cdigo do IVA Outras obrigaes aos

Processamento de facturas globais:

Ver o disposto no n." 2 do artigo 35." do CIVA.

14. Artigo 28. n. 8:

Declaraes comprovativas da iseno:

1. Documento de transporte Airway Bill - Sky Pack

Trata-se de uma empresa que dedica uma parte considervel da sua actividade a recepo e
remessa, principalmente de e para o estrangeiro, em servio rpido, vulgarmente designado de
courier, de pequenos volumes, designadamente envelopes, amostras de mercadorias, etc.

O documento de transporte "Airway Bill - Sky Packn emitido em sete exemplares e de

entre outros elementos contm a identificao do expedidor (shipper) que solicitou o servio e
que assina a documento, do destinatrio recebedor da encomenda e a descrio da mesma,
alem de outros elementos indispensveis.

Deste modo, atravs da Informao n 1573, de 90.05.28, sancionada por despacho de

90.05.29, aquele documento foi considerado, tal como o CMR, e por razes de simplificao de
procedimentos administrativos, como documento suficiente para atestar quer as isenes previs-
tas no artigo 13., n." 1, alnea f), quer no artigo 14.", n. 1, alnea p), quando a elas houver lugar
e desde que um exemplar do mesmo fique na posse do prestador do servico assim isento.

2. Documento de transporte Airway Bill

Trata-se de uma situacao de transporte de mercadorias para o estrangeiro em que o docu -

mento Airway Bill emitido 6-o em 12 exemplares Ores originais e nove cOpias) e contem entre
outros elementos, a identificao do expedidor (shipper) que solicitou o servico, do destinatario
recebedor da encomenda, do agente do transportador (emitente), origem e destino da merca -
doria, descricao da mesma e assinado pelo expedidor ou seu agente.

Atravs da Informao n." 1812, de 90.07.24, sancionada por despacho de 90.07.24, o docu -
mento Airway Bill pode, para efeitos de simplificao de procedimentos administrativos, ser
considerado como documento suficiente para atestar a iseno referida no artigo 14.'', n.'' 1, alinea
p), quando a ela houver lugar e desde que um exemplar da mesma fique na posse do pres tador do
servio assim isento.

3. Documento de transporte Bill of Lading

Trata-se de uma situao de transporte de mercadorias por via martima em que o referido
documento pode ser emitido ate 17 exemplares Ores originals e 14 cpias) que contm, entre
outros elementos, a identificao do expedidor (shipper) que solicitou o servio, do destinatrio
recebedor da encomenda e do agente de navegao, bem coma a origem e destino da merca-
doria, descrio, quantidade, peso e custo de transporte.

Atravs da Informao n." 1945, de 90.09.04, sancionada por despacho de 90.09.11, o referido
documento foi considerado, para efeitos de simplificao de procedimentos administrativos, e a
semelhana dos dois anteriormente referidos, como documento suficiente para atestar a isen-
cao a que se refere o artigo 14. ', n." 1, alnea p), quando a ela houver lugar e desde que um
exemplar do mesmo fique na posse do prestador do servio assim isento.

15. Artigo 28., n. 8:

Documentos comprovativos da expedicao de amostras para o estrangeiro:

1. 0 sujeito passivo procede a expedicao para os seus clientes de pequenas quantidades dos arti gos
que comercializa (amostras), a fim de esses clientes apreciarem os artigos confeccionados 470 e,
eventualmente, virem a encomendar o fabrico de maiores quantidades.
 Art."28."

2. Poder-se-a estar perante as seguintes situacoes:

Situacao I - Os bens sao expedidos por via aerea, recorrendo o sujeito passivo a uma
empresa de transitarios que requer a autorizacao para o ennbarque na delegacao aduaneira a
funcionar no aeroporto de Lisboa. Neste caso, o sujeito passivo tern na sua posse o docu -
mento denominado Air Way Bill, emitido pela companhia aerea que efectua o transporte;
Situacao II - Os bens sao enviados por via postal. sob registo, encontrando-se o sujeito
pas s iv o na poss e do doc um ent o denom inado EMS - Express Mai l , em it ido pelos
CTT - Correios e Telecomunicacoes de Portugal:

Situacao III - Se a encomenda nao exceder uma unidade, a empresa procede a sua expedi cao
por via postal, atraves de uma embalagem sob a forma de envelope (pacote postal), sem
qualquer registo:
Situacao IV - Os bens sac) transportados para fora do territaria nacional pelo prOprio cliente
ou por urn agente estrangeiro. Sendo as amostras em quantidade significativa estes poderao
fazer-se acompanhar de uma factura -pro-forma para efeitos aduaneiros, procedendo a
empresa portuguesa, posteriormente, a emissao da factura definitiva em nome do adquirente,
a qua! nao tern qualquer referencia ao portador das amostras ou a factura -pra-forma inicial-
mente emitida.

