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Resumen
Nuestro estudio trata de identificar cules son los motivos ms relevantes que mueven a las pequeas empresas
espaolas a externalizar las tareas de contabilidad y confeccin de impuestos, y qu es lo que realmente les ha
llevado a tomar esa decisin. La identificacin de estos motivos nos permite evaluar el enfoque estratgico o
tctico que toma esta decisin en las pequeas empresas y empresarios autnomos. A partir de los enfoques de
la Teora de los Costes Econmicos de Transaccin (TCE) y la Visin Basada en los Recursos (RBV), se definen un
conjunto de razones para externalizar y contrastamos si la empresa ha actuado o no de forma consecuente con
estas percepciones. El temor a posibles sanciones econmicas se revela como el principal motivo que lleva a las
pequeas empresas a externalizar las tareas contables y de confeccin de impuestos. Las que temen a las san-
ciones pero no externalizan, lo hacen por motivos econmicos. Ello es producido por la percepcin de que tales
tareas son consideradas como administrativas y no como fundamentales para la toma de decisiones, por lo que,
ante ellas, realizan un enfoque ms tctico (cercano a la TCE) que estratgico (propio de la RBV).
Abstract
Our study tries to identify the most relevant reasons that move small Spanish companies to outsource the tasks
of accounting and tax preparation, and what has really led them to make that decision. The identification of
these motives allows us to evaluate the strategic or tactical approach that this decision makes in the small com-
panies and independent entrepreneurs. Based on the approaches of the Theory of Economic Transaction Costs
(TCE) and the Resource-Based View (RBV), a set of reasons are defined for outsourcing and we test whether or
not the company has acted consistently with these Perceptions. The fear of possible economic sanctions is re-
vealed as the main reason that leads small businesses to outsource accounting and tax preparation tasks. Those
who fear sanctions but do not outsource, do so for economic reasons. This is produced by the perception that
such tasks are considered as administrative and not as fundamental for decision making, so that, before them,
they take a more tactical approach (close to the TCE) than strategic (more tipycal of the RBV).
Keywords: outsourcing, taxes, sanctions, strategies, prelation order.
72 Javier Orti Baquerizo
Teora de la Dependencia de los Recursos, han y anlisis que hay que desarrollar para tratar de
servido tambin de base para algunos estudios. reducirla. En un proceso de externalizacin, los
contratos se pueden volver ms complicados
Estas teoras han propuesto una serie de moti- para el proveedor a medida que aumenta la in-
vaciones que son el objeto de nuestra investiga- certidumbre sobre los posibles requerimientos
cin. futuros que pueda plantear el comprador, por
lo que dichos contratos se vuelven ms costosos
2.1. El coste de externalizacin o el de para el proveedor. Como regla general, en casos
internalizacin de elevada incertidumbre, fabricar el producto
en el interior de la empresa se convierte en la
opcin ms atractiva (Walker y Weber, 1987).
Como indican Clark et al (1995), segn la TCE,
aquellas empresas que optan por la externali- Consecuentemente, elevados niveles de incer-
zacin tendrn como objetivo reducir dos tipos tidumbre y de especificidad de los activos difi-
de costes: los costes de transaccin (que son los cultan las transacciones entre organizaciones,
relacionados con la planificacin, adaptacin por lo que suelen conducir a mayores grados de
y el seguimiento) y los costes de produccin internalizacin de las tareas (McIvor, 2009).
(aquellos relacionados de forma directa con la
manipulacin o la realizacin del trabajo). Por Por su parte, los costes de transaccin tambin
lo tanto, la externalizacin debe tener menores se incrementan cuando la frecuencia de la tran-
costes de produccin, si bien, mayores costes de saccin es reducida, ya que, a mayor frecuencia,
transaccin (Clark et al, 1995). mayor grado de estandarizacin y, por consi-
guiente, menores costes asociados a la misma.
