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SESSION 2013
SESSION 2013
COMPTABILIT ET AUDIT
Dure de lpreuve : 4 heures - coefficient : 1,5
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission,
lexclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (circulaire n 99-186 du 16/11/99 ; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 11 pages numrotes de 1 11.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
DOSSIER 3
Annexe 6 : Bilan de la SA TRANS-MAGHREB au 1er janvier 2013 ................................................................... page 10
Annexe 7 : Conditions de la scission de la SA TRANS-MAGHREB .................................................................... page 10
Annexe 8 : Valorisation des apports de la SA TRANS-MAGHREB ..................................................................... page 11
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses, il
vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
Le groupe TRANS-MONDE a t cr au dbut des annes 1970 par le regroupement de nombreux petits
transporteurs routiers. Dans les trois dcennies qui ont suivi, il sest structur par le rachat de nombreuses socits dans
les domaines connexes lactivit de base : groupages de transports de marchandises, dmnagements, lignes de
transport de voyageurs au niveau europen, organisation de voyages, compagnie arienne, htellerie. Ces activits
sexercent au niveau international et plusieurs socits ont leur sige social ltranger.
La structure du groupe repose sur un systme par paliers constitus en principe par domaines dactivits. La socit
anonyme TRANS-MONDE nexerce plus quune activit de holding. Elle dtient, directement ou indirectement, des
participations dans des filiales ou des socits associes ; ces filiales contrlent frquemment elles-mmes dautres
socits.
La particularit des socits du groupe est quune fraction plus ou moins importante des titres appartient aux salaris
qui les ont acquis par souscriptions successives dans le cadre de plans dattribution dactions. Cette forme est une des
raisons du dynamisme du groupe.
Une partie du capital de la SA TRANS-MONDE a t introduite en bourse en 2003 et est cote sur le march
rglement EURONEXT. De ce fait, ses comptes consolids sont publis, depuis 2005, en respect des normes IFRS.
En revanche, les filiales franaises tablissent leurs comptes consolids par application du rfrentiel CRC 99-02
(rglementation franaise relative aux comptes consolids). Le groupe a, en effet, fait le choix dtablir des comptes
consolids au niveau de chaque sous-groupe, de manire disposer dune information plus complte. Le choix de ne
pas basculer totalement en rfrentiel de lIASB a rsult dune volont de ne pas imposer aux sous-groupes franais
des retraitements trop importants.
En stage au sein de la SA TRANS-MONDE, vous avez la possibilit de participer divers travaux, tant au niveau de la
socit mre que dans les sous-groupes. Vous pouvez ainsi vous familiariser avec lorganisation gnrale de lentit
dans le cadre dune intgration ultrieure lquipe de direction financire de lun des sous-groupes.
Dans la premire priode de votre stage qui se droule la direction financire de la TRANS-MONDE, vous
tes appel(e) vous interroger sur la rglementation comptable et financire en gnral ainsi que sur les
obligations de publication des socits cotes.
Vous rflchissez tout dabord sur les obligations de consolider au niveau des sous-groupes et sur le contrle
des comptes consolids. Puis, la direction gnrale envisageant un passage aux normes IFRS au niveau des
sous-groupes franais, il sera ncessaire de prvoir les consquences de cette transition.
Enfin, vous aborderez les notions dinformation financire dans le cadre de la norme IAS 33 Rsultat par
action .
Travail faire
1. Prciser les conditions dune exemption de consolidation dun sous-groupe de socits selon la
rglementation franaise.
2. Les comptes du groupe TRANS-MONDE doivent-il faire lobjet dune certification des comptes ?
Par un ou plusieurs commissaires aux comptes ?
3. Le passage aux normes IFRS constitue-t-il un changement de mthode comptable ? En rgle
gnrale, quelles sont les diligences dvolues au(x) commissaire(s) aux comptes en cas de
changement de mthode comptable ?
laide de lannexe 1 :
1. Prsenter, pour l'exercice 2012, les critures dans les journaux de consolidation du bilan et du
compte de rsultat relatives aux oprations dcrites en annexe 3.
2. tudier, laide des informations fournies en annexe 4, le partage des capitaux propres de la filiale
TRANSPORTS SCOLAIRES VAROIS (TSV) en :
a. Indiquant la mthode de consolidation retenir pour cette filiale ;
b. Calculant le pourcentage dintrt du sous-groupe TEE sur la socit TSV ;
c. Passant les critures de partage des capitaux propres au journal de consolidation de la socit
TEE en utilisant la technique de consolidation directe.
