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1. CONSIDERACIONES GENERALES
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C. P. DIEGO CRUZ JIMENEZ. Mayo de 2005
CONTABILIDAD DE COSTOS I. Universidad del Cauca
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Unidades de medida, dado que estas salidas pueden ser elaboradas en otras
unidades monetarias, diferentes a la utilizada por la contabilidad o en
unidades no monetarias.
Periodicidad, independiente de los ciclos contables, generalmente con mayor
frecuencia que stos, es decir, referida a unidades de tiempo menores.
Variables a controlar, teniendo en cuenta que pueden existir variables que
en la contabilidad estn englobadas con otras, y que con fines operativos o
de control, sea conveniente su individualizacin o viceversa.
Agrupamiento de la informacin, dado que las variables consideradas
podrn agruparse con criterios diferentes a los de los registros contables.
Relaciones y comparaciones entre las variables o sus agrupamientos,
determinando coeficientes o relaciones proporcionales y comparaciones de
tiempo o espacio.
Diversidad, dado que un mismo tipo de informacin podr mostrarse en
diferentes formatos segn el uso al que est destinada, preservando la
uniformidad nicamente en los casos en que sea utilizada para efectuar las
relaciones y comparaciones mencionadas en el punto anterior.
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Eliminacin de desperdicios
Uso del flujo continuo de fabricacin
Practicar la calidad en la fuente
Estandarizacin y mejora continua.
Divisin del trabajo para que los trabajadores realizaran nicas tareas; aparicin de
nuevos profesionales.
Organizacin integrada verticalmente
Herramientas utilizadas para hacer tareas especficas, con mayor precisin, pero
muchas veces inflexibles.
Produccin en grandes cantidades y a bajos precios; desarrollo de una gama diversa
de productos
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
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Figura 1 Componentes del sistema contable
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Adaptado de Contabilidad de Gestin de ALVAREZ LOPEZ Jos & otros
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Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA)
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Propiciar elementos para definir el perfil del experto contable de gestin del
siglo XXI.
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CONCEPTO DE COSTO.
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de determinarlo) y el objeto del costo que puede ser cualquier cosa (actividades,
productos o servicios) y partiendo de la definicin El costo de un objeto para
un sujeto es el sacrificio econmico requerido concluye que El costo de
un producto es el sacrificio econmico que tiene que realizar una entidad
para llevar a cabo sus actividades necesarias para fabricarlo entregarlo
a sus clientes y cobrar su precio. Los trminos de esta definicin dejan
entrever que dicho sacrificio debe ser cuantificable y que en tales
circunstancias se toma como base el costo histrico en razn de su objetividad
y verificabilidad: pero qu sucede cuando no se tienen en cuenta los costos de
oportunidad de una alternativa o se evala dicho sacrificio en trminos de
precios histricos y no en precios potenciales?... En nuestro criterio el sacrificio
debe medirse no sobre la base del precio histrico sino sobre la valoracin del
sacrificio en trminos de precios potenciales para que se tenga una informacin
relevante.
b). Aquella que lo asocia como costo alternativo o de oportunidad de los factores
productivos empleados en el proceso productivo y medido de acuerdo con el
beneficio perdido por no emplear ese factor en su mejor aplicacin alternativa.
Vale la pena indicar que de acuerdo con la teora marginalista (teora del
equilibrio), Todo sacrificio para que sea costo debe aumentar el valor social del
bien al que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condicin debe
considerarse como un despilfarro.
COSTO Y GASTO.
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Cuando los bienes comprados se convierten en algo sin valor sin haber
prestado ningn beneficio estamos hablando de Prdidas
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Desde el punto de vista del manejo contable, los costos afectan cuenta
Reales de Balance en la parte de Activos y en especial en la cuenta de
inventarios en tanto que los gastos afectan las cuentas nominales
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Materiales
Directos Mano Obra
Por su capacidad de asociarlos C.I.F
C a los objetivos del costo
L Materiales
A Indirectos Mano de Obra
S CIF
E
S Fijos
Por su variabilidad y comportamiento
Variables
D
E Por rdenes de Produccin
Por procesos o Deptos
Por la naturaleza de la operacin Por clases o grupos de Artculos
C Por Actividades
O
S
T Diarios semanales mensuales
O Por mtodo de clculo o fecha Reales o histricos
S Estimados o estndar
Aplicados
Costos de produccin
Por funcin en que se incurre De distribucin o venta
Administrativos
Financieros
COSTOS DE UN PRODUCTO
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Estos criterios nos permiten definir con mayor claridad los elementos que
siempre hacen parte de un producto, pero que pueden o no tener presencia en
un servicio.
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Ejemplo 1 : Los Costos de energa de Lecheros S.A. han sido observados dentro
de un rango relevante de 80 a 200 Kilowatios.
COSTOS TOTALES
MES CONSUMO KILOWATIOS INCURRIDOS
(Miles de pesos)
Enero 180 $250
Febrero 150 230
Marzo 120 260
Abril 80 280
Mayo 125 240
Junio 140 270
Julio 110 265
Agosto 95 260
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Septiembre 90 280
Octubre 200 290.8
Noviembre 170 320
Diciembre 150 300
De acuerdo con esta ecuacin, el costo fijo es igual a la diferencia entre el costo
total y el costo variable calculado. Si en este ejemplo consideramos el nivel de
actividad ms bajo (80 kilowatios) el costo total es de $280.000; como el costo
variable unitario es de $90, el costo variable total es de $7.200. De esta manera
el resto del costo ( $272.800) debe ser fijo.
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Con esta tasa calculamos los costos fijos presentes tomando el costo total a cualquier
nivel (Alto o bajo) y restamos el elemento del costo variable, As
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Figura 4.- Esquema del comportamiento de los costos por el mtodo de Punto alto y Bajo.
