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I Actualidad y Aplicacin Prctica

Establecimientos comerciales
como agentes bancarios
Ficha Tcnica El Comercio, en su debida oportunidad,
Pagar y retirar efectivo con utilizacin de
como premio por haber llevado la montaa tarjetas.
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe hasta sus consumidores1. Hacer retiros y depsitos.
Si bien el presente artculo no tiene in- Cobrar remesas del exterior y giros naciona-
Ttulo : Establecimientos comerciales como agen-
les.
tes bancarios tencin de profundizar de cmo es que
Transferir dinero entre cuentas propias y de
es toda la estructura e infraestructura tec- terceros.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
nolgica implementada en las entidades Consulta de Saldos y Movimientos.
bancarias como en los establecimiento Pago de Prstamos.
comerciales que hacen de operando
o Establecimientos Agentes bancarios,
Introduccin sino que el presente artculo trata de Operaciones a comentar (Conta-
Son ya hace ms de 2 aos en que una revisar aspectos que tienen implicancia ble Tributario)
reconocida entidad bancaria imple- tributaria y, por supuesto, el tratamien-
ment un novedoso sistema de operar to contable que el caso requiere de las Movimientos de SALIDA de efectivo
haciendo que sus servicios bancarios operaciones. de caja, ingreso de efectivo en cuenta
tambin se presten en lugares distintos bancaria, Cargo por concepto de ITF
Para una mejor comprensin, vamos a
a sus tradicionales locales como es las representarla grcamente, y de una Un aspecto resaltante al ejecutarse algu-
agencias bancarias, incluso sobre ella se manera sencilla, la operacin de agente nas operaciones como Establecimiento
otorg un merecido premio en el ao con la intervencin del cliente y el reporte Agente, es que este va a operar con su
2007 al Banco de Crdito del Per, como a la entidad bancaria de la operacin propio efectivo, con lo que cuenta en
pionera de este servicio en el pas, quien en transaccin, as se tiene el siguiente caja (lgicamente que en este sistema
obtuvo el Premio a la Creatividad Empre- esquema: se han establecido montos mximos
sarial 2006, como bien lo titul el diario para la transaccin). De esta manera, el
Cliente, entre otras operaciones, puede
disponer de efectivo. Dicho monto va a
salir de la caja del Establecimiento Agente
(operacin a considerarse en el libro
Le con- Caja), quien a la vez procede a reportar
cede una a la Entidad Bancaria. Para ello emplea
comisin un sistema implementado por la propia
Entidad Bancaria, quien, una vez que
Realiza Reporta toma conocimiento, procede al reem-
operacin la opera- bolso (abono); pero lo hace a travs de
autorizada
ESTABLECIMIENTO cin un movimiento en cuenta bancaria que
AGENTE el Establecimiento Agente previamente
ha tenido que haber aperturado en la
Entidad Bancaria (requisito principal) con
quien ha celebrado acuerdo para operar
CLIENTE como Establecimiento Agente.
Segn corresponda, ENTIDAD
se realizan cargos o BANCARIA Como se puede apreciar, el Estableci-
abonos en Cta. o slo miento Agente, inicialmente, opera con
toma conocimiento sus propios recursos (fondos), para que
luego, va movimiento bancario, la Enti-
dad Bancaria procede a la reposicin con
de los montos entregados a los Clientes.
En el desarrollo de la presente nos vamos son varias, as podemos detallar algunas Hasta este punto tenemos los siguientes
a limitar a hacer mencin a los participan- de ellas: aspectos:
tes tal cual la denominamos en el esque-
ma mostrada, quiere decir, la intervencin Entrega de Efectivo (Caja del estableci-
del establecimiento AGENTE, CLIENTE Pago de servicios, tales como: miento)
y ENTIDAD BANCARIA, que como se - Telfono jo, Pblico, Populares (Fo- Movimiento en cuenta bancaria (Abo-
nofcil). nos)
aprecia en el esquema, el agente es quien ITF2 de los movimientos en cuenta (Cargo
en representacin de la entidad bancaria, - Celular (Telefnica, Claro, Nextel).
del impuesto)
hace posible que el cliente proceda a - Cable (Cable Mgico y Cable Express)
realizar la transaccin bancaria. - Agua (SEDAPAL).
