir os verdadeiros impostos ou impostos


fiscais que tm por objectivo ou finalidade principal a obteno de
receitas, dos falsos impostos ou impostos extrafiscais cuja
finalidade principal , em direitas as contas e no limite, evitar ou
obstar verificao do respectivo pressuposto de facto ou facto
gerador impostos suicidas que no podem ter por suporte a
constituio fiscal. Depois, da finalidade dos impostos, est
afastada a finalidade sancionatria. Se com o imposto se pretende
aplicar uma sano, ento estaremos perante uma multa, uma
coima, um confisco, uma indemnizao, mas nunca perante um
imposto.

2.2 Algumas figuras afins do imposto

2.2.1 A diviso dicotmica dos tributos

A diviso dicotmica divide entre impostos, taxas e contribuies ou


tributos especiais, sendo que os tributos unilaterais reconduzem figura
dos impostos e os tributos bilaterais reconduzem figuras das taxas.

Os impostos obedecem ao princpio da legalidade fiscal e a sua


medida tem por base o princpio da capacidade contributiva, as
taxas bastam-se com a reserva lei parlamentar (ou decreto-lei
parlamentar autorizado) do seu prprio regime geral e a sua medida
assenta no princpio da proporcionalidade taxa/prestao estadual
proporcionada ou taxa/custos especficos causados respectiva
comunidade.

Estamos perante um imposto se apenas puder ser medido ou aferido com


base na capacidade contributiva do contribuinte, ou perante uma taxa se
for susceptvel de ser medida ou aferida com base na referida ideia de
proporcionalidade. H aqui dois testes: o da bilateralidade e o da

6
proporcionalidade, pelo que no basta que o tributo tenha carcter
bilateral para podermos concluir pela sua conformidade constitucional.
Exige-se tambm proporcionalidade entre o tributo e a respectiva
contraprestao especfica.
A respeito da reconduo dos tributos aos impostos ou s taxas, consoante
se apresentem como tributos unilaterais ou bilaterais, tem sido tradicional
na doutrina, a orientao da jurisprud~encia do Tribunal Constitucional e
tem expresso tanto na CRP como na LGT. Pois estes dois textos
normativos, embora faam meno a trs figuras tributrias impostos,
taxas e demais contribuies financeiras a facor das entidades pblicas -,
no retiram dai qualquer consequncia, mormente em sede jurdico-
constitucional.

Quanto doutrina, referido o encargo de mais-valia, a generalidade da


doutrina se tem pronunciado no sentido de o equiparar ao imposto: de um
lado, no se vislumbrando a nenhuma contraprestao especfica a favor
do contribuinte, no podemos pedir quaisquer prstimos figura das
taxas; de outro lado, tais contribuies ou tributos especiais no passam
de impostos, que apresentam a particularidade de terem por base
manifestaes da capacidade contributiva resultante do exerccio de uma
actividade administrativa e no, ou no exclusivamente, do exerccio de
uma actividade do respectivo contribuinte.

Tambm a jurisprudncia do TC se inscreve na referida diviso dicotmica.


Para o que basta lembrar que este tribunal considerou como imposto um
encargo por deficincia de estacionamento (Acrdos 236/94 e 582/99),
que se integrava claramente na contribuies especiais, na modalidade de
contribuio por maiores despesas, as contribuies das entidades
empregadoras para a segurana social (Acrdos 183/96 e 1203/96), as
taxas para os organismos de coordenao econmica (Acrdos 387/91,
297/93 e 1239/96), tradicionalmente remetidas pela doutrina para as
contribuies parafiscais, a taxa da Radiodifuso Portuguesa (Acrdo
354/98), um claro imposto sobre o consumo da electricidade de receita
consignada RDP, e os j referidos tributos exigidos pelas licenas
relativas publicidade atravs de anncios em suportes fixos ou mveis
(Acrdos 558/98 e 63/99).

2.2.2 As contribuies especiais, as tarifas e as receitas parafiscais

tambm conhecida a diviso tripartida ou ternria dos tributos, em que


entre as figuras dos impostos e das taxas encontramos a figura das
contribuies ou tributos especiais.

Quanto s contribuies ou tributos especiais possvel referenciar


duas modalidades: contribuies de melhoria casos em que devida
uma prestao, em virtude de uma vantagem econmica particular
resultante do exerccio de uma actividade administrativa, por parte

7
daqueles que tal actividade indistintamente beneficia; e a das
contribuies por maior despesa, que ocorre naquelas situaes em
que devida uma prestao em virtude de as coisas possudas ou de a
actividade exercida pelos particulares darem origem a uma maior despesa
das autoridades pblicas. Ora, como se pode ver pelas definies acabas
de dar, tais contribuies ou tributos fiscais no passam de
impostos, embora impostos que apresentam a particularidade de terem
por base manifestaes da capacidade contributiva de determinados
grupos resultantes do exerccio de actividade administrativa pblica e no,
ou no exclusivamente, do exerccio de uma actividade do respectivo
contribuinte, como por exemplo, as taxas que os camies pagam para
circular nas estradas.

Manifestaes de tal capacidade contributiva que operam de maneira


diferente consoante se trate de contribuies de melhoria ou de
contribuies por maiores despesas, j que, enquanto nas primeiras a
actividade administrativa pblica provoca manifestaes positivas
dessa capacidade, aumentando-a, nas segundas, a actividade
administrativa pblica limita-se a obstar a que surjam manifestaes
negativas dessa capacidade, ou seja, limita-se a manter essa mesma
capacidade. H assim uma contrapartida pblica traduzida numa
vantagem que, embora indeterminada relativamente a cada contribuinte
como nos impostos, no deixa, a seu modo, de ser determinvel na
perspectiva do grupo beneficiado pela correspondente actividade
administrativa.

Quanto s tarifas, elas reconduzem-se a um especial tipo de taxas as


taxas que exprimem no apenas uma equivalncia jurdica, como
caracterstico de todas as taxas, mas tambm uma equivalncia
econmica, como caracterstico dos preos. Por isso, so de designar
preferentemente por tarifas as taxas (economicamente) equivalentes.

Finalmente, quanto s contribuies, tributos ou receitas parafiscais,


podemos dizer que se caracterizam por serem tributos art. 3 LGT e
art. 1 CPPT que so cobrados para cobertura das despesas das pessoas
colectivas pblicas no territoriais, ou seja, de tributos objecto de uma
verdadeira consignao subjectiva de receitas.

2.3 Ideia sobre o sistema fiscal

O sistema fiscal o sistema dos impostos vistos como u conjunto dotado


duma dada articulao ou estrutura interna. Pelo que, de um lado, se no
confunde com o que podemos designar por sistema tributrio que integra
o conjunto dos tributos impostos e tributos bilaterais (ou impostos e
taxas). Rejeita-se assim a posio de alguns autores que, com base na
contraposio das expresses criao de impostos e sistema fiscal
constantes do art. 165/1, i) CRP, e com o manifesto intuito de subordinar

8
a figura das taxas ao princpio da legalidade fiscal, equiparavam o sistema
fiscal ao sistema tributrio. Por outro lado, no se diga que a mencionada
referncia constitucional ao sistema fiscal constitui uma redundncia e que
no tem, por isso, qualquer efeito til, pois a mesma tem por
consequncia reservar lei parlamentar, para alm dos elementos
essenciais de cada imposto, enunciados no n. 2 do art. 103, a
estruturao do prprio sistema fiscal, ou seja, a articulao dos diversos
impostos entre si: seja a articulao, que podemos designar de
horizontal, dos impostos sobre o rendimento com os impostos sobre o
patrimnio e com os impostos sobre o consumo, de molde a obter-se um
adequado entre esses trs tipos de tributao, seja a articulao vertical,
do sistema fiscal nacional com o sistema fiscal da Unio Europeia com os
subsistemas fiscais que possam a vir a constituir-se nas regies
autnomas, ao abrigo do art. 227/1, i) CRP, ou mesmo com os
subsistemas fiscais autrquicos que possam emergir nas autarquias locais,
ao abrigo do art. 238 CRP.

Finalmente, no que concerne s autarquias locais, dispes a CRP n art.


238/4 que podem dispor dos poderes tributrios, nos casos e nos termos
previstos na lei, manifestao de adequada compatibilizao ou
concordncia prtica do princpio da legalidade fiscal com o princpio da
autonomia local. Assim, permite-lhes a concesso de benefcios fiscais
relativamente aos impostos a cuja receita tenham direito, conquanto que
tais benefcios constituam contrapartida de fixao de projectos de
investimento de especial interesse para o desenvolvimento do respectivo
municpio.
Foi-lhe tambm atribudo o poder que se concretiza em as assembleias
municipais estarem legalmente autorizadas a diferenciar as taxas do IMI,
aumentando-as ou diminuindo-as em funo de objectivos de poltica
urbanstica.

3. Os momentos da vida do imposto

Encontramos dois momentos essenciais: momento do


estabelecimento, criao, instituio ou incidncia do imposto e,
por outro, o momento da sua aplicao, efectivao, administrao
ou gesto.

Primeiro momento

Trata-se de definir o se (an) e o quanto (quantum) do imposto, o que


engloba a definio normativa: 1) do facto, actividade ou situao que
d origem ao imposto (o chamado pressuposto de facto, facto gerador ou
facto tributrio); 2) dos sujeitos passivos e activos (contribuintes,
responsveis, substitutos, etc.) da obrigao de imposto; 3) do montante
do imposto, montante em regra (sempre que no seja um imposto de taxa
fixa) definido atravs do valor sobre que recai (definio em abstracto da

9
matria colectvel), mediante a percentagem desse valor ou a quantidade
por unidade a exigir do contribuinte (a taxa ou alquota) e, eventualmente,
das dedues a fazer ao valor assim apurado (no caso de dedues
colecta); e 4) na medida em que decidem que no h lugar a imposto ou
h lugar a menos imposto, dos benefcios fiscais.
Trata-se de um momento normativo, dum momento legislativo
qualificado, j que a sua disciplina se encontra subordinada s exigncias
do princpio da legalidade fiscal.

Segundo momento

a sua aplicao, efectivao, administrao ou gesto. O que se traduz


nas operaes de lanamento, liquidao e cobrana dos impostos. Pelo
lanamento identificam-se os contribuintes atravs do lanamento
subjectivo, e determina-se a matria colectvel (ou tributvel) e a taxa
(no caso da pluralidade de taxas), mediante o lanamento objectivo.
Pela liquidao, determina-se a colecta aplicando a taxa matria
colectvel, colecta que vem a coincidir com o imposto a pagar, a menos
que haja lugar a dedues colecta, caso em que a liquidao tambm
abarca esta ltima operao. Finalmente atravs da cobrana (ou
pagamento quando vista do lado do sujeito passivo), o imposto vai dar
entrada nos cofres do Estado, seja atravs da cobrana voluntria se h
lugar ao pagamento espontneo pelo contribuinte do montante liquidado,
seja atravs da cobrana coerciva se for preciso recorrer apreenso dos
bens necessrios solvncia do dbito fiscal do devedor.

Assim temos o procedimento fiscal, a sequncia funcional de actos


conducentes identificao do sujeito passivo e determinao
do montante do imposto a pagar.

