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R G I M E N

T R I B U T A R I O C O L O M B I A N O

SIETE

Colombia sigue siendo una de las economas ms


prometedoras del mundo. Pocos pases emergentes han tenido
un crecimiento continuo para todos, excepto uno, de los ltimos
60 aos. Las oportunidades no son slo en infraestructura y
manufactura, sino tambin en reas como el turismo y la
agricultura. Los acontecimientos recientes, como el acuerdo de
paz, presentan oportunidades que junto con la mejora de las
condiciones para hacer negocios en Colombia (despus de
Mxico en Amrica Latina, segn el Banco Mundial), crean un
ambiente atractivo para la inversin extranjera.
Edgar Snchez, Country Managing Partner EY Colombia.

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 113


Siete cosas que un inversionista debe saber sobre el rgimen tributario colombiano:

1 La tarifa del impuesto sobre la renta para el 2017 es del 34% y para el 2018 y
siguientes aos corresponder al 33%

Se crea para 2017 y 2018 una sobretasa del impuesto sobre la renta del 6% y

2
4% respectivamente, aplicable para contribuyentes que liquiden una base gravable
superior a COP 800.000.000 (aprox. USD 266.667). Esta sobretasa ser eliminada
a partir del ao 2019.

3 La tarifa del impuesto sobre las ventas es del 19%.

4
La contabilidad llevada bajo los principios colombianos de informacin financiera se
convierte en la base y punto de partida para la determinacin de las bases gravables
del impuesto sobre la renta.

5 Las utilidades empresariales generadas a partir del ao gravable 2017 estarn


gravadas con 5%, salvo las distribuidas entre sociedades nacionales.

6 El rgimen de Zonas Francas colombiano contempla una tarifa del impuesto sobre la
renta del 20% para ciertos usuarios calificados.

Se contemplan diversos beneficios tributarios (exenciones, descuentos tributarios,

7
deducciones especiales, entre otros) encaminados a incentivar sectores prioritarios
para la economa nacional, fortalecer la inversin social y activos de las empresas
del pas, as como otros cuyo objetivo es generar ms empleo formal.

114 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIN
La siguiente tabla presenta una visin general de los principales atributos del sistema colombiano

IMPUESTOS NACIONALES

CONCEPTO GENERALIDADES

Impuesto sobrela renta Tarifa general

34% para 2017


33% para 2018 y siguientes.
usuarios de zona franca (con excepcin de los usuarios comerciales): 20%.

Tributacin de Se gravan las utilidades que tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento


dividendos permanente. Este gravamen solo aplicar para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades


extranjeras y personas naturales no residentes, estar gravado al 5%.

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas


naturales residentes estarn sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:

Rangos en USD Tarifa marginal


0-6,372 0%
6,372-10,560 5%
Ms de 10,560 10%

Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento


permanente a una tarifa de 35%, ms 5% sobre el neto entre lo que no tribut a
nivel en la entidad, menos el impuesto del 35%.

Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta 800,000 (Aprox. USD 266,667) deben pagar una sobretasa del 6% para el 2017
y del 4% para el 2018.

A partir del ao gravable 2019, esta sobretasa ser eliminada.

Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos especficos, tales como la utilidad obtenida en enajenacin
de activos fijos, herencias y loteras.

Tarifa: 10%

Gravamen a Grava la realizacin de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.


los Movimientos
Financieros (GMF)

Impuesto al Valor C A P El
T Uimpuesto
L O 7 - sobre
R G I las
M Eventas
N T R Igrava
B U T Alos
R I siguientes
O C O L Ohechos:
MBIANO 115
Agregado IVA
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos especficos, tales como la utilidad obtenida en enajenacin
de activos fijos, herencias y loteras.
TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIN
Tarifa: 10%

IMPUESTOS NACIONALES
Gravamen a Grava la realizacin de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.
los Movimientos
CONCEPTO GENERALIDADES
Financieros (GMF)

Impuesto sobrela
al Valorrenta Tarifa general
El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado IVA
34% para
La venta de2017
bienes corporales muebles e inmuebles, con excepcin de los expresamente
33% para 2018 y siguientes.
excluidos.
usuarios de zona franca (con excepcin de los usuarios comerciales): 20%.
La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, nicamente asociados con
la propiedad industrial.
Tributacin de Se prestacin
La gravan las de
utilidades
serviciosque
en tributaron
el territorioanacional,
nivel de lao sociedad o establecimiento
desde el exterior, con excepcin
dividendos permanente. Este gravamen
de los expresamente excluidos. solo aplicar para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.
La importacin de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades
extranjeras
La y personas
circulacin, naturales no
venta u operacin de residentes, estar ygravado
juegos de suerte al excepcin
azar, con 5%. de las
loteras y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales
Tarifa residentes
general: estarn sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
19%.
Tarifas especiales: 0% - 5%.
Rangos en USD Tarifa marginal
0-6,372 0%
Impuesto al consumo El impuesto al consumo6,372-10,560
grava la prestacin 5% de los servicios de telefona mvil,
internet y navegacin mvil,
Ms de servicio
10,560de datos,
10%a venta e importacin de vehculos, el
servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento
lugar.
permanente a una tarifa de 35%, ms 5% sobre el neto entre lo que no tribut a
nivel en 4%,
Tarifas: la entidad,
8%, 16%.menos el impuesto del 35%.

Sobretasa al impuesto
Impuesto nacional A partirladel
Grava 1 deretiro,
venta, eneroimportacin
de 2017, laspara
empresas con ingresos
el consumo propio osuperiores a COP
importacin para la
sobre la renta
al carbono 800,000 (Aprox. USD fsiles
venta de combustibles 266,667) deben pagar
(incluyendo todos una sobretasa de
los derivados delpetrleo
6% paray eltodos
2017los
ytipos
del de
4%gaspara el 2018.
fsil) usados con fines energtico, siempre que sean usados para
combustin.
A partir del ao gravable 2019, esta sobretasa ser eliminada.
La tarifa se determina dependiendo del factor de emisin de dixido de carbono
(CO2) para cada combustible determinado, expresado en unidad de volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energtica (Terajoules) de acuerdo con el volumen
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos especficos, tales como la utilidad obtenida en enajenacin
o peso del combustible:
de activos fijos, herencias y loteras.

Tarifa: 10% Combustible fsil Unidad Tarifa/unidad


Gas Natural Metro cbico $29
Gas Licuado de Petrleo Galn $95
Gravamen a Grava la realizacin
Gasolinade transacciones financieras,
Galn a una tarifa
$135del 0,4%.
los Movimientos Kerosene y Jet Fuel Galn $148
Financieros (GMF)
ACPM Galn $152
Fuel Oil Galn $177

116Impuesto al Valor C A P El
T impuesto
U L O 7 -sobre
R Glas
I Mventas
E N T Rgrava
I B U T los
A R siguientes
IO COLO MBIANO
hechos:
Agregado IVA
de los expresamente excluidos.
TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIN
La importacin de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.