- Luz (Luz del Sur, Edelnor). Contabilizacin de operaciones t-
El tratamiento ofrecido se centra en las - Empresas de belleza (Ebel, Avon, Uni- picas:
operaciones realizadas por el agente, que, DYCLASS, Natura).
del cual vamos a encontrar que estas - Instituciones (ICPNA, EsSalud, El Comer-
Antes de pasar a realizar las contabiliza-
cio, Leo Andes S.A, etc). ciones, deseara exponer el tratamiento
- Universidades. contable de la apertura de la cuenta ban-
1 Diario el Comercio, 18 de octubre de 2007; direccin web:
http://www.elcomercio.com.pe/edicionimpresa/Html/2007-10-18/ - Otros. 2 Artculo 9 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin
La_estrategia_que_llevo_al_BCP.html. y para la Formalizacin de la Economa.

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rea Tributaria I
caria, en el cual el banco va a proceder Este hecho tambin es reportado por equipos proporcionados por la Entidad
a realizar los cargos y abonos en cuenta el Establecimiento Agente a la Entidad Bancaria, en el cual el Cliente, mediante
por las operaciones que vamos a poder Bancaria, quien procede a realizar un mo- la utilizacin de tarjetas (Dbito y/o Cr-
visualizar ms adelante: vimiento en cuenta bancaria del cliente, dito) procede a realizar su transaccin,
que en el presente caso se trata de un pero que este hecho no conlleva a movi-
x DEBE HABER cargo en cuenta que el Establecimiento miento de efectivo alguno en la caja del
10 CAJA Y BANCOS 3,000 Agente tiene aperturado en la propia Establecimiento Agente, ni tampoco en la
108 Otros depsitos Entidad Bancaria. cuenta bancaria que se tuviera en apertu-
1081 Cuenta EA Banco del Pas En esta parte, vamos a observar que rado en la referida entidad bancaria.
10 CAJA Y BANCOS 3,000 tambin se van a presentar las siguientes
104 Cuenta Corriente operaciones: - Los movimientos se da a nivel de la Entidad
Bancaria y de las cuentas del Cliente.
1041 Cta Cte Banco del Pas - Recepcin de Efectivo (Caja del estableci-
x/x Por la apertura de la Cuenta miento)
Bancaria mediante giro de cheque. - Movimiento en cuenta bancaria (Cargo) La documentacin que se genera es para
- ITF por los movimientos en cuenta (Cargo nes de control, mas no origina contabi-
- Seguidamente, veamos una opera- del impuesto) lizacin por corresponder a transacciones
cin de entrega de efectivo (montos de terceros.
supuestos): - Contabilizacin de recepcin de efec-
x DEBE HABER tivo: Movimientos de efectivo
x DEBE HABER Como es de percibirse, las operaciones
16 CTAS POR COBRAR DIV. 200
que hacen que haya movimiento de
168 Otras cuentas por cobrar 10 CAJA Y BANCOS 500 efectivo, sean estas de ingreso o salida,
1681 Efectivo entregado EA 101 Caja deben ser anotadas en el Libro Caja y
10 CAJA Y BANCOS 200 1011 Establecimiento Bancos, que es un libro exigido para
101 Caja Pimentel todos aquellas personas (naturales o
1011 Establecim. Pimentel 46 CUENTAS POR jurdicas) que obtienen rentas de tercera
PAGAR DIVERSAS 500 categora, sea que se encuentre en el
x/x Registro de efectivo entrega-
do a Clientes 469 Otras cuentas Rgimen General o Rgimen Especial del
por pagar diversas Impuesto RER.
4691 Efectivo recibido EA En conjunto, los libros y registros son
Del asiento contable expuesto, estoy
empleando la cuenta 16 CUENTAS x/x Registro de efectivo recibido una exigencia establecida en el artculo
POR COBRAR DIVERSAS para nes de Clientes. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
de control, el cual se tendra que a ella se complementa lo dispuesto
regularizar al momento de realizar Del asiento contable expuesto, estoy en la Resolucin de Superintendencia
la respectiva conciliacin bancaria empleando la cuenta 46 CUENTAS N 234-2006/SUNAT, cuyo motivo prin-
respecto a los movimientos realizados POR PAGAR DIVERSAS para fines cipal es la facilitacin de la informacin
por la entidad bancaria en la cuenta de control, el cual se tendra que con la nalidad de que la Administracin
que la empresa posee para nes de regularizar al momento de realizar Tributaria, quien dentro de sus facultades
esta operacin; en el presente caso, la respectiva conciliacin bancaria proceder a su requerimiento con la
revisaremos los abonos realizados en respecto a los movimientos realizados nalidad de determinar la obligacin
nuestra cuenta. por la entidad bancaria en la cuenta tributaria del contribuyente (en este caso
que la empresa posee para nes de el Establecimiento Comercial).