3. Dans le cadre dun passage aux normes IFRS :
a. Dfinir la notion de juste valeur dun actif et dun passif financier.
b. laide de lannexe 5, poser lquation qui permet de trouver le taux d'intrt effectif de
lactif financier relatif au portefeuille dobligation
c. Enregistrer les critures de retraitement de lactif financier relatif au portefeuille dobligation
au titre de lexercice 2012 selon la rglementation IFRS
La socit anonyme TOUTAFRIQUE est une filiale de la SA TRANS-MONDE, spcialise dans les voyages
organiss sur le continent africain. Elle dtient, entre autres, 40 % du capital de la socit anonyme TRANS-
MAGHREB ; le reste du capital de cette socit appartient des actionnaires, personnes physiques ou morales
(aucun de ces actionnaires ne dpasse le seuil de 10 % de dtention du capital).
Le rsultat consolid de la SA TOUTAFRIQUE stagne depuis plusieurs annes et il est envisag de recentrer
lactivit du groupe et ventuellement des socits associes sur le mtier de base, avec un nouveau dcoupage
gographique. Il apparat, en particulier, que la dichotomie dactivits au sein de la SA TRANS-MAGHREB
est source de dysfonctionnements.
Les conditions de ralisation de ces oprations de scission sont dcrites dans les annexes 6 8.
1. Indiquer :
a. Si la dsignation dun commissaire la scission est ncessaire ;
b. Les modalits de sa dsignation du commissaire la scission ; le commissaire aux comptes de
la SA TRANS-MAGHREB pourrait-il tre dsign ?
c. Les objectifs de la mission du commissaire la scission.
2. Dans le cadre de restructurations de socits :
a. Dfinir la notion de scission d'une socit ;
b. Indiquer les modalits de l'change des titres dans le cadre dune scission ;
c. Indiquer les modalits dchange des titres dans le cas dune participation d'un actionnaire
bnficiaire d'une partie des apports dans le capital de la socit scinde.
3. Dterminer
a. les valeurs dchange des deux branches et leur poids relatif dans la valeur totale ;
b. les rapports dchange retenir en distinguant les actionnaires ordinaires de l'actionnaire
TOUTAFRIQUE.
4. Justifier les valorisations comptables des apports retenues dans l'opration (on ne demande pas de
calculs :
a. la valeur nette comptable pour la SA TOUTAFRIQUE
b. la valeur relle pour la SAS RESALUX
5. Indiquer les modalits suivantes de la scission pour lactivit Tour-Oprator sachant que lon
retiendra un rapport dchange de 5 actions TRANS-MAGHREB contre une action
TOUTAFRIQUE.
a. Nombre dactions mises,
b. Augmentation et cration de capital,
c. Prime de scission,
d. Valorisation des actions RESALUX au bilan de la SA TOUTAFRIQUE.
Annexe 3
a. Provisions rglementes
Le tableau des provisions rglementes de la socit AZUR-VOYAGES est le suivant :
Montant Montant
Nature des provisions Dotation Reprise
l'ouverture la clture
Provision pour hausse des prix 66 900 22 600 7 900 81 600
Provision pour investissement 41 300 0 3 700 37 600
La provision pour hausse des prix concerne les stocks de carburants utiliss dans les autocars.
La provision pour investissements est relative au surplus de participation aux rsultats attribue aux salaris ;
les conditions d'investissement permettant l'exonration fiscale dfinitive sont toujours remplies.
b. Crdit-bail
La socit AZUR-VOYAGES a sign un contrat de crdit-bail, le 1er octobre 2011 relatif du matriel de
transport. Ce contrat prsente les caractristiques suivantes :
- Valeur d'origine du bien : 312 688
- Dure du contrat : 4 ans
- Redevances trimestrielles, payables en dbut de trimestre : 21 000 HT.
- Prix de leve d'option : 30 000 HT.
Paramtre du plan damortissements du bien s'il avait t acquis : 4 ans selon le mode linaire avec une valeur
rsiduelle de 30 000 .
Extrait du tableau d'amortissement de l'emprunt fictif :
chances Restant d Intrts Rembours. Trimestrialit Restant d
01/10/2011 312 688 21 000 21 000 291 688
01/01/2012 291 688 5 834 15 166 21 000 276 522
01/04/2012 276 522 5 530 15 470 21 000 261 052
01/07/2012 261 052 5 221 15 779 21 000 245 273
01/10/2012 245 273 4 905 16 095 21 000 229 178
01/01/2013 229 178 4 584 16 416 21 000 212 762
DSCG 2013 UE4 - Comptabilit et Audit 8/11
c. Cession interne d'immobilisation
Un autocar a t acquis d'occasion par la SA TEE auprs de la socit AZUR VOYAGES le 1er juillet 2012.
Le prix ngoci intgre une perte de valeur sur le bien et non constate sous forme de dprciation dans les
comptes de la socit AZUR VOYAGES mais correspondant bien une diminution de la valeur du bien. Si la
socit AZUR VOYAGES avait conserv ce bien lactif, elle aurait d constater cette dprciation et de plus
aurait port la valeur rsiduelle de lautocar compte tenu de sa dure dutilisation prvue 26 000 euros.