La circulacin, venta u operacin


IMPUESTOS de juegos de suerte y azar, con excepcin de las
NACIONALES
loteras y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.

Tarifa general: 19%.


CONCEPTO Tarifas especiales: 0% - 5%. GENERALIDADES

sobrela
Impuesto al renta
consumo Tarifa
El general
impuesto al consumo grava la prestacin de los servicios de telefona mvil,
internet y navegacin mvil, servicio de datos, a venta e importacin de vehculos, el
34% para
servicio de2017
expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
33% para 2018
autoservicios, y siguientes.
heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el
usuarios de zona franca (con excepcin de los usuarios comerciales): 20%.
lugar.

Tarifas: 4%, 8%, 16%.

Tributacin de Se gravan las utilidades que tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento


dividendos permanente. Este gravamen solo aplicar para distribuciones de dividendos
Impuesto nacional originados
Grava en utilidades
la venta, obtenidas apara
retiro, importacin partir
el del 2017.propio o importacin para la
consumo
al carbono venta de combustibles fsiles (incluyendo todos los derivados de petrleo y todos los
Los dividendos
tipos y participaciones
de gas fsil) pagados
usados con fines o abonados
energtico, siempre en
quecuenta a sociedades
sean usados para
extranjeras y personas naturales no residentes, estar gravado al 5%.
combustin.

Lostarifa
La dividendos y participaciones
se determina pagados
dependiendo o abonados
del factor de emisinen de
cuenta a personas
dixido de carbono
naturales
(CO2) residentes
para estarn sujetas
cada combustible a la siguiente
determinado, tarifa en
expresado delunidad
impuesto
desobre la renta:
volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energtica (Terajoules) de acuerdo con el volumen
o peso del combustible:
Rangos en USD Tarifa marginal
0-6,372 0%
Combustible fsil Unidad Tarifa/unidad
6,372-10,560 5%
Gas Natural Metro cbico $29
Ms de 10,560 10%
Gas Licuado de Petrleo Galn $95
Gasolina Galn $135
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento
permanente aKerosene y Jet
una tarifa 35%, ms 5%Galn
de Fuel $148
sobre el neto entre lo que no tribut a
ACPM menos el impuesto delGaln
nivel en la entidad, 35%. $152
Fuel Oil Galn $177

Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta
Impuesto nacional 800,000
Grava (Aprox.retiro,
la venta, USD importacin
266,667) deben
parapagar una sobretasa
el consumo propio o del 6% para el
importacin 2017
para la
al carbono yventa
del 4% para el 2018.
de combustibles fsiles (incluyendo todos los derivados de petrleo y todos los
tipos de gas fsil) usados con fines energtico, siempre que sean usados para
A partir del ao gravable 2019, esta sobretasa ser eliminada.
combustin.

La tarifa se determina dependiendo del factor de emisin de dixido de carbono


Ganancias ocasionales (CO2)
Grava para cada
algunos combustible
ingresos determinado,
especficos, expresado
tales como en obtenida
la utilidad unidad deenvolumen
enajenacin
(kilogramo de CO2) por unidad energtica
de activos fijos, herencias y loteras. (Terajouls) de acuerdo con el volumen o
peso del combustible:
Tarifa: 10%

Gravamen a Grava la realizacin de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.


los Movimientos
Financieros (GMF)

Impuesto al Valor El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado IVA C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 117
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepcin de los expresamente
excluidos.
IMPUESTOS LOCALES

CONCEPTO GENERALIDADES

Impuesto de industria Se causa por el desarrollo de actividades industriales, de servicios y comerciales que
y comercio (ICA) se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales.

La tarifa aplicable a los ingresos de la compaa depender del municipio en el cual


desarrolle sus operaciones, lo cual podr variar entre:

Actividades industriales, es del 0,2% al 0,7%.


Actividades comerciales y de servicios, es del 0,2% al 1%.

Impuesto predial 0,5% a 1,6% del valor de la propiedad, dependiendo del municipio en el cual se
encuentre ubicado el predio.

Impuesto de registro Del 0,1% a 1% segn el acto.

PAGOS EXTERIOR

CONCEPTO GENERALIDADES

Compensacin de los Se permite su compensacin dentro de los cinco aos siguientes.


excesos de renta
presuntiva sobre la
renta lquida

Compensacin de Las prdidas fiscales generadas a partir del ao gravable 2017 se podrn compensar
prdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) aos gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Las prdidas fiscales generadas hasta el ao gravable 2016 podrn ser
compensadas conservando el rgimen tributario vigente hasta ese ao.

Descuentos tributarios Se prevn descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:

i) Por Impuestos pagados en el exterior.

ii) Por aportes parafiscales en la generacin de nuevos empleos formales.

iii) Descuento para inversiones realizadas en control, conservacin y mejoramiento


del medio ambiente.

iv) Descuento para inversiones realizadas en investigacin, desarrollo tecnolgico


118 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO
o innovacin.
renta lquida

Compensacin de Las prdidas fiscalesPAGOS


generadas a partir del ao gravable 2017 se podrn compensar
EXTERIOR
prdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) aos gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Las prdidas fiscales generadas hasta el ao gravable 2016 podrn ser
CONCEPTO GENERALIDADES
compensadas conservando el rgimen tributario vigente hasta ese ao.

Compensacin
Descuentos de los
tributarios permitedescuentos
Se prevn su compensacin dentro
tributarios (taxde los cinco
credits) por aos siguientes.
ciertas operaciones.
excesos de renta Destacamos las siguientes:
presuntiva sobre la
renta lquida i) Por Impuestos pagados en el exterior.

ii) Por aportes parafiscales en la generacin de nuevos empleos formales.


Compensacin de Las prdidas
iii) fiscales
Descuento parageneradas a partir
inversiones del ao
realizadas en gravable 2017 se podrn
control, conservacin compensar
y mejoramiento
prdidas fiscales con lasdel
rentas liquidas ordinarias
medio ambiente. obtenidas dentro de los doce (12) aos gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Las prdidas
iv) fiscales
Descuento parageneradas hasta
inversiones el ao gravable
realizadas 2016 podrn
en investigacin, ser tecnolgico
desarrollo
compensadas conservando
o innovacin. el rgimen tributario vigente hasta ese ao.

v) Descuento por donaciones a entidades sin nimo de lucro pertenecientes al


Descuentos tributarios rgimen
Se prevn especial.
descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:

Convenios para evitar i) el Captulo


Ver Por Impuestos pagados
Primero de estaen el exterior.
Gua Legal para Hacer Negocios en Colombia
doble imposicin en 2017, sobre proteccin a la inversin extranjera.
renta (CDI) vigentes ii) Por aportes parafiscales en la generacin de nuevos empleos formales.
con: Espaa, Chile,
Suiza, Canad, iii) Descuento para inversiones realizadas en control, conservacin y mejoramiento
Mxico, Corea del del medio ambiente.
Sur, India, Portugal,
Repblica Checa y la iv) Descuento para inversiones realizadas en investigacin, desarrollo tecnolgico
Comunidad Andina o innovacin.
de Naciones (Bolivia,
Ecuador y Per) v) Descuento por donaciones a entidades sin nimo de lucro pertenecientes al
rgimen especial.

