PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE

LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

SUPUESTOS O CAUSALES PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA ART.64 CODIGO TRIBUTARIO
Omisin a la declaracin, previo requerimiento.
La declaracin y documentacin ofrecen dudas respecto a su veracidad o no
cumple requisitos.
No presentacin o exhibicin de libros y registros
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos falsos
Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago u otorgamiento sin
requisitos de ley.
Omiso a la inscripcin en ruc.
Libros y/o registros no legalizados.
omita llevar libros y registros contables.
No exhiba libros y registros contables.
transporte bienes sin los documentos tributarios

SISTEMAS Y METODOS DE PRESUNCION

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro

de ingresos
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre lo registrado o declarado y lo estimado por la administracin
tributaria por control directo
Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado
PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS
 Otras previstas por leyes especiales

ESTABLECIMIENTO DE PRESUNCIONES Y COMISIN DE INFRACCIN

TRIBUTARIA
Toda ACCIN u OMISIN que importe violacin de normas tributarias, constituye
infraccin sancionable.
La infraccin ser determinada en forma objetiva
El establecimiento de presunciones ser susceptible de la aplicacin de las multas
previstas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
Sancin adicional?: (Art. 65-A)
La omisin de ingresos o ventas determinada presuntivamente para efecto del IGV e
ISC no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno
La omisin de ingresos o ventas determinada presuntivamente para efecto del IGV e
ISC no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno

EN DETERMINADOS CASOS TAMBIN SE PIERDE EL COSTO COMPUTABLE

PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

En el Impuesto a la Renta

Si percibe rentas de Si percibe rentas distintas

Tercera categora A la tercera categora

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

ACUMULACIN DE PRESUNCIONES
Comprobadas omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
que resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refiere el Cdigo,
se aplicar la que arroje mayor monto de base imponible o de tributo.

1. Omisiones en el Registro de Ventas

Si dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de
esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
2. Incumplimiento de exhibicin del Registro de Ventas
Cuando el deudor tributario no cumpla con exhibir el Registro de Ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos
Omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales
comprobados por la Administracin, a travs de la informacin obtenida de terceros
y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos
meses.
3. MESES A TENER EN CUENTA PARA EL CLCULO DEL PORCENTAJE
Ser calculado considerando slo los cuatro meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto, y dicho porcentaje se aplica al resto de meses en que no
se encontraron omisiones
EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN
1. Para efectos del IGV
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas
y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos
Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha
realizado operaciones gravadas.

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

 Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas
PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta
de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la
deduccin del costo computable
En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta
global.
En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas
tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta
de la tercera categora
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento
OMISIN DETECTADA EN VENTAS
La Administracin Tributaria comprueba mediante cruces de informacin de
clientes COA (confrontacin de operaciones autoliquidadas) que el deudor
tributario ha realizado operaciones gravadas de ventas, adems de haber
presentado sus Declaraciones Juradas, por los meses en los que encontr dichas
ventas no declaradas, con monto "cero.
Notifica un Requerimiento solicitando los registros, libros contables y
documentacin y el contribuyente no exhibe los libros y registros contables ni otra
documentacin sustentatoria
VENTAS COMPROBADAS POR LA ADMINISTRACIN POR INFORMACIN
OBTENIDA DE TERCEROS

MES VENTAS
Enero 2015 7,500 OMISIN MS ALTA
Feb 2015 4,600
Jun 2015 3,900
Jul 2015 4,300
Ago 2015 5,600 OMISIN MS ALTA
Nov 2015 8,650 OMISIN MS ALTA
Dic 2015 13,620 OMISIN MS ALTA

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

 Promedio de ventas omitidas de registrar y declarar:
35 370 / 4 = 8 843

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV CASO DE OMISOS

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV
CASO DE OMISOS
VENTAS OMITIDAS OMISION
MES AO OMISION BI IGV
ENERO 2015 7,500 8,843 8,843 1,592
FEBRERO 2015 4,600 8,843 8,843 1,592
MARZO 2015 8,843 8,843 1,592
ABRIL 2015 8,843 8,843 1,592
MAYO 2015 8,843 8,843 1,592
JUNIO 2015 3,900 8,843 8,843 1,592
JULIO 2015 4,300 8,843 8,843 1,592
AGOSTO 2015 5,600 8,843 8,843 1,592
SETIEMBRE 2015 8,843 8,843 1,592
OCTUBRE 2015 8,843 8,843 1,592
NOVIEMBRE 2015 8,650 8,843 8,843 1,592
DICIEMBRE 2015 13,620 8,843 13,620 2,452
TOTALES 103,845 110,893

