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DOSSIER 1 - CONSOLIDATION
1. La socit MALAGA aurait-elle pu prsenter des comptes consolids selon les rgles franaises
(rglement CRC 99-02) ?
Non, il ny a pas doption prvue pour les socits cotes sur un march rglement.
2. Prsenter les calculs permettant de justifier les pourcentages de contrle et dintrt de MALAGA pour
les socits NAUDO, OUDART, PINTO, QUIN et RIOU.
Ds que lon a trouv le % dintrts de MALAGA sur NADAU, on peut se limiter dire que :
1 900
Total des intrts
minoritaires
Juste valeur des actifs et passifs identifiables = Capitaux propres + cart dvaluation net dIS
Juste valeur des actifs et passifs identifiables = 3 600 + 1 400 = 5 000
Premire et deuxime prsentation (avec variante soit titre SILY soit rserves MALAGA
(consolides)
(ou accepter galement un retraitement directement au niveau de la mre donc impact rserves Malaga = 80% de
120, Rsultat Malaga 80% de 60 et Intrts des minoritaires 20% de (120+60))
(ou accepter galement un retraitement directement au niveau de la mre donc impact rserves Malaga = 80% de
200, Rsultat Malaga 80% de 100 et Intrts des minoritaires 20% de (200+100))
c. Dterminer et justifier le goodwill (ou profit attendu) constat sur la socit SILY lors de la prise
de contrle au 01/01/2011.
1- Premire prsentation
2- Deuxime prsentation
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
1- Premire prsentation
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
2- Deuxime prsentation
Ou bien,
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION
6. Dterminer le rsultat social et consolid de la cession envisage. Prsenter les critures comptables de
consolidation correspondant (on ne tient pas compte de limpact de limpt).
En vendant 60 000 titres, la socit MALAGA ne dtient plus que 5% des titres (64 000 initialement dtenus
60 000 cds)/80 000 = 5%. Il y a donc dconsolidation de la socit QUIN et ncessit de retraiter la diffrence de
rsultat constate dans les comptes consolids et sociaux.
Comptes consolids Comptes sociaux
Prix de vente 3 500 3 500
Valeur comptable des titres 2 400 * 75% = 1 800 1 200
Plus-value 1 700 2 300
Ecart entre les deux plus-values 2 300 1 700 = 600
laide de lannexe 6 :
Depuis 2001, les socits franaises cotes sur un march rglement ont lobligation de publier des
donnes sur la manire dont elles prennent en compte les consquences sociales et environnementales
de leur activit .
b. Quels sont les textes juridiques encadrant les informations de responsabilit sociale, socitale et
environnementale ?
La socit MALAGA est cote sur le march rglement EURONEXT. Elle doit donc se conformer aux
exigences de la loi Grenelle 2 qui impose la communication de ces informations. Lactivit htellerie-
restauration exerce par une socit cote nest donc pas exclue de ces obligations.
La loi Grenelle 2 a largi le contenu de l'information aux engagements socitaux en faveur du dveloppement
durable des socits.
4. Ces informations environnementales extra financires doivent faire lobjet dune vrification :
a. par qui ?
Les informations extra-financires dont la diffusion est obligatoire doivent tre vrifies par un organisme tiers
indpendant selon des modalits qui ont t prcises par larrt du 13 mai 2013.
b. quels sont les objectifs ou finalit du rapport issu de cette vrification ?
En pratique, lorganisme tiers indpendant doit produire un rapport dont les objectifs sont de sassurer de :
- lexhaustivit des informations : une attestation de prsence par laquelle il atteste que toutes les informations
requises ont t communiques ou que leur omission a t justifie ;
- la sincrit des informations : un avis motiv sur la sincrit des informations figurant dans le rapport de la
socit et sur les explications relatives labsence ventuelle de certaines informations.
5. Le commissaire aux comptes de la socit MALAGA peut-il tre en charge de cette mission ? Si oui, sous
quelles conditions ?
Oui, si cest une demande de la socit MALAGA et ceci dans le cadre des diligences directement lies (DDL) la
mission de commissaires aux comptes, la condition de respecter les dispositions du code de dontologie et de
disposer des comptences ncessaires (en lespce, valid par laccrditation par le Comit franais daccrditation
(COFRAC) ou par tout autre organisme daccrditation signataire de laccord) la ralisation de lintervention que
la socit MALAGA souhaite lui confier.