Precios de Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo


Convenios para evitar
transferencia Ver el Captulo
sucursales Primero de esta
y establecimientos Gua Legaly para
permanentes Hacer Negocios
operaciones en Colombia
entre zonas francas y
doble imposicin en 2017, sobre proteccin a la inversin extranjera.
vinculadas en el territorio aduanero nacional.
renta (CDI) vigentes
con: Espaa, Chile,
Suiza, Canad,
Mxico, Corea del
Sur, India, Portugal,
El sistema tributario colombiano establece impuestos de carcter nacional, departamental y municipal.
Repblica Checa y la
Comunidad Andina
Los principales impuestos de carcter nacional son el impuesto sobre la renta y complementarios, el impuesto sobre las
de Naciones (Bolivia,
ventas (IVA), el Impuesto al Consumo Nacional y el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) arriba indicados.
Ecuador y Per)
Dentro de los impuestos municipales y departamentales, los principales son el impuesto de industria y comercio (ICA), el
impuesto predial y el impuesto de registro.

Precios de Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo


transferencia sucursales y establecimientos permanentes y operaciones entre zonas francas y
vinculadas en el territorio aduanero nacional.

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 119


7.1 Impuesto sobre la renta y ganancias ocasionales Se entiende por residente la persona natural que:

Grava la obtencin de ingresos, realizados dentro


del ao gravable que tengan la potencialidad de
incrementar el patrimonio neto del contribuyente y no i. Permanezca en el pas continua o discontinuamente
estn expresamente excluidos. por ms de 183 das calendario, incluyendo das
de entrada y salida del pas, durante un perodo
El impuesto sobre la renta tiene cobertura nacional y se cualquiera de 365 das calendario consecutivos, en
aplica a los beneficios empresariales derivados de las el entendido que, cuando la permanencia continua o
operaciones corporativas ordinarias y extraordinarias. discontinua en el pas recaiga sobre ms de un ao
o periodo gravable, se considera que la persona es
Las ganancias ocasionales son un impuesto nacional, residente en el ao en que complete los 183 das.
complementario al impuesto de renta, que grava ii. Los nacionales que durante el ao o perodo gravable
ciertos y determinados ingresos obtenidos de manera tengan su centro de intereses vitales, econmicos o de
extraordinaria por la compaa, los cuales son: Ingresos negocios en el pas, a menos que la mayora de sus
por la enajenacin de activos fijos posedos por ms de ingresos tengan su fuente en la jurisdiccin en la que
dos aos, donaciones o actos a ttulo gratuito, sucesiones, tengan su domicilio o la mayora de sus activos se
herencias y legados, las utilidades originadas en la encuentren localizados en esta.
liquidacin de sociedades con ms de aos de existencia
y los provenientes de rifas, juegos, apuestas y similares.
Las sociedades extranjeras son contribuyentes del
7.1.1 Generalidades del impuesto impuesto sobre la renta respecto de los ingresos y
patrimonio que perciban en Colombia, directamente o
Para la determinacin del impuesto sobre la renta y a travs de sucursales o establecimientos permanentes.
complementarios, en el valor de los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos El impuesto sobre la renta se liquida anualmente,
de este impuesto obligados a llevar contabilidad considerando el perodo fiscal comprendido entre el 1
aplicarn los sistemas de reconocimientos y medicin, de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao. Existen
de conformidad con los marcos tcnicos normativos liquidaciones por fraccin de ao en casos puntuales
contables vigentes en Colombia. como la liquidacin de sociedades o sucesiones ilquidas,
as como periodos transaccionales como en el caso de
Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y enajenacin de acciones en Colombia por parte de
gastos debern tener en cuenta la base contable de inversionistas extranjeros.
acumulacin o devengo.

Los ingresos tributarios son aquellas entradas de recursos 7.1.2 Rentas de fuente nacional
(dinero o bienes) que pueden generar un incremento en
Por regla general, la legislacin colombiana establece
el patrimonio de las personas.
como ingresos que se consideran rentas de fuente
nacional, los siguientes:
Se define el peso colombiano como moneda funcional
para efectos tributarios. - Las provenientes de la explotacin de bienes materiales
e inmateriales dentro del pas.
Por regla general los ingresos, costos y gastos se realizan - Las derivadas de la prestacin de servicios dentro del
cuando se entiendan devengados, salvo determinadas territorio colombiano.
excepciones - Las obtenidas en la enajenacin de bienes materiales e
Las sociedades nacionales y los individuos residentes en inmateriales que se encuentren en el pas al momento
Colombia estn gravados sobre sus ingresos, patrimonio de su enajenacin.
y ganancias ocasionales obtenidas en el pas o en el
Existen otros eventos que se califican como rentas de
exterior.
fuente Colombiana:
Se entiende por sociedad nacional aquella que i) haya -
Los rendimientos financieros derivados del
sido constituida en Colombia; ii) tenga su domicilio endeudamiento externo otorgado a residentes en el
principal en Colombia; o iii) tenga su sede efectiva de pas, as como el costo financiero de los cnones de
administracin en Colombia. arrendamiento originados en contratos de leasing
internacional.

120 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


- Las rentas por la prestacin de servicios tcnicos, base gravable superior a COP 800.000.000 (aprox.
servicios de asistencia tcnica, servicios de consultora, USD 266.667).
servicios de administracin o direccin prestados por
compaas vinculadas a favor de un residente en Para las personas jurdicas que sean usuarios de zona
Colombia, independientemente de que se presten en el franca (con excepcin de los usuarios comerciales) la
pas o desde el exterior. tarifa del impuesto sobre la renta es del 20%.

En la actualidad tambin se encuentran exentos del


7.1.3 Rentas que no se consideran de fuente nacional impuesto sobre la renta ciertos servicios y actividades
desarrolladas en el departamento Archipilago de San
No originan rentas de fuente nacional, entre otros:
Andrs, Providencia y Santa Catalina.

