Faculdade Anhanguera Educacional

Auditoria

Aluno: Otavio Barbosa Moura

RA: 2552450562

Curso: Contabilidade

Semestre: 8

UNIDADE IV

CAMPINAS SP

2013
Faculdade Anhanguera Educacional

Trabalho de Auditoria

ATPS

Etapa 3 Passo 3, 4

Etapa 4 Passo 1, 2, 3, 4

Trabalho realizado sob orientao da Prof. Sebastio F Irineu,

Com a finalidade de obteno de conhecimento no mdulo

Auditora do curso de Cincias Contbeis.

UNIDADE IV

CAMPINAS SP

2013
Etapa 3

Passo 3

Os trs Principais Riscos da Auditoria no Brasil.

Trs exemplos de cada tipo de Riscos.

Introduo

Risco a expresso da probabilidade de ocorrncia e do impacto de eventos futuros

incertos que tm potencial para influenciar o alcance dos objetivos de uma organizao.
Em termos simples e no acadmicos, risco todo evento que pode atrapalhar ou
impedir que se atinja o alvo pretendido.

Em um processo de auditoria, risco se relaciona com a possibilidade do auditor emitir

uma opinio que no reflita a realidade analisada. Para uma entidade qualquer, seja ela
pblica ou privada, com ou sem fins lucrativos, o risco se relaciona no consecuo
dos objetivos dessa entidade.

Logo, risco de auditoria pode ser definido como qualquer evento capaz de atrapalhar ou
impedir que o objetivo de auditoria, dar um informe fiel acerca da confrontao critrio x
situao, seja alcanado.

Dividem-se em trs os principais riscos na Auditoria, a saber: Risco Inerente, Risco de

Controle e Risco de Deteco.

Risco Inerente

Risco Inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo

contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles
relacionados.
Clculos complexos tm mais probabilidade de conter erros que clculos simples.
O caixa mais suscetvel ao roubo que o estoque de carvo.
As contas derivadas de estimativas contbeis tm maior risco que as rotineira.
Mudanas nas condies gerais de negcios, podem influenciar a gerncia para que,
deliberadamente, distora as contas anuais.

Podemos citar alguns exemplos de Riscos Inerentes.

Decises financeiras e operacionais dominadas por uma nica pessoa;

Alta rotao de executivos;
M reputao da gerncia;
Problemas contbeis de alta dificuldade;
Dificuldades significativas para a auditoria;
Transaes problemticas com empresas correlacionadas;
Erros de considerao detectados na auditoria do ano anterior;

Risco de Controle

Risco de Controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao
sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenido, detectado e
corrigido tempestivamente pelo controle interno da entidade.
um risco que surge em funo do no suprimento das necessidades por controles
Internos, fazendo com que no evitem ou no detectem e assim no corrijam em tempo
hbil, erros, anomalias ou deficincias da gesto da entidade.
Pode-se dizer que os riscos de controle sempre existiro, j que no existe controle
Interno 100% confivel, ou seja, no existem controles perfeitos, tendo em vista que
falhas podem ocorrer naturalmente.
De acordo com Perez Junior (1998, p. 39), risco de controle o risco de no haver
Um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou
Irregularidades relevantes
Podemos citar alguns exemplos de Riscos de Controle

Podemos ter Riscos de Controle quando o software no for adequado.

Ineficcia do software na deteco de erros e outros
Procedimentos equvocos por parte do software
Falha na avaliao dos processos para enxerto dos controles

Risco de Deteco

Risco de Deteco aquele em que os procedimentos aplicados pela auditoria no

viabilizam a deteco de erros ou deficincias que em virtude da quantidade e
relevncia no transcorrer das movimentaes possam ser significantes.
Neste contexto, os procedimentos adotados pelo auditor podem induzi-lo concluso
de no existir erros ou situaes de problemas quando na verdade eles existem de fato,
fazendo com que o auditor tenha uma opinio inadequada.
Deve-se ressaltar que quanto maior for o risco de deteco, maior dever ser a
aplicao dos testes substantivos e que procedimentos inadequados geram maior risco
de deteco.
Podemos caracterizar risco de deteco como um risco exclusivo da auditoria, pelo fato
de decorrer em sua totalidade por falhas cometidas em funo de procedimentos
inadequados de auditoria, sistemas de testes ineficazes, auditores inaptos e com
dificuldades de interpretao dos resultados dos testes efetuados.
Para Perez Junior (1998, p. 39), risco de deteco como nosso exame efetuado em
base de testes, o risco de no descobrirmos eventuais erros ou irregularidades
relevantes.
O risco de deteco se posiciona inversamente ao risco inerente e ao risco de controle,
assim pode-se perceber que quanto maiores forem os riscos de deteco, menores
sero os riscos inerentes e de controle. Agora, no caso de menores riscos de deteco
maiores sero os riscos inerentes e de controle.