LOS S/. 110.893 CONSTITUYEN RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

 EJERCICIO 1
La empresa Inversiones Metropolitan SAC es fiscalizada por el perodo de enero a
diciembre de 2008, se ha determinado diferencias entre las ventas segn los
comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Ventas de
acuerdo al siguiente detalle:

MONTO SEGN MONTO

MES COMPROBANTE DE REGISTRADO Y OMISION
PAGO DECLARADO
ENERO 90,000 70,000 20,000

FEBRERO 83,000 83,000 0

MARZO 78,000 70,600 7,400

ABRIL 110,000 110,000 0

MAYO 85,000 68,000 17,000

JUNIO 125,000 125,000 0

JULIO 98,000 98,000 0

AGOSTO 103,000 85,000 18,000

SETIEMBRE 97,000 87,000 0

OCTUBRE 112,000 110,000 2,000

NOVIEMBRE 99,000 99,000 0

DICIEMBRE 123,000 95,000 28,000

TOTAL 1,193,000 1,100,600 92,400

Se pide determinar el IGV y el Impuesto a la Renta omitido.

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

Solucin
1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin

MES DECLARADO IMPORTE OMITIDO

DICIEMBRE 95,000 28,000

ENERO 70,000 20,000

AGOSTO 85,000 18,000

MAYO 68,000 17,000

TOTAL 318,000 83,000

2. Determinamos el porcentaje de omisin

,
= =26.10%
,

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

3. Determinamos los montos omitidos

MONTO MONTO
REGISTRADO OMITIDO
MES AL %
Y
DECLARADO

ENERO 70,000 20,000

FEBRERO 83,000 26.10 21,663

MARZO 70,600 7,400

ABRIL 110,000 26.10 28,710

MAYO 68,000 17,000

JUNIO 125,000 26.10 32,625

JULIO 98,000 26.10 25,578

AGOSTO 85,000 18,000

SETIEMBRE 87,000 26.10 22,707

OCTUBRE 110,000 2,000

NOVIEMBRE 99,000 26.10 25,839

DICIEMBRE 95,000 28,000

TOTAL 1,100,600 249,522

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

En vista que en los meses en que se detectaron las omisiones, los montos omitidos
no pueden ser menores al monto que resulte de aplicar el porcentaje terminado de
omisin a las ventas registradas o declaradas recalculamos los montos omitidos en
los meses de marzo, mayo, agosto y octubre de la siguiente manera:

MES MONTO PORCENTAJE MONTO

REGISTRADO Y OMITIDO
DECLARADO

ENERO 70,000 20,000

FEBRERO 83,000 26.10 21,663

MARZO 70,600 18,427

ABRIL 110,000 26.10 28,710

MAYO 68,000 17,748

JUNIO 125,000 26.10 32,625

JULIO 98,000 26.10 25,578

AGOSTO 85,000 22,185

SETIEMBRE 87,000 26.10 22,707

OCTUBRE 110,000 28,710

NOVIEMBRE 99,000 26.10 25,839

DICIEMBRE 95,000 28,000

TOTAL 1,100,600 292,192

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

4. Determinamos el IGV omitido

MES MONTO OMITIDO IGV

ENERO 20,000 3,600.00

FEBRERO 21,663 3,899.00

MARZO 18,427 3,317.00

ABRIL 28,710 5,168.00

MAYO 17,748 3,195.00

JUNIO 32,625 5,873.00

JULIO 25,578 4,604.00

AGOSTO 22,185 3,993.00

SETIEMBRE 22,707 4,087.00

OCTUBRE 28,710 5,168.00

NOVIEMBRE 25,839 4,651.00

DICIEMBRE 28,000 5,040.00

TOTAL 292,192 52,595.00

5. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

Renta Neta: 292,192
Impuesto a la Renta 30%: 87,658
La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa
rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por declarar cifras o
datos falsos con los intereses moratorios.

PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS