DERECHO PROCESAL

TRIBUTARIO Y
DELITOS TRIBUTARIOS

Dr. Daniel Yacolca E.

dyacolca@esan.edu.pe
Origen del
TRIBUTO Y ESTADO DE DERECHO
 1. HISTORIA

TRIBUTO = TRIBU
Reciprocidad

TRIBUTO = CUPO
DELITO = OJO POR OJO Signo de dominacin
Roma y reinos

DELITO = SISTEMA INQUISITIVO

TRIBUTO = APORTE
CAUSALISMO: CAUSA - EFECTO
Contrato Social
Estado de Derecho
Derechos fundamentales

DELITO = SISTEMA MIXTO

FINALISMO: FIN DEL AUTOR

4000 aos aC Siglo I aC Siglo XVIII dC

 1. HISTORIA

Derechos
Garantiza

Ciudadano Estado

Obligaciones Sostiene
tributo
 2. ANALISIS ECONOMICO

1 VIA = INGRESO
Capital para el ESTADO - Recaudacin

TRIBUTOS CIUDADANOS
ESTADO

Bienes y servicios pblicos

2 VA = GASTO
 2. ANALISIS ECONOMICO
Precio

A Oferta
Precio que pagan los
compradores = PC

B C
Precio sin impuesto = P1
E
Precio que perciben D
los vendedores = Pv
F

Demanda

0 Q2 Q1 Cantidad
Nota: Los productores venden menos y los consumidores compran menos. El impuesto reduce el
tamao del mercado ya que la cantidad transada es menor.
 3. ANALISIS JURDICO

1. Impuesto

Tributos 2.Contribucin Arbitrios

3.Tasa Derechos

Licencias
 3. ANALISIS JURDICO

GASTO
PAGA IMPUESTO PUBLICO

CONTRIBUYENTE ESTADO
No hay
Contraprestacin

Ejemplo: Hecho generador y capacidad contributiva.-

Actos, acontecimientos, situaciones no vinculadas a la actuacin del Estado.
Ejemplo: IGV Impuestos especiales

SUJETO VENDE Nace el Impuesto

Hecho generador
 3. ANALISIS JURDICO

PAGA CONTRIBUCIN
CONTRIBUYENTE ESTADO
Beneficio: Obra Pblica
o Actividad Estatal

Ejemplo: Hecho generador y capacidad contributiva.-

Obras publicas (cont. De Mejoras)
Actv. Estatal (seguridad Social - parafiscalidad)

Obra Pblico Nace la Obligacin

o Sujeto
Actividad Estatal
 3. ANALISIS JURDICO

PAGA TASAS

CONTRIBUYENTE ESTADO
Prestacin personal
De un servicio publico

Ejemplo: Hecho Generador y principio de equivalencia.-

NACE LA OBLIGACIN
SEGN TIPO DE TASA SUJETO

TASA DERECHO: a) Servicio Administrativo y b) Usar un bien pblico

TASA LICENCIA: Autorizacin Administrativa
TASA ARBITRIO: Servicio Pblico individual o individualizable
4. RESUMEN

EL TRIBUTO ES IMPORTANTE
Para vivir en convivencia social y con bienes y
servicios pblicos para todos.
EVASIN TRIBUTARIA
Produce la reduccin de la recaudacin
Se puede reducir la evasin con un sistema
tributario justo y simple para el ciudadano.
En ultima ratio, se enfrenta detectando
Infracciones y/o delitos = Costos
administrativos para el Estado.
TEORA ECONOMICA
Mercado (Evasor = Oportunista)
Competencia desleal
Aumentos de la economa informal
Mas presin tributaria para los que pagan
tributos
FACULTAD DE FISCALIZACIN
DIFERENCIA ENTRE VERIFICACIN Y
FISCALIZACIN
5. FACULTAD DE FISCALIZACIN

Control de
cumplimiento
Inductivas

Verificaciones
Fiscalizacin:
Auditoria 1. Parcial de campo
2. Parcial electrnica
3. Definitiva
 5. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Parcial de Parcial
Definitiva
campo electrnica
Plazo de 6 Plazo de 30 Plazo de 1
meses das ao
Obligaciones Obligaciones obligaciones
formales formales formales y
sustanciales

Artculo 62 y siguientes del Cdigo Tributario y normas reglamentarias que regulan

la VERIFICACIN Y FISCALIZACIN y la discrecionalidad de la Administracin
Tributaria.
 6. MODELO DE PROCEDIMIENTO ADM.