4. Algumas classificaes de impostos

4.1 Impostos directos e impostos indirectos

Critrios Econmicos

Critrio Financeiro

um critrio que atente ao objecto do imposto, segundo o qual so


impostos directos aqueles que, atingindo manifestaes imediatas da
capacidade contributiva, tm por pressuposto a prpria existncia duma
pessoa, dum patrimnio ou dum rendimento, e impostos indirectos
aqueles que, atingindo manifestaes mediatas da capacidade
contributiva, tributam a despesa, a transferncia de bens e outras
manifestaes indirectas da capacidade contributiva.
Critrio Econmico

10
um critrio que tem em conta a natureza econmica dos impostos, ou
seja, a sua integrao ou no nos custos de produo das empresas. De
acordo com este critrio, so impostos directos aqueles que no
constituem custos de produo das empresas, e impostos indirectos
aqueles que constituem custos de produo das empresas. Enquanto os
impostos directos no integram os preos dos bens e servios, e por isso
no tidos nem havidos para apuramento do produto e rendimento
nacionais, os impostos indirectos j integram os referidos preos e so
deduzidos ao produto nacional. Assim, o rendimento nacional igual ao
produto nacional menos os impostos indirectos ou impostos sobre o
consumo. O que significa que os impostos indirectos correspondem aos
impostos sobre o consumo.

Critrio da repercusso econmica

Este critrio tem em conta se os impostos so repercutveis ou no no


consumidor, ou em termos mais rigorosos, no adquirente final de bens e
servios, sendo indirectos o primeiros e directos os segundos. Em
aplicao, este conceito, tradicionalmente tm-se considerado
repercutveis os impostos sobre o consumo, e irrepercutveis os impostos
sobre o rendimento e sobre o patrimnio, pois enquanto nestes se verifica
uma identidade entre o contribuinte e o suportador econmico do imposto,
naqueles o contribuinte no coincide com o suportador econmico do
imposto.

Critrios Jurdicos

Critrio do lanamento administrativo

Segundo este critrio seriam impostos directos ou impostos com


lanamento aqueles cujo procedimento fiscal houvesse lugar a um acto
administrativo de lanamento ou acto tributrio, e impostos indirectos
ou impostos sem lanamento aqueles em que esse acto administrativo
no tivesse lugar.

Critrio do rol nominativo

De acordo com este critrio seriam directos os impostos cujo lanamento


se baseasse na existncia junto da administrao fiscal duma lista ou rol
nominativo de contribuintes, e indirectos os impostos cujo lanamento
no tivessem por base essa lista ou rol.

Critrio do tipo de relao jurdica base do imposto

A distino entre impostos directos e impostos indirectos reside no tipo de


relao jurdica fonte da obrigao de imposto, ou seja, na configurao
instantnea ou duradoura do elemento temporal do facto tributrio. Assim,

11
se se tratar de uma relao desencadeada por um facto ou acto isolado ou
por factos ou actos sem continuidade entre si, isto , de uma relao de
carcter instantneo, que d origem a uma obrigao de imposto isolada,
o imposto que sobre ela recai um imposto indirecto. Se, pelo contrrio, a
relao jurdica fonte da obrigao de imposto tiver na base situaes
estveis, situaes que se prolongam no tempo, mantendo-se ano aps
ano, dando origem a obrigaes peridicas, a obrigaes que se renovam
todos os anos, ento estamos perante um imposto directo. A distino de
impostos directos e indirectos vem a coincidir com a distino feita entre
impostos peridicos e instantneos.

O artigo 6/1 e 2 LGT, atendendo s caractersticas que nestes preceitos se


indicam para cada uma dessas tributaes, que se pretendeu contrapor, a
ttulo de tributao directa, a tributao do rendimento e do patrimnio e,
a ttulo da tributao indirecta, a tributao do consumo.

4.2 Impostos peridicos e impostos de obrigao nica

A distino reside na configurao do elemento temporal do facto


tributrio. Pois, se os impostos instantneos ou de obrigao nica, por
terem base do facto tributrio um elemento temporal cuja definio no
carece de critrios jurdicos, bastando-se a mesma com simples critrios
naturalsticos, no levanta problemas jurdicos de maior, j os impostos
duradouros ou peridicos, por terem na base do facto tributrio um
elemento temporal que tende a manter-se, a reiterar-se, coloca o problema
do fraccionamento jurdico desse facto, o qual naturalisticamente
unitrio no tempo, ou seja, o problema do perodo do imposto, perodo
que, em geral, tende a coincidir com o ano civil.

O que tem importncia, designadamente em sede da contagem dos prazos


de caducidade da liquidao e da prescrio da obrigao de imposto, os
quais, como consta dos art.s 45/4 e 48/1 LGT, se contam em termos
diferentes consoantes estejamos perante impostos peridicos ou perante
impostos de prestao nica, pois, enquanto nos primeiros se contam a
partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio, nos segundos
contam-se a partir da data em que ocorreu o facto tributrio, com
excepo do IVA e nos impostos sobre o rendimento quando a tributao
seja efectuada por reteno na fonte a ttulo definitivo, caso em que o
prazo se conta a partir do ano civil seguinte quele em que se verificou,
respectivamente, a exigibilidade do imposto ou o facto tributrio.

4.3 Impostos reais e impostos pessoais

No impostos reais, atinge-se a matria colectvel objectivamente


determinada, fazendo-se abstraco da concreta situao econmica e
social do contribuinte (IMI, IMT, IVA, IRC, etc); nos impostos pessoais, tem-
se em considerao a concreta situao econmica e social do

12
contribuinte, isto , o valor da sua fortuna e dos seus rendimentos, por um
lado, e o montante dos encargos que tem obrigatoriamente de suportar,
por outro, como ocorre no IRS.

Os impostos podem ser mais ou menos pessoais consoante partilhem a


generalidade das caractersticas dos impostos pessoais ou apenas uma
delas:
Atendem ao rendimento global do contribuinte, o que constitui um
verdadeiro pressuposto da pessoalizao do imposto, uma vez que, a
no ser assim, no se pode conhecer minimamente a situao
pessoal do contribuinte;
Excluem da tributao o mnimo de existncia, ou seja, aquela quota
de rendimento necessria satisfao das necessidades essenciais
salvaguarda da dignidade humana do contribuinte e sua famlia;
Tm em considerao os encargos com a famlia, abatendo-os
matria colectvel, ou tendo-os em conta atravs de dedues
colecta;
Sujeitam a matria colectvel a uma taxa progressiva.

4.4 Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel

Esta distino tem a ver com o modo de definir e, em consequncia, de


determinar o montante individual do imposto, ou seja, o montante a pagar
por cada contribuinte.
A lei utiliza dois mtodos: ou determina que esse montante seja para todos
os contribuintes uma importncia fixa por ela mesma estabelecida, ou faz
variar esse montante em funo da matria colectvel ou tributvel,
indicando neste caso, por via de regra sob a forma de uma percentagem, o
factor ou factores que devem recair sobre o valor da matria colectvel
para o apuramento da colecta.
No primeiro caso temos impostos de quota fixa, que tm de
caracterstico, alm do mais, a dispensa de uma liquidao, j que o
montante da colecta consta da prpria lei ex. a contribuio de
audiovisual que se paga na factura da EDP, todos os contribuintes pagam
o mesmo valor.
Por sua vez, no segundo caso temos os impostos de quota varivel,
cujo montante varia em funo da variao da mateira colectvel, seja
esta variao numa proporo ou taxa fixa, caso em que temos os
impostos proporcionais, seja uma proporo ou taxa varivel, caso em
que temos impostos progressivos, se a variao da proporo ou taxa
for ascendente, elevando-se at certo mximo em funo da matria
colectvel, ou perante impostos regressivos, se a variao da proporo
ou taxa for descendente, diminuindo at certo mnimo da matria
colectvel ou tributvel.

4.5 Impostos estaduais ou impostos no estaduais

13
Podem ser estaduais ou no estaduais consoante o seu titular activo seja o
Estado ou outros entes pblicos territoriais, como as regies autnomas e
as autarquias locais, ou entes pblicos no territoriais.
Aqui tida em conta a capacidade tributria activa, isto , a qualidade de
sujeito activo ou de credor da correspondente relao jurdica fiscal.

4.6 Impostos gerais e impostos especiais

Os impostos gerais esto previstos na lei de modo a aplicarem-se a toda


uma categoria de situaes homogneas, os especiais, no obstante
dizerem respeito a factos ou situaes genericamente abrangidos nos
primeiros, so objecto de uma disciplina jurdica especial.
Assim, o IRS e o IRC constituem impostos gerais sobre o rendimento e o
IVA um imposto geral sobre o consumo. Ao invs: por um lado, a
constribuies especiais, face tributao das mais-valias imobilirias em
IRS e IRC, e o Imposto de Jogo, face ao IRC (art.7 CIRC) apresentam-se
como impostos especiais sobre o rendimento; de outro, os IECs (imposto
sobre consumo especifico) face ao IVA configuram-se como impostos
especiais sobre o consumo.

4.7 Impostos principais e impostos acessrios

So principais ou acessrios conforme existam por si ou dependam, na sua


existncia ou nos seus elementos, da prvia existncia de outros. Os
impostos acessrios podem assumir duas modalidades: os
adicionamentos, se incidem sobre a matria colectvel dos impostos
principais, tambm designados por sobretaxas ou sobrimpostos; e os
adicionais, se incidem sobre a colecta dos impostos principais.

4.8 Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre o


consumo

Nos impostos sobre o rendimento tributa-se ou o rendimento-produto, isto


, o acrscimo de bens obtidos durante o correspondente perodo a ttulo
de contribuio para actividade produtiva, ou o rendimento-acrscimo que
integra tambm os acrscimos em bens obtidos a outro ttulo e sem dano
do patrimnio inicial ex: IRS, IRC.
Por sua vez, nos impostos sobre o patrimnio tributa-se a titularidade ou a
transmisso de valores pecunirios lquidos, constituam os mesmos capital
produtivo, capital lucrativo ou bens de consumo duradouro ex: IMI, IMT,
IS.
Finalmente, os impostos sobre o consumo tributa-se o rendimento ou o
patrimnio utilizado no consumo ex: IVA, IECs, ISP, IT, IABA, IA.

4.9 Impostos fiscais e impostos extraficais

14
Esta distino prende-se com o elemento teleolgico ou finalstico do
conceito de imposto. So impostos extrafiscais aqueles que prosseguem
predominantemente objectivos de natureza econmica e social, no
integram o direito fiscal, mas antes o direito econmico fiscal, o que leva
naturalmente a no aplicar os princpios e os preceitos constitucionais
integrantes da constituio fiscal.

5. Natureza do Direito Fiscal

O direito fiscal insere-se no campo do direito pblico, constitudo por


normas que disciplinam relaes entre o Estado e os particulares que tm
por objectivo satisfazer as necessidades colectivas da comunidade
organizada no Estado (moderno), em que este se apresenta munido de
poderes de autoridade ou de ius imperii.