- Abono en cuenta por parte de la esta operacin. En el presente caso,
Entidad Bancaria revisaremos los cargos realizados en En el presente caso, los movimientos
x DEBE HABER nuestra cuenta. anotados en el mencionado libro re-
presentarn la utilizacin de efectivo
10 CAJA Y BANCOS 200 - Cargo en cuenta por parte de la En- necesario para la prestacin de un servi-
108 Otros depsitos tidad Bancaria cio, pero no el precio de ese servicio; el
1081 Cuenta EA Banco del Pas x DEBE HABER Establecimiento Agente, por esta labor,
16 CUENTAS POR recibe de parte de la entidad bancaria
46 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 200 una comisin.
PAGAR DIVERSAS 500
168 Otras cuentas por cobrar
469 Otras cuentas por
1681 Efectivo entregado EA Comisin
pagar diversas
x/x Registro de abono realizado 4691 Efectivo recibido EA Como expresramos al nal del prrafo
por la entidad bancaria. anterior, el Establecimiento Agente es-
10 CAJA Y BANCOS 500
tara recibiendo de parte de la entidad
108 Otros depsitos bancaria un monto por concepto de
Movimiento de INGRESO de efectivo 1081 Cuenta EA Banco comisin como retribucin de la labor
en caja, salida de efectivo en cuenta del Pas de agente.
bancaria, Cargo por concepto de ITF x/x Registro de cargo realizado
por la entidad bancaria. El importe de esta retribucin representa-
En esta parte de la operacin que se r en un ingreso diverso. Esta armacin
realiza, se tiene que el Cliente realiza obedece a que toda empresa o persona
operaciones que hacen que ingrese efec- Operacin realizada con el Cliente, natural con negocio, tambin se dice
tivo a la caja del Establecimiento Agente, pero que no genera movimiento de con actividad empresarial, clasica sus
quiere decir que el Cliente ha realizado efectivo en caja del Establecimiento ingresos en dos grades rubros:
pagos en efectivo (Depsitos, pagos de Agente
servicios de luz, agua, telfono, pensiones - Ingresos propias al giro del negocio.
En el presente caso, el Establecimiento Ingresos generados por la actividad
a instituciones educativas, etc.). Anexo solamente se limita a emplear los

N 169 Segunda Quincena - Octubre 2008 Actualidad Empresarial I-21


I Actualidad y Aplicacin Prctica
principal, por las que se constituy; Comprobante de Pago. Tratndose de - Contabilizacin de la cobranza del
estos deben representar en todo una prestacin de servicios, tambin sado de la factura, que en el presente
momento en sus ingresos principales; existe obligacin de emitir comprobante caso vamos a asumir que por indi-
en materia tributaria, tambin este de pago5, que en el presente caso, el cacin nuestra, la entidad bancaria
aspecto se informa al momento de comprobante a emitir ser una factura. la realiz con depsito en una de
su inscripcin en el Registro nico nuestras cuentas corrientes:
de Contribuyentes (RUC). Cuando lo - Contabilizacin de la Factura emitida
por comisin (los importes son pro- x DEBE HABER
informado como actividad principal
vara, tambin es motivo de actuali- puestos para nes explicativos): 10 CAJA Y BANCOS 10,472
zacin de datos en la base del RUC. 104 Cuenta Corriente
x DEBE HABER 12 CLIENTES 10,472
- Ingresos diversos. Ingresos obteni-
dos por actividades distintas al giro 12 CLIENTES 11,900 121 Facturas por cobrar
del negocio, no requiere se informe 121 Facturas por cobrar x/x Por el saldo de la factura emitida
o actualice datos en el RUC respecto 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900 por comisin por operaciones de EA
a las actividades, como si se hace con 401 Gobierno Central
las de la actividad principal.