Con este mtodo se trata de encontrar una funcin ya sea lineal o cuadrtica
que describa el comportamiento de una serie de observaciones obtenidas a lo
largo de un periodo para hacer un diagnstico del comportamiento de una
variable hacia futuro. En el ejemplo anterior ; dados los valores observados en
el rubro de mantenimiento, construimos una funcin lineal ( ecuacin analtica
de la recta) de la forma Y =a + bX donde A ser la parte fija del costo y B el
costo variable unitario. En estas condiciones los clculos se hacen utilizando
las ecuaciones:
Y = na + b X (1)
XY = a X + b ( X) (2)
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Y = 252,94 +0.130734584 b
HMOD COSTO X XY
(X) (Y)
5.000 250.000 25.000.000
1.250.000.000
7.000 340.000 49.000.000
2.380.000.000
8.000 370.000 64.000.000
2.960.000.000
9.000 400.000 81.000.000
3.600.000.000
-------------- --------------- --------------- -----------------
35.000 1.640.000 255.000.000 11.870.000.000
COSTOS DEL PRODUCTO: Son todos los costos que da un valor agregado a los
productos obtenidos que generan o pueden generar ingresos. El costo del
producto tiene relacin con el costo de produccin y como tal forma parte dela
activo de la empresa mientras se vende Si el producto se vende este costo entra
a formar parte de la produccin vendida y el valor asignado a este rubro se
traslada como gasto a las Cuentas de resultado de la empresa. En las empresas
industriales este costo corresponde a la sumatoria de los costos de materia
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OTROS COSTOS
MATERIALES MANO DE OBRA
INDIRECTOS INDIRECTA
DIRECTA DIRECTA
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COMPRAS DE MATERIA
PRIMA
COSTOS DE CONVERSION
I.I.MAT.PRIM
MAT M de O CIF
COSTOS DE
PRODUCCION
I. F. P en P.
COSTO PRODUCTOS
TERMINADOS
I. F. P. en P.
I. I. P. TERMINADOS
I.F.P.TERMINADOS
ALMACEN
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Al tanque inferior pasarn los productos que se han terminado; empero debe
considerarse que en este tanque pudieron quedar existencias; es decir, aquellos
productos que no se pudieron vender durante el periodo y que denominamos
Inventario Inicial de Artculos Terminados. Si se vendieran todas las existencias
al inicio del periodo mas lo que lleg a dicho tanque este sera el mximo Costo
de Ventas pero como es normal siempre quedan algunas existencias por vender,
entonces el Costo de Ventas ser todo lo que se acumul en el tanque menos el
Inventario Final.
Por supuesto que el anlisis anterior solo se cumple para las industrias de
transformacin porque en las empresas comerciales el tratamiento es distinto
porque ese segundo tanque no existe Vase esquema siguiente.
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Las figuras 7 y 8 muestran una sntesis del proceso en uno y otro caso.
EMPRESA COMERCIAL
FACTURA
FACTURA EROGACION GTOS DE GTOS DE
DE ES DE VENTA
PROVEEDO COMPRA
ADMON
R
FUNCION: FUNCION :
FUNCION :
Compra Produccin
Distribucin
EMPRESA INDUSTRIAL
SUELDOS Y CARGOS
FACTURA
FACTURA DE EROGACION SALARIOS INDIRECTOS
GTOS DE GTOS DE
PROVEEDOR ES DE VENTA
COMPRA
ADMON
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Figura 8 Proceso de obtencin del costo total para un comerciante. Adaptado de GARCIA
COLLIN, Juan. Contabilidad de Costos
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(**) Aqu el costo de los productos fabricados y vendidos se origina en los costos
de manufactura en los cuales se incurri. (Vase siguientes Anexos).
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PRECIO DE VENTA
C O S T O T O T A L
COSTOS COSTOS
COSTOS DE PRODUCCION DE DE
DISTRIB. ADMON MARGEN
C O S T O D I R E C TO DE
(Costo Primo)
OTROS UTLIDAD
ESPERADA
MATERIAL COSTOS DE GASTOS GASTOS GASTOS
DIRECTO TRABAJO O
C.I.F. DE DE
O MANO DE
VENTAS ADMN
MATERIA OBRA
PRIMA DIRECTA
COSTOS DE COSTOS DE
TRANSFORMACION
OPERACIN, DEL
O CONVERSION
PERIODO O
EXPIRADOS
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costos a los que se hace referencia en los prrafos siguientes, pero que por
efectos de la calidad y oportunidad de la informacin que proporciona el
sistema Completo de Acumulacin o Sistema Perpetuo y por los avances
tecnolgicos de hoy que posibilitan tener informacin oportuna, lo cual es
ventajoso, no se recomendara la adopcin de otro sistema.
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OTROS CIF
INDIRECTOS MAT. INDIRECTOS INDIRECTA
M.O. INDIRECTA
90.000 100.000
DIRECTA DIRECTA
340.000
210.000 400.000
PRODUCCION EN
PROCESO
950.000
INVENT INICIAL INVENT FINAL
P en PROCESO ( +) (-) P en PROCESO
60.000 40.000
COSTO DE ARTICULOS
MANUFACTURADOS
970.000
(+) (-)
INVENT INICIAL INVENT FINAL
ART. TERMIN. ART. TRMIN.
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100.000 50.000
COSTO DE ARTICULOS
VENDIDOS
1.020.000
GASTOS
GENERALES
(+)
230.000
COSTO TOTAL DE LA
OPERACION
1.250.000
Figura 11 Acumulacin de Costos por el Sistema Completo
Ejempl : Considere la siguiente informacin:
MECANISMO GRAFICO
MAT. PRIMAS
P. en Proceso P. TERMIN.
C. DE VTAS
INV. INICIAL
COMPRAS
M.O.D.
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G Y PERDIDAS
C.I.F.
Como puede verse, los elementos del costo (Materia Prima, Mano de Obra
Directa y CIF) son aplicados a la Produccin en Proceso en donde se conjugan
para obtener la Produccin Terminada y Vendida. Este procedimiento encierra
un proceso lgico del proceso productivo como:
Compra, recepcin y almacenaje de materiales
Consumo de los mismos
Utilizacin y asignacin de la Mano de Obra
Acumulacin y aplicacin de los Costos
Terminacin y almacenaje de los productos acabados
Venta de los mismos
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El siguiente ejemplo ilustra este proceso, aclarando que deben utilizarse una
serie de documentos para llevar el control y facilitar la contabilizacin.
MODELO DE REQUISICION
No. 100
ZAPATERIA EL TRIUNFO LTDA
REQUISICION O SOLICITUD DE COMPRA
DEPARTAMENTO O PERSONA QUE HACE LA SOLICITUD : Produccin
FECHA DE PEDIDO : 01-02-98 FECHA DE ENTREGA : 27- 02 - 98
Copia : Solicitante
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No. 400
ZAPATERIA EL TRIUNFO LTDA
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR : Surticueros Popayn Ltda FECHA DE PEDIDO :
05-02-98
FECHA DE ENTREGA: 27 - 02 -98 FECHA DE PAGO : 28-
04-98
FORMA DE PAGO : 60 das
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OBSERVACIONES :
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No. 050
ZAPATERIA EL TRIUNFO LTDA
DEVOLUCION DE MATERIALES
PROVEEDOR : Surticueros Popayn Ltda FECHA : 27-
02-98
DIRECCION : Cra 4 # 6-22
NUESTRA ORDEN DE COMPRA : No 400 REMISION DE UDS : No.