3. Convira salientar, desde ja, que as transmissaes de bens expedidos para o estrangeiro atraves
das modalidades descritas nas situacoes I, II e III, por urn lado, e na situacao IV, por outro, sao
aplicaveis as isencaes previstas, respectivamente, nas alineas a) e b) do n." 1 do artigo 14." do
Cadigo do IVA, considerando as respectivas redaccaes vigentes ate 1 de Janeiro de 1993.

4. No entanto, nos termos do n." 8 do artigo 28." do Cadigo, aquelas isencaes deverao ser corn-
provadas atraves de documentos alfandegarios apropriados ou, nao havendo obrigacao legal
de intervencao dos servicos aduaneiros, de declaraciies emitidas pelo adquirente dos bens ou
utilizador dos servicos, indicando o destino que Ihes ira ser dada -.

5. A falta dos documentos mencionados anteriormente determina para o sujeito passivo, nos termos
do 9 do citado artigo 28.", a obrigacao de liquidar o imposto corresponde nte as trans-
missaes efectuadas.

6. No que concerne ao documento denominado Air Way Bill (situacao I), verifica-se que do
mesmo constam, entre outros elementos, a identificacao do vendedor, do comprador e da
empresa transportadora das mercadorias, bem como a referencia a data e ao voo em que as
mesmas seguiram.

7. Nessa medida, tern sido entendimento deste Servico, constante designadamente das
Informacoes n."' 1573 e 1812, respectivamente de 90.05.28 e de 90.07.24, que o documento
em causa podera ser considerado para comprovar as isencares previstas na alinea p) do n." 1
do artigo 13." e na alinea p) do 1 do artigo 14." do CIVA, atenta a simplificacao de procedi -
mentos administrativos que tal facto permite.

8. Atendendo a que os pressupostos que levaram a elaboracao das referidas informacoes se

mantern na situacao em apreco e, bem assim, tomando em consideracao a estreita relacao
existente entre as isencoes previstas nas alineas a) e b) do n.'' 1 do artigo 14.", parece ser
igualmente de admitir neste caso o Air Way Bill como documento apropriado para as fins pre-
vistos no 8 do artigo 28.'' do Cadigo.

9. Relativamente a expedicao das mercadorias por via postal (situagOes II e III), convira elucidar
que as declaracaes (impressos) exigidas pelos OTT variam ern funcao do peso das mercado rias
e do pais a que se destinam.

10. Em qualquer caso, sempre que a encomenda exceda 2 kg de peso, devera ser acompa-
nhada de urn formulario com posto por seis v ias (Encomendas Postais - Serv ico
Internacional) - que veio substituir os anteriores -Encomendas Postais Registadas Servico
Internacional (mod. 145/1), -Boletim de Expedicao (mod. 218) e Declaracao para a
Alfandega (mod. 235) - do qual constam, entre outros elementos, os nomes d o remetente e
do destinatario da encomenda, bem como a designacao pormenorizada do seu conteudo,
incluindo a quantidade e o valor das mercadorias.

11. No ent ant o, se a encomenda nao exceder 30 kg de peso, podera o rem et ent e - c orn
vista a obter uma entrega mais rapida - recorrer ao servico designado por .Express Mail-, 471
 COdigo do IVA ulnas obrigaceies dos contribuintes

desde que o destinatario se localize num pais corn o qual os CTT hajam celebrado uma
convencao nesse sentido.

12. Nesse caso, o remetente fica apenas na posse do duplicado do impresso , EMS - Express
onde se menciona a identificacao do remetente e do destinatario da encomenda, bem como a
data e a hora da sua apresentacao nos servicos dos CTT.

13. Quando o peso da encomenda nao exceda 1 ou 2 kg (variando consoante o pais de destino),
a mesma podera ser enviada sem qualquer formalidade, dependendo de Ka do remetente pro-
ceder ou nao ao respectivo registo, atraves do impresso denominado Correspondencias Postais -
Registo (mod. 41), onde constam apenas a identificacao do remetente e do destinatario, o
numero de registo da operacao e o meio utilizado para o transporte.