TEORIA GERAL DO DIREITO FISCAL

I - As fontes de Direito Fiscal

1. A constituio

A CRP indiscutivelmente a primeira das fontes ou modos de revelao


das normas jurdico-fiscais. O direito dos impostos apresenta-se
fortemente moldado pela chamada constituio fiscal, isto , por um
conjunto de princpios jurdico-constitucionais disciplinadores, ao mais
elevado nvel, quer de quem, de como e de quando pode tributar, quer
do que ( que) e do quanto tributar, estabelecendo assim toda uma teia
de limites tributao de carcter formal, os primeiros, e de carcter
material os segundos.
A este respeito de assinalar que, durante muito tempo mais
concretamente enquanto perdurou o Estado Liberal ancorado no conceito
racional de lei prprio do liberalismo oitocentista -, a tutela dos
contribuintes face ao poder tributrio preocupou-se fundamentalmente,
quando no mesmo exclusivamente, com o que hoje consideramos
princpios de carcter formal, sobretudo com o princpio de legalidade
fiscal. O que bem se compreende se tivermos em conta que, no perodo
em referencia, era de todo incompreensvel que os contribuintes se
sentissem oprimidos ou afectados nos seus direitos e liberdades da lei
fiscal, a qual constituindo um produto de um debate racional entre
iluminados, era tida por expresso necessria da razo, do bem comum.
O princpio da legalidade, assente no conceito racional de lei, assegurava
simultaneamente um adequado processo de instituio dos impostos e
uma tributao apriorstica justa, ou seja, um due process os law
(processual e material). Hoje, os impostos j no podem bastar-se com o
princpio da legalidade fiscal, exigindo antes que tenham por base
inequvocos critrios materiais de justia. Da a actual diversidade de
princpios constitucionais formais e materiais relativos aos impostos.

15
1.1 Os princpios jurdico-constitucionais da tributao

A analise vai comear pelos que fixam os limites de natureza formal:


Quem pode tributar;
Como tributar;
Quando tributar;
Nos quais temos os princpios da legalidade fiscal, da segurana
jurdica e da proibio do referendo fiscal.

Depois prosseguir com a anlise dos limites de natureza material:


Que tributar;
Quanto tributar;
Nos quais se destacam os princpios da igualdade fiscal a aferir atravs
da capacidade contributiva, da no discriminao d famlia e do respeito
pelos direitos fundamentais e pelo princpio do Estado social.

1.1.1 Princpio da legalidade fiscal

Tradicionalmente a tutela dos contribuintes face ao poder tributrio do


Estado, limitava-se ao princpio da legalidade fiscal entendido como um
qualificativo princpio da legalidade da administrao. Esta mentalidade
vigorou durante o Estado de direito Liberal, ancorado no conceito racional
de lei, sendo esta entendida como expresso da razo ou da justia e
havendo uma correspondncia necessria entre a forma de lei e o seu
contedo racional ou justo, a reserva dos impostos lei tinha por efeito
automtico remeter estes para um critrio de justia.

Este princpio desdobra-se ainda em dois: princpio da reserva de lei


(formal) e o princpio de reserva material (lei).
O princpio da reserva de lei (formal) implica que haja uma
interveno da lei parlamentar, seja esta uma interveno material a fixar
a prpria disciplina dos impostos, ou uma interveno de carcter
meramente formal, autorizando o Governo-legislador, as assembleias
legislativas regionais ou as assembleias das autarquias locais a
estabelecer, dentro de certas coordenadas que ho-de constar da
respectiva lei de autorizao, essa disciplina art.s 165/1, i) 1 parte;
227/1, i) e 238/3 CRP.
O princpio da reserva material (lei) exige que a lei contenha a
disciplina to completa quanto possvel da matria reservada, matria
que, nos termos do art. 103/2 CRP, integra, relativamente a cada imposto,
a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes,
sendo certo que, quanto s garantias dos contribuintes, a reserva
apenas exigida se e na medida em que estas sejam objecto de restrio ou
condicionamento e j no quando forem objecto de ampliao ou
alargamento.

16
A lei decorrente do princpio da legalidade fiscal no abrange qualquer
outra matria fiscal - liquidao e cobrana dos impostos matrias estas
que apenas esto sujeitas ai princpio geral da legalidade da administrao
pblica.

Relativamente interferncia de outros princpios constituicionais no


princpio da legalidade fiscal, diremos to s que, quanto ao da autonomia
local, o que se extraa de um tal princpio constitucional para moderar o da
legalidade fiscal, tem agora um suporte constitucional expresso na CRP.
Pois prevendo esta, no art. 234/4 CRP, a atribuio pelo legislador de
poderes tributrios s autarquias locais, poderes onde naturalmente se
inclui o poder tributrio stricto sensu, ou seja, o poder de, nos termos da
lei, criar impostos ou de disciplinar os seus elementos essenciais, deixou
de ser necessrio invocar a harmonizao, com base na ideia de
concordncia prtica, entre o princpio da legalidade fiscal e princpio da
autonomia local.
Por seu turno, quanto interferncia do princpio da igualdade no princpio
de legalidade fiscal, ele vinha legitimar a admisso da colmatao de
lacunas nos casos em que a lei o permitisse, num so equilbrio entre
esses dois princpios. Todavia, o art. 11/4 LGT, veio excluir a aplicao
analgica das normas fiscais relativas aos elementos essenciais dos
impostos, evidente que os operadores jurdicos concretos, sobretudo a
administrao e o juiz, no podem colmatar tais lacunas.

1.1.2 Princpio da segurana jurdica

Este princpio, nsito na ideia de Estado de direito democrtico constante


do art.2 CRP, impe-se ao legislador, limitando-o em dois sentidos:
Na edio de normas retroactivas (desfavorveis);
Livre revogabilidade e alterabilidade das leis fiscais (favorveis).

Todavia, actualmente a proibio das normas retroactivas desfavorveis


tem consagrao constitucional expressa no art. 103/3 CRP.
O princpio da segurana jurdica tambm serve de critrio de ponderao
em situaes de retroactividade imprpria, inautntica ou falsa, bem
como em situaes em que, no se verificando qualquer retroactividade,
prpria ou imprpria, h que tutelar a confiana dos contribuintes
depositada na actuao dos rgos do Estado.
Este princpio, na sua expresso de princpio de proteco da segurana
jurdica, operar igualmente em sede dos diversificados e onerosos
deveres ou obrigaes fiscais de natureza acessria, alguns deles de
natureza pecuniria, que impendem sobre os particulares, obstando que
os mesmos possam ser agravados retroactivamente. Isto se e na medida
em que tais deveres ou obrigaes no se configurem como verdadeiras
restries aos direitos, liberdade e garantias fundamentais, pois, neste
caso, a proibio da retroactividade, decorrer do art. 18/3 CRP.

17
1.1.3 Princpio da igualdade fiscal

Afirmado contra os privilgios prprios do Estado pr-liberal o princpio da


igualdade fiscal teve sempre nsita sobretudo a ideia de generalidade ou
universalidade, nos termos da qual todos os cidados se encontram
adstritos ao cumprimento do dever de pagar impostos, e da uniformidade,
a exigir que semelhante dever seja aferido por um mesmo critrio
capacidade contributiva. Este implica assim igual imposto para os que
dispem de igual capacidade contributiva (igualdade horizontal) e
diferente imposto (em termos qualitativos ou quantitativos) para os que
dispem de diferente capacidade contributiva na proporo desta
diferena (igualdade vertical).

O princpio da capacidade contributiva no carece dum especfico e


directo preceito constitucional. Este decorre do princpio da igualdade
fiscal articulado com os demais princpios e preceitos da respectiva
constituio fiscal.

A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio da


tributao.
Como pressuposto, exige no s que todos os tributos, em que
naturalmente se incluem os impostos extrafiscais, mas tambm os
prprios benefcios fiscais tenham por objecto bens fiscais, excluindo da
tributao, tanto o mnimo existencial como o chamado mximo
confiscatrio.
Enquanto critrio da tributao, a capacidade contributiva rejeita que o
conjunto dos impostos (o sistema fiscal) e cada um dos impostos per si
tenham por base qualquer outro critrio, seja ao nvel das respectivas
normas, seja ao nvel dos correspondentes resultados. Atento ao seu
mbito, um tal critrio vale, em termos objectivos apenas relativamente
aos impostos fiscais e no concerne respectiva obrigao de imposto e diz
respeito, em termos subjectivos, somente aos contribuintes (e no a
outros sujeitos passivos fiscais), sejam cidados ou estrangeiros, pessoas
singulares ou colectivas. Relativamente ao quantum ou intensidade da
tributao, a capacidade contributiva no constitui qualquer suporte da
progressividade do sistema fiscal ou dos impostos, indiciando-nos antes a
opo por impostos proporcionais.

Constituindo a ratio ou a causa da tributao, este princpio afasta o


legislador fiscal do arbtrio, obrigando-o a que, na seleco e articulao
dos factos tributrios, se atenha a revelaes da capacidade contributiva,
ou seja, erija em objecto da matria colectvel de cada imposto um
determinado pressuposto econmico que seja manifestao dessa
capacidade e esteja presente nas diversas hipteses legais do respectivo
imposto.

1.1.4 A considerao fiscal da famlia

18
A considerao fiscal da famlia, requerida pela Constituio art.s 67/2,
f) e 104/1 CRP implica a proibio de discriminaes desfavorveis dos
contribuintes casados ou com filhos face aos contribuintes solteiros ou
sem filhos, e no a imposio ao legislador da utilizao do instrumento
fiscal (benefcios fiscais) para o favorecimento da constituio e
desenvolvimento da famlia. Uma ideia, de resto, concretizada no art. 6/3
LGT.

1.1.5 O respeito pelos direitos, liberdades e garantias

Porque integram um dever fundamental, apresentando-se como limites


imanentes ou limites mximos de contedo ou do mbito dos direitos,
liberdades e garantias fundamentais, os impostos (fiscais) no beneficiam,
de acordo com a doutrina e a jurisprudncia constitucional, da
aplicabilidade do regime jurdico-constitucional das restries (ou de
outras afectaes) jusfundamentais, mormente dos testes em que se
desdobra o princpio da proibio do excesso.
Todavia, o direito fiscal no est de todo imune aos direitos fundamentais.
A ideia de intangibilidade da dignidade da pessoa humana, que d sentido
ao conjunto dos direitos fundamentais e consubstancia o contedo ou
ncleo essencial de cada um deles, ale de constituir um eficaz obstculo
s capitaes, sempre constitui uma barreira inferior aos impostos, a exigir
que estes no ponham em causa que a cada um seja assegurado um
mnimo de meios ou recursos materiais indispensveis a essa mesma
dignidade.

1.1.6 Princpio do Estado Social

Entendido como constituindo tarfea fundamental do Estado a realizao da


democracia econmica, social e cultural, este princpio tem naturalmente
implicaes importantes no domnio do direito dos impostos. O que tem
expressa concretizao na prpria Constituio, em que: de um lado e em
sede (mais geral) da constituio econmica estabelece uma
incumbncia prioritria do Estado, no mbito econmico e social,
promover a justia social, assegurar a igualdade de oportunidades e
operar as necessrias correces das desigualdades na distribuio da
riqueza e do rendimento, nomeadamente atravs da poltica fiscal art.
81, b) CRP de outro, em sede (mais especfica) da constituio fiscal,
prescreve que o sistema fiscal visa tambm uma justa repartio dos
rendimentos e da riqueza (art. 103/1 CRP).
Orienta-se para a tributao ou para uma maior tributao na medida em
que suporta a progressiva dos impostos, a tributao do capital, a
extrafiscalidade e tributao das prestaes sociais (se e na medida em
que excedam os mnimos existenciais estabelecidos e assegurados pelas
prestaes sociais). Por sua vez, vai no sentido da no tributao ou da
limitao da tributao, na medida em que nos fornece a concreta medida

19
dos mnimos existenciais a ter em conta no direito dos impostos, exigindo
a no tributao das prestaes sociais e do rendimentos monetrios ou
imputados afectos pelos contribuintes satisfao das suas necessidades
existenciais, ou seja, as despesas com a habitao, a sade, a educao, a
segurana social, etc., at ao montante dos mnimos decorrentes do
direitos das prestaes sociais.