1.000
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En el Departamento de Contabilidad:
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En la Fbrica:
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Se procede a dar una entrada o salida segn que las unidades sobren o falten y
de acuerdo al sistema de valoracin de inventarios que se est utilizando.
Corregida la tarjeta de Krdex con el inventario fsico se procede a hacer los
siguientes ajustes.
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Es indudable que el talento humano es un recurso valioso que hace parte del
costo del producto, pero tiene un manejo que es complejo dada su variabilidad,
flexibilidad y caractersticas propias. El costo del factor trabajo (Mano de Obra)
es el reconocimiento al esfuerzo fsico o intelectual aplicado en la
elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio; es la
remuneracin a la eficiencia y eficacia del mismo. Debe entenderse como la
suma de todos los salarios, prestaciones sociales, aportes a los planes de
pensiones, periodos de descanso, costos derivados del proceso de contratacin,
costos de formacin y dems conceptos laborales con los cuales se retribuye o
se prepara a una empleado que participa de manera directa o indirecta en la
produccin de un bien o en la prestacin de un servicio
2. Segn su funcin
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Norma horaria o trabajo por pieza a la hora.- En donde se fija una norma
de tiempo para completar un trabajo y se paga la norma de tiempo a la tasa
por tiempo; si el trabajador termina el trabajo en la norma de tiempo o
antes. Si emplea ms tiempo que la norma establecida para completar el
trabajo y se ha garantizado su norma de tiempo, la remuneracin se
calcular por el tiempo trabajado efectivamente, pero si no se le ha
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PH = sK(T - t)
Donde
s = Remuneracin por hora
K = Coeficiente de participacin del trabajador en el tiempo economizado
T = Tiempo considerado como normal por la empresa
t = Tiempo que ha tardado el operario.
Solucin:
Esto quiere decir que el tiempo normal para elaborar 60 unidades era de 8
horas y que el operario las realiz en 6 horas luego tuvo un ahorro en tiempo de
2 horas En estas condiciones el valor de su prima es: sK(T- t) = 2.000x 0.4 ( 8-
6) = 1.600 y por tanto su salario total es de:
Sistema Barth: Aol igual que los sistemas de Halse4y y de Rowan se basa
en la norma de tiempo, pero no garantiza la tasa por tiempo.
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A -- -- 10 1.600 16.000 17.600
GANTT
B -- -- 0 0 16.000 16.000
OPERARIO
A 2,4 (*) 300 720 480 240 33,3 (*)
BEDAUX
B 2,4 (*) 100 240 480 0 33,3 (*)
7.992 70 5.594 16.000 21.594
0 70 0 16.000 16.000
(*) Como la previsin es hacer 200 piezas en 8 Horas (480 minutos o puntos Bedaux), cada pieza equivale
a 2,4 puntos Bedaux y el costo por minuto es de 2.000 u.m/ 60 minutos = , u,m el minuto o punto Bedaux
CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
Al respecto hay dos documentos fuente: (a) La Hoja de Trabajo o Tarjeta de Reloj
y (b) la Boleta de Tiempo. En la tarjeta de Reloj se registra la entrada y la
salida del trabajador y se establecen las horas trabajadas por el mismo. A
intervalos peridicos se resumen las tarjetas de reloj para registrar la nmina y
las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de Trabajo en Proceso o para
llevarlas a travs de la cuenta CIF Control. La Boleta de Trabajo se utiliza
cuando se est trabajando un sistema por Ordenes de Produccin. ; la prepara
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REVISO : __________________________________
Control de Tiempo:
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN No. 100 DEPARTAMENTO Ensamble
FECHA 05-09-200X EMPLEADO Roberto Ledezma
INICIO 8 A. M. TARIFA HORA $ 2.556
TERMINO 6 P.M. UNID. TERMINADAS 50
TOTAL 8 Horas TOTAL $ 127.800
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Ntese que tanto las horas extras como los retardos injustificados se han
contabilizado como Mano de Obra Indirecta por cuanto en trminos normales
no se deben generar horas extras ; de otra parte, el tiempo ocioso es un costo
no directo. En cuanto al da de descanso en nuestro concepto debe
contabilizarse como Costo Indirecto porque en ese tiempo no hubo trabajo
aplicado a la produccin. Al hacer la distribucin del valor hora calculada se
tiene :
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Liquidacin de la nmina:
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Cuando se acostumbra llevar dos juegos de libros los registros contables son :
En Contabilidad general
En la Fbrica:
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Debe recordarse adems que dentro de los Costos Indirectos se incluyen los
Materiales Indirectos, la Labor Indirecta, la renta, depreciaciones, luz y fuerza
motriz, reparaciones, seguros, combustibles y lubricantes, entre otros. Tambin
es conveniente precisar que de acuerdo a la tcnica de valuacin se pueden
dividir en :
Para asignar los Costos Indirectos a los objetos de costo puede hacerse
utilizando Costos Reales; es decir, utilizando un sistema de costeo real en el que
los costos se registran cuando se incurren; para tal efecto se registran todos los
CIF incurridos ( CIF Reales) en una cuenta denominada Cuenta de Control
en donde se cargan los valores pagados por diferentes conceptos de CIF, para
luego aplicarlos a la produccin. Esta forma de aplicacin, en la prctica no
funciona debido a que el costo de produccin se determina despus de que se
ha terminado el producto o se ha cerrado el periodo de costos. En otras
palabras, debera esperarse hasta que la produccin de un determinado
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artculo haya terminado para conocer sus costos. No cabe duda que es un
procedimiento que imposibilita a la administracin el tomar decisiones
acertadas en cuanto a valoracin de inventarios, determinacin de precios de
venta y otras decisiones que requieren informacin oportuna.
Una vez que la empresa ha determinado el NOP y los CIF(p) se requiere definir
una tasa de reparto, clave de reparto o tasa predeterminada de CIF
para estimar el costo de los productos
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volumen
Cap. Terica
Cap. Prctica
Cap. Esperada
Cap. Normal
Cap. Real
CAPACIDAD CAPACIDAD
NORMAL ESPERADA
1. Costos Fijos $120.000 $120.000
2. Costos Variables
150.000 x 0,50 75.000
120.000 x 0,50 60.000
3. Total Estimado Costos Generales $195.000 $180.000
4. Horas Estimadas MOD 150.000 120.000
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Entindase por Actividad el consumo u ocupacin que se realiza de la capacidad y por tanto es una
magnitud variable
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Ntese que la diferencia en las dos tasas radica en los Costos Fijos. Como
puede verse, en el mtodo de la Capacidad Esperada la tasa se aumenta en $
0,20/ hora lo que implica un mayor costo del producto.
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Ejemplo 4.3. Supngase que para 1998 se han estimado las siguientes cifras
relacionadas con la produccin
CIF $1.000.000 HORAS MAQUINA 100.000
UNIDADES A PRODUCIR 400.000 COSTO DE $2.000.000
MATERIALES
HORAS HOMBRE 800.000 COSTO MOD 3.200.000
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Ejemplo 4.4. La compaa Caramelos S.A. tiene una cuenta de CIF Acumulados
(Reales) por valor de $380.856 y ha aplicado a su produccin $360.000, la cual
fue vendida.
COSTO DE VENTAS
(1)
20.856
Como puede verse, aqu los CIF Acumulados (Reales) son mayores que los CIF
Aplicados, es decir, hay una sub aplicacin de tipo desfavorable (Negativa).
Esta variacin desfavorable se debita.
Suponga ahora que los CIF Acumulados (Reales) fueron de $396.000 en tanto
que los CIF Aplicados fueron de $401.000. Se tiene entonces que Los CIF
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Acumulados son menores que los CIF Aplicados ; es decir, hay una sobre
aplicacin de tipo favorable (Positiva). Esta variacin se acredita
COSTO DE VENTAS
5.000 (2)
Ntese que con (1) se aumenta el Costo de Ventas mientras que con (2)
disminuye.
Las cuentas Variacin Bajo y Variacin Sobre son cuentas transitorias que se
cierran contra el Costo de Ventas.
4.5.2. CONTROL DE LOS CIF. Hemos observado que al comparar los CIF
reales con los CIF Aplicados se presentan diferencias, variaciones o
desviaciones cuyos orgenes deben analizarse para hacer los correctivos
pertinentes. El anlisis de estas variaciones es de suma importancia para el
proceso de control por cuanto es una comparacin entre lo que debi suceder
y lo que sucedi. Estas variaciones surgen por dos situaciones :
D. P. = (CFp + PrHrCsv) - Kr
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SOLUCION :
Desviacin Total :
Costo estndar de la produccin real = 1.950 x 3 x 200 = $1.170.000
Costos Reales = 1.950 x 2 x 210 = 819.000
DESVIACION FAVORABLE = 351.000
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Otra manera de ver los efectos de las variaciones pueden deducirse analizando
el siguiente ejemplo :
Ejemplo 4.6 : Suponga que la compaa Caramelos S.A. ha estimado unos CIF
de $40.000 y tenemos una base de 40.000 unidades, pero solo se alcanz un
volumen de 30.000 unidades para lo cual se incurri en CIF por $33.000.
Entonces :
TASA PRESUPUESTADA = $40.000/40.000 = $1.oo
REALES $33.000
APLICADOS 30.000 $ 3.000 (D)
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Y = a + bX en donde :
Y = Presupuesto CIF
a= Costos Fijos
b = Costo variable Unitario
A continuacin se presentan los datos reales de cada costo segn los registros
auxiliares de CIF
ITEM TOTAL
Materiales Indirectos $ 85.000
Mano de Obra Indirecta 40.000
Seguros de Fbrica 1.000
Depreciacin de Maquinaria 1.500
Servicios Pblicos 95.000
Depreciacin edificio Fbrica 2.000
Varios 36.000
TOTAL $ 250.500
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Esta variacin es desfavorable por cuanto lo real fue mayor que lo aplicado
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4.91. Si la empresa lleva un solo juego de libros, es obvio que el registro debe
hacerlo el Departamento de Contabilidad en la siguiente forma : Ver ejemplo
4.4.
En el Departamento de Contabilidad :
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En la Fbrica :
Sea cual fuere el sistema utilizado, al final del periodo se hace una
comparacin entre los Costos Incurridos (Saldo Dbito) y los Aplicados (Saldo
Crdito). Aqu se pueden presentar tres situaciones.
a.- Que los costos incurridos o Reales sean iguales a los aplicados en cuyo caso
no hay ajuste.
b.- Que los Costos Incurridos (o Reales) sean mayores que los Aplicados.
c.- Que los Costos Incurridos(o Reales) sean menores que los Aplicados.
En la Fbrica :
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Aqu la Contabilidad general no hace ningn registro porque nada tiene que ver
con la produccin.
En la Oficina general
COSTO DE VENTAS o
GANANCIAS RETENIDAS $20.856
MAYOR DE FABRICA $20.856
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PRORRATEO FINAL.- Aqu se aplican los CIF acumulados en los CCP, durante
el periodo, a los artculos transformados en cada uno de ellos mediante la
utilizacin de la base ms adecuada.
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ESQUEMA DE PRORRATEO.
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION
Prorrateo Primario
Prorrateo Secundario
COSTO DE
PRODUCCION
Prorrateo Final
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c. Se paga a Cedelca S.A. el recibo de energa por $27.000 del cual se hace la
siguiente aplicacin. El resto se distribuye en proporcin a los porcentajes
definidos en la Tabla 4
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REGISTROS DE DIARIO :
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Registro a :
Registro b :
Registro c :
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Registro d :
Registro e :
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GASTOS DE VENTAS
Servicios Mdicos 36.000
BANCOS $ 75.000
R/ : Aplicacin del Servicio Mdico pagado en el mes de marzo/98
Registro f :
Registro g :
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Depreciacin 8.823
GASTOS DE ADMINISTRACION
Depreciacin 11.765
DEPREC. ACUMULADA DE EDIFICIOS $ 100.000
R/ : Registro y Aplicacin de la Depreciacin de Edificios correspondiente al mes
de marzo/98
Registro h :
Registro i :
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ESQUEMAS DE MAYOR
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PRORRATEO SECUNDARIO
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DIRECTAS E
INDIRECTAS
Departamento A 2.200 26.47777777 $ 58.251.11
Departamento C 2.100 26.47777777 55.603.33
Taller de Mantenimiento 300 26.47777777 7.943.34
Almacn de Materiales 800 26.47777777 21.182.22
TOTALES 5.400 142.980.oo
Registro j :
GASTOS INDIRECTOS- Departamento A 58.251.11
GASTOS INDIRECTOS- Departamento C 55.603.33
GASTOS INDIRECTOS- Taller de 7.943.34
Mantenimiento
GASTOS INDIRECTOS - Almacn de 21.182.22
Materiales
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Registro l :
GASTOS INDIRECTOS- Departamento A 77.428.49
GASTOS INDIRECTOS- Departamento C 73.909.01
GASTOS INDIRECTOS - Taller de 151.337.50
Mantenimiento
R/ : Prorrateo Secundario del Almacn de Materiales
PRORRATEO FINAL
En esta fase aplicamos los C.I.F. Acumulados en el periodo, en los CCP , a los
artculos transformados en cada uno de ellos. Las bases a considerar dependen
de las caractersticas especficas de cada empresa y pueden ser :
La produccin obtenida
El costo de la Materia Prima Directa
El Costo de la Mano de Obra Directa
El Costo Primo
Las Horas Hombre
Las Horas Mquina
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Departamento A
Gastos Indirectos 370.228.32
----------------------- = ------------------- = 185,11416
Horas Directas 2.000
Departamento C
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Estos resultados nos dicen que el costo integrado de cada Centro de Costos es :
Como puede observarse, estos costos son mayores que los costos acumulados
en el prorrateo primario ; esto se debe a que el costo integrado est conformado
por los costos acumulados en el prorrateo primario mas los costos asignados
por los servicios recibidos.