El sistema tributario colombiano establece tres formas de


determinacin de la base gravable del impuesto sobre la
- Los crditos originados en la importacin de
renta: el sistema ordinario, el sistema de renta presuntiva
mercancas, siempre que tengan un plazo de hasta
y el sistema de comparacin patrimonial.
veinticuatro meses.
- Los ingresos derivados de servicios tcnicos de
reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en 7.1.4.1 Sistema ordinario
el exterior.
- Las rentas originadas en la disposicin de ttulos, En este sistema se incluyen todos los ingresos, ordinarios
bonos u otros ttulos de deuda emitidos por un emisor y extraordinarios, realizados en el ao o perodo
colombiano y que sean transados en el exterior. gravable, susceptibles de producir un incremento neto del
- Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones patrimonio en el momento de su percepcin y que no se
financieras, las cooperativas financieras, las compaas encuentren expresamente exceptuados. De los ingresos
de financiamiento, el Banco de Comercio Exterior de se restan las devoluciones, rebajas y descuentos hasta
Colombia (BANCOLDEX), FINAGRO y FINDETER y los obtener como resultado el valor de los ingresos netos.
bancos constituidos conforme a las leyes colombianas De los ingresos netos se restan los costos realizados e
vigentes. imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene el
- Los ingresos derivados del servicio de adiestramiento valor de la renta bruta. De la renta bruta se restan las
de personal, prestados en el exterior a entidades del deducciones realizadas, con lo cual se obtiene el valor
sector pblico. de la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la
- Los ingresos obtenidos de la enajenacin de renta lquida ser la renta gravable y a ella se le aplicar
mercancas extranjeras de propiedad de sociedades la tarifa sealada en la ley.
extranjeras o personas sin residencia en el pas, que
se hayan introducido desde el exterior a centros de
distribucin logstica internacional, ubicados en A continuacin explicamos cmo se depura la renta
puertos martimos y los fluviales ubicados nicamente ordinaria:
en los departamentos de Guaina, Vaups, Putumayo y
Amazonas habilitados por la Direccin de Impuesto y
Aduanas Nacionales. Ingresos ordinarios y extraordinarios.
(-)Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos.
--------------------------------------------
7.1.4 Tarifa y base gravable Ingresos netos.
(-) Costos.
La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable
--------------------------------------------
a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
Renta bruta.
establecimientos permanentes de entidades del exterior
(-) Deducciones.
y las personas jurdicas extranjeras o sin residencia
-------------------------------------------
obligadas a presentar la declaracin anual del impuesto
Renta lquida.
sobre la renta y complementarios, ser del 34% para el
==========================
2017 y del 33% en el 2018 y siguientes.

Adicionalmente, para los aos 2017 y 2018 se crea


una sobretasa del impuesto sobre la renta del 6% y 4%,
respectivamente, para contribuyentes que liquiden una

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 121


7.1.4.2 Sistema de renta presuntiva A continuacin explicamos cmo se depura la renta
presuntiva:
Por virtud de este sistema se presume que la renta lquida
ordinaria del contribuyente no ser inferior al 3,5% de Patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao anterior.
su patrimonio lquido en el ltimo da del ao gravable Valor patrimonial neto1 de los aportes y acciones en
inmediatamente anterior. Si la renta lquida es menor sociedades nacionales.
que la renta presuntiva, el impuesto sobre la renta se (-) Valor patrimonial neto de los bienes afectados por
liquida sobre esta ltima. hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
(-) Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a
Este sistema de renta presuntiva tampoco aplica para empresas en perodo improductivo.
las empresas que tengan por objeto las siguientes
actividades o se encuentren en las situaciones indicadas: *3,5%
------------------------------------------------------------------
- Servicios pblicos domiciliarios. =Valor inicial de renta presuntiva
- Servicios de fondos de inversin, de valores, comunes, (+)Renta gravable generada por los activos exceptuados
de pensiones o de cesantas. ------------------------------------------------------------------
- Servicio pblico urbano de transporte masivo de Renta presuntiva
pasajeros. ========================================
- Servicios pblicos que desarrollan la actividad
complementaria de generacin de energa. Cuando se haya determinado el impuesto a cargo sobre
- Entidades oficiales prestadoras de servicios de la base de renta presuntiva, hay derecho compensar,
tratamiento de aguas residuales y de aseo. dentro de los cinco aos siguientes, el equivalente al
- Sociedades en concordato. exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida
- Sociedades en liquidacin por los primeros tres aos. ordinaria.
- Entidades sometidas al control y vigilancia de la
Superintendencia Financiera que se les haya decretado 7.1.4.3 Sistema de comparacin patrimonial
la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de
posesin. El sistema de determinacin del impuesto sobre la renta
- Los bancos de tierras de las entidades territoriales, con base en el sistema de comparacin patrimonial
destinados a ser urbanizados con vivienda de inters supone que la variacin del patrimonio declarado, en
social. comparacin con el patrimonio del ao anterior, no est
- Los centro de eventos y convenciones en los cuales justificada mediante pruebas idneas, por lo que estar
participen mayoritariamente las cmaras de comercio sujeta a impuesto como una renta lquida especial, esto
y los constituidos como empresas industriales y es, sin que sea dable, en principio, restar costos o gastos.
comerciales del Estado o sociedades de economa
mixta en los cuales la participacin del capital estatal
sea superior al 51%, siempre que se encuentren 7.1.5 Ingresos no constitutivos de renta
debidamente autorizados por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo. La ley consagra algunos tratamientos fiscales
- Las sociedades annimas de naturaleza pblica cuyo especiales que permiten excluir ciertos ingresos para la
objeto principal sea la adquisicin, enajenacin determinacin de la base gravable. Entre dichos ingresos
y administracin de activos improductivos de su se encuentran, entre otros: las indemnizaciones por
propiedad o adquiridos de los establecimientos de seguros de dao; por indemnizaciones por destruccin o
crdito de la misma naturaleza. renovacin de cultivos, y control de plagas; y donaciones
- Activos vinculados a entidades con dedicacin exclusiva para partidos, movimientos y campaas polticas.
a la minera (no abarca hidrocarburos). Actividades
de salud, educacin, deporte, investigacin, entre Sin perjuicio de lo anterior, la aplicacin de los ingresos
otros, desarrolladas por fundaciones, corporaciones y no constitutivos de renta ni ganancia ocasional deber
asociaciones sin nimo de lucro. verificarse en cada caso particular para determinar su
- Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles o en aplicabilidad.
hoteles que se remodelen y/o amplen.
- Servicios de ecoturismo certificado por el Ministerio
del Medio Ambiente.

1. El valor patrimonial neto resulta de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulta de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto.

