Retenciones

Repblica Bolivariana de Venezuela
Universidad Nacional Experimental de Guayana.

Coordinacin General de Pregrado.
Coordinacin de Pasantas.
Proyecto de Carrera Contadura Pblica
Anlisis los procedimientos contables aplicables a la Retencin de Impuesto Sobre la

Renta (ISLR) de los Contribuyentes Especiales en la firma contable Lubin &
Asociados, S.C. Puerto Ordaz- Estado Bolvar.
Informe de Pasanta realizado para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica.
Tutor Acadmico: Realizado por:

SIMON SANABRIA. NAILIANA MATA.
Tutor Industrial: C.I: 15.136.705
Lic. ILEANA REINA
Puerto Ordaz, MARZO 2012

B. INDICE
Introduccin-----------------------------------------------------------------------------------------3
Desarrollo-------------------------------------------------------------------------------------------5
Descripcin de la Empresa--------------------------------------------------------------5
Planteamiento de la Problemtica observada------------------------------------------7
Objetivos de la Pasanta
Logros del plan de trabajo
Dificultades y Facilidades de la Pasanta.
Breve resea de los Conocimientos Adquiridos.
Conclusiones y recomendaciones
Glosario
Referencias Bibliogrficas
Anexos
C. INTRODUCCIN
El Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente,

para lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las
particularidades y necesidades econmicas del pas. Las disposiciones legales que regulan
los tributos que conforman el Sistema Tributario Venezolano, han sido modificadas y
reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como
consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la
vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado,
como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento,
desarrollo. Con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
El Sistema Tributario Venezolano es una institucin creada con un objetivo muy

importante para el pas como lo es la recaudacin y control de tributos, la creacin de una
cultura tributaria. Se debe principalmente a que existiera este servicio, antes del ao 1994,
el Estado Venezolano slo subsista con los ingresos provenientes del petrleo, a pesar de
que esta fuente de ingresos era la de mayor fuerza, PDVSA y sus empresas filiales, en su
momento se vieron en la necesidad de utilizar parte de esos recursos que producan para
repotenciar, actualizar y adquirir nuevos activos, todo a fin de mejorar u optimizar sus
operaciones.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre
la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los
contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer. El
dividendo en materia de Impuesto sobre la Renta, se considera la cuota parte
correspondiente a cada accin en las utilidades de las compaas annimas y los
contribuyentes que se les parezca, incluyendo a aqullas que resulten de cuotas de
participacin en sociedades de responsabilidad limitada.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (SENIAT) adopt un

sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de
mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia que haba sido ensayada con xito
en otros pases de Amrica Latina, con estructuras socioeconmicas cuyo comn
denominador es una alta concentracin de la riqueza, como Argentina y Colombia, como

pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y Ecuador. Se lograba de esta forma, el
control de una parte importante de la recaudacin, mediante el uso de una menor cantidad
de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los
contribuyentes con mayor potencial fiscal.
Los agentes de retencin son aquellas personas designadas por la ley o por la
Administracin tributaria que por sus funciones pblicas o en razn de sus actividades
privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales debe efectuarse la retencin del
tributo correspondiente.
Se constituyen en responsables directos, porque no realizan el hecho imponible, deben

encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al contribuyente, es decir, recabar una
porcin o la totalidad del impuesto y enterarlo a la Tesorera Nacional. Una vez efectuada
la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la Tesorera Nacional por el
importe retenido. De no realizar la retencin responder solidariamente con el
contribuyente. (Artculo 27 del COT).
El trabajo se desarrollar siguiendo las pautas de una investigacin de campo, tipo

descriptiva y bajo las directrices de la Universidad Nacional Experimental de Guayana.
A continuacin se presenta el Planteamiento del Problema, el Objetivo General, los

Objetivos Especficos, la Justificacin y el Alcance de la investigacin. Seguidamente se
encontrara en forma detallada los recursos humanos, materiales y financieros que se
utilizarn para la elaboracin del trabajo, el cronograma de actividades. Finalmente se
presentan referencias bibliogrficas y el glosario de trminos.
D. DESARROLLO
a) BREVE DESCRIPCIN DE LA EMPRESA
Lubin & Asociados Contadores Pblicos, S.C., Es una institucin civil integrada por
profesionales en el ramo de la Contadura Publica, constituida con el propsito de brindar
servicios profesionales en el rea Contable, Fiscal, Legal, Laboral y dems conexas con la
actividad empresarial. La firma se encuentra debidamente registrada ante la oficina
subalterna de Registro Pblico del Distrito Municipal Caron de Ciudad Guayana en fecha
22 de Septiembre de 1992 y desde entonces ha cumplido con su propsito de asesora
integral de comercio de Ciudad Guayana.
Ubicacin Geogrfica
Lubin & Asociados, S.C, se encuentra ubicada en el C.C La Churuata, nivel Mezanina,
oficina N 1, Puerto Ordaz- Estado Bolvar - Venezuela. Telfonos (0286) 9622261-
9622657.
Misin
Proporcionar a los clientes la calidad del servicio y poderle ofrecer una mayor precisin
en sus Estados Financieros adecundose a los cambios que se han originado en la
contabilidad y en el cumplimiento de los Tributos Internos Nacionales, con un alto sentido
tico y de excelencia en la calidad de nuestro trabajo para cubrir las expectativas y
exigencias de los mismos que cada da buscan la mejor atencin.
Visin
La firma contable Lubin & Asociados, S.C, se ha propuesto mantenerse en la

vanguardia en cuanto a los servicios prestados, a un crecimiento sostenido y diversificado
de la cartera de clientes satisfechos.
Principios y Valores
tica
El personal que labora en Lubin & Asociados, mantendr en el desarrollo de sus

actividades y funciones un estricto apego a los principios ticos y morales en su gua de
conducta con relacin a los dems y con el entorno.
Atencin al Cliente
El cliente como elemento indispensable para la existencia de la empresa, es un centro de

atencin al cliente en la definicin de logros asociados a la mejor atencin y requerimientos
estableciendo relaciones de mutuo beneficio.
Excelencia y Calidad
La bsqueda de la excelencia a travs de mejoramiento continuo, constituye un requisito

indispensable en cada proceso de trabajo, para ello se cuenta con el profesionalismo y
creatividad de un recurso humano capacitado.
Honestidad
La transparencia y claridad en el manejo de los recursos de la empresa y la objetividad

al presentar los hechos propios y ajenos son elementos fundamentales que contempla la
firma contable Lubin & Asociados, S.C.
Responsabilidad
Asumir el cumplimiento de las actividades inherentes a las distintas funciones y

afrontarlas de la manera ms prepositiva e integral, siempre en pro del mejoramiento
laboral de manera eficaz y eficiente, como base para el compromiso cotidiano en el trabajo.
Estructura Organizativa de la Firma Contable Lubin & Asociados, S.C. Contadores

Pblicos.
GerenciaGeneral
Dpto.Administrativo
Dpto.detributo. Dpto.deContabilidad.
AsistentesContables AsistentesContables
Fuente: Manual de Normas y Procedimientos, Firma contable Lubin & Asociados.
Descripcin de los Departamentos.
Gerencia General: Esta se encuentra constituida por la Lcda. Onaiza Lubin como socia
principal, y la Lcda. Mileyda Ibarra como asociada. En esta gerencia se toman decisiones
gerenciales en cuanto al funcionamiento de la oficina, y se discuten la aceptacin de
contratos para nuevas empresas o personas naturales.
Departamento Administrativo: Se encarga de la recepcin y entrega de documentos al

cliente, realizar las llamadas para solicitar algn documento u otra informacin, es el
encargado de recibir los pagos de los honorarios profesionales.
Departamento de Tributos: Procesa la facturacin el sistema GALAC IVA y de

realizar declaraciones definitivas de rentas, activos empresariales, declaraciones de
Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, y otros requerimientos pedidos por
el SENIAT.
Departamento de Contabilidad: Se realiza la contabilidad propiamente dicha,

comenzando este proceso en la contabilizacin en sistema GALAC IVA organizando cada
una de los asientos generados para obtener los reportes que permitan brindar la informacin
contable que se necesite para la realizacin de los estados financieros.
La oficina contable cuenta con 2 socias ,6 Lcda. Y 2 auxiliares contables que trabajan en
conjunto y que adems de su funcin en cada departamento realizan:
Asesorar contable, financiera y fiscalmente a quien lo solicite.
Supervisar el trabajo de los empleados.
Realizar balances generales e informes de preparacin
Reexpresar y ajustar los estados financieros.
Asistentes Contables
Existen asistentes contables en su mayora estudiantes, tcnicos en Administracin y

Contadura, y pasantes, la oficina contable Lubin & asociados cuenta con seis auxiliares
contables, los cuales trabajan siempre realizando funciones de los departamentos de
tributos o en el departamento de contabilidad.
b) PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) empez a regir despus de la edad media, a fines del
siglo XVIII y no antes de dicha era, como el de sucesiones y el de aduanas, cuando se
estableci en Inglaterra como un impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir
necesidades excepcionales. Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa, tales
como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamrica y a los pases
latinoamericanos, aplicndose no en forma transitoria sino permanente; sobre todo en los
pases desarrollados o en vas de desarrollo.
En Venezuela se gener un proceso de reforma tributaria. En evidencia de l, surge la

creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (SENIAT), en 1992
se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo,
de all surgen proyectos para el mejoramiento de la recaudacin, modernizacin y
fortalecimiento de las aduanas sustentado en un nuevo diseo tributario que intenta
transformar la tributacin propuesta de cuatro ejes trasversales como lo son: El Impuesto
Sobre la Renta (ISLR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el rgimen simplificado de
tributacin para pequeos contribuyentes.
La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de
Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las
modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un

esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en
Venezuela se denomin "Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido
por sus siglas o Proyecto SIGECOF), fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional.
La reforma segua las tendencias que en ese sentido se haban generalizado en nuestra
Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de los 80,
conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como
posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas
9
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del

control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga
fiscal.
Se consider importante dotar al Estado Venezolano de un servicio de formulacin de

polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad declarada por el primer
Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en "reducir drsticamente los
elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas,
fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos
dependiente del esquema rentista petrolero.".
Ese cambio relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en da se le conoce como Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto
Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma
financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones
respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.
Conjuntamente con la creacin del SENIAT, se adopt un sistema de Contribuyentes

Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significacin fiscal,
adoptando una estrategia que haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica
Latina, con estructuras socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta
concentracin de la riqueza. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de
la recaudacin, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos
siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial
fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva Constitucin en diciembre de 1999, el

proceso constituyente vivido en el pas, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar
destacado en los presupuestos de la Repblica, toda vez que se adelanta, una vez ms, un
proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano.
10
En la Asamblea Nacional se estn discutiendo temas de vital importancia para el futuro

de nuestro sistema tributario, podemos mencionar la Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuya
promulgacin esta en mora por parte de la Asamblea Nacional, esta obligada, por mandato
constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha
promulgado.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT)

emite con frecuencia providencias, resoluciones y otras disposiciones que tienen que ser
cumplidas obligatoriamente por los contribuyentes especiales, lo que les resuelta un poco
difcil estar al tanto de los constantes cambios que ocurren con respecto al cumplimiento de
las retenciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), se genera el incumplimiento de las
leyes y que al momento de una fiscalizacin se ve reflejado con el pago de una multa o
hasta el cierre de un establecimiento o empresa.
Los Agentes de Retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un

comprobante por cada de retencin de impuesto que se les practique en el cual se indique,
entre otra informacin el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
Identificacin o razn social y nmero del Registro nico de Informacin, Fiscal (RIF) del
agente de retencin y del contribuyente,
Fecha de emisin del comprobante, Nmero de control de la factura y nmero de la
factura, Fecha de emisin y montos del impuesto facturado, total facturado, importe
gravado e impuesto retenido.
La retencin deber efectuarse al momento de recepcin de la factura, (aunque no se

hubieren efectuado operaciones en el periodo mensual correspondiente (pago)). La
obligacin no se aplicara en los casos de las actividades efectuadas por concepto de
ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pago de dividendos. Presentada la
declaracin, el agente de retencin deber efectuar el enteramiento de las cantidades
retenidas en cualquier entidad autorizada para actuar como oficina receptora de fondos
Nacionales.
En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto

correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del
11
agente de retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio

de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido
ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.
Ante estas circunstancias la firma contable Lubin & Asociados, S.C. conociendo la
importancia de cumplir con la obligacin de enterar al fisco en la fecha establecida el
monto justo, racional que le corresponde como sujeto pasivo debe informar a sus clientes
contribuyentes especiales asociados a la firma que deben adaptarse a los cambios que emite
la administracin tributaria y consignar todos los recaudos a la fecha establecida.
Estos son tomados en cuenta por la firma al momento de realizar los registros contables
especialmente de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), para luego realizar las respectivas
retenciones y archivos txt que son procesados por medio del portal del Seniat para enterar
al fisco en los tiempos estipulados y realizarlo informes contables que necesitan las
empresas para estar al da al momento de una fiscalizacin por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT).
Esto ha generado incertidumbre en los Contribuyentes Especiales, el hecho de no saber

a quin deben retener, cmo se debe realizar y cuando presentar las Retenciones de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), en qu momento deben realizar la retencin a los
empleados y bajo qu condiciones debido a que muchas veces los empleados no facilitan
los datos correctamente a los administradores para la realizacin del formulario ARI,
tambin presentan dificultad para definir a cuales servicios se les debe hacer la retencin y
cul es el porcentaje a retener.
A los contribuyentes especiales clientes de la firma Lubin & asociados les parece difcil
la realizacin del archivo en Excel y su posterior traslado a TXT para enterarlo por medio
del portal del SENIAT y es por ello que se hace necesario Analizar los Procedimientos
Aplicables a la Retencin de Impuesto Sobre la Renta de los Contribuyentes Especiales y
de esta manera verificar el cumplimiento de las obligaciones que tienen las empresas
12
designadas como contribuyentes especiales en la firma contable Lubin & Asociados C.P ,
para evitar sanciones y multas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
13
c) OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
Objetivo General
Analizar los procedimientos contables aplicables a la Retencin de Impuesto Sobre la

Renta (ISLR) de los Contribuyentes Especiales en la firma contable Lubin & Asociados,
S.C. Puerto Ordaz- Estado Bolvar.
Objetivos Especficos
Diagnosticar la situacin actual en materia de Retenciones de Impuesto Sobre la

Renta de los Contribuyentes Especiales en la Firma Contable Lubin &
Asociados, S.C.
Describir las obligaciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) que deben

cumplir las empresas designadas como Contribuyentes Especiales establecidas
en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Reglamentos, Decretos y en las
Providencias Administrativas.
Identificar las fallas en los procedimientos contables aplicados a las

Retenciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de los Contribuyentes
Especiales.
14
d) LOGROS DEL PLAN DE TRABAJO
Para la realizacin, toda investigacin requiere el empleo de una serie de recursos

(humanos, financieros, materiales) que concurran en el proceso de recopilacin de la
informacin y el avance del trabajo de investigacin. Estos recursos sern necesarios para
el logro de los objetivos planteados. Se utilizarn los siguientes medios:
Recurso Humanos
Los recursos humanos comprenden al personal del a SOCIEDAD Civil Lubin &
Asociados, C.P y varios contribuyentes clientes de la firma, los cuales ayudaron en facilitar
los datos e informacin para el desarrollo de esta investigacin. Para el progreso de esta
investigacin se obtuvo asesora e informacin acerca de los clientes contribuyentes
especiales de la Firma Contable.
Recursos Materiales
Los recursos materiales, comprender la utilizacin de un computador, impresora,

fotocopiadora, lpices, borradores, carpetas, calculadora, grabadora, cartuchos de tinta para
impresora, USB Drive, resmas de papel bond tipo carta, material bibliogrfico (textos,
archivos, Web).
Recursos Financieros
La siguiente representacin muestra un estimado de los costos a incurrir en esta

investigacin. (VER ANEXO 1)
Total Bs.1.198.00
Despues de realizarse los pasos para cumplir con el proceso de investigacion, todos los
datos recolectado se sometieron a un estudio y procedimiento de analisis. Para ser
presentado de acuerdo a los resultados obtenidos.
15
Se elaboraron entrevistas informales, a todas las personas que estn incluidos en la

poblacin seleccionada en este caso los contribuyentes especiales que desearon participar
en el estudio. Se investigaron documentos relevantes efectuando una revisin apropiada
del contenido, con el objeto de encontrar aspectos concretos. Finalmente se analizaron los
Procedimientos Contables Aplicables a la Retencin de Impuesto sobre la Renta de los
Contribuyentes Especiales.
Esto permiti dialogar con los clientes, debido a que contiene preguntas abiertas y directas,
con el fin de obtener informacin referente a los procedimientos utilizados en la emisin de
las retenciones.
16
e) FACILIDADES ENCONTRADAS EN EL PROCESO DE LA PASANTA
La aceptacin por parte del personal que labora en la empresa fue vital en el
aprendizaje obtenido.
El sistema Galac software es totalmente multiusuario, amigable y completo lo cual
facilito la realizacin de las actividades asignadas en un menos tiempo.
El tiempo de supervisin del tutor industrial permiti la realizacin de las
actividades asignadas y la posterior revisin de las mismas un excelente tiempo, de
esta forma cada da era asignado un nuevo punto a la realizacin de la pasanta.
La diversidad de actividades permiti el constante aprendizaje desde la prctica lo
cual no dio cabida a la mala utilizacin del tiempo establecido por la universidad
como periodo de pasanta.
El nivel de conocimiento del personal facilito aclarar dudas en la recoleccin de
datos y en la realizacin de los casos prcticos.
Las instalaciones de la empresas proporcionaron es espacio adecuado para la
capacitacin en materia de elaboracin de estados financieros, manejo de
retenciones, contribuyentes especiales, y la discusin de diferentes leyes de las
cuales el conocimiento es necesario para el manejo del da a da.
La cercana de la Sociedad Civil Lubin & Asociados facilito la tutora acadmica
debido a que est ubicada en la churuata a menos de 500 metros de la Universidad
Nacional Experimental de Guayana Villa Asia.
La colaboracin de los contribuyentes especiales al momento de hacer saber las
problemticas existentes en sus empresas para la realizacin de las retenciones.
Dificultades encontradas en el proceso.
No existi dificultad alguna para la realizacin del proceso de pasantas por parte de
la empresa o de la Universidad, tutores industriales o industriales.
17
f) CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS
Diagnosticar la situacin actual en materia de Retenciones de Impuesto Sobre la

Renta de los Contribuyentes Especiales en la Firma Contable Lubin & Asociados,
S.C.
Desde el punto de vista de ISLR: Algunos clientes contribuyentes especiales presentan

problemas con las arrendadoras de locales comerciales cuando se les va a hacer el pagos del
alquiler mensual debido a que No puede efectuar la retencin puesto que la Administradora
del Condominio solo presta el servicio de intermediacin entre los arrendatarios y el
Propietario y no el servicio de arrendamiento propiamente dicho.
Debido a que el Artculo 9 Numeral 11 del Decreto 1808 en Materia de Retenciones de