1 ETAPA
2 ETAPA
Inicio:
3 ETAPA
1.De oficio. Estacin
probatoria: Resolucin:
2. De parte
1.Ofrecimiento. 1.A favor.
2.Valoracin. 2.En contra.

Nota: Existe el procedimiento de fiscalizacin y el procedimiento

sancionador tributario? Los plazos del procedimiento y de las
prrrogas son confusos y carentes de uniformidad? Debe existir una
debida motivacin en los actuados y actos administrativos?
 7. LMITES DE LA FISCALIZACIN
Resolucin de PROCEDIMIENTO Cobranza
Determinacin CONTENCIOSO Tribunal Coactiva
(RD) TRIBUTARIO Fiscal (Deuda
- Reclamacin Confirma Exigible)
- Apelacin RD y RM
FISCALIZACION

Resolucin de 1. Demanda
Multa Contencioso
(RM) Poder Administrativa.
Tribunal Judicial 2. Proceso de
Amparo u otro.
Fiscal
3. Revisin Judicial.
Revoca(Fin)

Medida Cautelar Previa

(Deuda no exigible)

Tribunal Constitucional: QUEJA solo cuando no hay reclamo o apelacin ante el

Tribunal Fiscal.
Tribunal Fiscal: No procede la Queja en el procedimiento de fiscalizacin, se debe
acudir al Procedimiento Contencioso Tributario.
8. PRINCIPALES REPAROS

No anotar
Deduccin de
ingresos en Gastos falsos
No declarar gastos sin
los libros y o facturas de
ventas comprobantes
registros favor
de pago.
contables

Prstamos
No entregar
Subvaluacin o ficticios para
comprobante de
sobrevaluacin generar intereses
pago
a la vinculada
DELITOS TRIBUTARIOS
TEORAS DEL DERECHO PENAL Y
TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIO
 9. DERECHO PENAL DE AUTOR
CACERIA DE BRUJAS

14/06/2017
10.DERECHO PENAL DE ACTO
TIPICIDAD Y CULPABILIDAD

14/06/2017
11.BIEN JURIDICO TUTELADO

El proceso recaudatorio en cada

tributo y la correlativa redistribucin de
lo recaudado
= Hacienda Pblica = Caja Fiscal

14/06/2017
 HACIENDA
PBLICA
Ingreso = Gasto

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12.TIPOS PENALES DE PELIGRO DE LESIN

ADECUACIN VULNERACIN

ANTI
CONDUCTA TPICA JURIDICA

ACCIN DEFRAUDACIN
U CONTRARIO
DELITO CONTABLE
OMISIN A LA LEY
FACTURA FALSA
INFORMACIN FALSA
ALMACEN NO DECLARADO

14/06/2017
12.TIPOS PENALES DE PELIGRO DE LESIN

CONSECUENCIA ACCESORIO

CULPABLE SANCION INHABILITACION

PENAL

DOLO 5 A 12 AOS
CONOCIMIENTO Y/O 2 MESES A 7 AOS
Y VOLUNTAD DIAS MULTA

14/06/2017
13.TEORIA FINALISTA Y FUNCIONALISTA

AUTOR

Cmplices
14/06/2017
14.DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (ART. 1-2 y 4)

MEDIOS ACCION INTENCIN DELITO

Orientado a
DEFRAUDAR. REQUIERE DE: ARTIFICIO,

incumplir la
COMPORTAMIENTO CONSISTENTE EN

obligacin

PERJUICIO A LA HACIENDA PBLICA

ENGAO, ASTUCIA, ARDID U OTRA

tributaria de pagar

(En grado de LESIN)

total o parcialmente
los tributos

Provecho DOLOSO
FORMA FRAUDULENT

patrimonial
(propio o tercero) - MODALIDADES:
A) OCULTAR BIENES,
INGRESOS Y RENTAS
B) NO ENTREGAR
RETENCIONES O
Perjuicio PERCEPCIONES
econmico para el - AGRAVADO:
Estado A) SIMULACIN DE BENEFICIOS
B) SIMULACIN DE INSOLVENCIA
14/06/2017
14.DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (ART. 5-D)

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
De 8 a 12 aos de pena privativa de libertad
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar
supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser
la vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable,
segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
delictiva.