122 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


7.1.6 Costos, gastos deducibles y otras deducciones el 100% del impuesto de industria y comercio, avisos y
tableros y del impuesto predial, pagado y devengado
Los costos son erogaciones directamente relacionadas con en el ao gravable respectivo.
la adquisicin o produccin de un bien o la prestacin - El 50% del GMF pagado en el ao correspondiente.
de un servicio y sern deducibles del impuesto sobre la - El IVA pagado en la adquisicin o importacin de
renta siempre que tengan relacin de causalidad con la bienes de capital gravados a la tarifa del 19%, podr
actividad gravada productora de renta del contribuyente, ser deducido en el ao en que se pague.
sean necesarios, proporcionales y se hayan causado o
pagado en el ao gravable correspondiente. 7.1.9 Intereses
Los gastos son todas las erogaciones que contribuyen al Los intereses que se causen a favor de terceros sern
desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta
como la administracin, investigacin y financiacin de que se haya autorizado cobrar a los establecimientos
un ente econmico. Deben cumplir los mismos criterios bancarios, durante el respectivo ao o perodo
sealados para los costos relativos a la relacin de gravable, la cual ser certificada anualmente por la
causalidad, la proporcionalidad y la necesidad del gasto. Superintendencia Financiera.
Su reconocimiento se realiza con ocasin del devengo.
En cualquier caso y salvo financiacin de proyectos
A partir del 1 de enero de 2018, la deducibilidad de de infraestructura de servicios pblicos y vivienda,
los costos y gastos pagados en efectivo estar limitada los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
al menor de los siguientes valores: i) un porcentaje complementarios solo pueden deducir los intereses
de los pagos realizados en efectivo en el ao fiscal generados con ocasin de deudas cuyo monto total
correspondiente; ii) un valor determinado en UVT; y iii) un promedio durante el correspondiente ao gravable no
porcentaje de los costos y gastos totales incurridos por el exceda el resultado de multiplicar por tres el patrimonio
contribuyente en el ejercicio fiscal correspondiente. Estas lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre
limitaciones no son aplicables a otro tipo de deducciones del ao gravable inmediatamente anterior.
que pueden implicar el pago de obligaciones a travs de
otros medios (ej: dacin en pago, compensacin, entre Para el clculo de la deuda se debe tener en cuenta el
otros). valor del capital de la deuda y el nmero de das de
permanencia durante el respectivo periodo gravable.
El sistema tributario contiene algunas reglas particulares La limitacin no aplica en el ao de constitucin de las
para ciertos tipos de costos y gastos, entre las cuales personas jurdicas, por no existir patrimonio lquido del
destacamos las que se enumeran a continuacin: ao anterior al de su constitucin.

7.1.7 Salarios y aportes parafiscales 7.1.10 Gastos en el exterior


La deduccin por concepto de salarios ser aceptada, Los costos y gastos incurridos en el exterior son deducibles
siempre y cuando el empleador haya practicado las en la medida en que cumplan con los requisitos generales
respectivas retenciones en la fuente y est a paz y salvo ya mencionados y se haya practicado la retencin en la
por concepto del pago de los aportes parafiscales (ICBF, fuente que sea aplicable.
SENA, Caja de Compensacin) y Seguridad Social.
Los siguientes gastos en el exterior son deducibles sin que
Sern deducibles las erogaciones devengadas por sea necesaria la retencin en la fuente:
concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales
en el ao o periodo gravable que se devenguen, - Costos y gastos incurridos en el exterior originados en
siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos transacciones con residentes en jurisdicciones con las
se encuentren efectivamente pagados previamente a la cuales Colombia haya suscrito un tratado, ADT/CDI,
presentacin de la declaracin inicial del impuesto sobre que tenga clusula de no discriminacin.
la renta. - Costos y gastos incurridos en el exterior relacionados
con rentas gravables de fuente extranjera para el
contribuyente colombiano.
7.1.8 Impuestos pagados - La compra de bienes corporales muebles en el exterior.

- Entre los diversos impuestos a cargo de un contribuyente Sin perjuicio de las reglas sealadas, los costos o
a nivel nacional, departamental o municipal, solo son deducciones por gastos en el exterior para la obtencin
deducibles del impuesto sobre la renta l los siguientes: de rentas de fuente nacional sobre los cuales no se haya
practicado retencin en la fuente, por no ser aplicable,

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 123


no pueden exceder del 15% de la renta lquida del los saldos de los activos pendientes por amortizar a la
contribuyente, computado antes de descontar tales costos entrada en vigencia de la citada ley, enero de 2017, en
o deducciones. donde no exista una regla especial de amortizacin, se
amortizarn durante el tiempo restante de amortizacin
No se permitir la deduccin de pagos por regalas a de acuerdo con lo previsto en el inciso 1 del artculo 143
vinculados econmicos del exterior, ni a zonas francas, del Estatuto Tributario antes de su modificacin, aplicando
por la explotacin de un intangible formado en el el sistema de lnea recta, en iguales proporciones.
territorio colombiano. Tampoco sern deducibles los
pagos por regalas asociadas con la adquisicin de
productos terminados. 7.1.13 Deduccin de inversiones
Se establece un trmino especfico de 6 meses, a partir Los gastos pagados por adelantado se deducirn
de la suscripcin de los contratos de importacin peridicamente en la medida en que se reciban los
de tecnologa, para que estos se registren ante las servicios.
autoridades tributarias. En caso que sea una modificacin
a un contrato, el registro se debe realizar dentro de los Los desembolsos de establecimiento se deducirn por el
3 meses siguientes a su modificacin. El registro es un mtodo de la lnea recta, en proporciones iguales, por
requisito para poder deducir los pagos derivados de los la duracin del contrato, a partir de la generacin de
contratos de importacin de tecnologa. ingresos por el contribuyente y en ningn caso podr ser
superior a una tasa impositiva anual del 20%.
Las inversiones que realicen en investigacin, desarrollo
tecnolgico e innovacin, sern deducibles del impuesto En consecuencia, los gastos no deducibles que superen el
sobre la renta en el ao o perodo en el que se realicen, lmite del 20% en el ao o perodo contributivo generarn
siempre y cuando estn de acuerdo con los criterios y una diferencia que ser deducible en los siguientes
condiciones impuestas por el Consejo Nacional de perodos, sin exceder el 20% del costo fiscal por ao o
Policita Econmica y Social (COMPES). La deduccin perodo contributivo.
y el descuento (7.1.18) estarn limitados anualmente.
7.1.14 Deduccin por amortizacin de activos
7.1.11. Compensacin de prdidas fiscales intangibles
Las prdidas fiscales liquidadas por un contribuyente Se entiende por inversiones requeridas en activos
se pueden compensar con las rentas lquidas ordinarias intangibles: Los desembolsos efectuados o devengados
que se obtengan en los doce (12) perodos gravables para los fines del negocio o actividad susceptibles
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. de deterioro y que, de acuerdo con la tcnica
Estas prdidas fiscales no pueden ser trasladadas a los contable, deben ser reconocidos como activos para su
socios. amortizacin. Dentro de esta categora se encuentran
activos intangibles adquiridos separadamente, como
Las prdidas fiscales generadas hasta el ao gravable parte de una combinacin de negocios, originados por
2016 podrn ser compensadas conservando el rgimen subvenciones del Estado, originados en la mejora de
vigente a este ltimo ao. bienes objeto de arrendamiento operativo y los formados
internamente.
Tratndose de procesos de fusin y escisin, la sociedad
absorbente o resultante de estos procesos puede compensar La amortizacin se realizar en la proporcin indicada
con las rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las a continuacin, siempre y cuando no existan reglas
prdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas especiales para su amortizacin.
o escindidas hasta un lmite equivalente al porcentaje
de participacin de los patrimonios de las sociedades - La base de amortizacin ser el costo de los activos
fusionadas o escindidas dentro del patrimonio de la intangibles determinado de acuerdo con el Estatuto
sociedad absorbente o resultante del proceso de fusin o Tributario.
escisin, siempre que las entidades desarrollen la misma
actividad econmica. - El mtodo de amortizacin del intangible se determinar
de acuerdo con la tcnica contable, siempre que la
7.1.12 Amortizacin de inversiones tasa anual no supere el 20% del costo fiscal.