ISLR establece que se debe efectuar retencin en: Los pagos que efecten los
administradores de Bienes Inmuebles a los Arrendadores de tales bienes situados en el
pas Omissis Por tal razn, la Administradora del Condominio tiene la obligacin de
practicar la retencin al propietario al momento de efectuar los pagos correspondientes y no
el contribuyente especial el que debe hacerlo.
Resulta importante considerar, que la Administradora del Condominio deber emitir una
factura al propietario por concepto de sus Comisiones por intermediacin. Sobre esta
comisin el propietario deber practicar la respectiva Retencin de ISLR y este es otro
problema tpico presente en los clientes el propietario al no ser contribuyente especial no
quiere hacer la retencin por el hecho de no hacer el procesamiento de la informacin al
enterar la retencin.
Otra dificultad muy comn es el procedimiento para realizar el archivo TXT que se
procesa por el portal del SENIAT (VER ANEXO 2)
Es muy comn en la retencin de sueldos que el trabajador no proporcione los datos

necesarios para que el administrador realice el formulario ARI.
Los contribuyentes especiales muchas veces presentan dificultades al entender que la

retencin ISLR es otra obligacin muy diferente a la retencin IVA.
18
La tabla de % de retencin para los diferentes servicios y honorarios les parece

totalmente incomprensible, y en muchos casos se les ha tenido que subrayar cuales son los
servicios y honorarios ms frecuentes utilizados por sus empresas. (VER ANEXO 3)
Descripcin de las obligaciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) que deben

cumplir las empresas designadas como Contribuyentes Especiales establecidas en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Reglamentos, Decretos y en las Providencias
Administrativas
PROCESAMIENTO DE RETENCIONES DE IMPUESTOS ISLR.
Para el procesamiento de retenciones de ISLR el SENIAT establece que el archivo debe

estar en un archivo TXT, por ende una vez que el cliente hace entrega de los comprobantes
de retencin estos son procesados en Microsoft Excel para la incorporacin de los datos
Fecha del comprobante, periodo de la retencin, n del comprobante, monto retenido, base
de la retencin entre otros. (ANEXO 2)
Una vez colocados en el orden correcto estos datos son guardados al archivo TXT, luego
en el portal del Seniat con la clave del usuario se sube la informacin y se comprueba que
pasen los archivos, estos procesos generan un comprobante que es impreso y entregado al
cliente junto a sus soportes fsicos de la contabilidad.
Retenciones del impuesto sobre la renta
La retencin del impuesto sobre la renta no es ms que un pago anticipado que el

beneficiario de un determinado enriquecimiento debe efectuar al fisco nacional, el cual
podr ser compensado al momento del clculo en la autoliquidacin definitiva del impuesto
sobre la renta del ejercicio fiscal que corresponda.
Rgimen de Retenciones en el Impuesto sobre la Renta
Fundamento Legal
El rgimen de retenciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se fundamenta en el

Artculo 87de la ley, el cual dispone:
19
Los deudores de los enriquecimiento netos o ingresos brutos a que se contraen los
artculos 27 pargrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 64, 65 y 77 de esta Ley,
estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el momento del pago o del abono en
cuenta y a entrar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro
de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento.
Estos enriquecimientos estn constituidos bsicamente por:
Sueldos y salarios
Honorarios Profesionales
Intereses de Capitales
Comisiones
Pagos a no residentes
Fletes
Cnones de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Impuestos proporcionales
Rentas presuntas
Ganancias fortuitas
Primas de seguros y reaseguros
Publicidad y Propaganda
En desarrollo de este mandato legal, se dict el Reglamento Parcial de la Ley de

Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones, mediante el Decreto 1.808, publicado en
la Gaceta Oficial N36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.
Las retenciones de ISLR se aplican a todos los servicios que nos prestan terceros, Ej.
Honorarios profesionales, fletes, alquileres, reparaciones de inmuebles o vehculos,
20
instalaciones, servicio tcnico, adquisicin de sistemas administrativos, servicios de

agencias de viajes, hospedaje, etc.
El SENIAT ha preparado un tabulador (VER ANEXO 3) que contiene el concepto de la

retencin, el porcentaje a retener y el cdigo para enterar a travs del portal, as como otras
informaciones importantes que determinarn el monto de la misma.
Es recomendado que se imprimas y se tengan siempre a mano, mientras el contribuyente

se familiariza con los cdigos que se manejan con ms frecuencia en su empresa.
Este comprobante debe contener indispensablemente la mencin al decreto1808 y la Gaceta
Oficial, fecha, datos de la empresa que hace la retencin, datos de la empresa
"beneficiaria", o sea, a quien se hace la retencin, datos de la factura, concepto de la
retencin, cdigo XML y los respectivos totales.
El agente de retencin para proceder a informar y enterar las retenciones practicadas,

deber estar previamente inscrito en el Portal Fiscal. A tales fines, es imperativo consultar
las instrucciones que aparecen en la casilla Asistencia al Contribuyente/Orientacin
General sobre Trmites/Trmites Electrnicos, y seleccionar los documentos Registro P.
Naturales o Registro P. Jurdica, segn sea el caso.
Una vez haya efectuado su Registro en el Portal Fiscal, deber ubicarse en la casilla
SENIAT en Lnea, que aparece en el lado superior izquierdo del Portal Fiscal, y seleccionar
la opcin Persona Natural o Persona Jurdica, segn sea el caso, e ingresar su Usuario y
Clave.
Al ingresar al Portal Fiscal, aparecer habilitada la opcin Procesos Tributarios, al

presionar la opcin Procesos Tributarios Retenciones ISLR, deber seleccionar la
opcin Relacin Mensual, desplegndose el submen con los diversos tipos de retenciones
a informar y enterar (VER ANEXO 4)
21
Al seleccionar la opcin de la retencin a declarar, aparecer una pantalla mencionando

Si la Informacin Fiscal es correcta y desea continuar el proceso de Declaracin de
Retenciones de ISLR, presione el botn Si, de lo contrario presione el botn No
Para continuar con el proceso de Declaracin seleccione el perodo correspondiente a las

Retenciones del Impuesto Sobre la Renta a informar y enterar. Realice el procedimiento
para la declaracin segn el tipo de Retencin
Retenciones sobre sueldos, salarios y otras:
Seleccione el perodo de la Retencin (Mes y Ao), presione el botn Continuar.
Indique si realiz o no operaciones en el perodo.
En caso de no tener operaciones en el perodo el sistema emitir automticamente el

certificado de la Declaracin; de lo contrario se activar el rea para ubicar el archivo XML
con la informacin de las retenciones aplicadas, se debe hacer click en el botn Examinar
con el objeto ubicar el archivo XML elaborado conforme a las instrucciones contenidas en
el Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones Impuesto Sobre la Renta el cual se
encuentra publicado en el Portal Fiscal (VER ANEXO 5)
El archivo XML deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta

efectuados por concepto de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, as
como los pagos y abonos en cuenta efectuados por otros conceptos distintos a acciones
y dividendos, an en los casos en que ests no generen retencin. Despus de ubicar el
archivo XML correspondiente a las retenciones a declarar, deber seleccionar la opcin
Aceptar
El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar por concepto de

retenciones. De estar conforme con el clculo deber seleccionar la opcin Continuar, a
22
los fines de registrar la declaracin de retenciones, de lo contrario podr regresar a las

pantallas anteriores presionando la opcin Atrs.
Luego de presionar el botn Continuar, se registrar la informacin de la declaracin y

finalmente, Los sujetos calificados como especiales debern efectuar el enteramiento en el
lugar indicado en la notificacin correspondiente
.
Formulario AR-I
UTILIZACION DEL FORMULARIO AR-I
El formulario AR-I se utiliza para que el trabajador bajo relacin de dependencia,

determine el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le aplicar
sobre los sueldos, salarios y dems remuneraciones anlogas que le pague o le abone en
cuenta durante el curso del ao civil.
QUINES DEBEN PRESENTAR EL FORMULARIO AR-I?
El formulario debe ser presentado nicamente por las personas naturales residentes en el
pas que estn bajo relacin de dependencia laboral.
ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN DECLARARSE EN EL FORMULARIO AR-I
a. Los salarios
b. Las dietas
c. Las primas de transporte
d. Las primas de residencias
e. La primas de jerarqua
f. Los gastos de administracin
g. Las horas extraordinarias
h. Las horas extraordinarias en das feriados
i. Las vacaciones no disfrutadas

23
j. Las remuneraciones especiales
k. Las utilidades o aguinaldos
l. Las obvenciones
m. Los emolumentos
n. Las habilitaciones
o. Los bonos vacacionales
p. Los bonos de estmulo
q. Las vacaciones por venta bajo relacin de dependencia
r. Las pensiones (distintas a retito, jubilaciones o invalidez.)
s. Y otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo relacin de

dependencia.
Otros deberes de los agentes de retencin
Recibir la forma AR-I, que se expresa el porcentaje de retencin aplicable a los

pagos de sueldos y salarios y dems remuneraciones similares, por parte de tales
beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retencin a realizar cada pago.
Igualmente debe revisar la informacin contenida en dicha forma y de observar
algn error, lo debemos informar al beneficiario.
Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y dems

remuneraciones similares.
Presentar las retenciones anuales de retenciones en donde consta la identificacin

de las personas o comunidades objetos retencin, las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el ao anterior
(ejercicio fiscal), ante la gerencia regional de tributos internos con jurisdiccin
en su domicilio fiscal.
Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin, sueldos y salarios y

dems remuneraciones similares, un comprobante por cada retencin de
24
impuesto indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida

y una relacin del total pagado o abonado en cuenta.
ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN EXCLUIRSE DEL FORMULARIO AR-I
Viticos, gastos de representacin, primas de vivienda cuando provengan de una

obligacin de la Ley Organiza del Trabajo, lo que obtenga por cajas o cooperativas de
ahorro, las gratificaciones no relacionadas con el trabajo y que voluntariamente le conceda
el patrono, y cualesquiera otro enriquecimiento no asimilable al sueldo.
MONTO A PARTIR DEL CUAL DEBE PRESENTARSE EL FORMULARIO AR-I
El formulario deber presentarse cuando el beneficiario estime obtener uno o ms

deudores o pagadores un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades
tributarias; o ingresos brutos mayores de 1.500 unidades tributarias; debe presentarse esta
informacin (art. 2 decreto 1.808)
PRESENTACIN DEL FORMULARIO AR-I
El formulario debe presentarse normalmente dentro de la primera quincena del mes de

enero de cada ao y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del
ejercicio, se cual fuere el mes a partir del cual se comience a obtener salarios u otras
remuneraciones similares (art. 4, pargrafo 2 decreto 1.808).
A QUIEN DEBE PRESENTARSE EL FORMULARIO AR-I?
Los trabajadores deben presentar esta informacin, en el formulario AR-I, ante todos y
cada uno de los deudores o pagadores de sueldos y dems remuneraciones similares, que
actuarn como Agentes de Retencin (art. 4 decreto 1.808)
QUIEN DEBE CALCULAR EL PORCENTAJE DE RETENCION?
El porcentaje de retencin normalmente es calculado por el trabajador, beneficiario de

los sueldos y dems remuneraciones similares.
25
Anteriormente lo haca el agente de retencin. Sin embargo, cuando el beneficiario no

cumpliere con la obligacin de notificar el porcentaje de retencin, le corresponder al
agente de retencin determinar dicho porcentaje (art.4 decreto 1.808)
QUIN PUEDE REVISAR LA INFORMACIN DEL FORMULARIO AR-I?
El agente e retencin puede revisar la informacin contenida en el formulario AR-I y si

observare errores en el mismo, deber notificarlo al trabajador a objeto de que se subsanen
las fallas detectadas (art. 4, pargrafo 3 decreto 1.808)
QU HACER CUANDO EL TRABAJADOR NO PRSENTA EL FORMULARIO