14. Atraves da Informacao n." 1386, de 89.02.02, da Direccao de Servicos de Concepcao e

Administracao, foi entendido que a posse, por parte dos remetentes de encomendas para o
estrangeiro, dos recibos dos impressos modelos 41 e 145/1, embora nao parecam constituir
documentos alfandegarios apropriados, poderiam constituir meio s uficiente para corresponder
a exigencia constante do 8 do artigo 28." do CIVA, -tendo ern atencao que o legislador,
na elaboracao deste artigo, visou, antes de mais, acautelar a fraude fiscal nas situacOes em que
a nao liquidacao de imposto encontra justificacao no especial destino que irao ter os bens objecto
da respectiva transaccao, e uma vez que os citados recibos confirmam, efectivamente, a
expedicao de bens para o

15. Nessa medida, atendendo a que o duplicado do talao de aceitacao da encomenda respe itante
ao servico -Express Mail), (situacao II) possui, apesar de tudo, alguns elementos adicionais,
quando comparado corn o recibo do impresso modelo 41, afigura-se nao haver raz6es para
que nao possa, de igual modo, considerar-se como documento comprovativo da isencao pre-
vista na alinea a) do n." 1 do artigo 14." do CIVA.

16. Por outro lado, nos casos em que a empresa recorre a expedicao atraves de uma embalagem
sob a forma de envelope, por se tratar de apenas uma unidade (situacao III), os CTT e, conse-
quentemente, os servicos aduaneiros, nao exigem, como se viu, que a mesma seja acompa -
nhada de qualquer declaracao ou impresso.

17. Nessa situacao, s6 podera considerar-se comprovada a isencao se o sujeito passivo estiver na
posse de uma declaracao emitida pelo adquirente dos bens, indicando o destino que Ihes ira
ser dado, conforme estabelece a parte final do n. 8 do artigo 28." do COdigo.

18. Por ultimo, quando os bens forem transportados para fora do territOrio nacional pelo cliente ou
por urn agente estrangeiro (situacao IV), quer estes se facam ou nao acompanhar de uma fac tura
-prO-forma> , emitida pelo sujeito passivo, nao se afigura que - dado o caracter comercial da
operacao - se encontre legalmente dispensada a intervencao dos servicos aduaneiros.

19. Nesta situacao, dado que o sujeito passivo nao possui qualquer documento referente a inter -
vencao dos servicos da Direccao-Geral das Alfandegas, deveria ter procedido a liquidacao do
IVA referente as transaccOes efectuadas, dado nao estar em condicoes de satisfazer o exigido
no n.' 8 do artigo 28." e atento o disposto no n.' 9 do mesmo preceito do COdigo.

(Da Informacao n." 2572, de 93.11.10, da DSCA do SIVA.)

2,40
4
16. Artigo 28.' , n. ' 8:

Documentos comprovativos da
(14
exportacao de mercadori - Dificuldade da sua obtencao quando a saida dos bens se
processa por outro Estado-membro:

(. )

1. Verifica-se que nao obstante a abolicao das fronteiras fiscais no interior do espaco comunitario
e a consequente alteracao do conceito de exportac ao, que o preceituado no n." 8 do artigo 28."
do CIVA nao se tornou destituido de sentido, pelo que, desse ponto de vista, sera irrelevante o
Estado-membro em que se situe a estancia aduaneira de saida das mercadorias do territ6rio da
Comunidade Europeia.

2. Nao podera olvidar-se, porem, que aquele normativo - vigente desde a entrada em vigor do IVA
472(a data correspondia, corn escassas diferencas, ao n." 6 do mesmo artigo 281 - ve a sua genese
 Art. 28.0

estreitamente ligada a uma apace em que a existencia de barreiras alfandegarias no comercio

intracomunitario implicava a intervencao exclusiva das autoridades aduaneiras portuguesas no
processo de controlo e certificacao da expedica de mercadorias pare fora do territorio nacional.

3. (Due se saida, tal competencia exclusiva por parte dos servicos aduaneiros nacionais nao
gerou, enquanto vigorava, nem gera actualmente, sempre que a estancia aduaneira de saida
se situa no territario nacional, quaisquer dificuldades aos sujeitos passivos exportadores na
obtencao dos documentos alfandegarios apropriados a que se refere o n. 8 do artigo 28. do
CIVA, tanto mais que o dever da DGAIEC de, no ambito da sua competencia, facultar a obten-
cao pelos interessados de tais documentos decorre, designadamente, dos principios da legali-
dade e da colaboragao da Administracao corn os particulares, expressos, respectivamente, no
n. 1 do artigo 3." e no artigo 7. do Cricligo do Procedimento Administrativo.
4. Acontece que veio chegando ao conhecimento deste Servico urn cada vez maior nOrnero de casos
em que, nas exportacb'es efectuadas apris 1 de Janeiro de 1993, cuja estancia aduaneira de
saida se situa noutros Estados-membros (corn particular acuidade nas exportarbes atraves dos
paises do none da Europa), os exportadores nacionais nao conseguem de todo, ou so conseguem
corn grande atraso, abler a devolucao do exemplar n.0 3 do DAU ou do documento equivalente
devidamente visado pelos servicos alfandegarios, apesar dos esforcos feitos nesse sentido.