4011 Impuesto a las Ventas
De lo expuesto, vamos a desarrollar Impuesto a las Transacciones Finan-
40111 Dbito Fiscal cieras (ITF). Este impuesto que viene
nuestro caso prctico en el supuesto caso
75 INGRESOS DIVERSOS 10,000 aplicndose desde el ejercicio 2004, el
de que quien ha optado tambin operar
como Establecimiento Agente, es una 752 Comisiones cual consiste en gravar entre otros, los
reconocida empresa comercializadora x/x Por las comisiones de opera- movimientos que se realizan en el sistema
de productos frmacos, cosmticos y ciones de agente. nanciero con excepcin de algunas que
productos anes, que cuenta y opera a de manera detalla las podemos ubicar en
nivel nacional mediante la una cadena la parte normativa de este impuesto.
de establecimientos (farmacias), quien Sistema de detracciones. El servicio de Antes de pasar a explicar el ITF en el
justamente aprovechando sus estableci- comisin se encuentra incluido dentro del presente caso de las operaciones realiza-
mientos, es que en varios de ellos va a sistema de detracciones, tal como se esta- das por los Establecimientos Agentes, es
operar como establecimiento agente. blece en el numeral 6 del Anexo 3 de la de mencionar que el ITF es un impuesto
Resolucin de Superintendencia N 183- cuya existencia se da en varias pases
En el presente caso, sus ingresos princi- 2004/SUNAT (15-08-04); pero hay que del mundo (en Sudamrica se tiene el
pales representar la comercializacin considerar que solamente se encontrarn caso de Brasil, Argentina, Colombia y
de los referidos productos, y la comisin sujetas a la detraccin aquellas Importe Venezuela), el cual es empleado por la
obtenida por el servicio prestado a la de la Operacin sea mayor a S/. 700.00 Administracin Tributaria con la nalidad
Entidad Bancaria le representar en una y que por el cual se ha emitido compro- de obtener informacin respecto a las
Ingreso Diverso; en materia contable, bante de pago que permita sustentar operaciones econmicas realizadas por
se clasica estos ingresos en la cuenta crdito scal, saldo a favor del exportador los contribuyentes.
75 INGRESOS DIVERSOS, mientras que o cualquier otro benecio vinculado con En el presente caso, y desde la posicin
los ingresos principales se registrar en la devolucin del IGV, as como gasto y/o de la empresa que acta como Estable-
la cuenta 70 VENTAS. Es de mencionar costo para nes tributarios. cimiento Anexo, el ITF va a gravar los
que el uso de las cuentas del actual3 Plan movimientos que se han realizado en
Contable General Revisado PCGR es En el presente caso, el porcentaje a la cuenta que este a aperturado en la
tambin una exigencia del tipo tribu- detraer es de 12%, que es determinado entidad bancaria, para que en ella pueda
tario establecida en la Resolucin de sobre el monto de la operacin. completar las operaciones de reembolso
Superintendencia N 234-2006/SUNAT - Contabilizacin del depsito de la y pago de montos de efectivo realizados
publicada el 30-12-06. detraccin realizada por el usuario con los clientes de la entidad bancaria.
Impuesto a la Renta. Como expres- del servicio, que en el presente caso Hasta este punto, es vlido decir que el
ramos anteriormente, la mencionada ser la entidad bancaria. ITF que se vienen cargando en la cuenta
comisin representa en un ingreso diverso que el establecimiento agente tiene en la
generado de su actividad de servicio entidad bancaria, se da por movimientos
prestado a la Entidad Bancaria respecto a Determinacin de la detraccin: originados por las transacciones en efec-
la atencin a sus Clientes. En ese sentido, Importe de la operacin S/. 11,900.00 tivo de los Clientes, en donde la primera
esta tambin es ingreso gravada, el cual Detraccin (12%) S/. 1,428.00 interrogante que podra plantearse sera
debe considerarse dentro de los ingresos --------------------- si el monto del ITF es gasto aceptado para
Saldo S/. 10,472.00 nes del impuesto a la renta; por cuanto,
netos mensuales con la nalidad de deter- =========
minar el pago a cuenta4 mensual del im- dicho impuesto no va a ser reembolsado
puesto a la renta de tercera categora. por la entidad bancaria ni mucho menos
x DEBE HABER por los clientes de dicha entidad.