Caractristiques de l'immobilisation dans les comptes de la socit AZUR VOYAGES :
- Montant brut ............................. 240 000 HT
- Date d'acquisition ......................1er avril 2010
- Plan d'amortissements : linaire sur 4 ans, avec prise en compte dune valeur rsiduelle initiale de
48 000
- Prix de cession .......................... 110 000 HT
Traitement de l'acquisition dans les comptes de la socit TEE :
- Amortissement : 2,5 ans avec prise en compte dune valeur rsiduelle de 10 000 .
Annexe 4
lments du partage des capitaux propres de la filiale TRANSPORTS SCOLAIRES VAROIS (TSV)
La socit TRANS-EUROPE-EXPRESS (TEE) dtient en particulier des titres de deux socits membres de
son sous-groupe : la socit TRANSPORTS DU SUD-EST (TSE) hauteur de 80% du capital et la socit
TRANSPORTS SCOLAIRES VAROIS (TSV) hauteur de 20% du capital.
La socit TSE dtient elle-mme 40% du capital de la socit TSV.
Les capitaux propres aprs tous retraitements de consolidation de la socit TSV sont les suivants :
Capital (socit TSV) ............................................... 300 000
Rserves (socit TSV)............................................. 200 000
Rsultat (socit TSV) ................................................ 40 000
La valeur des titres de participation figurant au bilan des deux socits aprs traitement des carts
dacquisition slvent :
Titres socit TSE dtenus par la SA TEE ............... 560 000
Titres socit TSV dtenus par la SA TEE ............... 120 000
Titres socit TSV dtenus par la SA TSE ............... 180 000
Annexe 5
Retraitement dun portefeuille dobligations selon le rfrentiel IFRS dans le sous-groupe TEE
La SA TEE a souscrit 1 000 obligations mises le 2 janvier 2011. Les caractristiques du contrat obligataire
sont les suivantes :
- Valeur nominale dune obligation .................................................................. 500
- Prix dmission ............................................................................................... 92 %
- Prix de remboursement ................................................................................. 102 %
- Coupon dintrt annuel encaissable au 2 janvier de chaque anne .............. 3,5 %
- Taux dintrt effectif .................................................................................... 4,5 %
- Remboursement in fine au terme de 10 ans.
Lors de lacquisition, des frais de 6 876 HT ont t inscrits en compte de charges, conformment loption
choisie par la SA TEE.
La direction de la SA TEE estime quelle conservera ces titres jusqu leur terme. Ils sont donc valus, en
application de la norme IAS 39, au cot amorti en utilisant la mthode du taux dintrt effectif.
Annexe 6
Amort. et
ACTIF Brut Net PASSIF Net
dpr.
Concessions, brevets (a) 45 000 27 000 18 000 Capital social (c) 200 000
Terrains 60 000 60 000 Rserve lgale 20 000
Constructions 440 000 176 000 264 000 Autres rserves 186 463
Autres immob. corporelles (b) 45 652 13 696 31 956 Report nouveau (d) -41 489
Prts 3 000 3 000 Provisions rglementes(f) 18 000
Crances clients 76 458 76 458 Capitaux propres 382 974
Avances et acomptes verss 12 456 12 456 Emprunts 82 800
Disponibilits 5 278 5 278 Fournisseurs 12 457
Charges constates d'avance 11 609 11 609 Autres dettes (e) 4 526
Total 699 453 216 696 482 757 Total 482 757
(a) Il sagit du logiciel mis au point en interne. Il a t amorti intgralement au niveau fiscal, ce qui a entran la
constitution des amortissements drogatoires figurant au passif du bilan.
(b) Dtail du poste Autres immobilisations corporelles :
Amort. et
Brut Net
dpr.
Matriel de transport 21 600 2 960 18 640
Matriel de bureau et info. 12 900 2 580 10 320
Mobilier 11 152 8 156 2 996
(c) Le capital est compos de 20 000 actions de valeur nominale 10 .
(d) Le rsultat de lexercice 2012 a t port immdiatement en report nouveau.
(e) TVA dcaisser ...................................................... 3 532
Dettes envers les organismes sociaux ........................994
(f) Amortissements drogatoires
Annexe 7
Apports la SA TOUTAFRIQUE
La SA TOUTAFRIQUE reprend les lments qui sont en liaison avec lactivit de Tour-Operator ainsi que les
locaux ; ces lments sont dcrits en annexe 8.
La valeur globale dchange est fixe, compte tenu des plus-values sur lments dactif et de lexistence dun
goodwill, 540 000 .
Les apports sont valoriss la valeur nette comptable pour la dtermination des valeurs dapport.
La valeur dchange de laction TOUTAFRIQUE a t estime 135 pour une valeur nominale de 50 .
Les actions TRANS-MAGHREB ont t acquises au prix de 22 par la SA TOUTAFRIQUE. La part de capital
dtenue par la SA TOUTAFRIQUE dans la SA TRANS-MAGHREB, donne lieu une scission-renonciation.
Annexe 8