Seminrio I PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO FISCAL

Aluno: xxx

1. Recurso administrativo protocolado intempestivamente tem o condo de suspender a exigibilidade do

crdito tributrio? Fundamentar sua deciso baseada no que dispe o art. 35 do Decreto Federal n.
70.235/72: Art. 35. O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segunda instncia, que
julgar a perempo. (Vide anexos I, II e III).
De incio, cabe informar que sabido que no procedimento administrativo fiscal, depois de
esgotado o prazo legal para recurso ou depois do trnsito em julgado administrativo, a interposio de
recursos, pedidos de reconsiderao ou de reviso de ato, os quais deixam de ser conhecidos e analisados pela
Administrao sob a alegao preliminar de intempestividade.
Contudo, diante do princpio administrativo da busca da verdade real dos fatos, deve a autoridade
administrativa conhecer e acolher a pretenso do contribuinte, quando a reclamao aponta alguma ilegalidade
ou erro na conduta administrativa, e desde que se convena da procedncia da reclamao e no haja a
extino, pelo tempo, do direito de a Administrao rever os seus atos, a pedido ou de ofcio. Desta forma,
ainda que intempestivo o recurso do contribuinte, este deve ser aceito e julgado pela autoridade
administrativa.
Quanto suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o art. 63 da Lei n 9.784/99, determina
que o recurso no ser conhecido quando for interposto fora do prazo, ou seja, pela interpretao do referido
artigo, no h que se falar em suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Porm, acredito que no prospera em um caminho a ser seguido, visto que
o processo administrativo fiscal visa a busca da verdade real dos fatos, e tal princpio superior e invalida a
norma que probe o conhecimento de recurso administrativo intempestivo.
Desta forma, deve-se conhecer mesmo aqueles recursos intempestivos, julgando-se a questo
suscitada, conhecendo-se, inclusive, de novas provas supervenientes ou no, ainda que produzidas em outro
processo ou decorrentes de fatos novos. Portanto, uma vez recebido o recurso interposto intempestivamente,
deve ser suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, efeito que ocorre quando o recurso interposto dentro
do prazo legal. Existe um princpio maior em nosso ordenamento jurdico, capaz de afastar a intempestividade
do recurso, fazendo com o mesmo seja conhecido e julgado, tornando-se necessria a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio.

2. Considerando a presuno de legitimidade dos atos administrativos, o nus da prova compete sempre
aos contribuintes? At que momento o contribuinte (recorrente) pode juntar aos autos provas
documentais? (Vide anexo IV, V e VI).
 Ainda que seja considerada a presuno de legitimidade dos atos administrativos, o nus da
prova no compete exclusivamente ao contribuinte.
Com base nos princpios constitucionais da ampla defesa, do contraditrio e da motivao, os
atos administrativos devem ser obrigatoriamente respaldados e instrudos por elementos probatrios, sob pena
de nulidade.
Por outro lado, tambm com fundamento nos princpios da ampla defesa e do contraditrio, o
administrado tem o direito de oferecer e produzir provas adequadas defesa de suas pretenses, no entanto,
cabe destacar, que tais provas devem ser apresentadas antes que o Poder Pblico adote posio definitiva
sobre o contedo da questo.