Impuesto General a las Ventas. Este
impuesto grava la prestacin de servicios
10 CAJA Y BANCOS 1,428 De lo expuesto en el prrafo anterior, una
de actividades que corresponden al de 109 Fondos sujetos segunda interrogante sera, si no es reem-
tercera categora; en el presente caso, la a restriccin bolsado, entonces es un gasto? Sobre ello,
1091 Cuenta SPOT mi respuesta es que este impuesto si es un
prestacin del servicio est por el lado de
12 CLIENTES gasto y, adems, vlido. Quiere decir que si
la empresa como Establecimiento Agente, 1,428
debemos considerarlo en la determinacin
quien presta servicio de intermediacin 121 Facturas por cobrar
de la Renta Neta Imponible que es base de
entre la entidad bancaria y el cliente. x/x Por depsito de la detraccin clculo del Impuesto a la Renta.
3 Se hace referencia al actual PCGR por cuanto a la fecha de la La posicin de gasto vlido se debe a la
publicacin est pendiente de su ocializacin el Proyecto del Plan
Contable Empresarial (PCGE), que es de entenderse que tambin 5 Artculo 1 de la Ley N 25632 (24-07-92) Ley de Comprobantes de aplicacin del principio de causalidad
va a tener uso tributario. Pago; Numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia que expone que se permite deducir
4 Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (DS 179-2004-EF TUO N 007-99/SUNAT (24-01-99) Reglamento de Comprobante de
de la Ley del IR) Pago. todas aquellas operaciones de gasto que

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rea Tributaria I
hayan sido necesarias para la obtencin Movimiento en cuenta ITF En el presente caso, estoy empleando una
de renta, el cual en el presente caso, el Fecha Carg/Abon. Importe 0.07% cuenta de gastos, como es la 65 GASTOS
ITF es un gasto necesario incurrido en la 15/10/2008 Cargo -50 0.04 DIVERSOS, y no la cuenta 64 TRIBUTOS
prestacin de un servicio de un tercero por cuanto la naturaleza de esta cuenta
16/10/2008 Abono 50 0.04
con la nalidad de la obtencin de ingre- es la de asumir impuestos como contri-
17/10/2008 Cargo -400 0.28
sos (las comisiones). buyente, pero, como se puede apreciar
18/10/2008 Cargo -500 0.35
De lo expuesto, vamos a dar tratamiento 19/10/2008 Cargo -150 0.11 de esta operacin, el ITF no es una con-
contable al ITF cargado en la cuenta, para tribucin propiamente de la empresa que
20/10/2008 Cargo -250 0.18
el cual vamos a considerar el siguiente opera como establecimiento agente, sino
21/10/2008 Cargo -300 0.21
escenario de movimientos y determina- que es un gasto que necesariamente debe
22/10/2008 Cargo -140 0.1
cin del ITF:
23/10/2008 Cargo -240 0.17 incurrir con la nalidad de, entre otras,
Movimiento en cuenta ITF 24/10/2008 Cargo -300 0.21 obtener la comisin pactada con la en-
25/10/2008 Cargo -150 0.11 tidad bancaria. De esa manera, tambin
Fecha Carg/Abon. Importe 0.07%
26/10/2008 Cargo -230 0.16 puedo relacionar los ingresos diversos
01/10/2008 Cargo -100 0.07 (La cuenta empleada fue cuenta la 75
Total 3.73
02/10/2008 Abono 50 0.04 INGRESOS DIVERSOS), con los gastos
03/10/2008 Abono 150 0.11 La contabilizacin del ITF sera como diversos.
04/10/2008 Abono 200 0.14 sigue:
05/10/2008 Abono 300 0.21 x DEBE HABER Aspectos nales
06/10/2008 Abono 50 0.04 65 GASTOS DIVERSOS 3.73 Puede que al realizar el presente co-
07/10/2008 Abono 120 0.08 659 Otras cargas mentario prctico, haya omitido alguno
08/10/2008 Cargo -300 0.21
diversas de gestin de los tantos detalles que ha de reunir
6594 ITF en cuenta de EA este servicio, que de seguro se han de
09/10/2008 Cargo -400 0.28
10 CAJA Y BANCOS 3.73 haber establecido, pero lo que he que-
10/10/2008 Cargo -120 0.08
108 Otros depsitos rido realizar es un enfoque tributario
11/10/2008 Cargo -100 0.07 y tratamiento contable por parte de la
1081 Cuenta EA Banco del Pas
12/10/2008 Abono 220 0.15
x/x Registro de los cargos por ITF en empresa que ha optado por generar ms
13/10/2008 Cargo -110 0.08 la cuenta aperturado para las opera- ingresos en esta operacin de servicio
14/10/2008 Abono 300 0.21 ciones como establecimiento agente. innovador.

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