1.2 A coerncia do sistema e o limite aos limites da tributao

1.2.1 O princpio da coerncia do sistema

Os limites materiais da tributao tm, sobretudo, a ver com a ideia de


coerncia do sistema ou da sistemacidade, entendida como uma coerncia
conteudistica ou substancial de integrao do direito fiscal no sistema de
direito pblico e no conjunto do ordenamento jurdico.
Ao impor limites intra-sistemticos, ou seja, coerncia entre os diversos
impostos e coerncia do sistema fiscal no seu conjunto, o princpio em
causa deve ser convocado para a soluo de problemas tais como a dupla
tributao interna, concretize-se esta numa dupla tributao (dupla
tributao jurdica) ou numa sobreposio de impostos (dupla tributao
econmica) a tributao mltipla ou plural, que se traduz em os mesmos
bens serem objecto de diversos impostos imveis -, a converso de
impostos, que se materializa na transformao de impostos sobre o
rendimento em impostos sobre o patrimnio em virtude da inrcia do
legislador face ao fenmeno da inflao, etc.
De outro lado, ao reclamar limites extra-sistemticos, a ideia de coerncia
do sistema implica que o direito fiscal se articule com:
Direito financeiro;
Direito sancionatrio;
Direito das prestaes sociais;
Direito civil;
Direito do segredo bancrio, ao nvel da sua aplicao, que deve ser
harmonizado e certamente temperado com as exigncias da luta
eficaz contra a evaso fiscal.

1.2.2 O limite aos limites da tributao


Dominado por fenmenos de massa, o direito dos impostos est
particularmente condicionado pelo princpio da praticabilidade, que conduz
excluso no s das solues impossveis de levar prtica mas tambm
das solues economicamente insuportveis. Deste princpio decorre,
designadamente, que os limites da tributao no possam ser levados to
longe quanto seria defensvel.

1.3 O recorte constitucional do sistema fiscal

A nossa Constituio recorta o desenho do nosso sistema fiscal em dois


momentos.

20
Num primeiro momento, quando fixa as finalidades do sistema fiscal art.
103/1 CRP estabelecendo que o sistema fiscal tem uma finalidade
financeira, visando a satisfao das necessidades financeiras do Estado e
outras entidades pblicas, e uma finalidade de carcter extrafiscal, que
visa uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
Num segundo momento, quando recorta, mais em pormenor, os exactos
contornos do nosso sistema fiscal no art. 104 CRP em que prev: 1) um
imposto nico e progressivo sobre o rendimento pessoal; 2) a tributao
real como regra da tributao do rendimento das empresas; 3) uma
tributao do patrimnio que contribua para a igualdade dos cidados e 4)
uma tributao do consumo adaptada ao desenvolvimento econmico e
justia social.

1.3.1 O imposto sobre o rendimento pessoal

Assim e quanto tributao do rendimento pessoal, exige a Constituio


um imposto que seja:
nico;
Progressivo;
Que tenha em conta as necessidades e os rendimentos do agregado
familiar.

O legislador optou por fixar, para a incidncia sobre rendimentos IRS -,


uma tributao regra separada, proporcional e bastante moderada face
tributao dos restantes rendimentos.
A considerao das necessidades e rendimentos do agregado familiar est
longe de se verificar, j que as despesas da famlia realizadas com a
satisfao dos direitos sociais sade, educao, habitao e segurana
social, at aqueles patamares mnimos que o Estado social est em
condies de satisfazer a todos os cidados, no so tidas em conta em
sede de abatimentos ao rendimento lquido total, mas em sede de
dedues colecta e, especialmente em relao s despesas com a
educao, em termos manifestamente muito limitados, uma vez que se
no tem devidamente em considerao o nmero nem a situao
especfica dos dependentes que integram o agregado familiar.

1.3.2 A tributao das empresas

A tributao das empresas singulares em IRS

O n. 1 do art. 104 CRP, ao falar em imposto sobre o rendimento pessoal


e ao exigir que este seja nico, progressivo e tenha em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar, nada diz quanto
tributao das empresas. Desta trata apenas o n. 2, para dizer que, a
haver tributao do rendimento das empresas, ela assentar sobre o seu
rendimento real.

21
Assim, o art. 104 da CRP prescreve que o imposto sobre o rendimento
pessoal seja nico, progressivo e no discriminatrio negativamente da
famlia. No exige, por conseguinte, qualquer imposto com tais
caractersticas sobre o rendimento empresarial. Pois a contraposio do n.
1 com o n. 2 desse preceito entre o imposto sobre o rendimento
pessoal e a tributao das empresas e no entre imposto sobre
rendimento das pessoas singulares e o imposto sobre o rendimento das
pessoas colectivas.
A CRP consagra, assim, uma estrita neutralidade do direito fiscal face
liberdade de configurao jurdica da actividade empresarial dos indivduos
e suas organizaes.

O princpio do rendimento real

Outro aspecto constitucional da tributao das empresas, prende-se com o


sentido da exigncia da tributao das empresas pelo seu rendimento real
efectivo ou presumido constante no art. 104/2 CRP. Este princpio no
mais o que uma concretizao, uma explicitao dos princpios da
capacidade contributiva e da igualdade fiscal, os quais, sero observados
ao seu nvel mais elevado se a tributao do rendimento empresarial
incidir sobre o rendimento real.
No momento histrico em que este preceito foi adoptado e o especfico
ambiente em que a CRP foi elaborada e aprovada, pretendeu-se introduzir
e impor como regra de tributao do rendimento das empresas a sua
tributao pelo rendimento real, excluindo, por conseguinte, a regra da
sua tributao pelo rendimento normal, um modelo com grande tradio
no direito fiscal portugus.
A partir da aprovao da CRP, a base ou a medida da tributao do
rendimento das empresas deve ser, em princpio ou por via de regra, a
base ou a medida fornecida pelo seu rendimento real. O que obsta, claro
est, a que haja retrocesso neste domnio.
Mas no impede que haja empresas que no sejam tributadas pelo seu
rendimento real, mas sim pelo seu rendimento normal. Pois o que esse
preceito impede que as empresas que tenham todas as condies para
revelarem o seu rendimento real, mormente porque esto sujeitas ou
porque optaram pela contabilidade organizada e dispem desta em termos
aceitveis para a administrao fiscal, venham a ser tributadas, no por
essa medida do rendimento, mas pela medida apurada pela administrao
a partir de outras realidades, de outros elementos.
O legislador est assim proibido de subtrair ao modelo de tributao pelo
rendimento real empresas, relativamente s quais, consideradas na sua
realidade empresarial e econmica, nenhum motivo ou fundamento se
vislumbra que possa suportar uma excepo. Fora desse domnio, o
legislador goza da liberdade para estabelecer excepes ao princpio,
desvios ao modelo, cuja legitimidade constitucional h-de ter por suporte
nomeadamente o princpio da praticabilidade das solues.

22
Liberdade de gesto fiscal

A liberdade de gesto fiscal que parte da prpria ideia do Estado fiscal,


tem a sua expresso nas liberdades de iniciativa econmica e de empresa,
contempladas nos art.s 61, 80 c) e 86 da CRP.
Mas a liberdade de gesto fiscal das empersasm vista do lado do Estado,
concretiza-se no princpio de neutralidade fiscal, o qual tem clara
expresso no art. 81, e) CRP em que se estabelece, como incumbncia
prioritria do Estado, assegurar o funcionamento eficiente dos mercados,
de modo a garantir a equilibrada concorrncia entre as empresas, a
contrariar as formas de organizao monopolistas e a reprimir os abusos
de posio dominante e outras prticas lesivas do interesse geral.

1.3.3 A tributao do patrimnio

Relativamente tributao do patrimnio, a CRP apenas exige que ela


constitua um instrumento de igualdade entre os cidados. A diminuio
das desigualdades assim o objectivo constitucional da tributao do
patrimnio, um objectivo que abre a porta para proceder, nomeadamente,
discriminao de patrimnios, tributando os mais elevados e isentando
ao mais baixos ou adoptando taxas progressivas.

1.3.4 A tributao do consumo

A CRP, exige por um lado, que ela vise a adaptao econmica e da justia
social e, por outro lado, a onerao dos consumos de luxo. Quanto
primeira proposio, no h nada a assinalar a no ser para acentuar a
ideia de equilbrio patente no preceito constitucional, a exigir que a
tributao do consumo sirva no s o desenvolvimento econmico, mas
tambm a justia social. Pelo que o legislador ao disciplinar a tributao do
consumo no pode deixar de fazer uma ponderao entre estes dois bens
jurdicos constitucionais.
J a segunda proposio, trata-se de uma imposio constitucional que j
devia ter sido eliminada. Na verdade, a manuteno na CRP desta
imposio levanta a questo da sua crescente incompatibilidade com as
obrigaes decorrentes da integrao de Portugal na Unio Europeia. Pois,
proibindo esta a existncia de taxas agravadas de IVA, o que teve como
consequncia a abolio em 1995 da que existia entre ns, no vemos
como o legislador por cumprir tal imposio constitucional.

2. O direito comunitrio

O direito da actual Unio Europeia constitui uma fonte cada vez mais
importante do direito fiscal. A este propsito, podemos mesmo falar de
direito comunitrio fiscal, no qual se descortinam dois seguementos: o do
direito comunitrio fiscal prprio e o do direito comunitrio fiscal
interestadual.

23
O primeiro o que disciplina os impostos comunitrios prprios. O
segundo o respeitante harmonizao e cooperao fiscal entre os
Estados membros.

