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123 -2017/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 modifica, desde el 1 de enero de 2017,
el artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto nico ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y normas modificatorias, para sealar que de
las rentas de cuarta y quinta categora se puede deducir anualmente -adems de las 7
Unidades Impositivas Tributarias que se venan aplicando- gastos relativos al importe
pagado por el arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles que no estn
destinados exclusivamente a actividades que generen renta de tercera categora, a los
intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda, a los honorarios profesionales de
mdicos y odontlogos, a la contraprestacin a otros sujetos que generen renta de cuarta
categora cuando estn comprendidos en el decreto supremo respectivo y a las
aportaciones al Seguro Social de Salud por trabajadores del hogar; siempre que, entre
otros, estn acreditados, en el caso de los cuatro primeros gastos, con comprobantes de
pago emitidos electrnicamente que permitan sustentar gasto y, en su caso, en recibos
por arrendamiento que apruebe la SUNAT;
Que, de otro lado, el Decreto Ley N. 25632 faculta a la SUNAT a emitir la normativa
sobre comprobantes de pago para indicar, entre otros, los comprobantes que permiten
sustentar gasto con efecto tributario y los mecanismos de control para su emisin o
utilizacin, incluyendo la determinacin de los sujetos que deben utilizar la emisin
electrnica;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 3 del Decreto Ley N. 25632 y normas
modificatorias; la segunda disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N.
1258; el artculo 6 del Decreto Legislativo N. 943; el numeral 12 del artculo 62 y el
numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario, cuyo ltimo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y normas modificatorias; el artculo 11
del Decreto Legislativo N. 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias; el
artculo 5 de la Ley N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas
modificatorias y el inciso o) del artculo 8 del Reglamento de Organizacin y Funciones de
la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 122-2014/SUNAT y
normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Definiciones
b) Ley del Impuesto a la Renta : A aquella cuyo texto nico ordenado fue
(Ley) aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-
EF y normas modificatorias.
Los contribuyentes sustentan el derecho a deducir gasto al amparo de los incisos a), c) y
d) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, segn sea el caso, de la forma siguiente:
(1) Solo si las empresas del sistema financiero o la Iglesia Catlica, segn corresponda, estn en alguno de los supuestos
sealados en el literal a) del numeral 4.1 del artculo 4 o el artculo 4-A de la Resolucin de Superintendencia N. 300-
2014/SUNAT y normas modificatorias. En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisin sealada en
el numeral 4.2 del referido artculo 4 y en el referido artculo 4-A.
a) Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el pas, respecto de esos servicios,
y siempre que por esa operacin corresponda emitir factura.
b) Desde que deban emitir, segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, una factura
por los servicios indicados en el inciso a), a los sujetos que inicien la prestacin de
esos servicios despus de las fechas sealadas en ese inciso y solo respecto de esas
operaciones.
3.2 No estn comprendidos en el prrafo 3.1 los sujetos que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo N. 937 y normas
modificatorias, ni los que generen renta de primera categora del impuesto a la renta.
3.3 Los sujetos designados segn el prrafo 3.1 pueden emitir la factura electrnica, la
nota de crdito electrnica y la nota de dbito electrnica, a su eleccin, a travs de
cualquiera de los sistemas comprendidos en el SEE, siempre que el sistema escogido lo
permita.
Artculo 4. De los emisores de comprobantes de pago distintos a los recibos por
honorarios
4.1 Los sujetos que tengan la calidad de emisores electrnicos del SEE el da de entrada
en vigencia de este artculo y que deban emitir comprobantes de pago que den derecho a
sustentar gasto por las operaciones contempladas en el inciso a) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley, pueden emitir, por esas operaciones y hasta el 30 de junio de 2017,
los comprobantes de pago, las notas de crdito y las notas de dbito en formatos
impresos o importados por imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento autorizado
respectivo as como la nota de crdito y la nota de dbito vinculadas a aquel, segn el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
4.2 Los sujetos que realicen las operaciones contempladas en el inciso a) del segundo
prrafo del artculo 46 de la Ley, incluidos los emisores electrnicos del SEE a que se
refiere el prrafo anterior, deben declarar ante la SUNAT la informacin relativa a los
comprobantes de pago, notas de crdito y/o notas de dbito en formatos impresos o
importados por imprenta autorizada y/o documentos autorizados, notas de crdito y/o
notas de dbito vinculadas a aquellos que emitan por las operaciones comprendidas en el
aludido inciso de acuerdo a la resolucin de superintendencia que apruebe el formato
respectivo.
Asimismo, para los emisores electrnicos del SEE la declaracin antes indicada no
comprende aquello que se declare en los resmenes de comprobantes impresos relativos
a lo emitido de enero a mayo de 2017 y sustituye a la obligacin de presentar esos
resmenes por lo emitido del 1 al 30 de junio de 2017, por las operaciones que se
incluyan en aquella declaracin.
4.3. No estn comprendidos en este artculo los sujetos que emitan el Formulario N.
1683 Impuesto a la renta de primera categora.
4.4 Para efecto del cumplimiento de la obligacin sealada en el prrafo 4.2, se debe
presentar del 1 al 31 de julio de 2017, una declaracin por cada mes comprendido del 1
de enero al 30 de junio de 2017, en la que se incluir la informacin relativa a los
comprobantes de pago y las notas sealadas en ese prrafo.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo respectivo ms de una declaracin
respecto de un mismo mes, se considera que la ltima enviada sustituye a la anterior en
su totalidad. Si se enva una declaracin luego de aquel plazo y respecto de un mismo
periodo, la ltima enviada reemplaza a la anterior y ser considerada como una
declaracin jurada rectificatoria.