AR-I?
En este caso, el agente de retencin deber determinar el porcentaje de retencin que le

corresponder al trabajador exclusivamente sobre la base de la remuneracin que l estime
pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio gravable, menos la rebaja personal de
impuesto de las 10 unidades tributarias, sin tomar en consideracin (art. 6 decreto 1.808):
Los desgravmenes que pudieran corresponderle al trabajador;
Los desgravmenes de 10 unidades tributarias que pudieran corresponder por

cada una de las cargas familiares del trabajador
Las cantidades retenidas de ms durante los aos anteriores por concepto de

impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas,
compensadas, cedidas o prescritas.
El agente de retencin deber informar por escrito al trabajador sobre los datos que
utiliz para determinar el porcentaje de retencin (lo que estim le pagara durante el ao y
la rebaja de impuesto de 10 unidades tributarias).
Este porcentaje de retencin determinado por el agente de retencin dejar de aplicarse si

el trabajador determina su porcentaje de retencin y presenta el correspondiente formulario
AR-I a su patrn.
26
VARIACION DE LA INFORMACION SUMINISTRADA EN EL FORMULARIO

AR-1
Si durante el curso del ejercicio anual la informacin contenida en el formulario AR-I

vara, el trabajador tiene la obligacin de determinar en nuevo porcentaje de retencin y
presentarlo a su agente de retencin antes de la primera quincena de los meses marzo,
junio, septiembre o diciembre (art.7 decreto 1.808)
Procedimiento que debe realizarse cuando el trabajador estima una remuneracin

inferior a la percibida
Si durante el ejercicio fiscal la remuneracin estimada por el trabajador resulta inferior a

la realmente recibida hasta ese momento, sin participar tal circunstancia a su Agente de
Retencin, ste deber determinar el nuevo porcentaje de retencin, respetando la
informacin anteriormente suministrada por el contribuyente, pero modificando el total de
la remuneracin anual que estimar el Agente de retencin, debiendo informar por escrito
al trabajador sobre los datos utilizados para la determinacin de ese nuevo porcentaje de
retencin, el cual dejar de aplicarse si el contribuyente determina su porcentaje y lo
informa a su deudor o pagador.
DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE RETENCION INICIAL. AR-I
En la determinacin del porcentaje de retencin de impuesto sobre la renta, se debe

suministrar la siguiente informacin:
Totalidad de sus remuneraciones fijas o eventuales, estimadas a percibir dentro

del ejercicio fiscal;
Totalidad de los gastos por concepto de desgravmenes, o la aplicacin del

desgravamen nico,
Nmero de personas calificadas como carga familiar;
Las cantidades retenidas dentro del mismo ejercicio y las retenciones no

compensadas en ejercicios anteriores; y
27
El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin,

sobre cada pago o abono en cuenta (art.5 decreto 1.808)
CALCULO DEL PORCENTAJE INICIAL DE RETENCION
El procedimiento para la determinacin del porcentaje inicial de retencin se presenta de

la siguiente manera:
Al total de la remuneracin anual estimada menos los desgravmenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplicar la tarifa n 1,
Al resultado determinado conforme al punto anterior, se le restan 10 unidades

tributarias por concepto de rebaja personal; el producto de multiplicar 10
unidades tributarias por el nmero de cargas familiares que el contribuyente
posea y que la ley permita; y el monto de los impuestos retenidos, expresados en
unidades tributarias;
El resultado obtenido, una vez aplicada las imputaciones sealadas en el punto

anterior, se multiplica por 100 y el producto se divide por el total de la
remuneracin anual estimada. Finalmente, el resultado obtenido, en caso de ser
positivo, es el porcentaje de retencin que aplicar el agente de retencin en cada
pago o abono en cuenta, independientemente de la periodicidad del pago.
Agente de retencin
Los agentes de retencin son aquellas personas designadas por la ley o por la
Administracin tributaria que por sus funciones pblicas o en razn de sus actividades
privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales debe efectuarse la retencin del
tributo correspondiente.
Se constituyen en responsables directos, porque si bien no realizan el hecho imponible,

deben encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al contribuyente, es decir, recabar
una porcin total del impuesto y enterarlo a la Tesorera Nacional.
28
Una vez efectuada la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la

Tesorera Nacional por el importe retenido. De no realizar la retencin responder
solidariamente con el contribuyente. (Artculo 27 del COT).
El cdigo orgnico tributario define a los agentes de retencin como las personas
designadas por la Ley o por la Administracin Tributaria, que por sus funciones publicas o
por razn de su actividad privada, participen en actos u operaciones donde deban efectuar
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Los Agentes de retencin son un tipo de responsables, ya que ellos no realizan un hecho
imponible, son personas designadas por la Administracin Tributaria, que por funciones
pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervienen en actos los cuales deben
efectuarse la retencin del tributo correspondiente.
Una vez efectuada la retencin, el agente de retencin se convierte en el nico

responsable ante la administracin tributaria por el tributo retenido.
Responsabilidad del Agente de Retencin: La responsabilidad Principal es la de retener

el impuesto en los casos sealados en el respectivo decreto sobre retenciones vigentes y
enterar la suma retenida, oportunamente, en una oficina receptora de fondos nacionales.
Oportunidad para practicar la retencin
Los deudores de los enriquecimientos netos, renta bruta o ingresos brutos contemplados
en el reglamento anteriormente citado, debern practicar la retencin en el momento del
pago o abono en cuenta. Los abonos en cuenta estarn constituidos por todas aquellas
cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus
acreedores por tratarse de crditos lquidos y exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.
Oportunidad para enterar las retenciones
Existen tres oportunidades para enterar las retenciones, dependiendo del concepto:
29
1.- En el caso de retenciones por concepto de ganancias fortuitas, las mismas debern
enterarse al siguiente da hbil en que se perciba el tributo. (Artculo 66 de la LISLR);
2.- En el caso de enajenacin de acciones a travs de la Bolsa de Valores, el enteramiento

deber hacerse dentro de los tres (3) das hbiles siguientes. (Artculo 78 de la LISLR); y,
3.- Los conceptos restantes se enterarn dentro de los tres (3) primeros das hbiles del mes
siguiente a aqul en que se efectu el pago o abono en cuenta. (Artculo 21 Decreto 1.808).
Para hacer la declaracin de las retenciones de ISLR realizadas en un perodo debe

seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar en la siguiente direccin
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/05M
ENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIENTACION_GE
NERA/5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/5.1.2.1.1RETENCIONES_ISLR/5.1.2.1.1DECL
ARACION_MENSUA/5.1.2.1.1_DMT_03XML_A_EXCEL.pdf
Esta pgina te lleva a un instructivo para generar archivos XML elaborado por el SENIAT.
2. Ir al punto 2 del instructivo y hacer click en Sueldos, salarios y otras y se abrir un

archivo en Excel.
3. Llena en el archivo toda la informacin correspondiente a las retenciones realizadas por

concepto de sueldos, salarios y retenciones a proveedores. Recuerda que en RIF del agente
va el RIF del agente de retencin y en periodo se coloca el ao y mes a declarar de la forma
AAAAMM sin guiones ni espacios.
4. Luego de terminar de llenar la informacin hacer click en Convertir a XML esto

generar automticamente un archivo en formato txt y se guardar en el escritorio de tu
computador.
30
5. Posterior a esto ingresa al portal del Seniat con tu clave y usuario. Luego ingresa por
Procesos tributarios Retenciones ISLR Declaracin mensual -Salarios y otras
retenciones. Al hacer click all sale la informacin correspondiente al contribuyente, hacer
click en Si. Luego seleccionar el periodo a declarar y continuar. Aparecer una pantalla
con la pregunta Realiz alguna Operacin en el perodo seleccionado? hacer click en
Si y automticamente aparecer una lnea con archivo a procesar cargarlo desde el
botn de Examinar y hacer click en aceptar.
6. Luego saldr una pantalla de confirmacin con el monto a declarar, si es correcto hacer
click en Si. Imprimir 5 copias de la planilla de pago, colocarle papel carbn intercalado y
dirigirse a la oficina del SENIAT para realizar el pago.
Oficina para enterar las retenciones
La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas receptoras de
fondos nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco de Venezuela, Banco
Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil, Citibank, Banco Provincial, Fondo Comn,
Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco Federal, Corp Banca, Banco
Exterior, Banco Confederado y Banco Nacional de Crdito, C. A. Central Banco Universal.
Otros Deberes del Agente de Retencin
Recibir la Forma AR-I, en el que se expresa el porcentaje de retencin aplicable a los

pagos de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, por parte de tales
beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retencin al realizar cada pago. Igualmente
debe revisar la informacin contenida en dicha forma y de observar algn error, lo debe
informar al beneficiario. (Artculo 5 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
en materia de retenciones);
Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y dems

remuneraciones similares, si el beneficiario de tales remuneraciones no cumple con la
obligacin de notificar el porcentaje de retencin correspondiente. (Artculo 6 del
Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones);
31
Presentar la relacin anual de retenciones, en donde consta la identificacin de las

personas o comunidades objeto de retencin, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y
los impuestos retenidos y enterados durante el ao anterior (ejercicio fiscal), ante la
Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal, dentro de
los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses siguientes a
la fecha de cesacin de los negocios o y dems actividades, con base en lo establecido en la
Providencia N 402 Instructivo para la presentacin de la Relacin anual de Retenciones,
publicado en Gaceta Oficial N 36.406 del 4/03/98. En el caso de las empresas petroleras,
mineras y conexas, la relacin se debe entregar ante la Intendencia Nacional de Tributos
Internos del SENIAT, dentro de los treinta (30) das siguientes a cada trimestre del ao
civil. (Artculo 23 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones);
Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin, sueldos salarios y dems
remuneraciones similares, as como de otras actividades distintas a las mencionadas
anteriormente, un comprobante por cada retencin de impuesto indicando el monto pagado
o abonado en cuenta y la cantidad retenida y una relacin del total pagado o abonado en
cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, que corresponde al AR-C, que se anexa
a la declaracin definitiva de rentas, y al AR-CV, respectivamente, formularios de libre
elaboracin por parte del agente de retencin. (Artculo 24 del Reglamento Parcial de la
LISLR en materia de retenciones). (Ver anexo 2)
Ingrese su clave y usuario. En caso de no estar registrado, acceda al mdulo de registro

ubicado en la parte superior izquierda de la pgina principal del portal
y siga los pasos.
Se desplegar la siguiente pantalla las opciones disponibles: ISLR, IVA, Informacin de
RIF, Estado de Cuenta, Editar Perfil y Registro de Autorizados.
Seleccione del Men la Opcin Retenciones.
32
Identificar las fallas en los procedimientos contables aplicados a las Retenciones de

Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de los Contribuyentes Especiales.
A partir del ao 2009 los contribuyentes especiales debern presentar obligatoriamente y

de forma detallada la declaracin mensual de las retenciones del Impuesto sobre la Renta
(ISLR) por va electrnica.
El SENIAT inform mediante nota de prensa a todos los contribuyentes especiales la

obligatoriedad de presentar va electrnica a partir del 1 de enero de 2009, la declaracin
detallada mensual de las retenciones del Impuesto sobre la Renta (ISLR) segn qued
establecido en la Providencia Administrativa 0300 publicada en la Gaceta Oficial N
39.083 del 18 de diciembre de 2008, que regula "los deberes de informacin y enteramiento
de las retenciones
El Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, Jos David Cabello Rondn,

indic que esta normativa establece la forma de declarar las retenciones de manera
automtica y especfica, similar a las declaraciones ordinarias del ISLR.
En este sentido, anunci que ya se encuentra habilitada en el Portal Fiscal del Organismo,
www.seniat.gov.ve, una gua fcil para seguir el proceso y un manual tcnico que permitir
de manera sencilla proceder a declarar detalladamente las retenciones, con indicacin del
sujeto retenido, el tipo de operacin sujeta a retencin, as como los montos y porcentajes
aplicados, todo lo cual mejorar las actividades desarrolladas por el SENIAT.
La mayora de los contribuyentes especiales presentaron fallas en:
Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria El contribuyente,

debe suministrar de forma obligatoria a la Administracin Tributaria, toda la
informacin necesaria para que realice su trabajo correspondiente, ya que de no
facilitar la labor del ente recaudador y sus funcionarios, incurrirn en una serie de
ilcitos que sern multados de acuerdo a lo establecido en el Cdigo.
33
Dentro de las infracciones, pueden incluirse tales como no proporcionar

informacin, o proporcionar informacin errada o falsa que sea requerida por la
Administracin Tributaria dentro de los plazos establecidos, no notificar a esta, las
compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en el Cdigo Orgnico
Tributario y la no comparecencia de los contribuyentes.
Quien realice estas actividades fraudulentas, pueden estar incurriendo en sanciones

que van desde las diez unidades tributarias (10 U.T) hasta doscientas unidades
tributarias (200 U.T).
Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria en calidad de ente

recaudador de impuestos En algunos casos, despus de ciertas sanciones, la
Administracin Tributaria tiene la potestad del cierre total o parcial de los
establecimientos multados, y el contribuyente, debe aceptar o acatar cualquier sea la
decisin del ente, ya que en caso de la reapertura de un establecimiento comercial,
violando la clusula impuesta por la central tributaria, la alteracin y/o destruccin
de sellos, precintos y cerraduras o cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la
colocacin de estos por la Administracin Tributaria, as como la sustraccin,
ocultacin, utilizacin o enajenacin de bienes o documentos sobre los cuales haya
una medida cautelar por parte del infractor, conllevara a una sancin de doscientas a
quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T).
Apreciacin sobre los conocimientos Adquiridos.
La principal valoracin existente en las semanas de realizacin de la pasanta fue el

aprendizaje de la correcta realizacin de la contabilidad en los diferentes tipos de empresas
que lleva la Sociedad Civil Lubin & Asociados, debido a que el tratamiento contable de una
empresa turstica, hotelera, manufacturera, mayorista, minorista, de servicios, de
produccin no es igual. Y al recibir tutora de todo el personal que gentilmente se ofreci a
facilitar el entendimiento de las diferencias contables existente fue muy fcil y satisfactorio
34
el aprendizaje. El cual fue correspondido con constancia en la realizacin de las

actividades, autonoma en la toma de decisiones, respeto mutuo y perseverancia al afrontar
los retos.
La experiencia tanto a nivel contable como de impuestos es parte fundamental de los

conocimientos adquiridos, los cuales sern puestos en prctica a nivel profesional con
mucho mpetu y objetividad.
PARTICIPACION EN LOS CURSOS DE MEJORAMIENTO CONTINUO DICTADOS

POR LA SOCIEDAD CIVIL LUBIN Y ASOCIADOS CONTADORES PUBLICOS.
La participacin en los cursos dictados por la empresa es fundamental para el mejor

desarrollo de las actividades debido a que ello implica la constante actualizacin en
materia de impuestos, contribuyentes especiales, contribuciones municipales,
obligaciones legales de las empresas, divulgacin de los nuevos proyectos y leyes
de los cuales se debe tener conocimiento al momento de una consulta por parte del
cliente, entre otros.
Al asistir a la capacitacin son aclaradas las dudas tanto practicas como tericas
basndose en casos existentes de clientes especficos. De esta forma al momento de
presentarse el procedimiento real con un cliente, ya el personal tiene la experiencia
y puede resolver la satisfactoriamente la necesidad del cliente.
Existen capacitaciones que son totalmente necesarias como es el caso de la

obligaciones legales que tienen los patronos frente a los diferentes entes pblicos
como IVSS, INCE, INPSASEL, MINTRA, entre otros debido a que los empresarios
al no estar muy claros con los constantes cambios que se presentan en estos entes
acuden a la Sociedad Civil Lubin & Asociados en busca de respuestas y es una
condicin indispensable poder dar una respuesta satisfactoria clara al cliente, debido
a que en la medida en la que este tenga ms claras sus responsabilidades mejor
manejo organizacional tendr.
35
E. CONCLUSIONES
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente,

para lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las
particularidades y necesidades econmicas del pas, es por ello, que las disposiciones
legales que regulan los tributos, han sido modificadas y reformadas en la medida que las
condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, disminuyendo la evasin fiscal a travs
de la aplicacin de las diferentes leyes.
Mediante este informe de pasanta se analizaron los Procedimientos Contables

aplicables a la Retencin de Impuesto Sobre la Renta por parte de los
Contribuyentes Especiales en la firma contable Lubin & Asociados, S.C, a
travs de la ley de Impuesto Sobre la Renta, su Reglamento, las Providencias
Administrativas y el Cdigo Orgnico Tributario, como el conocimiento del
Sistema Tributario Nacional, su funcionamiento y cumplimiento con las nuevas
disposiciones en materia del impuesto sobre la renta.
Este estudio le permiti a la Firma Contable facilitar el conocimiento de las

normativas vigentes que afectan a los contribuyentes especiales, ayudando de
esta manera con la cultura tributaria, evitando las sanciones, multas, reparos o
cierres de establecimientos comerciales y como consecuencia provocara
prdidas.
En el mbito prctico permiti obtener informacin que facilita la elaboracin

de las retenciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), para realizar los
procedimientos con mayor exactitud y rapidez.
36
En materia personal logro desarrollar habilidades practicas y aplicar los

conocimientos en materia contable adquiridos a lo largo de la carrera. Se realizo
con el objeto de beneficiar a la comunidad estudiantil y profesionales del rea de
Contadura Pblica, tambin a todas las empresas Contribuyentes Especiales y
Organismos Oficiales, brindndoles herramientas que faciliten la comprensin
elaboracin y procedimientos de Retencin de Impuesto Sobre la Renta.
El hecho de realizar el estudio de las retenciones de ISLR fue de mucho

beneficio tanto para el investigador como para todo nuevo profesional de la
contabilidad, pues, todas las normas y leyes que vienen surgiendo son
novedosas dentro del sistema tributario venezolano; por ello, la importancia que
el nuevo profesional se mantenga actualizado, y se utilice como referencia para
nuevas investigaciones.
37
RECOMENDACIONES
Luego de la realizacin este informe de pasanta es recomendable que los

Contribuyentes Especiales en la firma contable Lubin & Asociados, S.C, reciban
capacitacin a modo de actualizacin en los que corresponde a la ley de
Impuesto Sobre la Renta, su Reglamento, las Providencias Administrativas y el
Cdigo Orgnico Tributario, asi como todo el apoyo por parte de sus contadores
para maximizar el conocimiento del Sistema Tributario Nacional, su
funcionamiento y cumplimiento con las nuevas disposiciones en materia del
impuesto sobre la renta.
Es recomendable que la Firma Contable les facilite a sus clientes artculos

publicacin e informacin de las normativas vigentes que afectan a los
contribuyentes especiales, ayudando de esta manera con la cultura tributaria,
evitando las sanciones, multas, reparos o cierres de establecimientos
comerciales y como consecuencia provocara prdidas.
Para los administradores y gerentes de las empresas contribuyentes especiales es

recomendado la elaboracin de cursos prcticos de las herramientas de office lo
cual les facilitara la elaboracin de las retenciones de Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), para realizar los procedimientos con mayor exactitud y rapidez.
38
F. GLOSARIO DE TRMINOS
Acto Administrativo: Manifestacin de voluntad por medio de la cual los rganos

administrativos realizan sus funciones, creando, modificando o exigiendo derechos u
obligaciones.
Administracin Aduanera: rgano al cual compete, junto con el Presidente de la