Basndose en esta teora, numerosos estudios Por lo tanto, cuando la frecuencia es relativa-
tratan de analizar los motivos que llevan a las mente alta, es recomendable que las transaccio-
organizaciones a externalizar algunas de sus nes sean realizadas en el mercado y no de for-
actividades (Harrigan, 1986; Walker y Weber, ma interna (McIvor, 2009). Este planteamiento
1987; Clark et al, 1995; Rindfleisch y Heide, 1997; es totalmente aplicable a la externalizacin de
Mahnke, 2001 y McIvor, 2009, entre otros). las tareas contables, ya que, al tratarse de tareas
repetitivas y estandarizadas, son susceptibles
Como recoge McIvor (2009), los factores clave de de ser externalizadas (McIvor, 2009 y Albanese
las transacciones son el grado de especificidad et al, 2013).
de los activos, la incertidumbre y la frecuencia
de las transacciones realizadas. El grado de es- La TCE, por tanto, se basa en la premisa de que
pecificidad de un activo puede afectar tanto a los diferentes grados de tres caractersticas de
sus caractersticas fsicas como a su localizacin las transacciones (especificidad de los activos,
o al conocimiento requerido para su desarrollo. incertidumbre y frecuencia) estn directamen-
Cuanto ms especfico sea, menores usos alter- te relacionados con la internalizacin de las
nativos tendr, por lo que mayor ser su coste actividades. La externalizacin conlleva unos
de transaccin y consiguientemente, ser ms costes de bsqueda, contratacin, control y
adecuado no externalizar (McIvor, 2009). Ade- re-contratacin, as como unos riesgos en cuan-
ms, el grado de especificidad est directamen- to a precio, calidad y tiempo. La motivacin
te relacionado con la facilidad para ser copiado para externalizar actividades se encuentra en
por la competencia. la reduccin de tales costes (Mahnke, 2001),
decantndose por la externalizacin siempre
Otros factores econmicos que intervienen en que los costes de transaccin sean menores, con
toda transaccin econmica son la incertidum- un bajo nivel de riesgo y siempre que se man-
bre y la frecuencia. tengan los estndares requeridos (Williamson,
1996, Jermias y Gani, 2005).
En economa, incertidumbre es sinnimo de
riesgo, lo que obliga a tomar una serie de pre- En definitiva, como apuntan otros autores, la
cauciones y eleva el coste, debido a las medidas subcontratacin proporciona mayor flexibili-
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dad a las empresas, al permitir transformar cos- un recurso valioso McIvor (2009). En la actua-
tes fijos en variables (Ellram et al, 2008). lidad, en un mercado global en el que muchos
competidores disponen de recursos valiosos,
Sobre este argumento, y basndonos en estu- ser mucho ms difcil conseguir una ventaja
dios previos como el de Everaert et al (2007), competitiva (Jayabalan et al 2009).
identificamos que el coste de externalizacin y
el de internalizacin son dos inputs esenciales Uno de los motivos a favor de la externalizacin
para decidir si realizar las tareas de forma inter- expuestos tanto por empresas grandes como
na o externa. Segn la TCE, la externalizacin pequeas, es el de no dedicar recursos a tareas
busca reducir los costes de produccin y los de que no forman parte del ncleo de su negocio
transaccin. Por esta razn, planteamos dos hi- (Gunasekaran et al, 2015). Se trata de tareas au-
ptesis, la primera para ver cmo perciben las xiliares que, por mucho que se desarrollen, nun-
pymes el coste de realizar las tareas de forma ca van a proporcionar una ventaja competitiva,
interna y, la segunda, para analizar cmo perci- puesto que no forman parte de la actividad prin-
ben el coste que implica la externalizacin, don- cipal de la empresa. Tambin puede tratarse de
de el coste del contratista es esencial. tareas que, sin ser auxiliares, en ellas la empre-
sa no tiene capacidad para alcanzar una ventaja
H1: A mayor coste percibido de la internaliza- competitiva. Por ello muchas empresas prefieren
cin, mayor es la tendencia a subcontratar. subcontratar tales actividades (como las de con-
tabilidad e impuestos), no ya por el mero ahorro
H2: A menor coste total de externalizacin per- de costes o por la especializacin del proveedor
cibido, mayor es la tendencia a subcontratar. sino por no distraer la atencin y los recursos de
lo que verdaderamente es su negocio y su princi-
2.2. Centrarse en la actividad principal pal fuente de ingresos (Dess et al, 1995).
Estos planteamientos nos llevan a plantear H5: Cuanto ms se valora la funcin de aseso-
nuestra tercera hiptesis: ramiento especializado que prestan los aseso-
res mayor es la tendencia a externalizar las
H3: Cuanto menor sea la relacin de una tarea tareas contables.
con la actividad principal de la empresa, ma-
yor es la tendencia a externalizarla. 2.4. Incertidumbre en las tareas
2.3. Aprovechar contratistas Por otro lado, las posibles consecuencias eco-
especializados nmicas derivadas de errores en la tramita-
cin de impuestos o en la elaboracin de con-
La concentracin en las tareas principales tratos, por ejemplo, hacen que el temor a tales
provoca no invertir en recursos formados sanciones sea una de las principales causas
para asumir las tareas auxiliares al negocio. para la externalizacin de actividades como
Estas tareas auxiliares se confan a contratis- la asesora (Jayabalan et al, 2009) lo que les
tas con una formacin adecuada que reduzca lleva a la contratacin de asesoras contables,
las consecuencias negativas de un defectuoso fiscales o laborales, dada su falta de forma-
desempeo de stas. cin en las reas relacionadas (Dorasamy et
al, 2010).
El acceso a la especializacin y a las tecno-
logas ms avanzadas de los proveedores ha Nuestra siguiente hiptesis relaciona el te-
sido documentado como un motivo que jus- mor a recibir sanciones derivadas de errores
tifica la externalizacin (Lacity y Willcocks, en la confeccin de la informacin contable
2014; Gewald, 2010; Quinn, 2000; Chesbrou- con la propensin a su externalizacin.
gh y Teece, 2002 y Hoetcker, 2005).
H6: Cuanto mayor es el temor a recibir sancio-
En la empresa existen determinadas tareas nes provocadas por una deficiente confeccin
(como las relacionadas con la contabilidad y de la informacin contable y los impuestos,
la confeccin de impuestos) que requieren mayor es la tendencia a externalizar dicha
elevados grados de especializacin y cono- tarea.
cimientos. En la medida en que esa especia-
lizacin y esos conocimientos no se puedan Otros factores que pueden favorecer la pro-
alcanzar con el personal interno, tales tareas pensin a subcontratar.
deberan ser externalizadas (Dollery y Aki-
mov, 2008, Ismail, 2002, Sayuk et al, 2010). La 2.5. Seguridad en el tratamiento de la
combinacin, por tanto, de especialistas en el informacin
mercado con la carencia de recursos forma-
dos en la empresa para abordar dichas tareas
Entre las incertidumbres a resolver en la rela-
especficas son dos motivos que justificaran
cin de subcontratacin se encuentra la con-
su subcontratacin (Dorasamy et al, 2010).
fidencialidad (Jayabalan et al, 2009; Grover et
al, 1994 y Earl, 1996; Dorasamy et al, 2010) y la
Dicho de otro modo, la empresa externalizar
sensibilidad de la informacin manejada que
aquellas actividades en las que no tenga perso-
pudiese ser utilizada por el proveedor (Bettis
nal suficientemente formado como para reali-
et al, 1992; Quinn y Hilmer, 1994 y Duque-Ce-
zarlas con confianza y solvencia. Por lo tanto, la
ballos et al, 2014) .
formacin es un factor clave a la hora de acome-
ter procesos de externalizacin, lo que nos lleva
H7: Las empresas que buscan ms seguridad
a formular las dos siguientes hiptesis:
en el tratamiento de la informacin, tienen
menor tendencia a externalizar.
H4: A menor grado de formacin interna en
una tarea, mayor es la tendencia a externa-
lizarla.
76 Javier Orti Baquerizo
2.6. Factores con influencia en la decisin tamao las que presentan un mayor grado de in-
de subcontratacin ternalizacin de este tipo de tareas, ya que las eco-
nomas de escala que son capaces de conseguir les
permiten reducir significativamente el coste por
El tamao como factor de la externalizacin ya ha
operacin (Williamson, 1996). No obstante, algu-
sido estudiado previamente (Albanese et al, 2013,
nos de los estudios que hemos abordado afirman
Dorasamy et al, 2010 y Kamyabi y Devi, 2011).
que el tamao de la empresa no tiene incidencia
en la tendencia a subcontratar (Albanese et al,
Las empresas pequeas sufren la escasez de re-
2013 y Kamyabi y Devi, 2010).
cursos en mayor medida que las grandes (Jayaba-
lan et al, 2009). Esta escasez de recursos (econmi-
Por otra parte, en las primeras etapas de una em-
cos y humanos) impide a las pequeas empresas
presa es muy comn que se acuda a la subcontra-
contratar o formar personal experto en tales ta-
tacin. El motivo, al igual que en el caso anterior,
reas, al ser consideradas de baja utilidad y tener
es claro: la escasez de recursos, que les empuja ha-
que centrarse en su negocio principal.
cia un modelo de produccin o de negocio mucho
ms ligero.
El tamao de la empresa determina, la propensin
a la externalizacin de determinados servicios o
La afirmacin de que la escasez de recursos (inhe-
reas de la empresa. Esta afirmacin es compati-
rente a la inmensa mayora de las empresas en sus
ble con estudios previos que concluyen que las
primeros aos) obliga a las empresas a adoptar un
empresas menores tienen mayor propensin a
modelo de externalizacin est ya recogida en es-
externalizar los servicios de soporte y las tareas
tudios previos (Murphy et al, 2012; Kurtako, 2009;
de contabilidad, dado que requieren un mayor
Gartner y Bellamy, 2008 y Timmons y Spinelli,
grado de experiencia y especializacin (Everaert
2007).
et al, 2007). En contraposicin, son las de mayor
Tabla 1. Cuadro resumen de estudios previos que han analizado los motivos de la externalizacin
Motivos Autores
Ahorro de costes Pratap (2014); Hendry (1995); Dedrick y Kraemer (2010); Gunasekaran et al
(2015); Harrigan (1986); Cesarani (2914); McIvor (2009); Belcourt (2006);
Bettis et al (1992); Everaert et al (2007).
Poderse dedicar al negocio Gunasekaran et al (2015); Dess et al (1995); Bustinza et al (2010); Lee et al
principal (2003); Maelah et al (2010); Quinn (1999); Lacity y Willcocks (2014),
Clemons et al (1993); Alor-Hernndez et al (2016); Quinn e Hilmer (1994);
Kamyabi y Devi (2010); Capasso et al (2013); Barney (1991)
El acceso a la especializacin y a Lacity y Willcocks (2014); Gewald (2010); Quinn (2000); Chesbrough y
las tecnologas ms avanzadas Teece (2002); Hoetcker (2005); Dollery y Akimov (2008); Ismail (2002);
Sayuk et al (2010); Dorasamy et al (2010)
La seguridad en el tratamiento de Jayabalan et al (2009); Grover et al (1994) Earl (1996); Dorasamy et al (2010);
la informacin Bettis et al (1992); Quinn y Hilmer (1994) y Duque-Ceballos et al (2014)
Conocimientos del Valor que se le asigna a la funcin del asesor en la Everaert et al, 2007
asesor toma de decisiones empresariales
Actividad no Se trata de tareas auxiliares que no aportan valor Everaert et al, 2007;
principal aadido a la empresa Dorasamy et al, 2010
Fuente: elaboracin propia.
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El anlisis multivariante lo hemos realizado con Los resultados los hemos organizado en cuatro
un modelo de regresin logit para contrastar qu secciones: resultados descriptivos, resultados
motivos son los que inducen a la externalizacin bivariantes, resultados multivariantes y discu-
de las actividades de contabilidad y tributacin, sin.
as como establecer la prelacin entre ellos. El mo-
delo logit presenta la siguiente formulacin: 4.1. Resultados descriptivos
ln (Subcontratar asesor)= +1 Coste Internaliza-
La tabla 4 muestra los descriptivos bsicos de
cin+2 Actividad no principal+3 Falta formacin+4
las variables que hemos empleado en nuestro
Temor sanciones + 5 Seguridad+6 Econmicos +7
trabajo. De las 147 observaciones, un porcenta-
Conocimientos del asesor 8Nmero de trabajadores
je elevado ha subcontratado (82,3%). El nmero
+ 9 Antigedad de la empresa + 10 Edad del empre-
medio de empleados es de 10,33 y el valor medio
sario
de facturacin 2,3 millones de euros, con una
elevada desviacin tpica. La antigedad media
La tabla 3 muestra los signos previstos de las va-
es de 19,15 aos y la edad del empresario es una
riables empleadas en el modelo.
persona de 48,9 aos.
Tabla 3. Signos previstos de las variables del modelo
Hiptesis Variable Signo previsto Entre las motivaciones, como aproximacin, la
H1 Coste de la internalizacin + que recibi un valor medio ms alto fue el te-
mor a las sanciones (media = 3,99), mientras que
H2 Motivos econmicos -
la falta de formacin interna fue de los factores
H3 Actividad no principal + menos importantes (media = 2,52).
H4 Falta de formacin +
H5 Conocimientos del asesor + La tabla 5 muestra la matriz de correlaciones
de Spearman y Pearson que hemos empleado
H6 Temor a las sanciones +
para validar el modelo. Las variables de control
H7 Seguridad en la informacin - empleadas son el tamao y la antigedad de la
Fuente: elaboracin propia. empresa.
Tabla 4. Variables
Variables Descriptivos
n Media Desv. Tp. Proporcin
Subcontrata asesor 147 1,82 0,383 S = 121
N de trabajadores 147 10,33 12,269
Volumen de facturacin 129 2.283.083,85 5.409.055,60
Antigedad de la empresa 142 19,15 14,927
Edad del empresario 138 48,92 10,02
Motivos
Coste de la internalizacin 129 3,67 1,264
Seguridad de la informacin 147 3,46 1,315
Temor a sanciones 147 3,99 1,179
Econmicos 147 3,31 1,455
Falta de formacin 147 2,52 1,541
Conocimientos del asesor 147 3,81 1,106
Actividad no principal 147 2,93 1,575
Fuente: elaboracin propia.
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Nota: Los valores por encima del eje son de la Rho de Spearman, mientras que las que se encuentran por debajo
son correlaciones de Pearson.
V1: Externalizacin (Si/No); V2: Costes de la internalizacin; V3: Seguridad en la informacin; V4: Temor a las
sanciones; V5: Econmicos; V6: Falta de formacin.
V7: Conocimientos del asesor; V8: Actividad no principal; V9: Antigedad de la empresa; V10: Nmero de
trabajadores; V11: Volumen de facturacin.
*** Significativo al 99%
** Significativo al 95%
* Significativo al 90%
Fuente: elaboracin propia.
La tabla 5 muestra que existe correlacin entre De una manera menos intensa, la seguridad en
los valores, lo que nos confirma que la valora- el tratamiento de la informacin es ms valora-
cin de la importancia relativa de los factores da en los empresarios que subcontratan (3,55)
coincide con la percepcin real de los encuesta- que entre los que no lo hacen (3,04). El resto de
dos. motivaciones no recibieron valoraciones signi-
ficativamente diferentes en funcin de dispo-
4.2. Resultados bivariantes ner de asesor externo o no tenerlo.
** Significativo al 95%
* Significativo al 90%
Fuente: elaboracin propia.
Por otro lado, entre las empresas que subcontra- rea, por lo que tenemos que rechazar las hip-
tan (por temor a las sanciones, principalmente), tesis 3 y 4 (tablas 5 y 6).
el elevado coste de la externalizacin se muestra
como un motivo relevante para no haber sub- Las posibles sanciones derivadas de una defi-
contratado, confirmando nuestra hiptesis 2, ciente confeccin de la informacin contable
siendo significativo con un 95% de confianza. A o fiscal, hacen que los conocimientos expertos
mayor percepcin de la importancia del coste del asesor sean apreciados por las empresas; el
de externalizacin, menor nivel de externaliza- valor medio es el segundo mayor de todos los
cin. El coste de la externalizacin se muestra motivos analizados en la tabla 4. Sin embargo
como una barrera a la externalizacin. Estas no constituyen en s una motivacin como para
conclusiones son consistentes con las de Eve- decidir su externalizacin, por lo que debemos
raert et al (2007) y Dorasamy et al (2010), para rechazar la hiptesis 5 (tablas 6 y 7). Esta conclu-
quienes el ahorro de costes no es motivo sufi- sin coincide con las de Dorasamy et al (2010),
ciente de externalizacin. pero entra parcialmente en contraposicin con
las de Everaert et al (2007), para quienes la expe-
El hecho de que las actividades contables y fis- riencia y conocimientos del asesor son la prin-
cales no formen parte de la actividad principal de cipal motivacin para la externalizacin.