Remarque : la rfrence la codification prcise des textes lgaux et rglementaires ainsi qu la codification
des NEP ne sont pas exiges du candidat.
1. Dterminer dans quelle fourchette devra tre fix le nombre dheures de travail raliser sur ce dossier.
Il convient ici de se rfrer aux donnes chiffres prsentes dans lannexe 7 la date du 31 dcembre 2012 puisque
le budget dhonoraires et la lettre de mission sont tablis en juillet 2013.
la lecture du barme figurant lannexe 8, le nombre dheures de travail sera donc fix dans la fourchette
comprise entre 180 et 360 heures.
2. Prciser dans quel document doit figurer le budget dhonoraires en vue de son acceptation par le client.
Le budget dhonoraires doit figurer dans la lettre de mission (norme dexercice professionnel 210, 09).
3. Indiquer au-moins quatre informations devant figurer dans le plan de mission que vous envisagez
dtablir pour le contrle des comptes de cette socit
Selon la norme dexercice professionnel 300 10, le plan de mission dcrit l'approche gnrale des travaux, qui
comprend notamment :
- l'tendue, le calendrier et l'orientation des travaux ;
- le ou les seuils de signification retenus, et
- les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.
Ladverbe notamment indique bien que ce contenu nest pas exhaustif, les rponses suivantes seront donc
admises (extrait mmento Audit et commissariat aux comptes 2013-2014) :
- dfinition de la mission ;
- prsentation de lentit ;
- synthse de lapproche par les risques ;
- description des procdures daudit mettre en uvre lissue de lvaluation des risques ;
- valuation des temps, qualifications et honoraires ncessaires laccomplissement de la mission ;
- prsentation de lquipe daudit et des diffrentes phases dintervention.
4. Prcisez en quoi consiste lutilisation des procdures analytiques par le commissaire aux comptes ?
Donner un exemple par rapport au cas.
Selon la norme dexercice professionnel 520 4, les procdures analytiques sont une technique de contrle qui
consiste apprcier des informations financires partir :
- de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes
antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires ;
- et de lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Dans ce cas prcis, le candidat disposait en annexe 7 du projet de bilan et de compte de rsultat sur deux exercices.
Les procdures analytiques ont donc notamment consist effectuer des comparaisons entre les donnes de
lexercice et celle de lexercice prcdent. Ce travail doit permettre didentifier les variations et les carts
significatifs en valeur absolue et en pourcentage pour ensuite en rechercher la cause.
Ainsi, en application de larticle L. 823-12, alina 2 du Code de commerce, les commissaires aux comptes rvlent
au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu connaissance, sans que leur responsabilit puisse
tre engage par cette rvlation.
Il appartient au Procureur de la Rpublique de qualifier les faits et dapprcier la suite qui leur en sera donne.
6. Indiquer :
a. les diffrentes responsabilits qui peuvent tre retenues lencontre dun commissaire aux comptes ;
Un CAC peut engager sa responsabilit civile, pnale et disciplinaire.
b. en lespce, quel(s) type(s) de responsabilit pourrait rechercher le Prsident de PRINCE ?
Le Prsident PRINCE peut rechercher la responsabilit du commissaire aux comptes sur le plan civil
et/ou pnal. Il na pas qualit pour engager une procdure disciplinaire.
En lespce, la responsabilit du commissaire aux comptes sera recherche sur le plan civil. En effet,
larticle L. 822-17 prvoit : les commissaires aux comptes sont responsables, tant lgard de la socit
que des tiers, des consquences dommageables des fautes et des ngligences commises par eux dans
lexercice de leurs fonctions. La mise en cause de la responsabilit pnale du commissaire aux comptes
ncessite la constitution dune infraction par le commissaire aux comptes ce qui nest pas le cas en
lespce.
c. les conditions qui doivent tre runies pour engager la responsabilit du CAC ;
Pour que la responsabilit civile du commissaire aux comptes puisse tre engage, il conviendra de
dmontrer lexistence dune faute ou dune ngligence ayant provoqu un prjudice et dmontrer le lien
de causalit entre les deux. La faute commise doit tre lorigine du prjudice constat pour pouvoir
gnrer des dommages-intrts.
d. comment le commissaire aux comptes pourrait se dfendre.
La dfense du CAC consistera dmontrer dune part, quil a effectu les diligences normales et avises dans le
cadre de sa mission et dautre part, le CAC rappellera que la mission de CAC relve, sauf cas trs prcis, dune
obligation de moyens. En aucun cas, il ne doit vrifier lintgralit des oprations qui entrent dans le champ de sa
mission, ni rechercher systmatiquement lensemble des irrgularits et inexactitudes.
En consquence, la responsabilit civile ne sera engage que sil est dmontr que le commissaire aux comptes na
pas effectu de diligences normales et avises.
7. Le cabinet JEAN pourrait-il tre nomm commissaire la fusion pour cette opration dans la mesure o
il est envisag que le commissaire aux comptes signataire ne soit pas Madame BART, mais un autre
associ du cabinet ?
En application de larticle 10 du Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes, il est interdit
au commissaire aux comptes de fournir la personne ou lentit dont il certifie les comptes, (), tout conseil ou
toute prestation de services nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux
comptes, telles quelles sont dfinies par les normes dexercice professionnel.
ce titre, il lui est interdit de procder, au bnfice, lintention ou la demande de la personne ou de lentit dont
il certifie les comptes :
()
7 une mission de commissariat aux apports et la fusion ;
().
Au cas considr, cest le cabinet JEAN, en tant que personne morale, qui est la personne juridiquement dtentrice
du mandat de commissariat aux comptes et qui sera galement nomme commissaire la fusion. Peut-importe donc
que lassoci personne physique signataire soit diffrent, il doit tre fait application des dispositions de larticle 10
indiques prcdemment (incompatibilit).
3. Dterminer :
a) la parit dchange,
Laugmentation de capital et la prime dpendent de la parit dchange, de la valeur nominale du titre de
labsorbante (MALAGA) et de la valorisation des apports (en lespce la valeur comptable).
Il faut commencer par dterminer la valeur globale unitaire des titres de chaque socit :
160 000 000
Titre MALAGA : = 320
500 000
6 000 000
Titre TORT : = 80
75 000
La parit se calcule partir des valeurs unitaires relles des titres MALAGA (M) et TORT (T) :
M = 320 et T = 80
T 80 1
= = 1 M = 4 T en change de 4 titres TORT il faut remettre 1 titre MALAGA
M 320 4
b) laugmentation de capital,
tant donn quil est interdit MALAGA de crer des titres pour elle-mme, la parit dchange
sappliquera dans le cadre de la fusion renonciation.
Donc en change de 30 000 titres TORT (75 000 45 000), il faudra mettre 7 500 titres MALAGA
(30 000 x 1/ 4 ).
Il faut dterminer la valeur nominale du titre MALAGA :
50 000 000
Titre MALAGA : = 100 = 0,10 K
500 000
Soit 750 K (7 500 K x 0,10)
4. Comptabiliser, dans le cadre du rgime fiscal de faveur des fusions, les oprations lies cette fusion
dans la comptabilit de la socit MALAGA ; il nest pas demand denregistrer la ralisation des
apports.
Et, Malaga devra reprendre les obligations de TORT au titre des subventions et de la provision pour hausse des
prix et diminuer due concurrence la prime de fusion.
5. Dterminer et qualifier lcart entre la valeur globale de TORT et la somme algbrique des valeurs
relles des actifs et passifs identifis.
7. Comment appelle-t-on la priode comprise entre la date deffet comptable et la date dapprobation par
les assembles ?
La priode comprise entre la date deffet comptable et la date dapprobation se nomme la priode intercalaire.
9. Quelle serait la (ou les) consquence(s) de lincendie chez TORT survenu le 05/04/2014, ayant gnr une
perte nette de 1 200 K ? Recalculer le rapport dchange.
tant donn limportance de la perte imprvue de rtroactivit, afin que le rapport dchange reste
quitable (art. L 236-10), il faudrait modifier la parit qui avait t calcule partir de la valeur globale
de TORT au 01/01/2014 ; cette valorisation devait tenir compte des pertes prvues mais ne pouvait pas
tenir compte de cette perte imprvue de 1 200 K.
En revanche, il ny aurait pas matrialiser lobligation juridique lie la perte imprvue de rtroactivit
car dans le cadre dun apport la valeur comptable, la valeur relle (6 000 1 200 = 4 800) corrige
la date de ralisation dfinitive resterait suprieure la valeur dapport de 4 000 K.
M = 320 et T = 64
T 64 1
= = 1 M = 5 T en change de 5 titres TORT il faudrait remettre 1 titre MALAGA
M 320 5