Podemos citar alguns exemplos de Riscos de Deteco

 Procedimentos que no viabilizam a deficincia existente a ser mensurada
Amostragem de dimenses maiores com extenso invivel para anlise
Perodo hbil para aplicabilidade dos procedimentos e anlises
necessrias
Sistemas de testes ineficazes
Auditores inaptos para o decorrer da necessidade de anlise e avaliao

Etapa 3

Passo 4

Anlise e dissertao sobre o caso da empresa TAM

Anlise e dissertao sobre o caso da empresa CSN
Falhas e providncias nos Controles Internos da CSN

A empresa de Auditoria KPMG, apresentou em seus relatrios, graves falhas, nas

demonstraes financeiras, apresentadas pela empresa CSN. As principais
apresentadas foram a falta de controles nos registros de demonstraes contbeis.

Outra preocupao referente ao rgo fiscalizador americano, pois a empresa possui

aes no mercado internacional e de acordo com a Lei Sarbanes - oxley de 2002, entre
outras, exige que sejam apresentados relatrios e demonstraes financeiras, de
acordo com as regras americanas, comprovando a eficincia do controle dos processos
internos e responsabilidades atribudas aos seus presidentes, diretores, auditores
internos.

A empresa CSN alega que o motivo, foi as transies com a companhia internacional
Investiments Funds e que j estaria solucionado.

Alega tambm que estava em processo de concluso da certificao dos controles

internos relativos as demonstraes financeiras consolidadas, outra providncia, ser a
realizao de maior controle interno de seus registros contbeis, objetivando a reduo
de riscos e uma maior monitorao de sua administrao.

A partir de pouco tempo que a empresa ter com relao as suas tomadas de decises,
se a mesma no tiver planejado como reagir em momentos de crise, as chances de ter
seus resultados desastrosos.

J que a melhor preveno diante de algo que nos cobra uma reao rpida com
imediatismo e preciso o bom planejamento, com equipes altamente preparadas e
capacitadas para a execuo de tarefas, principalmente com relaes aos registros de
suas movimentaes contbeis, expondo assim a sade financeira da empresa.

Anlise sobre a Gesto de Crise TAM

Os apontamentos apresentados pela auditoria externa, atravs da Price waterhouse
Coopers mostra que a equipe despreparada para enfrentar uma grave crise.

Vrios problemas foram apresentados entre elas, os arrendamentos de suas aeronaves

e seus equipamentos que no apresentaram informaes detalhadas para garantir os
dados no balano patrimonial. A TAM reconhece e alega que a forma de contabilizao
foi comprometida com a exposio e fragilidades, principalmente de suas aeronaves.

A Lei Sarbanes-Oxley, de 2002 a qual foi criada para assegurar e eliminar possveis
fraudes de empresas que possuem aes no mercado internacional responsabilizando
os diretores, presidentes e auditores internos quanto as informaes prestadas, aponta
uma das causas de exposies dos problemas da Empresa. A TAM possui aes no
mercado internacional e so obrigadas a avaliar anualmente e verificar a veracidade
dos nmeros a serem apresentados aos seus acionistas, atravs dos relatrios de
controles internos em balano patrimonial anual.

Podemos perceber a grave consequncia que uma crise pode gerar a uma empresa
que no est preparada em termos de pr exempli, pessoal especializado,
comprometido da empresa.

Nessa gesto de crises, inegvel que as falhas foram muitas. No tinha equipe
preparada. A deficincia em lidar e administrar crises pode fazer com que a empresa
perca a credibilidade da marca e os prejuzos com a imagem podem ser irreparveis.

A equipe da gesto de crise da TAM s chegou a tomar atitudes aps o incio da

tragdia. Mesmo aps estas falhas, a TAM alega que no houve impacto financeiro e
que passou a rever todos os itens de riscos, atualizando seus controles e buscando a
melhoria nos seus processos de fechamento contbeis, e seus demonstrativos
financeiros.

Com relao as normas internacionais, est contratando profissionais da rea, inclusive

com equipes de reviso e obter dados mais concretos em seus fechamentos contbeis
a serem apresentados aos seus credores e acionistas.