la empresa no es una motivacin suficiente para
tomar la decisin de subcontratarlas (en contra- El temor a las sanciones se ha mostrado siempre,
posicin a Everaert et al, 2007) como tampoco lo por s sola, como la principal motivacin para la
es la posible falta de formacin interna en dicha subcontratacin, lo que nos lleva a aceptar la
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hiptesis 6. Esta afirmacin se sustenta tanto mbito, se mantienen los motivos sealados por
en el anlisis de las diferencias de las medias la literatura para externalizar estas actividades,
(tabla 6) como en el anlisis logit (tabla 7). Esta con los riesgos que ello conlleva.
conclusin es coincidente con la de Dorasamy
et al, 2010, para quien el riesgo es la principal La sobrecarga de informacin y administracin
motivacin para la externalizacin. es objeto de preocupacin por las autoridades, al
menos en el mbito de la Unin Europea, dado
Por ltimo, la seguridad en el tratamiento de la que sta perjudica la competitividad de este im-
informacin no es un motivo significativo en portante agente dinamizador de la sociedad. El
nuestro anlisis multivariante (tabla 7). La ta- mecanismo de externalizacin de estas funcio-
bla 6 muestra que la media de las empresas que nes es quizs la decisin ms extendida en este
subcontratan es de 3,55, frente a 3,04 de las em- mbito. Nuestro trabajo pretende responder
presas que no lo hacen. Esto indica que a aque- qu es lo que realmente empuja a esta decisin.
llas empresas que externalizan les preocupa la
seguridad en el tratamiento de la informacin, 6.3. Principales hallazgos
si bien, no es motivo suficiente para dejar de
externalizar. Por ello, debemos rechazar la hi-
Los pequeos empresarios subcontratan los
ptesis 7.
procesos contables y de impuestos por temor a
las sanciones y porque el coste de desarrollarlos
6. Conclusiones internamente es muy elevado. Estas motivacio-
nes estn por encima de factores como la falta
de formacin en esta rea o el hecho de no ser
6.1. Objeto del estudio parte de la actividad principal del negocio, por
lo que apenas influye un anlisis estratgico de
El presente estudio ha analizado qu factores estas actividades frente a otras del negocio. Es-
son relevantes a la hora de acometer procesos tas conclusiones son consistentes con estudios
de externalizacin de las tareas contables y previos, como los de Everaert et al (2007) o Alba-
cules no (lo que nos ha permitido encuadrar el nese et al (2013). Dorasamy et al (2010) tambin
proceso de decisin dentro de una de las prin- identifican el riesgo como la principal motiva-
cipales teoras econmicas relacionadas con la cin para la subcontratacin.
materia, como es la TCE). Adems, explica la
motivacin de dicha decisin, que no es otra que Por el contrario, el coste del asesor es disuasorio
el enfoque tctico que las pequeas y medianas en la toma de decisiones de subcontratacin. Tal
empresas adoptan ante el escaso valor que con- y como preveamos, a mayor percepcin de este
fieren a la informacin contable. coste, menor nivel de subcontratacin.