3. Os tribunais administrativos exercem jurisdio? Justifique sua resposta, definindo jurisdio.

Podem, no ato de julgar, afastar a aplicao de lei sob a alegao de sua incompatibilidade com a
Constituio? Pode a deciso administrativa inovar o feito, agravando o lanamento por ocasio do
julgamento da defesa do contribuinte? (Vide anexos VII, VIII e IX).
Importante ressaltar a Teoria da Separao dos Poderes, no qual a jurisdio a funo precpua
do Poder Judicirio, sendo-lhe acrescida, em alguns sistemas jurdicos nacionais, a funo do controle da
constitucionalidade. Em sua definio, a jurisdio compete apenas aos rgos do Poder Judicirio, embora
em direito administrativo tambm se fale em jurisdio administrativa.
Apesar disso, compreendo que os tribunais administrativos no exeram jurisdio, posto que
umas das caractersticas da jurisdio a imparcialidade, onde o Estado-Juiz no tem interesse no desfecho do
litgio.
Ocorre que no mbito do direto administrativo, o Estado-Juiz possui interesse direto no desfecho
da questo, tendo em vista que se discute a validade da cobrana de determinado tributo, a qual, uma vez
julgada em favor do Fisco, tal tributo ser devido ao prprio Estado-Juiz.
Ademais, a dita jurisdio administrativa est sujeita ao controle da Jurisdio do Poder
Judicirio. Portanto, no autnoma, fato este que no permite consider-la como uma jurisdio
propriamente dita. A jurisdio administrativa ou jurisdio dos tribunais administrativos, em minha opinio,
serve apenas para delimitar abrangncia de local e matria e no como forma de resoluo de conflitos entre
pessoas.
Os tribunais administrativos no podem afastar a aplicao de lei por incompatibilidade com a
constituio, eis que o artigo 26-A, do Decreto 70.235/72, veda tal possibilidade, verbis:
Art. 26-A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos rgos de
julgamento afastar a aplicao ou deixar de observar tratado, acordo internacional,
lei ou decreto, sob o fundamento de inconstitucionalidade
 A deciso administrativa no pode inovar o feito agravando o lanamento por ocasio do
julgamento da defesa do contribuinte, vez que a reformatio in pejus inadmissvel se sua reviso ocorrer por
ocasio de impugnao administrativa de iniciativa do contribuinte, posto que, o direito de impugnar atos do
poder pblico uma garantia do administrado, sendo que essa garantia se esvaziaria se permitido fosse o
agravamento do lanamento inicial, quer seja pelo rgo da administrao judicante ou mesmo pelo rgo da
administrao ativa (rgos de lanamento), quando do exerccio, pelo contribuinte, de seu direito de
impugnao.

4. Qual a aplicabilidade do CPC/15 ao processo administrativo tributrio? Os enunciados das smulas

vinculantes devem ser observados pela Administrao Pblica? E os demais enunciados das smulas do
STF em matria constitucional e do STJ em matria infraconstitucional? E os acrdos em incidente de
resoluo de demandas repetitivas? (Vide anexo X).
Dentre essas discusses que vem surgindo, h o tema da aplicao do novo cdigo de processo
civil aos processos administrativos tributrios. Essa discusso antiga e muito antes do novo cdigo surgir j
havia juristas que defendiam a necessidade da aplicao, principalmente no que tange a aplicao da
jurisprudncia firmada nos Tribunais Superiores.
No entanto, com a vigncia do Novo Cdigo de Processo Civil, ao meu ver ainda mais evidente
que os rgos administrativos apliquem os precedentes dos Tribunais Superiores, at porque o novo CPC foi
expresso quanto a sua aplicaao supletiva e subsidiaria, aos processos eleitorais, trabalhistas e tambem aos
administrativos, vejamos o que prev o artigo 15:
Art. 15. Na ausncia de normas que regulem processos eleitorais, trabalhistas ou
administrativos, as disposies deste Codigo lhes serao aplicadas supletiva e
subsidiariamente.
Pela simples leitura do novo dispositivo do CPC, h de se concluir que o novo cdigo estabelece
a sua aplicao no Direito Processual Administrativo de forma supletiva e subsidiariamente e fazendo uma
interpretao extensiva temos que quando o cdigo fala em processo administrativo, estar-se- abrangendo
tambm o processo administrativo tributrio.
Como a previso do novo cdigo de que a aplicao supletiva e subsidiria, podemos
interpretar que a aplicao dos dispositivos previstos no NCPC podero se aplicadas no s quando houver
ausncia de normas, mas tambm para complementar as matrias j ordenadas sobre o Processo
Administrativo Tributrio.
Alm da previso do novo CPC tem-se visto muitas instncias administrativas recepcionando os
julgados dos Tribunais Superiores de forma a privilegiar a celeridade, economia processual, isonomia e
segurana jurdica, pois agindo assim teremos certeza de que o tratamento ser igual para o jurisdicionado se
tiver litigando no judicirio ou no administrativo. Exemplo disso a Portaria n 586/2006 que alterou o
regimento do CARF fazendo constar a obrigao para que os relatores de recursos que estejam em trmite no
CARF colocassem em seus votos a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal ou do Superior Tribunal de
Justia, vejamos:
Art. 62-A. As decisoes definitivas de merito, proferidas pelo Supremo Tribunal
Federal e pelo Superior Tribunal de Justica em materia infraconstitucional, na
sistematica prevista pelos artigos 543-B e 543-C da Lei no 5.869, de 11 de janeiro de
1973, Codigo de Processo Civil, deverao ser reproduzidas pelos conselheiros no
julgamento dos recursos no ambito do CARF.
Desta forma, a aplicao do CPC/15 deve ser supletiva ou subsidiaria, de modo que o art. 927 da
Lei n 13.105/2015 determina a necessidade de respeito aos precedentes, de maneira que os enunciados das
smulas vinculantes, enunciados das smulas do STF em matria constitucional e do STJ em matria
infraconstitucional e os acrdos em incidente de resoluo de demandas repetitivas devem ser observados
pela Administrao Pblica.