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5. LA ACUMULACION DE COSTOS
Sistemas de Costeo
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Los sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se acumulan los
costos de la produccin de acuerdo a las especificaciones del cliente. De
manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van
acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un
grupo o lote de productos homogneos o iguales, con las caractersticas que el
cliente desea.
Los sistemas por proceso son aquellos donde los costos de produccin se
acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de
tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de produccin, en
el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo; los
costos de produccin sern traspasados de una fase a otra, junto con las
unidades fsicas del producto y el costo total de produccin se halla al finalizar
el proceso productivo ltima fase -, por efecto acumulativo secuencial.
Los sistemas de costeo histricos, son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual puede
realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada una de las fases del
proceso productivo.
Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y acumulan todos
los costos de produccin, tanto costos fijos (1) como costos variables (2), stos
son considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la
premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (Backer,
1997).
Los Sistemas de Costeo Variables son los que considera y acumula slo los
costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por
cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para producir y vender
independientemente que se fabrique (Backer, 1997).
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Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican financieramente los
costos de calidad de la organizacin agrupados en costos de cumplimiento y de
no cumplimiento, para facilitar a la gerencia la seleccin de niveles de calidad
que minimicen los costos de la misma (Shank, 1998).
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preciso que el sistema sea bien planificado, considerando aspectos como las
caractersticas de produccin, momento y tipo de informacin requerida, y la
estructura orgnica de la empresa (Garca, 1996). El momento en que se desea
la informacin, depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el
sistema, de las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a
incurrir, por el diseo y funcionamiento del sistema de costos.
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Este mtodo es utilizado por empresas que fabrican pedidos de acuerdo a unas
especificaciones dadas por el cliente por ejemplo : Una sastrera, una empresa
de construccin, una imprenta, un taller de reparacin, etc. Si se tiene un
producto o servicio especfico distinto, de alguna manera, al anterior, la
asignacin de los costos debe ser especfica para cada orden y de all que deba
hacerse una acumulacin por separado.
Posibilita integrar los elementos del costo relacionados con cada orden, bien
sea terminada o en proceso, a travs de una hoja resumen u Hoja de
Costos.
Permite hacer lotes y dividir la produccin atendiendo a las necesidades
establecidas por el Departamento de Produccin.
Para la aplicacin del sistema, toda actividad productiva empieza con la
emisin de una Orden de Trabajo especfica en donde se indica la cantidad y
caracterstica del producto a fabricar o del servicio que se va a prestar sin
importar que se destine al almacn de productos terminados para una venta
posterior o sirva para atender una solicitud especfica de un cliente.
Cada Orden de Trabajo se constituye en un documento de acumulacin de
costos en donde, una vez concluida la orden se puede determinar el costo
total de la orden y el costo unitario del producto o servicio.
El requisito indispensable para que funcione el sistema y se tenga xito
radica en ubicar y relacionar los elementos especficos del costo que tienen
relacin con el trabajo especfico.
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DESVENTAJAS.
Al requerir datos en forma detallada se exige minucia y por tanto los costos
de administracin del sistema son elevados, adems el tiempo para precisar
los costos es mayor lo que puede conducir a demoras en la entrega de
informacin para la toma de decisiones.
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MATERIALES VENTAS
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a. 1. Materias Primas :
Material X 25.000 kgs a $ 8.oo c/u = $ 200.000
Material Y 8.000 kgs a $ 5.oo c/u = 40.000
Material Z 5.000 kgs a $ 3.oo c/u = 15.000 $255.000
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UNITARIO
400 100 Z $ 3.500 $4 $ 14.000
401 101 X 9.000 9 $
81.000
401 101 Y 7.000 6 42.000
401 101 Z 5.000 4 20.000 143.000
402 102 X 10.000 9 90.000
402 102 Y 6.500 6 39.000
402 102 Z 3.000 4 12.000 141.000
403 103 X 300 9 2.700
403 103 X 5.200 8 41.600
403 103 Y 4.800 6 28.800
403 103 Z 6.000 4 24.000
403 103 W 1.500 3 4.500 101.600
TOTAL $ 399.600
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SE PIDE :
Realizar los registros necesarios en forma de diario hasta llegar
a determinar el Costo Unitario de la Produccin Terminada.
Realizar los registros contable en forma de Mayor ( Cuentas T)
Elaborar el estado Conjunto de Costo de Produccin y Costo de
Artculos Vendidos.
Hacer el estado de resultados.
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========
VENTAS NETAS $
1.370.000.oo
Menos : COSTO DE VENTAS
578.249.99
UTILIDAD BRUTA $ 791.750.01
Menos : GASTOS OPERACIONALES
244.000.oo
De Administracin $110.000
De Ventas 134.000
UTILIDAD OPERACIONAL 547.750.01
Ms : Otros Ingresos
2.500.oo
UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS $
550.250.01
========
BALANCE DE COMPROBACION
CAJA $1.372.500.oo
INVENTARIOS : 795.250.01
Materias Primas $233.100.oo
Materiales 26.300.oo
Produccin en Proceso 189.300.94
Produccin Terminada 346.549.07
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Las tcnicas del costeo por procesos se utilizan para costear los inventarios
cuando existe una produccin continua en masa de unidades semejantes. El
concepto clave en el costeo por procesos es el de las unidades equivalentes, o sea,
la expresin de las unidades fsicas en dosis o cargos de trabajo aplicados a
aqullas.