Etapa 4
Passo 1

Passo 2

Fatores onde a lei Oxley pode influenciar mudanas na Organizaes

Quais risco a Organizao deixa de correr com se aplicado a lei Oxley

A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de
Governana Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria,
sendo portanto obrigatria sua adequao por todas as empresas americanas de
capital aberto. No Brasil a adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que
desejarem entrar ou se manter no mercado americano atravs do lanamento de
aes, devem se adequar e passam a estar sujeitas s suas implicaes.

Esta adequao SOX, inclui no plano de ao o mapeamento de processos chaves

da organizao, visando melhorias nas atividades de controles internos e auditoria. Por
consequncia, a empresa que tem seus principais processos devidamente mapeados,
tm a possibilidade de obter melhores resultados financeiros, maior qualidade dos
procedimentos, especializao de seus funcionrios e melhor aproveitamento de sua
mo-de-obra, fazendo do mapeamento uma ao muito importante para o bom
funcionamento da organizao.

A lei Sarbanes Oxley praticamente redefiniu as regras para as empresas corporativas,

em relao a divulgao e a emisso de relatrios financeiros. Devido aos recentes
escndalos presenciados no atual mercado e declaraes de executivos renomados
onde dizem no ter conhecimento de atividades duvidosas desenvolvidas por suas
entidades. Esta Lei tem por finalidade desencorajar essas declaraes onde s
conferncias internas iro ser mais rgidas e os executivos iro ser responsabilizados.

A Lei Sarbanes-Oxley tem por finalidade ressaltar o papel crtico do controle interno. O
controle interno desenvolvido pela Diretoria, Conselho de Administrao ou por
colaboradores da entidade que alavanca o sucesso dos negcios em trs categorias:

Eficcia e eficincia das operaes;

 Confiabilidade nos relatrios financeiros;
Cumprimento de leis e regulamentos aplicveis.

A Lei Sarbanes-Oxley esclarece que os diretores executivos e diretores financeiros

sero responsveis por estabelecer, analisar e controlar a eficcia dos controles
internos sobre os relatrios financeiros e divulgaes.

Especialistas no assunto descrevem que esta nova lei a pea mais significativa da
legislao comercial nos ltimos cinquenta anos. Ela muda o ambiente empresarial e
regulador. A maior abrangncia da Lei Sarbanes-Oxley concentra-se nas Sees 302 e
404. A seguir faremos um breve comentrio sobre essas sees:

Seo 302 de forma explcita demonstra que os diretores executivos e diretores

financeiros devem declarar pessoalmente que so responsveis pelos controles
e procedimentos de divulgao de relatrios. A cada documento trimestral dever
conter a certificao de que eles desenvolveram a avaliaram com eficcia os
controles internos. Os executivos certificados tambm devem declarar e divulgar
todas e quaisquer relevncias significativas do controle, como insuficincia
materiais e atos de fraudes.
Seo 404 Expem que deve ser feitos uma avaliao anual de todos os
controles e procedimentos internos para que sejam emitidos os relatrios
financeiros. Alm disso, o auditor externo deve emitir um relatrio onde o mesmo
atesta a veracidade das informaes do controle interno.

O descumprimento dessa exigncia tem um alto preo: multas de at US$ 5 milhes e

at vinte anos de priso podem ser as penas impostas para o descumprimento
intencional, esta uma medida que sustenta a engrenagem da lei.

Enfim a Sarbanes-Oxley um indicativo de uma das mudanas que afetam a forma

como as empresas realizam seus controles internos e sua responsabilidade perante os
mesmos.

Assim as empresas e organizaes tem um menor risco sendo est totalmente

controlada pela lei Sarbanes-Oxley onde toma-se um rigoroso processo de adequao
e consequentemente de averiguao em todos os processos da empresa desde
internos at a externos. Podemos tomar alguns casos como exemplos em que as
empresas ficam mais seguras e protegidas tais como:

Reconhecimento de receita imprpria

Registros fictcios de receitas nas organizaes
Registros antecipados de receitas nas organizaes
Super. avaliao de Ativos de uma organizao
Registro de ativos de terceiros fictcios
Troca de natureza de registros que transtornam as informaes da organizaes
Apropriaes indevidas torcendo os resultados da entidade
Divulgaes de informaes falsas ou imprprias
Tcnicas fora do quadro aceitvel para tica contbil

Estes exemplos so apenas alguns fatores da qual as organizaes podem se proteger

Em resultado a grandes exigncias da lei Sarbanes-Oxley.

Etapa 4

Passo 3

Quais as reais contribuies dos auditores s organizaes neste novo cenrio

trazido pela lei Sarbanes-Oxley