5. Recurso administrativo interposto junto ao CARF julgado, por unanimidade, favoravelmente ao

contribuinte. A deciso exarada passvel de controle pelo Judicirio em ao proposta pelo Fisco?
Deciso favorvel ao contribuinte, exarada em razo de julgamento de recurso administrativo
interposto junto ao CARF, passvel de controle pelo Judicirio em ao proposta pelo Fisco, seja para o
reparo de nulidades, seja pelo controle de juridicidade. Tal possibilidade esta respaldada no inciso XXXV do
artigo 5 da Constituio Federal, que determinam que a no se pode excluir da apreciao do Judicirio leso
ou ameaa a direito. Entretanto, insta salientar que, a apreciao pelo Poder Judicirio das decises proferidas
pelo CARF deve observar as disposies da Portaria n 820/2004 da PGFN. Da mesma forma que o
contribuinte pode questionar na justia uma deciso do Conselho de Contribuintes, tal direito assiste tambm
ao Fisco, desde que comprovado, nos dois casos, a ameaa e leso ao direito.

6. A existncia de processo judicial e administrativo concomitantes implica renncia s instncias

administrativas? (Vide anexos XI, XII e XIII).
A existncia de processo judicial e administrativo que tratam da mesma matria implica renncia
s instncias administrativas. Posto que se verifica a semelhana da causa de pedir, expressada no fundamento
jurdico de ao judicial, com o fundamento da exigncia consubstanciada em lanamento, que impede o
prosseguimento do processo administrativo no tocante aos fundamentos idnticos, prevalecendo a soluo do
litgio atravs da via judicial provocada, diante da existncia, no mbito judicial, da coisa julgada. Ou seja,
aps o julgamento de mrito da questo pelo Poder Judicirio, uma vez transitada em julgado a deciso, no
caber mais nenhuma insurgncia contra o que ali restou decidido.
7. Respondendo consulta formulada por contribuinte, a Receita Federal do Brasil, por intermdio de
seu secretrio, manifesta sua concordncia a respeito do posicionamento por ele adotado.
Posteriormente, o STF (sem modulao dos efeitos) julga inconstitucional a lei sob a qual tal
entendimento estava embasado. Quais as consequncias dessa deciso em relao ao ato administrativo
exarado pelo secretrio da Receita Federal do Brasil?
A simples resposta a uma consulta realizada Secretaria da Receita Federal no tem o condo de
gerar direito adquirido sobre o posicionamento adotado pelo secretrio do Fisco. Ou seja, o julgamento de
inconstitucionalidade de determinada lei, favorvel ou desfavorvel ao contribuinte, deve ser observada pelo
este.
Caso a deciso beneficie o Fisco, por certo este exigir o cumprimento imediato do acrdo,
fazendo com que o contribuinte modifique a posio anteriormente adotada diante da orientao da prpria
Receita Federal, sob pena de aplicao de multa e sanes administrativas. Porm, se a referida deciso
beneficiar o contribuinte, este dever adequar-se a nova posio do STF, eis que lhe trar maiores benefcios,
e ento, a mudana de procedimento dever ser acatada pela Receita Federal.
Desta forma, os efeitos do ato administrativo exarado pelo secretrio da Receita Federal surtiro
efeitos at o momento do reconhecimento da inconstitucionalidade da lei que regula a questo analisada no
ato administrativo, devendo ser seguida a nova orientao do STJ, rgo do Poder Judicirio que
responsvel pelo controle dos atos administrativos.
Neste sentido o Decreto n 2.346/97:
Art. 1 As decises do Supremo Tribunal Federal que fixem, de forma inequvoca a
definitiva, interpretao do texto constitucional devero ser uniformemente
observadas pela Administrao Pblica Federal direta e indireta, obedecidos aos
procedimentos estabelecidos neste Decreto.
1 Transitada em julgado deciso do Supremo Tribunal Federal que declare a
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo, em ao direta, dotada de eficcia ex-
tunc, produzir efeitos desde a entrada em vigor da norma declarada
inconstitucional, salvo se o ato praticado com base na lei ou ato normativo
inconstitucional no mais for suscetvel de reviso administrativa ou judicial.
2 O disposto no pargrafo anterior aplica-se, igualmente, lei ou ao ato
normativo que tenha sua inconstitucionalidade proferida, incidentalmente, pelo
Supremo Tribunal Federal, aps a suspenso de sua execuo pelo Senado Federal.