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Para aplicar de manera adecuada este sistema hay que resolver varios
problemas antes de proceder a
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La acumulacin peridica de los costos que se hace en este sistema puede ser
secuencial o en cadena (la produccin discurre de un centro de costos o
departamento a otro hasta quedar concluido el producto), paralela (en donde
los procesos de produccin son independientes entre s pero para obtener el
producto terminado debe hacerse una unin final o mixta si se utilizan las dos
formas de acumulacin indicadas.. El ejemplo 6.1 ilustra lo expuesto en este
prrafo.
Sillas bipersonales
Materiales A y B - Proceso 1 Carroceras bus
Proceso 3
Carroceras chiva
Chasis E1
Materiales C y D - Proceso 2
Chasis E2
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PRODUCCION
TERMINADA PARA
EL PERIODO
MATERIALES
M- O. D.
COSTO TOTAL
POR PERIODO
C.I.F.
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COSTOS COSTOS
COSTOS
TRANSFERID TRANSFERID
TRANSFERID
Ejemplo 4.2. Se tiene una produccin de 50.000 unidades de las cuales se han
terminado 30.000 unidades mientras que las restantes quedaron en proceso y
tienen el siguiente grado de terminacin o avance:
Materias Primas 100%
Mano de Obra 80%
Cargos Indirectos (CIF) 70%
UNIDADES
TOTALMENTE
CONCEPTO INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO
TERMINADAS
UNIDADES GRADO DE UNIDADES UNID. EQUIV. A
AVANCE EQUIVALENTES PRODUCCION
TERMINADA
Materia Prima 30.000 20.000 100% 20.000 50.000
Mano de Obra 30.000 20.000 80% 16.000 46.000
Directa
CIF 30.000 20.000 70% 14.000 44.000
SITUACION 1 SITUACION 2
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Observacin: Aqu hemos supuesto que los elementos del costo se agregan de
manera uniforme; sin embargo en la prctica los porcentajes para cada
elemento de costo son distintos en cuyo caso se calculan las unidades
equivalentes para cada elemento del costo.
MANO DE
ITEM MATERIALES C.I.F
OBRA
Unidades Terminadas 40.000 40.000 40.000
Produccin en Proceso 10.000 8.000 7.000
Unidades equivalentes 50.000 48.000 47.000
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MANO DE
ITEM MATERIALES C.I.F TOTAL
OBRA
Costos Totales $ 200.000 $ 100.000 $ 80.000 $380.000
Unidades Equivalente 50.000 48.000 47.000
Costo Unitario Total $4 $ 2,08 $ 1.70 $ 7.79
Costo asignado a la Produccin:
Produccin terminada $ 160.000 $ 83.333 $ 68.085 $311.418
Produccin en proceso 40.000 16.667 11.915 68.582
TOTAL $ 200.000 $80.000 $ 80.000 $ 380.000
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Se pide:
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Se pide:
El informe de cantidad de produccin para los Departamentos
Los costos Unitarios
Hacer el Informe de Costos de Produccin
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CALCULOS :
DEPARTAMENTO DE MEZCLA
PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES
Terminadas y transferidas 30.000 Unid
Terminadas y retenidas 2.000 COSTO
UNITARIO
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DISTRIBUCION DE COSTOS:
DEPARTAMENDO DE SECADO:
PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES
Terminadas y transferidas 20.000 Unid
Terminadas y retenidas - 0- COSTO
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) -0- 0/20.000 =
$0
TOTAL 20.000 Unid
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MANO DE OBRA
Terminadas y transferidas 20.000 Unid
Terminadas y retenidas -0- COSTO UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 6.400
13.200/26.400 = $0.50
TOTAL 26.400 Unid
C.I.F.
Terminadas y transferidas 20.000 Unid
Terminadas y retenidas -0- COSTO
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 6.400 5.280/26.400
= $0.20
TOTAL 26.400 Unid
DISTRIBUCION DE COSTOS:
DEPARTAMENDO DE ACABADOS
PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES
Terminadas y transferidas 16.000 Unid
Terminadas y retenidas -0- COSTO UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) -0- 0/16.000 =
$0
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MANO DE OBRA
Terminadas y transferidas 16.000 Unid
Terminadas y retenidas -0- COSTO
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 1.500
35.000/17.500 = $2.oo
TOTAL 17.500 Unid
C.I.F.
Terminadas y transferidas 16.000 Unid
Terminadas y retenidas -0- COSTO
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 1.500
52.500/17.500 = $3.oo
TOTAL 17.500 Unid
DISTRIBUCION DE COSTOS:
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MATERIAL DE DESECHO: Son las materias primas que quedan del proceso
productivo, no pueden emplearse con el mismo propsito pero sirven para un
proceso diferente o para venderlas por un valor mnimo. Ejemplo : bagazo de
la caa de azcar. El material de desecho tiene similitud con un subproducto
que resulta de la produccin principal; similar en el sentido que entre menor
sea su valor mayores posibilidades habr de clasificarlo como material de
desecho.
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ENFOQUE A B
Costos por contabilizar $475.000 $ 475.000
Dividir entre unidades equivalentes 19.000 20.000
Costo por unidad equivalente $25.oo $ 23.75
Asignados a:
Unidades buenas $375.000 $ 356.250
Agregar mermas normales (1.000 x -o- 23.750
23,75)
Costos Transferidos $ 375.000 $ 380.000
Produccin en Proceso Final: 100.000 95.000
Costos Contabilizados $ 475.000 $ 475.000
Tabla 5.1: EFECTO DEL RECONOCIMIENTO DE UNIDADES EQUIVALENTES EN LAS
MERMAS POR COSTO DE MATERIALES DIRECTOS
Ejemplo 5.2. Suponga que la compaa Aceros Ltda produce en dos procesos y
tiene la siguientes informacin:
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NOTA. Las unidades daadas se sacan cuando los costos de conversin estn a
un nivel del 30% de su terminacin. Los materiales directos se agregan al
principio del departamento B.