3. As convenes internacionais

Tenhamos, apenas, em conta os tratados e acordos em matria fiscal para


evitar a dupla tributao ou lutar contra a evaso e fraude fiscais, que so
hoje em dia muito frequentes, de fazer aluso a que pode haver tratados
internacionais com repercusses fiscais, como acontece com a Concordata
de Portugal com a Santa S, cujos art.s 26 e 27 regulam situaes
tributrias exclusivamente internas.
Assim, com a nova redaco do art. 161, i) da CRP, as convenes de
dupla tributao no tm que assumir a forma de tratados, como
acontecia anteriormente. O que significa que a CRP apenas exige a forma
de tratados para as convenes que versem sobre matrias
expressamente referidas no na 1 parte do art. 161, i). As convenes de
dupla tributao no tm de assumir forma de tratados, podendo assumir
a forma de acordo, sendo certo que, quando assumam esta ltima forma,
os mesmos tm de ser aprovados pela AR.
Portugal, por imposio da abertura da economia ao exterior, acelerou,
nos ltimos anos, a celebrao de convenes de dupla tributao sobre o
rendimento.
As convenes celebradas nos pases membros, tendem a perder bastante
a sua importncia, medida que o direito comunitrio fiscal progride e a
luta contra a dupla tributao passa a constituir uma tarefa comunitria a
solucionar, portanto, atravs de instrumentos de harmonizao fiscal
supranacional.
Resta assinalar que a dupla tributao internacional tambm afastada
atravs de regimes internos unilaterais, como o previsto entre ns em
sede de IRS e IRC (p.ex. art.s 85 CIRC e 81 CIRS).
4. As leis

Temos, ento: leis da AR, decretos-lei do Governo e decretos-legislativos


regionais das Assembleias Regionais das Regies Autnomas. Todavia,
relativamente aos elementos essenciais dos impostos tem de haver
sempre uma interveno prvia da lei parlamentar. S depois de uma
pronncia legislativa da AR, podem o Governo e as Regies Autnomas,
disciplinarem os elementos essenciais dos impostos, com base no art.
165/2 a 5 CRP, com excepo dos art.s 166/2 e 164/1, t) CRP, cujas leis
devem revestir a forma de lei orgnica.
No que diz respeito s regies autnomas, aquela prvia pronncia da AR
pode ser materializada seja em leis avulsas, que venham fixar os termos
em que as regies autnomas podem exercer o seu poder tributrio
prprio art. 227/1, i) CRP.

24
Com base nos art.s 227/1 i) e 232/1 CRP, apenas a primeira manifestao
de poder tributrio regional, tem de ser exercido pelas assembleias
regionais, atravs de decretos-legislativos regionais.

5. Os regulamentos

Os regulamentos, sejam do Governo, sejam das regies autnomas ou das


autarquias, no podem, em virtude do princpio da legalidade fiscal,
disciplinar os elementos essenciais dos impostos. Nem agora, por fora do
princpio da legalidade da administrao fiscal do art. 8/2, a) LGT, versar
sobre a liquidao ou cobrana de impostos.
Quanto s demais matrias tributrias os regulamentos podero intervir se
e na medida em que o princpio geral da legalidade da administrao o
permita e no haja disposio legal a impedi-lo, dispondo portanto em
contrrio.
Coloca-se um problema que o de saber qual o relevo das chamadas
orientaes administrativas, tradicionalmente apresentadas nas mais
diversas formas como instrues, circulares, ofcios-circulares, ofcios-
circulados, despachos normativos, regulamentos, pareceres, etc., que so
muito frequentes no direito fiscal. Trata-se de regulamentos internos que,
por terem como destinatrio apenas a administrao tributrias, s esta
lhes deve obedincia, sendo obrigatrios apenas para os rgos situados
hierarquicamente abaixo do rgo autor dos mesmos art. 68 LGT.

6. Os contratos

Fala-se em direito fiscal, nos contratos fiscais, os quais se encontram agora


expressamente mencionados no art. 37 LGT.
Temos os contratos fiscais strito sensu que tm por objecto, em alguma
medida, o se e/ou o quanto da incidncia do imposto, em que intervm, de
um lado, o titular do poder tributrio ou, por sua delegao, a
administrao fiscal e, de outro lado, o contribuinte e se concretizam
sobretudo na atribuio de benefcios ficais, mormente de benefcios
fiscais dinmicos, isto , incentivos e estmulos fiscais; e temos os
contratos fiscais lato sensu que tm por objecto o lanamento, a
liquidao ou a cobrana do imposto, em que intervm, de um lado e por
parte do sujeito activo, a administrao fiscal, e de outro, o prprio sujeito
passivo da correspondente relao jurdica fiscal, ou terceiros.
Assim, os contratos ficais lato sensu, nas diversas modalidades que
assumem, dizem respeito a situaes concretas e individuais. Por isso no
se podem considerar como fontes de direito fiscal.

7. A jurisprudncia e a doutrina

Tanto as declaraes, com fora obrigatria geral, de inconstitucionalidade


e de ilegalidade (reforada ou qualificada) pelo TC art.s 281 e 282 CRP -,
como as declaraes de ilegalidade (simples) pela 2 seco do TCA e

25
pelos tribunais administrativos e fiscais - art. 38,c) e 49/1, e), i) do ETAF)
de normais fiscais constituem fontes formais de direito fiscal.
Efeito idntico tm os acrdos do TJCE em matria fiscal, seja os
proferidos em aces de incumprimento do direito comunitrio por parte
dos Estados, seja os proferidos nas aces de reenvio prejudicial.
Tambm agora o STA pode proferir acrdos de uniformizao da
jurisprudncia, julgando a oposio de acrdos, ou at mesmo a oposio
de sentenas dos tribunais administrativos e fiscais art. 280/5 CRP.

INTERPRETAO, INTEGRAO E EFICCIA DO DIREITO FISCAL

1. A interpretao das normas jurdico-fiscais

Neste domnio de rejeitar as interpretaes literal, econmica ou


funcional. de seguir a orientao no sentido de que as normas jurdicas
fiscais se interpretam como quaisquer outras normas jurdicas.
Esta orientao tem concretizao no art. 11/1 LGT. Todavia, tendo
presente o n. 3, em que se estabelece que persistindo dvidas sobre o
sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se substncia
econmica dos factos tributrios, de nos interrogarmos se o legislador
da LGT no caiu na tentao de consagra a teoria da interpretao
econmica, contrariando assim o disposto no n.1.
Assim, o n. 3 est a mais j que, ou no diz nada, ou contradiz o n.1.

2. A integrao das normas jurdico-fiscais

Antes de mais de referir a tradicional proibio de integrao das


lacunas dos elementos essenciais dos impostos fundadas no princpio
constitucional da legalidade fiscal art 11/4 LGT. Este, ao exigir que a
disciplina dos elementos essenciais dos impostos, conste da lei
parlamentar, obstaria a que o legislador deixasse para o aplicador das leis
a administrao tributria ou o juiz qualquer possibilidade de
colmatao de lacunas, seja atravs do recurso analogia, seja por
qualquer outro modo de preenchimento de lacunas.

3. As clusulas anti-abuso

As clusulas anti-abuso so destinadas a prevenir e a reprimir as


crescentes prticas de evaso e fraude fiscal. Clausulas que se
apresentam quer como clusulas especiais, quer como clusulas
gerais.
Relativamente s clusulas especiais, encontramos no CIRC toda uma
srie de clausulas art. 58, art. 78/11; art. 59; art. 60; art. 61 e art.
67/10). Todavia devemos acrescentar a este respeito, nem todas as
clausulas podem ser tidas como clausulas anti-abuso, pois, pelo menos
algumas delas art.s 59, 60 e 61 CIRC -, que se limitam a estabelecer
presunes a afastar atravs do procedimento do art. 64 CPPT, e no

26
clausulas a aplicar seguindo o procedimento de aplicao de normas anti-
abuso previsto no art. 63 CPPT.
Quanto clausula anti-abuso geral art. 38/2 LGT -, ela foi introduzida
em 1999. a consagrao desta clausula compreende-se, em princpio, pois
estamos num momento em que se torna cada vez mais necessrio dar
poderes administrao tributria, sobretudo em segmentos da tributao
como o paradigmtico exemplos dos rendimentos das aplicaes
financeiras, cujos mercados so cada vez mais dominados pela
desregulao legal, pela desintermediao e consequentes
instrumentalizao, titularizao e internacionalizao.
Assim, podendo a administrao tributria considerar ineficazes, em sede
de direito fiscal que os contribuintes pretendiam ver aplicado, todos e
quaisquer actos ou negcios jurdicos realizados pelas empresas com
um nico ou principal objectivo de reduo ou eliminao de impostos,
abria-se a enorme porta por onde certamente podia passar a generalidade
dos actos e negcios jurdicos das empresas. Pois estas, numa gesto
correcta, no podem deixar de ter presente o critrio do aforro fiscal,
optando pelas actuaes que impliquem menores custos fiscais.
Parece-nos que do princpio do Estado fiscal deriva a liberdade de as
empresas escolherem as formas de actuao menos onerosas possveis do
ponto de vista fiscal. E numa tal liberdade integram-se tambm as
possibilidades de praticar actos ou celebrar negcios jurdicos com o
principal ou mesmo nico objectivo de reduzir ou eliminar impostos,
conquanto que esta opo no seja veiculada atravs da utilizao
de meios ou instrumentos inslitos ou de todo adequados ao
objectivos econmicos pretendidos.

4. A eficcia das normas jurdico-fiscais


4.1 A eficcia temporal

A eficcia temporal reconduz-se a 3 problemas: o incio da vigncia das


normas fiscais, a cessao da vigncia das normas ficais e a sucesso
de normas fiscais no tempo.
O direito dos impostos rege-se pelo princpio da no retroactividade da lei
fiscal, que apresenta 2 nveis: o nvel constitucional e o nvel legal.
A nvel constitucional, impe o art. 103/3 CRP a proibio de impostos
retroactivos, pelo que o legislador est impedido de criar ou aumentar
respectivamente os impostos princpio da segurana jurdica e da
proteco da confiana com base no Estado de direito democrtico.
Quanto ao nvel legal, tem por destinatrios, no o legislador, mas os
operadores jurdicos concretos (juiz, administrao e particulares).
Temos agora uma concretizao especifica em sede de direito fiscal art.
12 LGT -, o que significa que o princpio da aplicao imediata de lei nova
aos procedimentos e processos em curso, comporta duas importantes
excepes: no se aplica se afectar as garantias ou interesses legtimos
anteriormente constitudos dos contribuintes e, se se tratar de normas
que, embora respeitantes ao procedimento de determinao da matria

27
tributvel, tenham por funo o desenvolvimento de normas de incidncia
tributria.

4.2 A eficcia especial

A eficcia das normas rege-se, tradicionalmente, pelo princpio da


territorialidade. Assim, as leis tributrias apenas se aplicam aos factos
ocorridos no territrio da ordem jurdica a que pertencem,
independentemente de outras caracterstica que eventualmente possam
ocorrer na situao em causa, como a nacionalidade, o domicilio ou a
residncia do sujeito passivo.
Este princpio tem um vector negativo e um positivo: quanto ao primeiro,
as leis estrangeiras no se aplicam no territrio do pas da causa os
rgos de aplicao do direito de cada Estado apenas aplicam as suas
prprias leis tributrias, jamais podendo desencadear a produo de
efeitos previstos em leis tributrias estrangeiras; quanto ao segundo
vector, as leis tributrias internas aplicam-se no territrio nacional, de
modo generalizado, inclusivamente aos que no so nacionais do
respectivo Estado.
Todavia, a progressiva internacionalizao da economia, a crescente
desmaterializao dos pressupostos de facto dos impostos e a tendncia
para a personalizao da tributao, conduziram a que as legislaes
internas ou as convenes internacionais elegessem como elementos
relevantes de conexo com o territrio, j no aspectos objectivos ou
reais, mas elementos subjectivos diversos na nacionalidade, sede,
domiclio ou a residncia do contribuinte.
Assim, est consagrado no art. 13 LGT, em que consagra no seu n. 1 o
princpio da territorialidade objectiva ou real, e no seu n. 2 o princpio da
territorialidade pessoal ou subjectiva.
Ainda assim, encontramos preceitos em contrrio: art.s 15 e ss CIRS, 4
CIRC e 2, 6, 13 e 15 CIVA.