5. A dificuldade na obtencao dos referidos documentos deve-se, em boa parte, a desconsideracao

do DAU - em paises como a BOlgica, Halanda, Wanda, Reino Unido, Suecia, Dinamarca e
Austria - como documento relevante para, ern materia fiscal, fazer prova da exportacao,
Estados-membros para os quaffs 4nenhum document 6 indispensavel nem suficiente, uma vez
que a prova da exportacao deve ser feita corn urn conjunto de documentos, nomeadamente a
facturacao, as proves de pagamento, os documentos de transporte, a seguro das mercadorias,
etc..... (cf. a relatOrio da representagao portuguesa da 1. 0 reuniao do grupo de trabalho de alto
nivel, corn vista a -coerencia fiscalidade-alfandegas., realizada em 99.06.25, constante da
Informagao n. 1651, de 99.07.20, desta Direccao de Servicos).

6. Esse desconsideracao do DAU pare os fins em questa, par parte da legislacao de varios
Estados-membros, aliada ao grande movimento de alguns portos do forte da Europa, coma
sao os casos de Antuerpia e Roterden, bem como a distancia geografica a que se encontram
os exportadores nacionais, tern impedido que estes accionem mecanismos eficazes corn vista
a exercer o direito que legitimamente Ihes assiste de se verem na posse de documento oficial
certificador da saida de mercadorias do territario da Comunidade Europeia, document esse
que, alias, nao Ihes deveria ser negado, ainda que nao fosse fiscalmente relevante.

7. 0 facto 6 que nao pareceria curial quo, face as dificuldades descritas, a Administracao Fiscal
portuguesa viesse sistematica e irredutivelmente par em causa, perante a falta do document
alfandegario apropriado, que a exportacao das mercadorias se tivesse efectivamente produzido
e retirar dai, em todos casos, as consequencias previstas no n. 9 do artigo 28. do CIVA deter-
rninando a liquidacao do imposto correspondente.
8. Acresce, a tal situacao de injustice para a generalidade dos sujeitos passivos exportadores, que
corn a tributagao dessas exportagoes - cuja efectiva ocorrencia nao podera muitas vezes ser
pasta em cause - se estaria a violar o principio da tributacao segundo o pais de destino. (corn o
correspondente desagravamento de impost no pais de origem dos bens), como regra de jusrisdi-
cao no comercio internacional decorrente do GATT (General Agreement on Tarifs and Trade) e
consagrado na prapria -Sexta Directive IVA. (Directiva 77/388/GEE, do Conseiho, de 77.05.17).

9. Tera resultado, certamente, da necessaria ponderacao de todos estes aspectos o despacho de

98.08.07, do Secretano de Estado dos Assuntos Fiscais, que determinou que a DGAIEC se
pronunciasse sabre possiveis meios de prova da saida das mercadorias do territario da
Comunidade, na sequencia do qual aquela Direcgao-Geral elaborou a Informagaa n. 109/98-IVA,
de 98.10.23, em que se procede a uma circunstanciada descricao dos procedimentos relacio-
nados corn a exportacao e na qual se faz referencia a urn conjunto de documentos que, em
alternative ao mencionado exemplar do DAU, poderiam ser considerados iciOneos pare docu-
mentar a isencao prevista na alinea a) do n.' 1 do artigo 14. do CIVA.

10. 0
despacho do Secretario de Estado dos Assuntos Fiscais que recaiu sabre aquela informacao da
DGAIEC, proferido em 1999.01.26, veio acolher, relativamente ao caso concreto que esti vera
subjacente a sua elaboracao, a solucao preconizada pelo DGAIEC, tendo, posteriormente, tal
doutrina sido perfilhada pela Administracao Fiscal portuguesa na resposta ao questionario
anexo ao Documento XXI/1381/99, de 99.07.02, da Comissao Europeia, ern cuja panto 1.2 se
refere a seguinte: 473
 , ; 6 d i t , : a d o I V A i s o b r i g a 9 o e s d o s c o n t r i b u i n t e s

-Nas operacOes de exportacao em que a saida dos bens se processa por outro Estado-mem-
bro e na impossibilidade dos operadores apresentarem o exemplar n. 3 do DAU visado pela
estancia de saida, poderao ser aceites, em casos pontuais e devidamente justificados, as
seguintes meios de prova alternatives ao referido exemplar:
a) Document bancario a certificar que o pagamento correspondents a exportacao considerada
foi creditado na conta do exportador;
b) Document aduaneiro de importacao no pais terceiro ou respectiva copia ou fotocOpla devi-
damente autenticada pelos services aduaneiros daquele pals;
c) Certificado de descarga emitido por uma sociedade especializada no piano internacional em
malaria de controlo e vigilancia e aprovada por um Estado-membro.