SOLUCION:
Enfoque 1:
COSTO
COSTO PRODUCCION
UNIDADES UNITARIO
TOTAL EQUIVALENTE
EQUIVALENTE
Costos del Departamento Anterior:
Transferidas durante el periodo 20.000 $200.000 19.000 $10,526
Menos : Total unidades daadas 1.000
19.000
Enfoque 2
Ntese que el clculo del costo por deterioro (CTD) se obtiene as:
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Costos del Periodo: Cargar el costo del trabajo adicional al periodo en curso
como partida separada de los gastos, si se trata de defectos anormales u
originados por la ineficiencia. Esto posibilita a la administracin el
determinar la forma en que una reduccin de los costos de reproceso puede
beneficiar los ingresos de operacin reportados.
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CAJA $ 3.000
CIF Control $3.000
CAJA $ 3.000
INVENTARIO TEP, Departamento de Corte $3.000
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PROCESO COMUN
PRODUCTO PROCESO
DE PRINCIPAL B ADICIONAL
TRANSFORMACION
SUBPRODUCTO
C
C.I.F.
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PUNTO DE SEPARACION
Los Costos Conjuntos son los costos de uno o varios procesos que dan
como resultado dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Los
productos diferentes, obtenidos en forma simultnea se clasifican en
coproductos y subproductos.
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PRODUCTO
S A B C TOTAL
DATOS
Costo Conjunto (C) ? ? ? $50.000
Costos Autnomos (Ca) $500 $1.000 $7.500 9.000
Pesos (Kilogramos) ( Pi) 60 100 90 250
Ingresos (Ii) $200.000 $500.00 $600.000 $1.300.000
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O : Costo conjunto asignado = (Valor total de mercado de cada producto) x Costo Conjunto
a cada producto Vr. Total de Mercado de todos los productos
Este mtodo considera implcitamente que es solo el costo conjunto el que tiene
capacidad para generar todos los ingresos restndole importancia a los costos
autnomos.
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Ci = VNRi x C
VNRi
Asignacin de costo conjunto = Vr. Hipottico de mercado de cada producto x Costos Conjuntos
a cada producto Total de productos conjuntos
Donde :
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257.000/758.000 = 0,339050131
278.000/758.000 = 0,366754617
223.000/758.000 = 0,29419525
Ejemplo : Supngase que la Empresa Aceitales S.A. tiene unos costos conjuntos
de $1.000.000 y que el costo de eliminar el producto M es de $100.000 (costo
ecolgico). El nuevo costo conjunto ser:
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CONCEPTO IMPORTE
Costos Conjuntos $ 1.000.000
Ms : Costo ecolgico 100.000
TOTAL COSTOS CONJUNTOS INCURRIDOS $ 1.100.000
CONCEPTO IMPORTE
Costos Conjuntos $ 1.000.000
Menos :Aprovechamiento producto M 100.000
TOTAL COSTOS CONJUNTOS INCURRIDOS $ 900.000
En el ejemplo que nos ocupa sabemos que los costos de transformacin son de
$2.000; si suponemos que conseguimos en el mercado el producto a $1.oo por
galn nos ganaramos $1.000 evitando el proceso adicional, pero si el costo por
galn en el mercado es de $3.oo, el costo total ser de $3.000 y en estas
condiciones conviene realizar el proceso adicional.
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Objetivos de Costos: Son los elementos finales para los cuales se desea
una acumulacin de costos; es decir, los productos o servicios.
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costos sino que posibilita hacer un anlisis de los procesos productivos y por
ende se constituye en un instrumento de planificacin y control dada la
posibilidad de eliminar posibles despilfarros en la utilizacin de los recursos;
obviamente esto genera eficiencia y eficacia en los procesos.
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Una primera fase en la que se asignan costos a las actividades. Esto obliga a
definir actividades y determinar el costo de desarrollarlas
Una segunda fase en la que los costos asignados a las actividades se
transfieren a los productos.
COSTO DE RECURSOS
(COSTOS INDIRECTOS)
Atribucin directa
Base de Recursos
ACTIVIDADES
Bases unitarias y
No unitarias
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PRODUCTOS
Ejemplo 7.1. Considere el caso del Hospital San Jos en donde se tienen tres
tipos de pacientes de maternidad: pacientes normales, cesreas y
complicaciones. Suponga que el hospital ha previsto la siguiente informacin
de cotos y actividades:
CANTIDAD
ACTIVIDAD COSTO ANUAL BASE DE ACTIVIDAD
ANUAL
Estancia y alimentacin $2.600.000 Das paciente 25.000
Cuidados 4.000.000 Horas de cuidados 20.000
Para ver como se hacen los cargos a cada paciente supngase los siguientes
niveles de demanda
[($104x4.000) + ($200x3.000)]/4.000
[($104x2.000) + ($200x4.000)]/2.000
[($104x19.000) + ($200x13.000)]/19.000
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Ejemplo 7.2. Supngase que Tarjetera Popayn elabora dos tipos de tarjetas;
una con msica y otra corriente. Tiene adems dos departamentos de
produccin:
o Corte en donde se da forma a las tarjetas
o Impresin encargada del diseo, texto e insercin de la caja musical
TARJETAS TARJETAS
MUSICALES NORMALES TOTAL
Unidades producidas por ao 5.000 45.000
Costos Primos $780.000 $7.380.000 $8.160.000
Horas mano de Obra Directa (HMOD) 5.000 45.000 50.000
Horas Mquina 2.500 22.500 25.000
Lotes de produccin 20 10 30
Nmero de movimientos 60 30 90
Con esta informacin se calculan los costos de unidad para cada producto, as:
MUSICALES NORMALES
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MUSICALES NORMALES
Costos Primos $780.000 $7.380.000
Costos Indirectos.
(2.92x 2.000) + (14 X 1.500) 26.838
(2.92x 35.000) + (14 X 16.500) 333.162
TOTAL COSTOS DE PRODUCCION $806.838 $7.713.162
Unidades de produccin 5.000 45.000
Costo Unitario $161.36 $171.40
Tabla 7.4
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Con esta informacin procedemos a elaborar la primera fase; esto es, calcular
las tasas de costos indirectos asociadas a cada actividad.
MUSICALES NORMALES
Costos Primos $780.000 $7.380.000
Costos Indirectos.
Grupo a nivel de lote:
($6.000x 20) 120.000
($6.000x109 60.000
Grupo a nivel unitario:
($7.20x 5.000) 36.000
(47.20x45.000) 324.000
TOTAL COSTOS DE PORUDCCION $936.000 $7.764.000
Unidades de produccin 5.000 45.000
Costo Unitario $187.20 $172.53
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Tabla 7.7
Un anlisis a estas cifras muestra que en el costeo tradicional, bien sea con
tasas departamentales o una tasa para toda la planta, una tarjeta musical se
subcostea en tanto que una tarjeta normal se sobrecostea. Esto puede llevar a
que un producto subsidie a otro y mostrar aparentemente que un el uno es ms
rentable que el otro y como consecuencia influir en los precios y en la
competitividad y en toma de decisiones equivocadas. El costeo ABC refleja un
mejor patrn de consumo de costos indirectos y es ms exacto.