14/06/2017
15.DELITO CONTABLE (ART. 5)

MEDIOS ACCION INTENCIN DELITO

a) Incumpla totalmente
EL QUE ESTANDO OBLIGADO POR LAS

dicha obligacin.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:
NORMAS TRIBUTARIAS A LLEVAR

PERJUICIO A LA HACIENDA PBLICA

(En grado de PELIGRO)
b) No hubiera anotado
actos, operaciones,
ingresos en los libros y
registros contables

c) Realice anotaciones de
DOLOSO
cuentas, asientos,
cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y
registros contables.

d) Destruya u oculte total o

parcialmente los libros y /o
registros contables o los
documentos relacionados
14/06/2017 con la tributacin
16.INFORMACIN FALSA (ART. 5 A)

MEDIOS ACCION INTENCIN DELITO

De comprobantes de
EL QUE ASABIENDAS PROPORCIONE

pago: facturas, boletas,

tickets, liquidacin de

PERJUICIO A LA HACIENDA PBLICA

compra y otros.

(En grado de PELIGRO)

INFORMACIN FALSA

CON OCASIN DE
LA INSCRIPCIN
EN EL RUC

Y as obtenga autorizacin de
impresin : DOLOSO
CON OCASIN DE
LA MODIFICACIN
DE DATOS EN EL
RUC

De guas de remisin,
notas de crdito o notas
de debito
14/06/2017
17.ALMACEN NO DECLARADO (ART. 5 B)

MEDIOS ACCION INTENCIN DELITO

En lugares no declarados como domicilio
ALMACENA fiscal o establecimiento anexo, dentro del
ANTE EL ORGANO ADMINISTRADOR
EL QUE ESTANDOS INSCRITO O NO

BIENES PARA SU plazo que para hacerlo fijen las leyes o

DISTRIBUCIN reglamentos pertinentes, para dejar de pagar

PERJUICIO A LA HACIENDA PBLICA

todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.

(En grado de PELIGRO)

ALMACENA
BIENES PARA SU
COMERCIALIZACI
N Cuyo valor total supere las 50 UIT
(Unidad Impositiva Tributaria vigente a
la fecha de inspeccin): DOLOSO
ALMACENA
BIENES PARA SU
TRANSFERENCIA
Como valor de los bienes, aquel consignado
en el (los) comprobante (s) de pago. Cuando
por cualquier causa el valor no sea
ALMACENA fehaciente, no este determinado o no exista
BIENES PARA comprobante de pago, la valorizacin se
OTRAS FORMAS realizar teniendo en cuenta el valor de
mercado a la fecha de inspeccin realizada
DE DISPOSICIN
por la SUNAT, el cual ser determinado
14/06/2017 conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
18.FACTURAS FALSAS (ART. 5 C)

MEDIOS ACCION INTENCIN DELITO

CONFECCIONANDO a cualquier
titulo, comprobantes de pago, guas
Dificultar o impedir la
de remisin, notas de crdito o fiscalizacin
notas de debito

PERJUICIO A LA HACIENDA PBLICA

(En grado de PELIGRO)
OBTENIENDO a cualquier titulo
comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas Cometer o posibilitar la
de debito comisin de delitos tributarios:
Defraudacin
VENDIENDO a cualquier titulo Delito contable
comprobantes de pago, guas de DOLOSO
remisin, notas de crdito o notas
de debito

FACILITANDO a cualquier titulo

comprobantes de pago, guas de Dificultar o impedir la
remisin, notas de crdito o notas percepcin de tributos
de14d/e0b6/it2o017