Los sujetos que hayan emitido del 1 de enero al 31 de marzo de 2017 recibos por
honorarios y/o notas de crdito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada, por los servicios sealados en los incisos c) y d) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley, deben proporcionar a la SUNAT, a travs del sistema regulado en la
Resolucin de Superintendencia N. 182-2008/SUNAT y normas modificatorias y en los
trminos que ese sistema indique, la informacin relativa a esos comprobantes y/o notas,
de conformidad con lo indicado en los artculos 13 y 14 de esa resolucin, en el plazo
contado del 1 al 30 de junio de 2017.
nica. Vigencia
Modifcase el inciso e) del segundo prrafo del artculo 1, el inciso a) del artculo 3, el
inciso a) del artculo 4 y el numeral 17.3 del artculo 17 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, en los trminos
siguientes:
Artculo 1. DEFINICIONES
()
().
().
Artculo 4. PLAZO PARA LA INSCRIPCIN EN EL RUC
()
().
()
a) Tipo de contribuyente.
b) Fecha de inicio de actividades.
c) Cdigo de profesin u oficio.
d) Actividad econmica principal.
e) Sistema de emisin de comprobantes de pago.
f) Sistema de contabilidad.
g) Condicin de domiciliado en el pas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta
y modificatorias.
().
2.1 Modifcase el inciso 1.2 del numeral 1 del artculo 4, as como el inciso 1.8 del
numeral 1 y el inciso 2.7 del numeral 2 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en los trminos siguientes:
Artculo 4. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
()
1. FACTURAS
()
1.2 Solo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro
nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las
operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
().
()
1. ()
1.8 Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas
en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del artculo 4 del presente Reglamento,
o nmero de documento nacional de identidad del usuario en el supuesto
contemplado en el segundo prrafo del numeral 1.2 de ese artculo.
()
()
2.7 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del usuario,
solo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios. En
los dems casos se debe anular el espacio correspondiente al nmero de RUC
consignando la leyenda "SIN RUC".
Si el usuario indica al emisor que sustentar como gasto los honorarios pagados
por servicios prestados por mdicos u odontlogos, al amparo del inciso c) del
segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, debe contar
con lo siguiente:
Si el usuario indica al emisor que sustentar como gasto los honorarios por
servicios distintos a los brindados por mdicos u odontlogos, al amparo del inciso
d) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta y siempre
que se emita el decreto supremo respectivo, debe contar con el nmero de RUC o
el nmero de documento nacional de identidad del usuario, entendido como tal el
sujeto que contrata el servicio para l.
().
()
6. ()
6.1 ()
b) ()
()
6.2 ()
6.3 ()
().
3.1 Modifquese el primer prrafo del numeral 2.3 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, en los trminos
siguientes:
()
2.3 Se asigna al sujeto que realice la conducta establecida por la SUNAT para adquirir
esa calidad y desde el momento en que se efecte esa conducta o al sujeto que se
encuentre en el supuesto establecido por la SUNAT para adquirir esa calidad y desde
el momento en que se de ese supuesto. A tal efecto, en la resolucin de
superintendencia en la que se indique la conducta o el supuesto se debe indicar si se
asigna esa calidad respecto de todas o parte de las operaciones y si se puede usar,
indistintamente, cualquiera de los sistemas comprendidos en el SEE, algunos de ellos
o nicamente uno de ellos.
().
()
17.2 Se emitir slo a favor del adquirente o usuario que posea nmero de RUC.
().
3.3 Sustityase la fila 9 de los anexos N.s 1, 3 y 4 e incorprese una ltima fila en el
literal Q del anexo N. 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT
y normas modificatorias, en los trminos indicados en los anexos A, B, C y D,
respectivamente.
3.4 Modifquese el numeral 2 del artculo 8 y el literal a) del numeral 1 del artculo 9 de
la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, en
los trminos siguientes:
()
2. Se emitir slo a favor del adquirente o usuario electrnico que posea nmero de RUC.
().
()
1. ()
Si el usuario indica al emisor electrnico que sustentar gasto al amparo del inciso
a) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto
nico ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y normas
modificatorias, sealar su nmero de RUC o su documento nacional de identidad.
().
3.5 Modifquese los numerales 6 y 16 del artculo 1 y el inciso a) del numeral 1 del
artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 182-2008/SUNAT y normas
modificatorias, en los trminos siguientes:
Artculo 1. Definiciones
()
6. Ley del Impuesto a la Renta : A aquella cuyo texto nico ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y normas
modificatorias.
()
().
()
1. ()
ii. El tipo y nmero de documento de identidad del sujeto que es atendido por
cuenta del usuario del servicio (paciente) y que debe ser uno de los sujetos
indicados en ese artculo.
Si el usuario indica al emisor electrnico que sustentar como gasto los honorarios
por los servicios brindados por sujetos distintos a mdicos u odontlogos, al amparo
del inciso d) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta y
siempre que se emita el decreto supremo respectivo, debe registrar el nmero de
RUC o el nmero de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para l.
().
()
e) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a deducir gasto en los casos
sealados en el inciso a) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
Renta.