6.2. Motivacin del objeto del estudio Este marco de respuesta, nos sita ms cerca de
la TCE, que admitira planteamientos ms tcti-
cos, que de los de la RBV, que tiene un enfoque
El proceso de externalizacin ha sido estudia- ms estratgico en la gestin de los recursos.
do desde hace muchos aos desde distintas Esta conclusin es consistente con Watjatrakul
perspectivas, desde los motivos que lo impul- (2005).
san hasta los riesgos asociados, pasando por las
reas susceptibles de ser externalizadas y por el Por lo tanto, existe una elevada sintona entre
anlisis de la decisin de acometer un proceso la percepcin y la realizacin ulterior. La impli-
de externalizacin. cacin bsica de estos resultados es el anlisis
tctico ms que estratgico que rodea a estas de-
Nuestro trabajo se centra en una unidad em- cisiones, as como la escasa importancia que se
presarial de muy reducida dimensin y una ac- le otorga a la informacin financiera en la ges-
tividad que es comn a todas ellas, los requeri- tin y en la toma de decisiones empresariales.
mientos contables y tributarios. La cuestin que
abordamos en este trabajo se refiere a, si en este
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Esta actitud est en consonancia con la directi- Por otra parte, la irrupcin de las tecnologas de
va 2013/34 de la Unin Europea, cuya finalidad la informacin en la relacin asesor y cliente
es la simplificacin de las tareas contables de puede reducir los costes y favorecer la decisin
las pequeas empresas. Las pequeas empresas de externalizacin. La externalizacin entende-
entienden las tareas contables como adminis- mos que libera tiempo a estas unidades empre-
trativas y no como estratgicas para la toma de sariales para centrarse en su negocio y ganar
decisiones. Por lo tanto, ante este tipo de tareas competitividad.
realizan un enfoque ms tctico, como es el sub-
contratarlas para evitar posibles sanciones eco- La principal contribucin de este estudio est
nmicas o patrimoniales. no slo en la comprobacin de los motivos ya
expuestos en la literatura previa, sino en el es-
6.4. Implicaciones tablecimiento de un orden de prelacin los mis-
mos, as como en determinar el grado de impor-
tancia que las pymes confieren a la informacin
La incertidumbre en la realizacin de una ta-
contable para la toma de sus decisiones empre-
rea, segn la TCE, explica la internalizacin.
sariales.
Las empresas que han respondido a nuestra
encuesta perciben en la elaboracin de impues-
Por otro lado, si bien existen numerosos estu-
tos y la contabilidad un nivel de incertidumbre
dios de esta rea en diferentes pases, hemos
elevado, derivado de las posibles sanciones. Sin
encontrado escasa literatura referida a las py-
embargo, la escasa reiteracin de la tarea es un
mes espaolas.
factor argumentado en la Teora de los Costes
Econmicos para justificar la externalizacin.
No obstante, ante tareas con elevada incerti- 6.5. Limitaciones y propuestas para
dumbre para la entidad, stas tienden a interna- futuras investigaciones
lizar. En el caso de las tareas administrativas, los
resultados arrojan que la incertidumbre sobre Como limitacin a nuestro estudio podemos
una posible sancin es un factor muy impor- sealar el tamao de la muestra. Una muestra
tante para externalizar, lo cual parece aparen- ms amplia de mbito nacional podra ayudar a
temente contradictorio. Este resultado, lo que establecer un modelo de decisin del conjunto
viene a demostrar es que, ante actividades poco de las pymes espaolas.
reiterativas, como la realizacin de trmites le-
gales, prima este carcter circunstancial sobre Por lo tanto, proponemos una investigacin
la incertidumbre. ms extensa, con una muestra ms amplia y
segmentada por sectores, para as analizar si
Los resultados arrojan que la informacin con- existen diferencias en las motivaciones en fun-
table sirve fundamentalmente para cumpli- cin de la tipologa o del sector de la empresa.
mentar las exigencias legales, de ah la extraor-
dinaria importancia que tiene el temor a las
sanciones como argumento para externalizar Referencias
estas funciones propias de la administracin de
la empresa y la relevancia de que existan ade-
Afterman, A.B. (2013). Risk Analysis as a post-au-
cuados consultores. La consideracin de la pre-
dit advisory service. Accounting & Auditing Up-
sentacin de impuestos y la preparacin de la
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informacin financiera como actividad puntual
https://0-search.proquest.com.medina.uco.es/
y no reiterada, apunta a un escaso uso estratgi-
docview/1429492936?accountid=14520
co de la informacin contable.
Albanese, D.E., Briozzo, A.E., Argaaraz, A.A., y Vi-
Por otra parte, el enfoque estratgico de los em-
gier, H.P. (2013). Determiantes de la tercerizacin
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