No que diz respeito a imposto sobre o rendimento, o elemento de conexo


a residncia do beneficirio do rendimento e o local da produo do
rendimento.
Tambm em sede de tributao do patrimnio (ou do capital), se
apresentam como elementos de conexo a residncia do proprietrio ou
titular dos bens patrimoniais e o lugar da situao dos mesmos.
Em sede de impostos sobre o consumo, os elementos de conexo so a
origem e o destino dos bens transaccionados. A regra, a este respeito, a
de que os impostos sobre o consumo devem ser lanados no pas de
consumo, revertendo assim em benefcio dos Estados em que so
consumidos os bens sobre que incidem. Da que no pas de origem, em
que o bem foi produzido, se proceda em geral iseno com restituio ou
iseno do imposto no momento da exportao.

28
Aqui a dupla tributao configura uma situao em que o mesmo facto
tributrio se integra na hiptese de incidncia de duas normas tributrias
diferentes, o que implica, de um lado, a identidade do facto tributrio e, do
outro, a pluralidade de normas tributrias.
Como requisito da identidade do facto tributrio, costuma exigir-se a regra
das 4 identidades: identidade do objecto, identidade do sujeito, identidade
do perodo de tributao e a identidade do imposto.

A RELAO JURDICA FISCAL

1. O carcter complexo da relao jurdica fiscal

1.1 A complexidade da relao jurdica fiscal

Quanto aos titulares dos diferentes poderes tributrios ou das diversas


titularidades activas, podemos indicar os titulares do poder tributrio sricto
sensu, os titulares da capacidade tributria activa e os titulares da
competncia tributria.
Relativamente aos sujeitos (passivos) ou titularidades passivas
encontramos o contribuinte, os substitutos, os retentores, os responsveis
fiscais, os sucessores, os suportadores econmicos do imposto (em caso
de repercusso) e os sujeitos passivos das mltiplas e diversificadas
obrigaes e deveres acessrios particulares, empresas, oficiais pblicos
como os notrios, conservadores e oficiais de justia (art. 123 CIRS),
profissionais liberais.
No que concerne ao contedo temos ao lado da obrigao de imposto,
relativa prestao material ou principal a satisfazer pelo contribuinte,
substituto, responsvel, sucessor, etc., as mais diversificadas obrigaes
ou deveres acessrios prestaes de natureza pecuniria, prestaes de
carcter formal ou prestaes de facere a satisfazer seja pelo contribuinte,
seja por terceiros.
Quanto s relaes que se estabelecem ou relao fiscal em sentido
amplo, de salientar que esta se desdobra na relao fiscal em
sentido estrito ou relao de imposto e em diversas relaes jurdicas
acessrias, sendo certo que estas nem sempre se concretizam em
relaes entre os particulares e a administrao tributria.

Na primeira dessas relaes temos a Administrao Fiscal numa relao se


supremacia/subordinao com o contribuinte ou sujeito passivo do
imposto, apresentando-se munida do correspondente poder administrativo
para aplicar as leis fiscais, praticando os correspondentes actos de
autoridade ou actos administrativos actos tributrios.
J na segunda dessas relaes, temos a Fazenda Pblica enquanto credora
da prestao constituda pelo imposto numa relao de natureza paritria
como o devedor do imposto, em que no dispes de qualquer poder de
autoridade, muito embora seja titular de um direito de crdito que tem de
caracterstico apresentar-se rodeado de particulares garantias, tendo o

29
particular vrios deveres de colaborao com a Administrao tributria
art. 48 CPPT, art. 7 CPA e art. 59 LGT.

1.1.1 Ilustrao das obrigaes ou deveres acessrios

1.1.1.1 Em sede de IRS empresarial e profissional e do IRC

Temos como deveres acessrios:


Obrigaes declarativas nesta sede, os sujeitos passivos de IRS e
de IRC ou seus representantes tm de apresentar as declaraes de
incio, alterao e de cessao da actividade; declarao peridica
de rendimentos; declarao de substituio; declarao anual de
informao contabilstica e fiscal;
Obrigaes contabilsticas e de escriturao dever de possuir a
contabilidade organizada; dever de constituir e manter um processo
de documentao fiscal (dossier fiscal); o dever de os sujeitos
passivos de IRC e os de IRS, possurem uma conta bancria atravs
da qual devem ser, exclusivamente movimentados os pagamentos e
recebimentos respeitantes actividade empresarial exercida; o
dever de possuir um regime simplificado de escriturao; o dever de
apresentar os livros de inventrio e balano e dirio; dever de
proceder aos lanamentos por ordem cronolgica; os deveres de
passar recibo e de emitir factura; o dever de ter documentos de
suporte; o dever de centralizao da contabilidade ou da
escriturao

1.1.1.2 Em sede de IVA

Temos como obrigaes acessrias:


Obrigaes declarativas declarao de incio, alterao ou
cessao da actividade; declarao mensal ou trimestral relativas s
operaes realizadas no exerccio da sua actividade; declarao de
informao contabilstica e fiscal e anexos; mapa recapitulativo;
Obrigaes contabilsticas as mesmas que em sede de IRS e IRC;
Outras obrigaes acessrias obrigao de emitir factura e de
repercusso do imposto.

1.2 A obrigao fiscal

Quanto s caractersticas da obrigao fiscal, embora estruturalmente


seja uma obrigao como qualquer outra, uma obrigao legal, pblica,
exequvel e executiva, semi-executria, indisponvel e irrenuncivel,
autotitulada e garantida. Vejamos uma a uma.

1.2.1 Obrigao legal

30
uma obrigao legal porque se trata duma obrigao ex lege, duma
obrigao que tem por fonte a lei. Por isso nasce do encontro do facto
gerador ou facto tributrio com a hiptese legal art. 36/1 LGT.

1.2.2 Obrigao pblica

pblica dado a sua disciplina jurdica integrar o direito pblico, o que tem
traduo na presuno da legalidade do acto de liquidao ou acto
tributrio que suporta a sua exigibilidade.

1.2.3 Obrigao exequvel e executria

Na medida em que o acto tributrio no autoexequvel, carecendo de


execuo e a sua execuo no est dependente de qualquer pronncia
para alm da constituda pelo prprio acto tributrio.

1.2.4 Obrigao semi-executria

Porque a sua execuo ocorre, em parte, na Administrao Tributria e nos


tribunais tributrios.

1.2.5 Obrigao indisponvel e irrenuncivel


Uma vez que ao credor no cabem, em princpio, quaisquer poderes de
conceder moratrias, admitir o pagamento em prestaes ou conceder o
perdo da dvida art.s 36/3 LGT e 85/3 CPPT.

1.2.6 Obrigao autotitulada

uma obrigao relativamente qual a administrao fiscal o fisco cria


os seus prprios ttulos executivos, constitudos pelas certides da dvida
extradas pelos servios competentes das notas de cobrana ou de outros
elementos que tiverem ao seu dispor art. 88 CPPT.

1.2.7 Obrigao especialmente garantida

Dadas as garantias especiais que rodeiam o crdito tributrio, garantias


que colocam o credor tributrio numa posio vantajosa face aos credores
comuns.
2. Sujeito activo da relao jurdica fiscal

A titularidade activa comporta: poder tributrio, competncia tributria, a


capacidade tributria activa e a titularidade da receita fiscal.

2.1 Poder fiscal

31
Consubstancia-se no poder conferido constitucionalmente ao legislador
para a criao, instituio, estabelecimento ou inveno de impostos e a
sua disciplina essencial.

2.2 Competncia tributria

Diz respeito administrao ou gesto dos impostos, traduzida no


lanamento, liquidao e cobrana dos mesmos.

2.3 Capacidade tributria activa

Traduz a qualidade de sujeito activo da relao de crdito em que a


relao fiscal se consubstancia.

2.4 Titularidade da receita dos impostos

Verifica-se naqueles casos em que, por imposio constitucional ou legal,


as receitas proporcionadas por certos impostos sejam subjectivamente
consignadas a determinados entes pblicos que no tenham todas ou
algumas das outras titularidades activas.

3. O sujeito passivo da relao jurdica fiscal


3.1 Contribuinte, devedor do imposto e sujeito passivo

3.1.1 Contribuinte

a pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o


pressuposto de facto ou facto gerador do imposto, isto , o titular da
manifestao de capacidade contributiva que a lei tem em vista atingir e
que deve suportar a ablao ou desfalque patrimonial que o imposto
acarreta.

3.1.2 Devedor do imposto

o sujeito passivo (stricto sensu) que deve satisfazer perante o credor


fiscal a obrigao de imposto, isto , a prestao ou prestaes em que o
imposto se concretiza.

3.1.3 Sujeito passivo

O sujeito passivo (lato sensu) da relao fiscal toda e qualquer pessoa,


singular ou colectiva, a que a lei imponha o dever de efectuar uma
prestao tributria, seja a prestao de imposto, sejam as prestaes
correspondentes s mltiplas e diversificadas obrigaes acessrias art.
18/3 e 4 LGT, art. 2/1 CIVA.

3.2 A personalidade e capacidade tributrias

32
De acordo com os art.s 15 e 16/2 LGT, a personalidade tributria
traduz-se na susceptibilidade de ser sujeito (activo ou passivo) de relaes
tributrias, sendo inerente a esta a capacidade tributria de gozo, ou
seja, a qualidade de ser titular dos direitos e deveres tributrios
correspondentes, sendo a capacidade tributria de exerccio (ou de
agir) como a medida dos direitos e deveres que cada sujeito pode exercer
e cumprir por si art. 2 CIRC.
A famlia ou agregado familiar no constitui sujeito passivo de IRS, mas to
somente uma unidade fiscal para efeitos da tributao conjunta da famlia
em sede deste imposto art. 104 CRP e art. 13 LGT.

3.3 A representao legal, o mandato tributrio e a gesto de


negcios

De acordo com o art. 16/1 LGT e o art. 5/1 CPPT, no caso de


incapacidade de exerccio, isto , no caso de menores, interditos ou
inabilitados, essa incapacidade suprida, tambm no direito dos impostos,
pelos seus representantes legais pais, tutores ou curadores.
O no residentes tm de ter representante lega art. 19/4 LGT -, bem
como aqueles que obtenham rendimentos em Portugal e no disponham
de estabelecimento estvel art. 130 CIRS e art. 118 CIRC.
Quanto gesto de negcios art. 17 e 27 LGT -, os gestores de bens ou
direitos de no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus so solidariamente responsveis em relao a estes e entre si
por todas as contribuies e impostos dos negcios dos no residentes
relativos ao exerccio do seu cargo. Salienta-se que a lei civil para a qual
remete o art. 17/1 da LGT so os artigos 464 a 472 do CC, e que a
presuno do art. 17/3 elidvel.

3.4 Domiclio fiscal

Nos termos do art. 19/1 LGT, art. 16 CIRS e art. 2/3 CIRC, o domicilio do
sujeito passivo , salvo disposio em contrrio:
Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual;
Para as pessoas colectivas, o local da sede ou direco efectiva ou,
na falta, do seu estabelecimento estvel art. 5/1 CIRC -, em
Portugal.