Cumulativamente corn urn dos documentos anteriormente referidos, devera o exportador apre-
sentar copia do documento de transporte.-

11. Cumprira salientar que a citada doutrina sera aplicevel apenas aos casos em que a estancia
aduaneira de saida das mercadorias do territdrio da Comunidade se situa noutro Estado-mem-
bro, nao devendo a mesma, como resulta directamente do texto transcrito no panto anterior,
ser extensive! as exportacOes cuja estancia aduaneira de saida, tal como este definida no
n. 2 do artigo 793. do Regulamento (CEE) n. 2454/93, se localize no territario nacional.

(Da Informacao n. 1011, de 2000.01.24, da DSIVA.)

Artigo 29. (1)

1 Os sujeitos passivos nao residentes, sem estabelecimento estavel em teal-

tOrio nacional, que aqui pratiquem operacoes tributaveis e que disponham de sede,

(t) Redaccao dada pelo artigo 2. do Decreto-Lei n. 179/2002, de 3 de Agosto (DR, l Serie-A, n. 178, de
2002.08.03), no use da autorizacao legislative concedida pelo artigo 15. da Lei n. 16-A/2002, de 31 de Maio.
Este diploma procedeu, em materia de harrnonizacao comunitaria, a transposicao para a ordem juridica interne,
da Directive n. 2000/65/CE, do Conselho, de 17 de Outubro, que alterou a .Sexta Directive do IVA., no que respeita
a determinacao do devedor do imposto.
A redaccao anterior deste artigo era a seguinte:
, Artigo 29. 1 as sujeitos passivos nao residentes, sem estabelecimento estavel em territorio nacional, que
aqui pratiquem operacOes tribufaveis devem cumprir todas as obrigacoes decorrentes da aplicacao do presente
diploma, incluindo a do registo, atraves de um representante residente em territorio nacional, munido de procuracao
corn poderes bastantes e que responders solidariamente corn o representado pelo cumprimento de tais obrigacoes.
Fledaccao dada pelo artigo 1. do Decreto-Lei n. 206/96, de 26 de Outubro (D13, I Serie-A, n. 249, de 96.10261. no use
da autorizacao legislative concedida pela alinea b) do artigo 42. da Lei n. 10-B/96, de 23 de Marco, que aprovou o Orcamento
do Estado para 1996.
A redaccao anterior desle nUmero era a seguinte:
.1 Relativemente a operacOes efectuadas no territorio nacional por sujeitos do imposto nao residentes, sem
estabelecimento estavel em Portugal, as obrigagoes derivadas da aplicacao do presente diploma devem ser cumpridas
par urn representante residente no territdrio nacional, munido de procuragao corn poderes bastantes. Neste caso,
representante responders solidariamente corn o represented polo cumprimento de tais obrigac&es..

2 A nomeacao do representante dove ser comunicada a parte contratante antes de ser efectuada a operacao.
3 Na falta de um representante nomeado nos termos do n. 1, as obrigacoes previstas neste diploma relatives
a transmissaes de bens e a prestacaes de servicos efectuadas no territorio nacional par sujeitos passivos do imposto
residentes no estrangeiro devem ser cumpridas pelos adquirentes dos bens ou destinatarios dos servicos que o facam
no exercfcio de uma actividade comercial, industrial ou profissional.
4 Nao obstante o disposto nos ntimeros anteriores, as sujeitos passivos nao residentes, sem estabelecimento
estavel em Portugal, sao dispensados de registo e da nomeacao de representante previstos no n." 1, quando efec -
tuem apenas transmissOes de bens mencionados no anexo C a isentas ao abrigo da alinea d) do n. 1 do artigo 15..
Aditado polo artigo 1. do Decreto-Lei n. 206/96, de 26 de Outubro.
5 Os sujeitos passivos indicados no ninnero anterior que facam sair as bens dos locais ou dos regimes referi -
dos na alinea b) do n. 1 do artigo 15. devem cumprir as obrigacEies previstas neste diploma, nos termos do n. 1 do
presente artigo..
474 Aditado pelo artigo 1. do Decreto-Lei n. 206/96, de 26 de Outubro.