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COSTOS DE OPORTUNIDAD
Existen algunos costos que son necesarios para la toma de decisiones que no impican
salida de efectivo
Definicin: Es el valor que representa cunto me cuesta desaprovechar una
oportunidad; en otras palabras, lo que se deja de ganar por no elegir determinada
opcin. Es el valor de un recurso en su mejor uso alternativo. Tambin puede definirse
como el valor que deja de obtenerse por el hecho de adquirir algo alternativo al tomar
una decisin En el momento de elegir un curso de accin se desecha la posibilidad de
seguir otro curso y en consecuencia los beneficios cuantificables de la opcin
desechada se convierten en un costo de oportunidad Representa el beneficio perdido
por seleccionar una alternativa particular de decisin sobre otra; son siempre costos
incrementales y por tanto deben considerarse al tomar una decisin.
Ingresos Incrementales: Son aquellos ingresos recibidos como resultado de elegir una
alternativa sobre otra.
Desde el punto de vista del proceso de toma de decisiones a corto plazo existen infinitas
opciones frente a las cuales debe enfrentase la administracin
Ejemplo: Industrias El Motor reporta los siguientes costos para fabricar la pieza Ref A- 100
Otro fabricante ofrece vender la misma pieza a $16 unidad. Debe la empresa hacer o
comprar la pieza?.
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Los $30.000 de CIF Fijos Irrelevantes no varan cualquiera que sea la decisin que se
tome en tanto que los $20.000 de CIF Fijos relevantes, que son fijos en el corto plazo, se
vuelven variables en el largo plazo; luego los $30.000 que equivalen a $3 por unidad se
vuelven irrelevantes, pero los $20.000 que equivalen a $2 por unidad, que pueden
evitarse, se vuelven relevantes, es decir, en el futuro son relevantes.
La decisin de fabricar puede ser importante, pero debe examinarse cmo puede
utilizarse la capacidad ociosa en el evento de comprar la pieza.
Supngase que la empresa decide comprar la pieza porque tiene otra alternativa para
aprovechar la capacidad adicional liberada al tomar la decisin. Supongamos que dicha
capacidad se utiliza para producir 5.000 unidades ( cada ao) de la pieza Ref: A-400
que se vender a la empresa Autocar y que genera los siguientes ingresos y costos
futuros si se fabrica y vende dicha pieza
ALTERNATIVAS
CONCEPTO
A B C
Total Costos relevantes de fabricar $ 150.000 $160.000 $160.000
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ALTERNATIVAS
A b
Total cotos relevantes de fbrica $ 150.000 $ 160.000
Costo de oportunidad o utilidad renunciada porque (25.000) -0-
no se us la capacidad para fabricar A-400
TOTAL DE COSTOS INCREMENTADOS $ 175.000 $160.000
ALTERNATIVAS
CONCEPTO
1 2 2- 1
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Para este caso los costros de produccin son costos amortizados y no costos
incrementales, luego no entran en el anlisis.
Recuerde que el costo incremental es la diferencia de costo entre dos alternativas. Si se
terminan las unidades se incurre en cotos adicionales de $400 que corresponden al
costo incremental. Si se elige la alternativa 2 la empresa gana $100 que es la utilidad
incremental, luego debe elegirse esta alternativa.
Nos interesa determinar o comparar los costos incrementales que resultan de dar de
baja una lnea de productos.
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Como puede observarse, la lnea Eternit muestra una prdida actual de $500. Qu pasa
si damos de baja esta lnea?.
CONCEPTO HERRAM. PINTURA TOTAL Diferen.
Ventas $ 120.000 $200.000 $320.000 ($80.000
)
Costo de ventas 81.000 90.000 171.000 (60.000)
UNTILIDAD BRUTA $39.000 $110.000 $149.000 (20.000)
Otros costos variables 2.000 4.000 6.000 (1.000)
MARGEN DE CONTRIBUCION $37.000 $106.000 $143.000 (19.000)
Costos Directos Fijos 8.000 5.000 13.000 (3.500)
Costos Fijos distribuidos (Conjuntos) 24.000 40.000 80.000 -0-
TOTAL COSTOS FIJOS $ 32.000 $ 45.000 $93.000 (3.500)
UTILIDAD (PERDIDA) NETA $ 5.000 $ 61.000 $ 50.000 (15.500)
Supongamos que los Costos Fijos Directos de $3.500 para el eternit representan
salarios de un trabajador de tiempo parcial. Al dar de baja esta lnea el trabajador ser
despedido y en consecuencia el costo fijo directo de $3.500 es evitable y representa un
ahorro por la dada de baja de la lnea eternit. De otra parte, y por lo general, los Costos
Fijos Distribuidos no son evitables por lo que no se lograr ahorro en lo que respecta a
los $16.000 de costos asignados a la lnea. Este anlisis nos lleva a inferir que en las
circunstancias planteadas se pierde una utilidad de $15.500 si se da de baja la lnea de
eternit.
En resumen: Los costos que se pueden evitar tomando una accin particular son
siempre incrementales y por consiguiente pertinentes para el anlisis de una decisin,
de otra parte, los costos Amortizados nunca son incrementales porque no diferencian
las alternativas de decisin
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Se debe hacer una adecuada asignacin de los costos y gastos atribuibles a los
activos y a los resultados del perodo contable, entendindose como costos los
incurridos directa o indirectamente en la adquisicin o produccin de un bien y,
como gastos, los relacionados con la administracin, venta investigacin y
financiacin. Los costes y gastos indirectos aplicables a ms de una actividad, se
deben distribuir sobre bases apropiadas, tales como factores de tiempo, uso o
produccin.
........
Art. 37 - Inventarios.
DESCRIPCIN
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Al final del ejercicio econmico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se
cancelarn con cargo 59 - Ganancias y Prdidas.
El costo de ventas debe ser ajustado por inflacin conforme a las disposiciones
legales vigentes.
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Referencias Bibliogrficas
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CONTABILIDAD DE COSTOS I. Universidad del Cauca
161
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C. P. DIEGO CRUZ JIMENEZ. Mayo de 2005
CONTABILIDAD DE COSTOS I. Universidad del Cauca 162
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