A mudana de domicilio deve ser comunicada de acordo com o art. 19/2


LGT, podendo o mesmo ser rectificado oficiosamente pela administrao
art. 19/6 LGT -, bem como os sujeitos passivos residentes no estrangeiro e
aqueles que se ausentem de Portugal por perodo superior a seis meses,
devem, para efeitos tributrios designar um representante com residncia
em territrio nacional.

4. A substituio tributria

33
Nos termos do art. 20 LGT, a substituio tributria verifica-se quando,
por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a certa pessoa
diferente do contribuinte, sendo a mesma efectivada atravs do
mecanismo de reteno na fonte do imposto devido. No entanto, a LGT
entende a reteno na fonte em termos que abrange no apenas a
verdadeira reteno na fonte, mas tambm os pagamentos por conta de
imposto efectuados por terceiro.

Substituio total

Ocorre quando abrange tanto a obrigao de imposto como a generalidade


das obrigaes fiscais acessrias, o que acontece no caso da reteno na
fonte com carcter definitivo de imposto art. 71 CIRS (taxas liberatrias)
e art. 88/3 CIRC.

Substituio parcial

Ocorre quando o substituto tiver de cumprir a generalidade ou algumas


das obrigaes fiscais acessrias.
4.1 Regime Jurdico

Devemos dizer que ele se concretiza numa relao de tipo triangular entre
o substituto, a administrao fiscal e o contribuinte ou substitudo. Em
relao a esta relao temos, no que respeita relao entre o credor
(fisco) e o devedor, em devedor primrio, em primeira linha ou originrio,
que o substituto, e um devedor secundrio, de segunda linha ou
responsvel subsidirio, que o substitudo ou contribuinte. Depois, no
respeitante relao entre o substituto e o substitudo, temos um direito
de reteno e um direito de regresso do substituto face ao substitudo ou
contribuinte art. 28 LGT.

4.2 Natureza jurdica

A substituio tributria constitui uma figura prpria, tpica do direito


fiscal, insusceptvel de se reconduzir inteiramente a qualquer instituto do
direito privado ou do direito pblico, substantivo ou pessoal.

5. A responsabilidade tributria

Neste assunto imperioso distinguir entre responsabilidade tributria e


solidariedade tributria.

5.1 A solidariedade tributria

Esta verifica-se quando o credor do imposto pode exigir o cumprimento


integral da dvida tributria art. 22/1 LGT tanto ao devedor como ao

34
responsvel ou responsveis, como acontece nas situaes dos art.s 21/1
e 27 LGT, 107 CIRC.

5.2 A responsabilidade tributria

A responsabilidade tributria , por via dos art.s 22/3 e 23 LGT e 159 e


160 CPPT, de natureza subsidiria face ao devedor originrio, embora
possa ser subsidiria ou solidria na relao entre os diversos
responsveis no caso de pluralidade de responsveis tributrios.

5.3 Alguns casos de responsabilidade tributria

Artigos 24, 25 e 28 LGT.

5.4 Responsabilidade civil pelas coimas e multas fiscais

No respeitante responsabilidade civil dos administradores, gerentes e


outras pessoas que exeram funes de administrao em pessoas
colectivas, sociedades ou outras entidades fiscalmente equiparadas pelo
pagamento das sanes pecunirias, isto , das multas e coimas, temos
aqui duas situaes: uma, no caso de os administradores ou gerentes no
terem colaborado dolosamente na prtica da infraco fiscal; outra, no
caso de essa colaborao dolosa ter ocorrido.
Assim, no primeiro caso a responsabilidade subsidiria de todos os
administradores, gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que
somente de facto, funes de administrao em pessoas colectivas,
sociedades e outras entidades fiscalmente equiparadas pelas multas e
coimas a estas aplicadas.
No segundo caso, quando o administrador ou gerente colaborou na prtica
da infraco fiscal, h lugar a uma responsabilidade solidria tanto face ao
agente principal da infraco como entre os colaboradores.

6. A transmisso da obrigao fiscal

Em consonncia com o seu carcter indisponvel e irrenuncivel


estabelece o art. 29/1 e 3 LGT o princpio da intransmissibilidade dos
crditos e das dvidas tributrias. Disposies em contrrio art. 29/2 e
41/2 LGT.

6.1 A sub-rogao nos direitos da Fazenda Pblica

Segundo o art. 41/1 LGT, qualquer pessoa pode pagar as dvidas fiscais
de outrem, muito embora as relaes deste terceiro com o sujeito passivo
ou devedor do imposto sejam, por via de regra, regidas pelo direito
privado.

35
Assim, verificadas algumas condies, tem lugar uma transmisso da
obrigao fiscal pelo lado activo, isto , relativamente ao credor do
imposto.

6.2 Sucesso legal

Est prevista no art. 29/2 LGT que prescreve que as obrigaes fiscais do
de cujus se transmitem aos respectivos sucessores herdeiros ou
legatrios. Porm, estes s so responsveis pelas dvidas Fazenda
Pblica at s foras da herana ou do legado.

7. Extino da obrigao fiscal

7.1 O cumprimento

Uma das formas de extino da obrigao fiscal o cumprimento, que


pode ser voluntrio ou coercivo art.s 40 LGT e 84 e ss CPPT.
O cumprimento ou pagamento voluntrio das dvidas tributrias o que
efectuado dentro do prazo estabelecido pelas leis tributrias, podendo as
prestaes ser realizadas em moeda corrente ou por cheque, dbito em
conta, transferncia conta a conta e vale postal ou por outros meios
utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito que a
lei expressamente autorize art. 40/1 LGT.
A este propsito so de lembrar o princpio da indisponibilidade da
obrigao fiscal e que, decorrido o prazo para o pagamento voluntrio
art. 42 LGT -, comeam a contar juros de mora.

Juros de mora so devidos quando o sujeito passivo no pague o


imposto no prazo legal.

Juros compensatrios so devidos quando, por facto imputvel ao


sujeito passivo, for retardada a liquidao da parte ou da totalidade do
imposto devido ou a entrega de imposto a pagar antecipadamente, ou
retido ou a reter no mbito da substituio tributria.

H ainda a salientar, os limites cobrana de juros de mora previstos no


art. 44/2 LGT, que no poder ultrapassar os ltimos 3 anos anteriores
`data do pagamento da dvida sobre que incidem, no contando para este
efeito os perodos durante os quais a liquidao de juros tenha estado
legalmente suspensa.

7.2 Outros modos de extino da obrigao fiscal

7.2.1 Prescrio

Vem regulada nos art.s 48 e 49 LGT, sendo de referir que as dvidas


tributrias prescrevem, salvo disposto em lei especial, no prazo de 8 anos

36
contados, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se
verificou o facto tributrio, e nos impostos de obrigao nica, a partir
da data em que o facto tributrio ocorreu.

7.2.2 Dao em cumprimento e compensao

Vm previstas no art. 40/2 LGT, sendo que apenas so admitidas nos


casos expressamente previstos na lei.

8. As garantias de cumprimento da obrigao fiscal

8.1 Garantia geral

Como qualquer credor, tambm o Estado ou outro credor tributrio tem no


patrimnio do devedor a garantia real do seu crdito art. 50/1 LGT e
art.s 601 e 817 CC.

8.2 Garantias especiais

Temos como garantias especiais:


Privilgios creditrios art. 50/2, a) LGT;
O penhor e a hipoteca art.50/2, b) e 3 LGT;
Direito de reteno art. 50/2, c) LGT;
A prestao da cauo.

DIREITO ECONMICO FISCAL

1. Noo e mbito do direito econmico fiscal

O direito econmico fiscal o conjunto de normas jurdicas que regula a


utilizao dos instrumentos fiscais, isto , dos impostos e dos benefcios
fiscais, com o principal objectivo de obter resultados extrafiscais,
mormente em sede de poltica econmica e social.
Um conjunto de normas que apenas formalmente integram o direito fiscal,
j que tm por finalidade principal ou dominante a consecuo de
determinados resultados econmicos ou sociais e no a obteno de
receitas para fazer face s despesas pblicas.
Dois grandes domnios ou sectores do direito econmico fiscal: o domnio
ou sector do impostos extrafiscais ou de agravamentos extrafiscais de
impostos e o domnio ou sector dos benefcios fiscais.~

1.1 Impostos extrafiscais

No est constitucionalmente vedada a possibilidade de o Estado utilizar o


imposto ou o agravamento do imposto com o objectivo ou finalidade
principal ou dominante de evitao de certos comportamentos econmicos
e sociais dos seus destinatrios.

37
O que os configura como tpicas medidas de interveno econmica e
social via fiscal, como verdadeiros impostos suicidas. Da que no sejam
subsumveis na constituio fiscal, dominada por uma exigente reserva
de lei e pelo princpio da igualdade aferido pela capacidade contributiva,
mas antes na constituio econmica ancorada num flexvel princpio da
legalidade e nas exigncias do princpio da proibio do excesso ou da
proporcionalidade lato sensu.

2. Os benefcios fiscais

Quanto ao seu conceito, os benefcios fiscais enquadram-se numa noo


mais ampla a noo de desagravamentos fiscais que integra: de um
lado, as no sujeies tributrias (ou desagravamentos fiscais stricto
sensu), cuja modalidade mais significativa constituda pelas chamadas
excluses tributrias (que esto para as no sujeies tributrias como
as isenes esto para os benefcios fiscais); de outro, os benefcios
fiscais.

Enquanto as no sujeies tributrias so medidas fiscais estruturais de


carcter normativo que estabelecem delimitaes negativas expressas da
incidncia, inscrevendo-se portanto na poltica fiscal ou poltica de
obteno de receitas fiscais, os benefcios fiscais so medidas de
carcter excepcional institudas para a tutela de interesses pblicos
extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que
impedem, integrando-se assim na poltica extrafiscal ou poltica de
prossecuo de objectivos econmicos e sociais por esta via fiscal.
Enquanto os desagravamentos fiscais em sentido estrito constituem
medidas dotadas de estabilidade, medidas por natureza duradouras, os
benefcios fiscais apresentam-se como medidas conjunturais, como
medidas temporrias. Um aspecto que, atenta a tendncia para a
perpetuidade da generalidade dos benefcios fiscais, o legislador parece
no levar muito a srio, no obstante a sua afirmao expressa na lei no
art. 14/1 LGT, em que dispe: sem prejuzo dos direitos adquiridos, as
normas que prevem os benefcios fiscais vigoram durante um perodo de
5 anos, se no tiverem previsto outro, salvo quando, por natureza, os
benefcios fiscais tiverem carcter estrutural.

IRS IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES

1. Incidncia

1.1 incidncia pessoal

De acordo com o art. 13 CIRS, so sujeitos passivos de IRS, por um lado,


as pessoas singulares residentes e, por outro, as pessoas singulares no
residentes:

38
Pessoas singulares (incluindo empresas individuais) residentes
territrio nacional, que so tributadas pela totalidade dos seus
rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio nacional, ou seja,
segundo o princpio da universalidade ou do rendimento mundial;
Pessoas singulares no residentes (que no tenham domiclio) em
territrio nacional, que so tributadas apenas pelos rendimentos
obtidos em Portugal, ou seja, segundo o princpio da
territorialidade (em sentido estrito ou da fonte) ou da obrigao
tributria limitada.