Repblica, en Consejo de Ministros, y el Ministro de Finanzas, la organizacin, el
funcionamiento, el control y el rgimen del servicio aduanero. La Administracin Aduanera
tiene por finalidad intervenir, facilitar y controlar la entrada, permanencia y salida del
territorio nacional, de mercancas objeto de trfico internacional y de los medios de
transporte que las conduzcan, con el propsito de determinar y aplicar el rgimen jurdico
al cual dichas mercancas estn sometidas. En Venezuela, la Administracin Tributaria
recae sobre el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria,
SENIAT.
Administracin Tributaria: Es el rgano competente del Ejecutivo Nacional para

ejercer, entre otras, las funciones de:
Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
Ejecutar los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin para

constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario
por parte de los sujetos pasivos del tributo.
Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuera

procedente.
Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos

judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva.
39
Agente de Percepcin: Toda persona designada por la Ley, que por su profesin,
oficio, actividad o funcin est en posicin de recibir un monto de impuesto en forma
temporal, para luego depositarlo a la orden del fisco nacional.
Agente de Retencin: Toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o
por razn de su actividad privada intervenga en actos negocios jurdicos u operaciones en
los cuales deba efectuar la retencin por cuenta de un receptor del ingreso, para luego
enterarla al fisco nacional (SENIAT).
Alcuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la
aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el
impuesto a pagar.
Base Imponible: Renta o base calculada a efectos de determinar la cuota tributaria en

un determinado tributo, calculada de acuerdo con las estipulaciones y reglas definidas en
las leyes y reglamentos fiscales.
Contribucin: Aportacin a un objetivo, gasto o prdida comn. Por ejemplo, la

contribucin a gastos fijos de un producto es la diferencia entre el precio de venta neto y
coste variable.
Contribuyente: Son aquellas personas natural o jurdica con derechos y obligaciones,

frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar
patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con
el fin de financiar al Estado.
Contribuyentes Especiales: Grupo de contribuyentes con caractersticas similares,

sujetos a las normas contenidas en el reglamento sobre cumplimiento de deberes formales y
pago de tributos, una vez que haya recibido la notificacin la empresa que los califica como
especiales emanadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Contribuyentes Formales: Artculo N 8 de la Ley del IVA Son aquellos

contribuyentes, que realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o
40
exoneradas del impuesto, o se hallaren subsumidas en los supuestos de exoneracin del

Decreto 2.133 de fecha 15-11-2002.
Contribuyentes Ordinarios: Artculo N 5 de la Ley del IVA son aquellos

contribuyentes los importadores habituales, es decir, las empresas que se dedican a hacer
importaciones de bienes o servicios, los industriales, los comerciantes y quienes presten
habitualmente servicios de forma independiente.
Comprobante de Retencin: Comprobante que estn obligados a emitir los agentes de

retencin a los contribuyentes, por cada retencin de impuesto que le practican, en la cual
se le indica el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
Cuota Tributaria: Cantidad obtenida al aplicar a la base imponible el tipo impositivo,

de la cuota se deducen los desgravmenes para calcular la deuda tributaria.
Declaracin definitiva: Deber formal del contribuyente; debe prepararse en los

formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administracin Tributaria, y
contendr los resultados fiscales de un ejercicio. Declaracin estimada: deber formal
establecido en la Ley para determinadas categoras de contribuyentes, obteniendo de stos
el pago del impuesto en forma anticipada.
Desgravmenes o Deducciones: Son todos aquellos gastos o costos considerados por el

Estado como de necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y
por eso se permite su deduccin o rebaja.
Disponibilidad de la renta: Principio relacionado con en el Impuesto sobre la Renta,

que se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento, puede hacer uso
del mismo desde el punto de vista legal y econmico.
Evasin Fiscal: Falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de un

contribuyente. Accin u omisin dolosa hechas por el contribuyente, violatoria de las
disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en
provecho propio o de terceros, aun sabiendo que estn tipificadas en la ley.
41
Fiscalizacin: Servicio de la Hacienda Pblica Nacional, que comprende todas las

medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende la revisin, control y verificacin que realiza la
Administracin Tributaria a los Contribuyentes, respecto de los tributos que administra,
para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.
Hecho Imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley,

origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de una renta,
la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de
derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia o donacin.
Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias.
Impuesto: Ingreso pblico creado por la Ley y de cumplimiento obligatorio por parte de
los sujetos pasivos contemplados por la misma, siempre que surja una obligacin tributaria
originada por un hecho imponible.
Ley: Norma jurdica elaborada, dictada y publicada por los rganos competentes del
Estado.
Multa: Pago de dinero en concepto de retribucin por delito o infraccin cometida
Obligacin Tributaria: Es un vnculo jurdico (legal), de carcter personal, entre la

Administracin Tributaria (SENIAT) y los contribuyentes o sus representantes. Tiene por
objeto el pago de un tributo y surge al realizarse el hecho generador (causa del impuesto)
previsto en las leyes fiscales.
Pago: Cumplimiento de una obligacin. Entrega de un dinero o especie que se debe. En

materia tributaria se considera un modo de extincin de la obligacin tributaria.
Retencin: Conservacin de parte de una cantidad que se debe pagar para garantizar el
cumplimiento de alguna obligacin o para facilitar el cobro de un impuesto, en cuyo caso el
sujeto que paga y retiene ingresa directamente lo que corresponde a la administracin.
42
Sancin: Penalizacin por delito o falta, pena que se aplica por la violacin de una o
varias leyes, bien sea por omisin o accin.
Tributo: Prestacin pecuniaria coactiva regida por los principios de legalidad,

generalidad y de capacidad contributiva, de la cual se sirve el Estado y otro Ente Pblico
por el autorizado para obtener los medios econmicos necesarios para el cumplimiento de
sus fines.
Unidad Tributaria: La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos

tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria,
los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento
en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC).
43
G. BIBLIOGRAFIA.
LIBROS
ALVAREZ, Flavio; (2000). Contabilidad General. Editorial Cienfuegos. Mxico.
BALLESTRINNI A, Miriam; (2008). Como se Elabora Un Proyecto de Investigacin.

Editorial Norma. Venezuela.
CATACORA, Fernando; (2000). Contabilidad. Editorial MC Graw Hill, Interamericana

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FINNEY, Hann; (2002). Curso Prctico de Contabilidad Introduccin. Tomo I, 3ra

Edicin. Mxico
GOXENS, A; (2009). Enciclopedia Prctica de Contabilidad. Editorial Ocano Centrum.

Mxico.
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Hill. Internacional de Venezuela C.A, Caracas.
HOLMES, Anny; (2005). La Contabilidad Y sus Pasos. Editorial Europa Hispano.

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HORNGREN, Harrison; (2008). Contabilidad. Tercera Edicin. Editorial Prestice-Hall.

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44
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la Firma de Contadores Pblicos Berroteran & Asociados, Puerto Ordaz Estado
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REYES Roger; (2003) Investigacin titulada Informacin Tributaria en materia del

Impuesto Sobre La Renta (ISLR) y su relacin con la Evasin Fiscal en las Empresas
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los Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y las Retenciones de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la Empresa FYR LOIS CORPORATION Puerto
Ordaz-Estado Bolvar.
LEYES
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(2001). Caracas Venezuela.
DECRETO 1.808.Gaceta Oficial N 36.203 del 12 de mayo de 1997. Caracas - Venezuela.
GARAY, Juan. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Gaceta Oficial N 38.628 del
16 de Febrero de 2007. Caracas - Venezuela.
PROVIDENCIA N 0095. Gaceta Oficial N 39.269 de fecha 22 De Septiembre de 2009.

Caracas - Venezuela.
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Gaceta Oficial

N 5.363 del 12 de julio de (1.999). Caracas - Venezuela.
45
H. ANEXO
46
Plan de actividades

ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Realizar una revisin de los
procedimientos contables que
a aplica la Firma
Contable a a sus
clientes.

Induccin del programa
software utilizado en la Firma
Contable.
Seleccin conjuntamente con
el tutor, del tema a desarrollar.
Realizar Procedimientos de
contabilizacin de algunas
empresas de la Firma
Contable, bajo la supervisin
del tutor.

Revisar detalladamente el
Procedimiento Contable de
Retencin de Impuesto Sobre
la Renta de los clientes
Contribuyentes Especiales en
la Firma Contable.

Identificar las fallas de las
Procedimientos Contables en
cuanto a Retenciones de
Impuesto Sobre la Renta de
los Contribuyentes Especiales
en la Firma Contable

Correccin del anteproyecto
por los tutores.
Modificacin y redaccin
final del anteproyecto.
Entrega de anteproyecto a la
institucin.
Recursos Financieros (Anexo 1)
Descripcin Cantidad Precio

Total
Unitario
Resma papel bond tipo carta 4 45 180,00
Lpices 6 4,00 24,00
Cartuchos tinta de color para 2 160,00 320,00

la impresora
Cartuchos tinta negra para la 4 105,00 420,00

impresora
Memoria de almacenamiento 1 200.00 200.00

USB
Copias 90 0,6 54,00
Total Bs.1.198.00
GUA FCIL
RETENCIONES DE ISLR / DECLARACIN MENSUAL
El presente documento tiene como objetivo principal indicar los pasos a los fines de
cumplir los deberes de informacin y enteramiento de las retenciones de Impuesto
Sobre La Renta, en virtud de lo establecido en la Providencia Administrativa N 0095
del 22/09/2009, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 39.269 de la misma fecha.
Las retenciones efectuadas sobre los premios de loteras (ganancias fortuitas)

se regirn exclusivamente por el procedimiento establecido en la Providencia N
0102 del 22/10/2009, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela N 39.290 de la misma fecha.
1. El agente de retencin para proceder a informar y enterar las retenciones

practicadas, deber estar previamente inscrito en el Portal Fiscal. A tales fines, es
imperativo consultar las instrucciones que aparecen en la casilla Asistencia al
Contribuyente/Orientacin General sobre Trmites/Trmites Electrnicos, y
seleccionar los documentos Registro P. Naturales o Registro P. Jurdica, segn
sea el caso:
2. Una vez haya efectuado su Registro en el Portal Fiscal, deber ubicarse en la
casilla SENIAT en Lnea, que aparece en el lado superior izquierdo del Portal
Fiscal, y seleccionar la opcin Persona Natural o Persona Jurdica, segn sea el
caso, e ingresar su Usuario y Clave.
3. Al ingresar al Portal Fiscal, aparecer habilitada la opcin Procesos Tributarios,

tal como se muestra a continuacin:
NOMBRE O RAZN SOCIAL

4. Al presionar la opcin Procesos Tributarios Retenciones ISLR, deber
seleccionar la opcin Relacin Mensual, desplegndose el submen con los
diversos tipos de retenciones a enterar:
5. Al seleccionar la opcin de la retencin a declarar, aparecer la siguiente pantalla:

6. Si la Informacin Fiscal es correcta y desea continuar el proceso de Declaracin de
Retenciones de ISLR, presione el botn Si, de lo contrario presione el botn No.
7. Para continuar con el proceso de Declaracin seleccione el perodo

correspondiente a las Retenciones del Impuesto Sobre la Renta a enterar. Realice
el procedimiento para la declaracin segn el tipo de Retencin.
7.1. Retenciones sobre sueldos, salarios y otras:
(a.) Seleccione el perodo de la Retencin (Mes y Ao), presione el botn

Continuar.
(b.) Indique si realiz o no operaciones en el perodo.
NOTA: Para el caso de Declaracin Complementaria deber seleccionar el Motivo de

dicha complementaria segn sea el caso: (Ver punto 8).
(c.) En caso de no tener operaciones en el perodo el sistema emitir
automticamente el certificado de la Declaracin; de lo contrario se activar
el rea para ubicar el archivo XML con la informacin de las retenciones
aplicadas.
(d.) Haga clic en el botn Examinar con el objeto ubicar el archivo XML
elaborado conforme a las instrucciones contenidas en el Manual Tcnico
Declaraciones de Retenciones Impuesto Sobre la Renta el cual se
encuentra publicado en el Portal Fiscal
El archivo XML deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta

efectuados por concepto de sueldos, salarios y dems remuneraciones
similares, as como los pagos y abonos en cuenta efectuados por otros
conceptos distintos a acciones y dividendos, an en los casos en que ests no
generen retencin.
(e.) Despus de ubicar el archivo XML correspondiente a las retenciones a

declarar, deber seleccionar la opcin Aceptar. Si ha cometido algn error
en la escogencia del archivo podr seleccionar Atrs, regresando a la
pantalla que se muestra en el punto (b.) de esta seccin.
(f.) El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar por

concepto de retenciones. De estar conforme con el clculo deber
seleccionar la opcin Continuar, a los fines de registrar la declaracin de
retenciones, de lo contrario podr regresar a las pantallas anteriores
presionando la opcin Atrs.

NOTA: Los cdigos que se listan a continuacin requieren un ajuste al monto a
retener conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Retenciones del ISLR segn la
siguiente frmula:
Monto a retener= (monto pagado * % de retencin) (valor de la UT * % de

retencin * 83,3334)
Cdigo Actividad Porcentaje
002 Honorarios Profesionales No Mercantiles (PNR) 3%
006 Honorarios Profesionales Mancomunados No 3%

Mercantiles (PNR)
010 Honorarios Profesionales pagados a Jinetes, 3%

Veterinarios, Preparadores o Entrenadores (PNR)
012 Honorarios Profesionales pagados por Clnicas, 3%

Hospitales, Centros de Salud, Bufetes, Escritorios,
Oficinas, Colegios Profesionales u otra Institucin
Profesionales No Mercantiles a Profesionales sin
relacin de dependencia (PNR)
014 Comisiones pagadas por la venta de bienes 3%

inmuebles (PNR)
018 Cualquier otra Comisin distintas a Remuneraciones 3%

accesorias de los sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares (PNR)
025 Intereses pagados por las personas jurdicas o 3%

comunidades a cualquier otra persona natural,
jurdica o comunidad (PNR)
049 Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por

3%
concepto de Premios (PNR)
053 Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas

domiciliadas o no en el pas, por la ejecucin de
1%
obras o de la prestacin de servicios en base a
valuaciones y ordenes de pago (PNR)
057 Pagos a los Arrendadores de los bienes inmuebles 3%

situados en el pas (PNR)
061 Cnones de Arrendamientos de Bienes Muebles 3%

situados en el pas (PNR)
071 Pagos por Gastos de Transporte conformados por

1%
Fletes (PNR)
Cdigo Actividad Porcentaje
073 Pagos de las Empresas de Seguro, las Sociedades

de Corretaje de Seguros y las Empresas de
3%
Reaseguros por las Prestaciones de Servicios que le
son propios (PNR)
075 Pagos de las Empresas de Seguro a sus Contratistas

por la Reparacin de Daos sufridos de sus 3%
Asegurados (PNR)
077 Pagos de las Empresas de Seguros a Clnicas,

Hospitales y/o Centros de Salud por la Atencin 3%
Medica a sus Asegurados (PNR)
079 Cantidades que se paguen por adquisicin de 3%

Fondos de Comercio situados en el pas (PNR)
083 Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la

Cesin de la Venta de Espacios para tales fines 3%
(PNR)
(g.) Luego de presionar el botn Continuar, se registrar la informacin de la

Declaracin y finalmente, usted podr optar por efectuar el enteramiento de
manera electrnica (en los casos que tal opcin est habilitada para la
oficina receptora de fondos nacionales en la que posea disponibilidad a
ello) o imprimir 05 (cinco) planillas para su pago en cualquier oficina
receptora de fondo nacionales. Los sujetos calificados como especiales
debern efectuar el enteramiento en el lugar indicado en la notificacin
correspondiente.
J999999999 XXXXXXX XXXXXX XXXX XXXXXX
7.2. Retenciones sobre Dividendos y Acciones:
(a.) Seleccione la fecha de la Retencin (da, mes y ao), presione el botn

Continuar.
(b.) Haga clic en el botn Examinar con el objeto ubicar el archivo XML
elaborado conforme a las instrucciones contenidas en el Manual Tcnico
Declaraciones de Retenciones Impuesto Sobre la Renta el cual se
encuentra publicado en el Portal Fiscal.
NOTA: Para el caso de Declaracin Complementaria deber seleccionar el Motivo de

dicha complementaria segn sea el caso: (Ver punto 8).
(c.) Seleccione el archivo XML que contiene la informacin de las retenciones a

declarar y presione el botn Aceptar.
(d.) Si ha cometido algn error en la escogencia del archivo podr seleccionar

Atrs, regresando a la pantalla que se muestra en el punto (b.) de esta
seccin. Si est seguro de continuar el proceso haga clic en el botn
Continuar.
(e.) El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar por

concepto de retenciones. De estar conforme con el clculo deber
seleccionar la opcin Continuar, a los fines de registrar la declaracin de
retenciones, de lo contrario podr regresar a las pantallas anteriores
presionando la opcin Atrs.
(f.) Se registrar la informacin de la Declaracin y finalmente, usted podr

optar por efectuar el enteramiento de manera electrnica (en los casos que
tal opcin est habilitada para la oficina receptora de fondos nacionales en
la que posea disponibilidad para ello) o imprimir 05 (cinco) planillas para su
pago en cualquier oficina receptora de fondo nacionales. Los sujetos
calificados como especiales debern efectuar el enteramiento en el lugar
indicado en la notificacin correspondiente.
J999999999 XXXXXXX XXXXXXXX XXXXX
7.3. Retenciones sobre Ganancias Fortuitas distintas a premios de Loteras
(a.) Seleccione la fecha de la Retencin (da, mes y ao), presione el botn

Continuar.
(b.) Ingrese el monto pagado por ese concepto, conforme al porcentaje que
corresponda de acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808 del
23/04/1997, publicado en la Gaceta Oficial N 36.20 3 del 12/05/1997 y
presione el botn Aceptar.
(c.) El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar por

concepto de retenciones a Ganancias Fortuitas. De estar conforme con el
clculo deber seleccionar la opcin Continuar, a los fines de registrar la
declaracin de retenciones, de lo contrario podr regresar a las pantallas
anteriores presionando la opcin Atrs.
(d.) Se registrar la informacin de la Declaracin y finalmente, usted podr

optar por efectuar el enteramiento de manera electrnica (en los casos que
tal opcin est habilitada para la oficina receptora de fondos nacionales en
la que posea disponibilidad para ello) o imprimir 05 (cinco) planillas para su
pago en cualquier oficina receptora de fondo nacionales. Los sujetos
calificados como especiales debern efectuar el enteramiento en el lugar
indicado en la notificacin correspondiente.
J999999999 XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX
NOTA:
Las planillas de pago generadas por el sistema se corresponden con cada uno de los
tipos de retenciones efectuadas:
o Retenciones por Salarios y otras Retenciones Forma 99074
o Retenciones por Dividendos y Acciones. Forma 99075
o Retenciones por Ganancias Fortuitas distintas a Loteras Forma 99076
8. En los casos en que se hubiere omitido incluir alguna retencin correspondiente a

un perodo ya declarado o cuando el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) hubiere efectuado un reparo a las declaraciones
de retenciones presentadas, el agente de retencin estar obligado a presentar
una declaracin complementaria, para lo cual deber:
8.1. Ingresar al sistema de retenciones en la forma indicada en los puntos

anteriores.
8.1.1. En los casos de retenciones sobre sueldos, salarios y otras, deber

indicar si la declaracin complementaria es voluntaria o se presenta con
ocasin a un reparo, y seleccionar la opcin Examinar con el objeto de
localizar la ubicacin del archivo XML elaborado conforme a las instrucciones
contenidas en el Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones
Impuesto Sobre la Renta el cual se encuentra publicado en el Portal Fiscal:
8.1.2. En los casos de retenciones sobre acciones y dividendos, deber

indicar si la declaracin complementaria es voluntaria o se presenta con
ocasin a un reparo, y seleccionar la opcin Examinar con el objeto de
localizar la ubicacin del archivo XML elaborado conforme a las instrucciones
contenidas en el Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones
Impuesto Sobre la Renta el cual se encuentra publicado en el Portal Fiscal:

8.1.3 En los casos de Retenciones sobre ganancias fortuitas distintas a
premios de Loteras, deber indicarse si la declaracin complementaria es
voluntaria o se presenta con ocasin a un reparo y colocar la cantidad
pagada o abonada segn corresponda, en virtud de lo establecido en el
numeral 9 del artculo 9 del Decreto 1808 del 23/04/1997, publicado en la
Gaceta Oficial N 36.203 del 12/05/1997, mediante e l cual se dicta el
Reglamento de Retenciones:
8.4 Seguir los pasos indicados en el punto 7, con el objeto de que el sistema
calcule y liquide la planilla correspondiente, a los fines de proceder a efectuar el
enteramiento correspondiente.
9. Conforme a lo dispuesto en la Providencia Administrativa N 0300 del 18/12/2008,

publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.083
de la misma fecha, los sujetos pasivos especiales debern informar y enterar
conforme al procedimiento aqu descrito, las retenciones efectuadas a partir del
01/01/2009.
10. En los casos sueldos y dems retenciones, dado que el Reglamento de

Retenciones exige la presentacin de una declaracin mensual, la misma debe
presentarse an en los casos en que no se hubieren efectuado retenciones.
TABLA DE ERRORES
MENSAJE DE ERROR ACCIN A TOMAR
No existe calendario de esta Debe solicitar la carga del calendario

declaracin para el contribuyente correspondiente.
El ao de la declaracin esta errado, Corregir el valor del ao ingresado en la aplicacin.

debe ser 2009 o superior Debe ser mayor a 2009.
Verifique que fecha de declaracin ingresada a

La fecha de la declaracin esta errada,
travs de la aplicacin sea menor o igual a la fecha
no puede ser mayor a la fecha actual
actual.
Las etiquetas de Inicio y Cierre deben tener el

La etiqueta de cierre del elemento mismo nombre; tal como se muestra en el
[nombre del elemento] no concuerda documento de Especificaciones Tec Declaracin
con la de apertura. Retenciones ISLR XML. Por ejemplo:
<RifRetenido>J999999999</RifRetenido>
Falta incluir algn elemento en el archivo. Verifique

El elemento [nombre del elemento]
que tenga todos los elementos (Ver Ejemplo en el
est incompleto. Falta uno o ms de
documento de Especificaciones Tec Declaracin
los elementos que lo componen.
Retenciones ISLR XML)
Verifique los valores permitidos para este tipo de

Elemento. Por ejemplo: cantidad de dgitos
Valor de atributo o elemento invlido:
decimales permitidos.
[nombre del elemento].
Verifique los espacios en blanco o caracteres
especiales.
Verifique los valores permitidos para este tipo de

El valor [nombre del elemento] es Elemento. Por ejemplo: cantidad de dgitos
invlido para el elemento {nmero del decimales permitidos.
elemento}. Verifique los espacios en blanco o caracteres
especiales.
Verifique que los elementos se corresponden con

No se esperaba el elemento [nombre
los descritos en el esquema. (Ver Ejemplo en el
del elemento], o se omiti algn
documento de Especificaciones Tec Declaracin
elemento.
Retenciones ISLR XML)
Debe cumplir con el orden de cada uno de los

elementos que incluye el archivo. Validar contra el
Falta un atributo o hay un atributo que
esquema. (Ver Ejemplo en el documento de
no se esperaba.
Especificaciones Tec Declaracin Retenciones ISLR
XML)
Verifique que el Nro de RIF del usuario logueado

El RIF del Agente de Retencin del
sea el mismo Nro. de RIF del Agente de Retencin
Archivo es diferente al del
que se encuentra en el archivo XML que est
Contribuyente Logueado.
procesando.
Verifique que el perodo seleccionado en la
El Perodo del Archivo es diferente al
aplicacin sea el mismo que se encuentra en el
que ingres por la aplicacin.
archivo XML.
La Fecha del Archivo es diferente a la Verifique que la fecha ingresada en la aplicacin
que ingres por la aplicacin. sea la misma que se encuentra en el archivo
Verifique que el nmero de RIF tenga un formato

valido J999999999 (El primer carcter debe ser una
letra y los 9 restante dgitos)
El RIF del Sujeto Retenido del Registro
{nmero del elemento} no es un RIF Si el RIF tiene un formato vlido verifique que no
vlido, no existe en la Base de Datos. tenga caracteres especiales ocultos; esto ocurre, en
la mayora de los casos, cuando se aplic el
procedimiento copiar/pegar para ingresar el valor
del RIF; intente ingresarlo de forma manual.
Debe verificar que sea un cdigo de Retencin

El Cdigo Concepto Retencin del
vlido (Ver tabla de Cdigos en el documento
Registro {nmero del elemento} no es
Especificaciones Tcnicas Declaracin Mensual
vlido, no existe.
Retenciones ISLR )
La extensin del Archivo no es el Verifique que el archivo ingresado tenga la

correcto, debe ser xml. extensin .XML
INSTRUCTIVO PARA GENERAR EL ARCHIVO XML DE RETENCIONES DE ISLR A PARTIR DE
UN ARCHIVO EXCEL
Este instructivo constituye un instrumento de ayuda para cumplir a cabalidad el proceso de

declaracin de retenciones de ISLR efectuadas por el Agente de Retencin.
1. REQUISITOS GENERALES PARA EL FUNCIONAMIENTO DE LA MACRO
1.1 Antes de proceder a descargar el archivo Excel, debe tomar en cuenta que su PC tenga
instalado Microsoft Office Excel 2003.
1.2 La configuracin de la Fecha en su equipo debe ser dd/mm/aaaa
2. GENERAR EL ARCHIVO DE RETENCIONES
Paso No. 1
1. Haga clic en el siguiente hipervnculo correspondiente para descargar el archivo segn el tipo
de Retencin:
1.1 Sueldos, Salarios y Otras
1.2 Dividendos y Acciones
Paso No. 2
2. Al abrir el archivo Excel, debera aparecer una pantalla similar a la que se muestra a
continuacin, que permitir Habilitar macros.
1
Nota: Si esto no ocurre, debe activar Seguridad Media
1. Para activar Seguridad Media ingrese en la opcin de men Herramientas, seleccione la

opcin Macro y luego haga clic en la opcin Seguridad.
2. Se desplegar la siguiente pantalla, haga clic en la pestaa Nivel de seguridad y luego

seleccionar Medio; presione el botn Aceptar.
2
3. Cierre EXCEL, y vuelva a abrir el archivo.
Paso No. 3
4. Ingrese la informacin solicitada y presione el botn Convertir a XML.
ARCHIVO PARA SUELDOS Y SALARIOS
3
NOTAS:
1. El perodo debe ser ingresado como AAAAMM (Ejemplo: 200901)
2. El Total General se calcula automticamente luego de presionar el botn Convertir a
XML. Para este clculo se toma en cuenta la frmula del sustraendo para los cdigos a
los cuales aplica. (Ver la Gua Fcil para Declaracin Mensual Retenciones ISLR V2-2)
3. El valor de la columna ID-Sec. se incrementa automticamente luego de colocar el
valor de la columna RIF Retenido.
ARCHIVO PARA DIVIDENDOS Y ACCIONES
1. La Fecha debe ser ingresada como dd/mm/aaaa

2. El Total General se calcula automticamente luego de presionar el botn Convertir a
XML.
3. El valor de la columna ID-Sec. se incrementa automticamente luego de colocar el
valor de la columna RIF Retenido.
Si no existen errores con la informacin ingresada se generar el archivo XML en el escritorio

del computador.
El nombre con el que se genera el archivo para Sueldos y Salarios es

XML_relacionRetencionesISLR_.xml y para Dividendos y Acciones
XML_retISLRDividendos_.xml.
4
Nota: En Ia WEB existen herramientas para generar archivos XML, como por ejemplo:
XML NOTEPAD: Libre
LIQUID XML STUDIO: Tiene una versin Libre
ALTOVA: No libre
TABLA DE ERRORES
MENSAJE DE ERROR ACCIN A TOMAR
Verifique que los valores ingresados tengan el formato

definido. Por ejemplo: el valor del perodo, para la
Error 13: No coinciden los tipos
declaracin de Sueldos, Salarios y otras, debe seguir el
formato AAAAMM (Ao, Mes)
Error 75: Error de Acceso a ruta o Debe modificar la ruta en la cual se generan los archivos
archivo (Ver anexo 1)
Error 76: No se ha encontrado la ruta Debe modificar la ruta en la cual se generan los archivos
de acceso (Ver anexo 1)
Error 1004: No se puede asignar la

Debe establecer las opciones permitidas antes de proteger
propiedad ColorIndex de la clase
la hoja del archivo Excel. (Ver anexo 2)
interior
5
ANEXOS
1.- Modificar la ruta en la cual se generan los archivos

Indique en el campo Ruta Salida de Archivo XML la direccin dnde desea que se guarde el archivo
que se va a generar.
Ejemplo de Direccin:
2.- Proteger la hoja con las opciones requeridas
2.1.- Seleccione la opcin de men Herramientas Proteger - Desproteger hoja
6
2.2.- Proteja la hoja seleccionando las opciones requeridas tal como se muestra en las
imgenes siguientes:
Seleccionar celdas bloqueadas
Seleccionar celdas desbloqueadas
Formato de Celda
Modificar Objetos
Modificar Escenarios
7
8

Retenciones

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Departamento Administrativo: Se encarga de la recepcin y entrega de documentos al

Departamento de Tributos: Procesa la facturacin el sistema GALAC IVA y de

Departamento de Contabilidad: Se realiza la contabilidad propiamente dicha,

Asesorar contable, financiera y fiscalmente a quien lo solicite.

Supervisar el trabajo de los empleados.

Realizar balances generales e informes de preparacin

Reexpresar y ajustar los estados financieros.

Existen asistentes contables en su mayora estudiantes, tcnicos en Administracin y

b) PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En Venezuela se gener un proceso de reforma tributaria. En evidencia de l, surge la

A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un

innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del

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Conjuntamente con la creacin del SENIAT, se adopt un sistema de Contribuyentes

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