8. Analise os acrdos lavrados no RE n 601.314 e na ADIN 2859 e responda, em relao quebra de

sigilo bancrio: a) H diferena entre envio de Declarao de Movimentao Financeira (DIMOF),
atual e-FINANCEIRA, pelos bancos RFB, e a obteno de extratos bancrios pela RFB junto aos
bancos, sem autorizao judicial. (Vide anexos XIV e XV). b) A declarao efetuada para fins de
aproveitamento do Programa que recebeu o nome de Regime Especial de Regularizao Cambial e
Tributria RERCT, criado pela Lei n. 13.254/16 se encontra protegida pelo sigilo fiscal?
a) A Constituio Federal faculta Administrao Tributria identificar, respeitados os direitos
individuais nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos contribuintes, com
objetivo de garantir meios para que sejam cumpridas as leis tributrias da Administrao Tributria.
As operaes praticadas pelos contribuintes, bem como a situao financeira e patrimonial,
devem ser anualmente declaradas Receita Federal, sendo assim, as informaes financeiras no revelam
informao nova para o Fisco em relao aos contribuintes que declaram e cumprem suas obrigaes para
com o Estado.
Em 2008, com base na Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001, foi instituda a
Declarao de Movimentao Financeira (Dimof), nos termos da Instruo Normativa RFB n 811, onde todos
os dados sobre movimentao financeira eram transmitidos Receita Federal. Aps certo perodo, foi
instituda, pela Instruo Normativa n RFB 1.571, de 2 de julho de 2015, a e-Financeira, que faz parte do
Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), o qual este instrumento passa a ser o nico canal de prestao
de informaes pelas instituies financeiras Receita Federal, tendo incorporado alm das informaes
prestadas na antiga Dimof, dados sobre aplicaes financeiras, seguros, planos de previdncia privada e
investimentos em aes.
Destaque-se que tais informaes so protegidas pelo sigilo fiscal, nos termos do art. 198 do
Cdigo Tributrio Nacional. Quebrar sigilo, seja ele bancrio ou fiscal, tornar algo que no poderia ser
divulgado em informao pblica. A Constituio Federal estabelece que apenas o Poder Judicirio e as
Comisses Parlamentares de Inqurito tm esse poder no Pas.
Entretanto, admite-se questionamento a respeito da constitucionalidade da e-Financeira diante da
inviolabilidade da intimidade e da vida privada expressa na Constituio Federal, mais precisamente no artigo
5, incisos X e XII. Ainda que no se tenha nos incisos citados a meno expressa ao sigilo bancrio, ele se
infere da expresso de dados adotada no inciso XII, que engloba os dados de movimentaes financeiras. A
Constituio Federal permite apenas uma exceo regra, prevista ainda no inciso XII, que a existncia de
autorizao judicial e justificada para violao, segundo interesses pblicos maiores.
b) Os dados declaradas pelo contribuinte para fins de adeso ao programa so protegidas pelo
sigilo fiscal. Assim, a divulgao ou a publicidade das informaes presentes no RERCT significa quebra do
sigilo fiscal, sujeitando o responsvel s penas:
do crime do art. 10 da LC 105/2001 (quebra de sigilo fora das hipteses legais); e
do delito do art. 325 do CP (violao de sigilo funcional).
Portanto, esta declarao estar protegida pelo sigilo fiscal, como qualquer declarao de imposto
sobre a renda. S pode ser alcanada por deciso judicial que tenha outros motivos suficientes para autorizar
alguma quebra de sigilo de dados, como ocorre em qualquer outro caso. Portanto, no corrobora com a
verdade a alegao de haver alguma restrio a investigaes. O que se afirma a segurana jurdica em favor
do declarante, para que a declarao de regularizao no seja o nico indcio ou elemento para efeitos de
expediente investigatrio ou procedimento criminal (art. 4, 12 da Lei n 13.254/2016).

Data de entrega: 12 de agosto de 2017.