La Ley 1819 de 2016, contempla un rgimen de transicin - En caso de que el intangible sea adquirido por contrato
para la amortizacin de inversiones, sealando que y este establezca un plazo, su amortizacin se har en

124 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


lnea recta, en igual proporcin, por el tiempo de la misma. En cualquier caso, la tasa anual no podr superar el 20%
del costo fiscal.

- Los gastos de amortizacin no deducibles por exceder el lmite del 20% en el ao o perodo contributivo generarn
una diferencia que ser deducible en los perodos posteriores al final de la vida til del activo intangible, sin exceder
el 20% del ejercicio fiscal Costo del activo.

- Los intangibles provenientes de combinaciones de negocio, en trminos generales, podrn tener limitaciones para su
amortizacin. La plusvala, good will, fondo de comercio o crdito mercantil, no ser en ningn caso amortizable
para efectos fiscales.

- Cuando se liquida una entidad legal o asimilada (sucursales), el costo fiscal restante del activo intangible depreciable
ser deducible.

- Las inversiones inmobiliarias no son amortizables.

7.1.15 Depreciacin
Para los fines del impuesto sobre la renta, quienes estn obligados a llevar contabilidad, pueden deducir cantidades
razonables por la depreciacin causada por el desgaste de bienes utilizados en negocios o actividades generadoras de
ingresos, siempre que hayan prestado servicios en el ao o perodo contributivo.
El costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversin ser el precio de adquisicin
ms los costos directamente atribuibles hasta que el activo est disponible para su uso.

Para efectos del impuesto sobre la renta, un contribuyente depreciar el costo fiscal de los activos, menos su valor
residual a lo largo de su vida til.

Los mtodos de depreciacin sern los establecidos en la tcnica contable.

La tasa de depreciacin anual ser la menor entre la determinada para efectos contables y la establecida por el
Gobierno Nacional (las tasas de depreciacin anuales mximas variarn entre el 2,22% y el 33%)

CONCEPTOS Y BIENES A DEPRECIAR TASA ANUAL MXIMA DE DEPRECIACIN

Construcciones y edificaciones 2,22%

Acueducto, plata y redes 2,50%

Vas de comunicacin 2,50%

Flota y equipo areo 3,33%

Flota y equipo frreo 5,00%

Flota y equipo fluvial 6,67%

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 125


Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Flota y equipo areo 3,33%

Flota y equipo frreo Y BIENES A DEPRECIAR


CONCEPTOS 5,00% TASA ANUAL MXIMA DE DEPRECIACIN

Construcciones
Flota y edificaciones
y equipo fluvial 2,22%
6,67%

Acueducto, plata
Armamento y redes
y equipo de vigilancia 2,50%
10,00%

Vas de elctrico
Equipo comunicacin 2,50%
10,00%

Flota y equipo areo


de transporte terrestre 3,33%
10,00%

Flota y equipo
Maquinaria frreo
y equipo 5,00%
10,00%

Flota y equipo
Muebles fluvial
y enceres 6,67%
10,00%

Armamento
Equipo y equipo
mdico de vigilancia
y cientfico 10,00%
12,50%

Equipo elctrico
Envases, empaques y herramientas 10,00%
20,00%

Flota y equipo
Equipo de transporte terrestre
de computacin 10,00%
20,00%

Maquinaria
Redes y equipo
de procesamiento de datos 10,00%
20,00%

Muebles de
Equipos y enceres
comunicacin 10,00%
20,00%

Equipo mdico y cientfico 12,50%

Envases, empaques y herramientas 20,00%

Equipo de computacin 20,00%

Redes de procesamiento de datos 20,00%

126Equipos de comunicacin C A P T U L O 7 - R G I M E N T R I B20,00%


UTARIO COLOMBIANO
En ausencia de regulaciones (que hasta el momento no el monto de los dividendos o utilidades al momento
existen), el valor mximo ser: de su distribucin (crdito directo), aplicando a su
vez la frmula matemtica establecida en la ley, bajo
ciertas condiciones. El contribuyente debe acreditar su
7.1.16 Diferencia en cambio participacin directa en la sociedad o entidad de la cual
recibe los dividendos y en el caso del crdito indirecto,
La diferencia en cambio solamente tendr efectos
deber contar con una participacin indirecta que sea
tributarios cuando sea efectivamente realizada. Existen
activo fijo y que haya posedo por ms de dos aos en
reglas especficas de transicin para el valor de los activos
su patrimonio.
y pasivos en moneda extranjera al 31 de diciembre de
2016 e inversiones en acciones en moneda extranjera.
El descuento tributario que no pueda ser utilizado en un
ao gravable podr ser utilizado dentro de los cuatro
7.1.17 Actividades exentas del impuesto sobre la renta aos gravables siguientes.

Las rentas de las siguientes actividades estn exentas del El impuesto pagado en el exterior debe ser acreditado
impuesto sobre la renta: por el contribuyente mediante certificado fiscal del pago
del impuesto o mediante otra prueba idnea.
- Las provenientes de la Decisin 578 de la CAN,
- Los aprovechamientos de nuevas plantaciones En todo caso, el descuento no puede exceder del
forestales, venta de energa monto del impuesto sobre la renta, que deba pagar el
- Los servicios prestados en nuevos hoteles, remodelados contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
y/o que se amplen, en municipios de hasta 200.000
habitantes, dentro de los diez (10) aos siguientes al - Donaciones. Las donaciones efectuadas a entidades
2016, por un trmino de 20 aos. sin nimo de lucro que hayan sido calificadas en
el rgimen especial del impuesto sobre la renta y a
las entidades no contribuyentes de que tratan los
7.1.18 Descuentos tributarios artculos 22 y 23 del Estatuto Tributario darn lugar
a un descuento del impuesto sobre la equivalente al
La legislacin ha contemplado algunos conceptos que
25% del valor donado en el ao o perodo gravable.
se pueden restar directamente del impuesto sobre la
En este caso, las donaciones ac indicadas no darn
renta. En cada concepto se debe revisar el alcance
lugar a deducciones. Este tratamiento est sujeto a ser
del descuento; adicionalmente, el total a descontar no
reglamentado para su aplicacin.
puede ser mayor al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva del contribuyente.
- Las empresas que realicen inversiones en proyectos
calificados por el Consejo Nacional de Beneficios
Algunos de los principales descuentos son los siguientes:
Tributarios en Ciencia y Tecnologa en Innovacin como
de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin,
- Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las
de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por
personas naturales residentes en el pas y las sociedades
el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social,
y entidades nacionales, que sean contribuyentes del
mediante actualizacin del Documento CONPES 3834
impuesto sobre la renta y complementarios y que
de 2015, tendrn derecho a descontar de su impuesto
perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en
sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho
dichos proyectos en el perodo gravable en que se
a descontar del monto del impuesto colombiano de
realiz la inversin.
renta y complementarios, el impuesto pagado en el
extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado
- Adicionalmente las empresas podrn deducir las
sobre esas mismas rentas, bajo ciertas condiciones y
inversiones que realicen en investigacin, desarrollo
en aplicacin de la frmula matemtica establecida en
tecnolgico e innovacin en el perodo gravable en
la ley.
que se realicen (7.1.11)
En el caso de rentas por dividendos percibidos del
- Inversin en control y mejoramiento del medio
exterior, el impuesto a descontar corresponde al resultado
ambiente. Las personas jurdicas que realicen
de multiplicar la tarifa del impuesto al que hayan estado
directamente inversiones en control, conservacin y
sometidas dichas utilidades en cabeza de la entidad que
mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho
los distribuye o en cabeza de sus subsidiarias cuando
a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo
la sociedad que distribuye los dividendos a su vez haya
el 25% de las inversiones que hayan realizado en el
recibido dividendos de estas (crdito indirecto), por
respectivo ao gravable. No son aceptables para el