Tratando-se de residentes e existindo agregado familiar, o imposto


devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que constituem o
agregado, o qual constitudo, pelos cnjuges no separados
judicialmente de pessoas e bens e pelos seus dependentes, sendo estes os
filhos, os adoptados e os enteados menores e, bem assim, os maiores em
certas circunstncias e, no caso de agregados monoparentais, por cada
um dos cnjuges, ex-conjuges, pai ou me solteiros ou adoptante solteiro e
seus dependentes art. 14 CIRS.
O que significa que os unidos de facto, ao contrrio do que acontece com
os casados que esto obrigados tributao conjunta, podem optar pela
tributao conjunta ou manterem-se na tributao separada, uma soluo
que, na medida em que discrimina os casados face aos unidos de facto,
briga com a Constituio, cujo art. 36 no permite essa espcie de
discriminao inversa.

No que diz respeito aos no residentes, de referir que o princpio da


tributao limitada aos rendimentos da fonte, comporta uma importante
excepo. Pois, nos termos do art. 18 CIRS, se os rendimentos dos no
residentes, em que naturalmente sobressaem os rendimentos
empresariais ou profissionais, forem rendimentos imputveis a um
estabelecimento estvel, ento a tributao em IRS incidir sobre a
totalidade dos rendimento imputveis ao estabelecimento estvel.

1.2 Incidncia real

Segundo os art.s 1 a 11 CIRS, o IRS incide sobre o valor anual dos


seguinte rendimentos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos.

1.2.1 Categoria A rendimentos do trabalho dependente

Remuneraes decorrentes de trabalho por conta de outrem e


remuneraes equiparadas s do trabalho por conta de outrem que foram
sendo introduzidas no mbito dessa categoria e se situam na sua periferia.
Contrato de trabalho;
Contrato legalmente equiparado ao contrato de trabalho;

39
Contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza em
que o trabalho seja prestado sob autoridade e direco do
adquirente dos servios;
Exerccio de funo, servio ou cargo pblico;
Atribuio a ttulo de pr-reforma, pr-aposentao, reserva, com ou
sem prestao de trabalho;
Prestaes atribudas, no importa a que ttulo, antes de verificados
os requisitos exigidos nos regimes obrigatrios de segurana social
para a passagem situao de reforma e, bem assim, as prestaes
que continuem a ser devidas at que se verifiquem os requisitos
necessrios passagem situao de reforma.
Nas situaes perifricas temos:
Remuneraes dos rgos estatutrios das pessoas colectivas;
Remuneraes acessrias
Abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho tenha que
movimentar numerrio na parte em que excedam 5% da
remunerao mensal fixa;
Ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de
automvel prprio em servio da entidade patronal, na parte em que
ambas no excedam os limites legais;
Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou
modificao da relao jurdica que origine rendimentos de trabalho
dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das
condies contratuais;
Quota-parte, acrescida dos descontos para a segurana social, que
constituem encargo do beneficirio, devida a ttulo de participao
nas campanhas de pesca aos pescadores que limitem a sua
actuao prestao de trabalho fixa;
Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de
trabalho no atribudas pela entidade patronal, etc.

Nos termos do art. 2/3, b) CIRS, as remuneraes acessrias so


definidas como os direitos, benefcios ou regalias no includos na
remunerao principal que sejam auferidos devido prestao, ou em
conexo com esta e constituam para o seu beneficirio uma vantagem
econmica subsdios, abonos ou pagamento de determinadas despesas,
quer em prestaes sem natureza pecuniria como a atribuio de casa ou
automvel de funo, o fornecimento de refeies no local de trabalho,
etc.

1.2.2 Categoria B rendimentos empresariais e profissionais

Esta categoria inclui rendimentos:


Decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;

40
Auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de
prestao de servios ainda que conexas com qualquer actividade
mencionada no nmero anterior;
Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da
prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo
seu titular originrio;
Rendimentos prediais e de capitais imputveis a actividade
empresariais e profissionais;
As mais-valias apuradas no mbito das actividades empresariais e
profissionais, designadamente resultantes da transferncia para o
patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao
activo da empresa;
As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a
actividade exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e
cessao, assim como pela mudana do local do respectivo
exerccio;
As importncias relativas cesso temporria de explorao de
estabelecimento;
Os subsdios ou subvenes obtidos no mbito de qualquer
actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola, pecuria ou de
prestao de servios;
Os provenientes da prtica de actos isolados referentes actividade
comercial, industrial, agrcola, silvcola, pecuria ou prestao de
servios.

1.2.3 Categoria E rendimentos de capitais

Trata-se de rendimentos resultantes da aplicao de capitais, em que se


compreendem, os juros provenientes de contratos de mtuo e de abertura
de crdito, os juros derivados de depsitos ordem ou a prazo em
instituies financeiras, os juros e outros rendimentos de ttulos, incluindo
ttulos de dvida pblica, os lucros da entidades sujeitas ao imposto sobre
o rendimento das pessoas colectivas colocados disposio dos
respectivos associados ou titulares e os rendimentos provenientes de
contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de
direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientifico, quando no auferidos pelo prprio autor ou titular
originrio, bem como os derivados de assistncia tcnica e, ainda,
decorrentes do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola e
industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos
prediais.

1.2.4 Categoria F rendimentos prediais

41
Estes integram rendas de prdios rsticos, urbanos e mistos pagos ou
colocados disposio dos respectivos titulares e decorrentes da locao
de tais prdios ou de cesso de explorao de estabelecimentos
comerciais ou industriais, incluindo as dos bem mveis que a se
encontrem, e bem assim a diferena de rendas obtidas pelo sublocador.

1.2.5 Categoria G incrementos patrimoniais

Integram esta categoria, a ttulo de mais-valias, os ganhos que, no sendo


considerados rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou
prediais, resultem da alienao onerosa de direitos reais, de partes sociais
e da propriedade intelectual ou industrial, da cessao de posies
contratuais ou outros direitos relativos a imveis, operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados e operaes relativas a warrants
autnomos, indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes
no comprovados e de lucros cessantes, as importncia recebidas em
virtude de obrigaes de no concorrncia e os acrscimos patrimoniais
no justificados determinados nos art.s 87, 88 e 89-A LGT.

1.2.6 Categoria H Penses

Consideram-se como penses: as prestaes que, no sendo havidas como


rendimentos de trabalho subordinado, sejam devidas a ttulo de penses
de aposentao ou reforma, velhice, invalidez ou de sobrevivncia e outras
idnticas e ainda as penses de alimentos; as prestaes a cargo das
seguradoras, fundos de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas
no mbito de regime complementar de segurana social em razo da
contribuio da entidade patronal, e que no sejam considerados
rendimentos do trabalho dependente; as rendas temporrias ou vitalcias;
quaisquer outras penses ou subvenes.

1.3 Delimitao negativas de incidncia

Nos termos do art. 12 CIRS, a incidncia do IRS, para alm de delimitada


positivamente encontra-se tambm delimitada negativamente atravs de
excluses tributrias de carcter primrio, o que leva a que no haja
verdadeiras isenes de IRS.
Para alm destas excluses da incidncia de IRS de carcter geral, outras
h de carcter especial. Entre estas sobressai, pela sua importncia e seu
significado, a relativa aos rendimentos resultantes de actividade agrcolas,
silvcolas e pecurias art. 3/4 CIRS.

2. Determinao da matria colectvel

2.1 As diversas etapas de determinao da matria colectvel

A determinao da matria colectvel comporta os seguintes momentos:

42
Apuramento do rendimento lquido de cada categoria atravs da
subtraco do rendimento ilquido (ou bruto) de cada categoria
das dedues especficas dessa mesma categoria art. 25 CIRS
sendo que nos rendimentos empresariais e profissionais, a deduo
especfica concretiza-se de maneira diferente consoante os sujeitos
passivos se insiram no regime simplificado ou no regime normal de
determinao dos rendimentos, sendo que nesta ltima seguem as
regras dos art.s 28 a 39 CIRC. Nas categorias E e G no h lugar a
deduo especfica art. 40 e 40-A e 42 e 52 CIRS e na categoria
F a deduo especfica est limitada s despesas de manuteno e
de conservao suportadas pelo sujeito passivo e devidamente
documentadas, e ao IMI que incida sobre o valore dos prdios cujo
rendimento tenha sido englobado art. 41 CIRS. Por fim, a
categoria F beneficia de uma deduo especfica vantajosa prevista
no art. 53 CIRS;
Apuramento do chamado rendimento global lquido ou
rendimento lquido total atravs do englobamento dos
rendimentos das diversas categorias, o que se obtm somando os
rendimentos lquidos apurados nos termos do art. 22 CIRS. Vigora
aqui, o princpio da no intercomunicabilidade dos custos;
A deduo ao rendimento lquido total dos chamados
abatimentos, que agora se limitam s importncias respeitantes
aos encargos com penses a que o sujeito passivo esteja obrigado
por sentena judicial ou acordo judicialmente homologado. Feitos os
respectivos abatimentos, apura-se o chamado rendimento
colectvel art. 56 CIRS;
Apuramento de quociente conjugal, no caso dos cnjuges casados
e no separados de pessoas e bens e dos unidos de facto que
tenham optado pela tributao conjunta, que se concretiza atravs
da diviso por dois do rendimento colectvel, de modo a
encontrar a taxa aplicvel a todo o rendimento colectvel art. 69
CIRS.

3. A taxa

3.1 As taxas gerais

As taxas gerais de IRS esto no art. 68 CIRS.


O montante do rendimento colectvel, quando superior a 4.451, ser
dividido em duas partes: uma, igual ao limite maior dos escales que nele
couber, qual se aplicar a taxa da coluna da mdia, correspondente a
esse escalo; outra, igual ao excedente, a que se aplicar a taxa da coluna
normal, respeitante ao escalo imediatamente superior. Aquando esta
operao temos que ter em conta o art. 70 CIRS.

3.2 As taxas especiais

43
So taxas de carcter promocional, que em muitos casos constituem
taxas liberatrias, pois concretizam o pagamento integral do IRS atravs
do mecanismo da reteno na fonte art. 71 CIRS noutros casos so
taxas de tributao autnoma art. 72 CIRS.

4. Liquidao e cobrana

Nos termos do art. 75 CIRS, a liquidao compete aos servios centrais da


DGCI. A liquidao deve respeitar os prazos do art. 77 CIRS.
Apurado o rendimento colectvel, h que proceder liquidao stricto
sensu, ou seja, aplicao da taxa ao rendimento colectvel para apurar a
colecta. Mas como h uma multiplicidade de taxas, pois estamos perante
uma taxa progressiva, temos de seleccionar qual a taxa ou taxas
aplicveis e, quando se tratar de contribuintes casados ou unidos de facto
tributao conjunta -, proceder ao apuramento do quociente conjugal,
dividindo o rendimento colectvel por 2 a fim de seleccionarmos a taxa
aplicvel a este quociente, muito embora esta taxa se aplique a todo o
rendimento colectvel e no apenas a este quociente.
Realizada esta operao, temos apurada a colecta do IRS, qual h que
proceder a numerosas dedues art. 78 a 88 CIRS.

44