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 127


beneficio, las inversiones que hayan sido exigidas por El residente colombiano que deba reconocer ingresos
las autoridades ambientales. gravados en aplicacin del rgimen ECE podr solicitar
crdito tributario por los impuestos pagados en el
- Otros descuentos aplicables son: descuento a empresas exterior en relacin con dicho ingreso. Los dividendos o
colombianas de transporte areo o martimo; descuentos beneficios repartidos desde una ECE, que hayan estado
por cultivos de rboles en reas de reforestacin; sometidos en el pasado a impuestos en Colombia bajo
descuento del impuesto sobre las ventas pagado en el rgimen ECE, se consideraran como ingresos no
la importacin y adquisicin de maquinaria pesada constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento
para industrias bsicas; y descuentos por la inversin de ser recibidos en el pas.
en acciones de compaas dedicadas a la industria
agrcola que coticen en bolsa.
7.1.20 Precios de transferencia
7.1.19 Entidades Controladas del Exterior (ECE) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que: i)
realicen operaciones o transacciones con vinculados
Rgimen aplicable a personas naturales y personas econmicos del exterior; ii) estn ubicados, domiciliados
jurdicas residentes en Colombia que tengan, directa o sean residentes en el territorio aduanero nacional
o indirectamente, una participacin igual o superior al (TAN) y celebren operaciones con vinculados ubicados
10% en el capital de la entidad controlada del exterior en zona franca; o iii) realicen operaciones con persona,
(ECE) o en los resultados de la misma. sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes
o domiciliadas en parasos fiscales2 o en regmenes
Son ECEs los vehculos de inversin tales como sociedades, tributarios preferenciales, estn sometidos al rgimen de
patrimonios autnomos, trusts, fondos de inversin precios de transferencia.
colectiva entre otros; que cumplan con las condiciones
para ser consideradas como una parte relacionada / Adicionalmente, estn sujetos a dicho rgimen los
entidad vinculada para efectos del rgimen de precios establecimientos permanentes de personas naturales
de transferencia y que no sean residentes en Colombia. no residentes o de personas jurdicas o entidades
extranjeras y las sucursales y agencias de sociedades
Los contribuyentes sujetos al rgimen ECE debern, para extranjeras, contribuyentes del impuesto sobre la renta
efectos del impuesto sobre la renta, reconocer de manera y complementarios que celebren operaciones con i)
inmediata la utilidad derivada de los ingresos pasivos vinculados del exterior, ii) vinculados ubicados en zona
obtenidos por la ECE, en proporcin a su participacin franca o iii) personas, sociedades, entidades o empresas
en el capital de la ECE o en los resultados de esta, sin ubicadas, residentes o domiciliadas en parasos fiscales
tener que esperar ningn tipo de distribucin a Colombia. o en regmenes tributarios preferenciales.

Para efectos de este rgimen se consideran ingresos Como consecuencia, los contribuyentes obligados
pasivos: i) los dividendos o distribucin de utilidades de deben determinar sus ingresos, costos y deducciones
una sociedad o vehculo de inversin, siempre que dicha considerando las condiciones que se hubieren utilizado
sociedad o vehculo de inversin que hace la distribucin en operaciones comparables con o entre partes
sea controlado indirectamente por residentes fiscales en independientes, es decir, sus operaciones debern
Colombia; ii) los intereses y rendimientos financieros; iii) responder a criterios de valor de mercado y cumplir
ingresos por la explotacin de intangibles; iv) los ingresos con el principio de plena competencia (arms length
por la enajenacin de activos que generan rentas principle).
pasivas; v) los ingresos por enajenacin o arrendamiento
de bienes inmuebles; vi) los ingresos por la compra o Para efectos del impuesto sobre la renta y
venta de bienes corporales que son adquiridos de (o complementarios, y en particular para efectos de la
enajenados a) una persona relacionada, y su produccin aplicacin del rgimen de precios de transferencia, la
y consumo se lleva a cabo en una jurisdiccin diferente ley considera que existe vinculacin en los siguientes
a la de residencia o ubicacin de la ECE; y vii) ingresos casos: i) subordinadas; ii) sucursales; iii) agencias;
por la prestacin de servicios tcnicos, de asistencia iv) establecimientos permanentes; y v) otros casos de
tcnica, administrativos, ingeniera, arquitectura, vinculacin econmica, entre los que se contemplan
cientficos, calificados, industriales y comerciales, en una los casos en los que la operacin se desarrolla entre
jurisdiccin distinta a la de residencia o ubicacin de la vinculados utilizando como intermediario a un terceros
ECE. independiente, cuando ms del 50% de los ingresos

2. La legislacin colombiana establece que para efectos legales, el trmino paraso fiscal se asimila al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposicin.

128 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


brutos provengan de forma individual o conjunta de sus trmino de cinco aos, contados a partir del 1 de enero
socios o accionistas o cuando existan consorcios, uniones del ao gravable siguiente al de su elaboracin o ii) por
temporales, cuentas en participacin y otras formas el trmino de firmeza de la declaracin del impuesto
asociativas que no den origen a personas jurdicas. sobre la renta y complementarios, el que sea mayor.

La normativa colombiana en materia de precios de Por otra parte a partir del ao gravable 2016,
transferencia que entr en vigor a partir del ao gravable los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
2004, sigue en trminos generales los lineamientos de complementarios que cumplan con alguno de los
la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo siguientes supuestos, debern presentar un informe
Econmico (OCDE), no obstante dichos lineamientos pas por pas, que contendr informacin relativa a la
son una fuente auxiliar de interpretacin sin fuerza asignacin global de ingresos e impuestos pagados por el
vinculante. grupo multinacional. Los supuestos para el cumplimiento
con esta obligacin son los siguientes:
7.1.20.1 Obligaciones del rgimen de precios de - Entidades controlantes de grupos multinacionales,
transferencia entendindose como tales aquellas que renan los
siguientes requisitos:
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sean estos
personas naturales, personas jurdicas o establecimientos
permanentes, que tengan en el ao anterior: i) un
patrimonio bruto superior a 100.000 Unidades de Valor i. Sean residentes en Colombia
Tributario (UVT) (aprox. USD 991.766 para el ao ii. Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales
fiscal 2016) o ii) ingresos brutos superiores a 61.000 o establecimientos permanentes, que residan o se
UVT (aprox. USD 604.977 para el ao fiscal 2016), ubiquen en el extranjero, segn sea el caso.
estn obligados a presentar para dicho periodo fiscal iii. No sean subsidiarias de otra empresa residente en
una declaracin informativa de todas las operaciones el extranjero.
realizadas con sus vinculados econmicos o partes iv. Estn obligadas a elaborar, presentar y revelar
relacionadas3. estados financieros consolidados.
v. Hayan obtenido en el ao o periodo gravable
De otro lado, deben preparar y enviar documentacin inmediatamente anterior ingresos consolidados
comprobatoria, que contenga un informe maestro con para efectos contables equivalentes o superiores a
la informacin global relevante del grupo multinacional 81.000.000 UVT (aprox. USD 803.331.000).
y un informe local con la informacin relativa a cada
tipo de operacin, quienes para el periodo bajo anlisis
hayan realizado operaciones con vinculados econmicos
que acumuladas superen un monto equivalente a - Entidades residentes en el TAN o residentes en el
61.000 UVT (aprox. USD 604.977 para el ao fiscal extranjero con establecimiento permanente en el pas,
2016). nicamente se incluirn en dicha documentacin que hayan sido designadas por la entidad controladora
comprobatoria las operaciones cuyo monto anual del grupo multinacional residente en el extranjero
como responsables de proporcional el informe pas
acumulado, por tipo, supere 32.000 UVT (aprox. USD
por pas.
317.365 para el ao fiscal 2016).
- Una o ms entidades o establecimientos permanentes
En el caso de los contribuyentes que realicen operaciones residentes o ubicados en el territorio nacional que
con personas, sociedades, entidades o empresas pertenezcan a un mismo grupo multinacional cuya
ubicadas, residentes o domiciliadas en parasos fiscales, matriz resida o se ubique en el extranjero y que renan
no habr lugar a preparar y presentar documentacin los siguientes requisitos:
comprobatoria siempre y cuando la totalidad de las
operaciones llevadas a cabo con dichas entidades no i. Que de manera conjunta tengan una participacin
superen 10.000 UVT (aprox. USD 99.176 para el ao en los ingresos consolidados del grupo multinacional
fiscal 2016). igual o mayor al 20%.
ii. Que la matriz no haya presentado en su pas de
residencia el informe pas por pas;
El propsito de la documentacin comprobatoria es el de
iii. Que el grupo multinacional haya obtenido en el
demostrar la aplicacin correcta del rgimen de precios ao o periodo gravable inmediatamente anterior
de transferencia y la misma debe conservarse por i) un ingresos consolidados para efectos contables

3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en parasos fiscales, se encuentran obligados a cumplir con el rgimen de precios de transferencia aun cuando su patrimonio bruto o sus ingresos brutos sean
inferiores a los valores mencionados.

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 129


equivalentes o superiores a 81.000.000 UVT que el mtodo ms apropiado para el anlisis de
(aprox. USD 803.331.000). operaciones que involucren commodities es el del
precio comparable no controlado y se establecieron
Es relevante mencionar que la ley no contempla criterios especficos para su aplicacin. Se deben
obligacin de notificacin por parte de la administracin tomar como referencia transacciones comparables
tributaria, ni siquiera en los casos en que el contribuyente realizadas entre independientes o referencias de
colombiano es obligado secundario. precios de cotizacin nacional o internacional
teniendo en cuenta elementos esenciales como la fecha
o periodo de cotizacin acordado entre las partes.
7.1.20.2 Mtodos de anlisis y criterios de Esta fecha utilizada para la fijacin del precio debe
comparabilidad ser demostrada mediante documentos fiables como
contratos, ofertas y aceptaciones u otras pruebas
La legislacin colombiana establece que los contribuyentes relacionadas, y sus trminos deben ser consistentes
podrn utilizar cualquiera de los siguientes mtodos con el comportamiento real de partes independientes
para determinar el precio o margen de utilidad en las en circunstancias similares. En caso de no aportar
operaciones celebradas entre vinculados: estas pruebas o si la fecha acordada de fijacin
de precio es inconsistente con el comportamiento
- Precio comparable no controlado del mercado, la administracin tributaria podr
- Precio de reventa considerar como fecha de la transaccin la misma del
- Costo adicionado embarque registrada en el documento de embarque
- Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin o equivalente.
- Particin de utilidades
Para el resto de transacciones, los contribuyentes
La determinacin de cul de los mtodos anteriores tendrn que tener en cuenta los siguientes criterios para
resulta ms apropiado para el anlisis debe tener en determinar si dos operaciones son comparables para
cuenta los siguientes criterios: i) hechos y circunstancias efectos de precios de transferencia:
de las transacciones controladas o analizadas, con base
en un anlisis funcional detallado; ii) disponibilidad de - Caractersticas de las operaciones
informacin confiable, particularmente de operaciones - Funciones o actividades econmicas
entre terceros independientes; iii) el grado de - Trminos contractuales
comparabilidad de las operaciones controladas frente a - Circunstancias econmicas o de mercado
las independientes y iv) la confiabilidad de los ajustes de - Estrategias de negocios
comparabilidad que puedan ser necesarios para eliminar
diferencias entre las operaciones entre vinculados frente Para algunos tipos de transacciones la regulacin
a las independientes. colombiana establece una metodologa especial para
determinar la comparabilidad de las operaciones frente
Sin perjuicio de lo anterior, la legislacin ha establecido al anlisis de precios de transferencia:
una aplicacin particular de los mtodos de precios de
transferencia para algunas operaciones especficas entre a) Para las operaciones de financiamiento la norma
las que se encuentran las operaciones de compra de colombiana establece que se deben tener en cuenta
activos fijos usados y las operaciones de commodities. elementos de comparabilidad como el monto del
principal, el plazo, la calificacin crediticia del
a) La norma colombiana establece que la aplicacin del deudor, garantas, solvencia y la tasa de inters
mtodo de precio comparable no controlado para pactada. Adicionalmente la norma establece que,
evaluar las operaciones de adquisicin de activos independientemente de la tasa de inters pactada, los
corporales usados debe realizarse mediante la pagos por concepto de intereses no sern deducibles
presentacin de la factura de adquisicin del activo si no se cumple con los elementos de comparabilidad
nuevo al momento de su compra de parte de un mencionados anteriormente. Esto es as, puesto que
tercero y se debe aplicar el clculo de su depreciacin si los trminos y condiciones de las operaciones
hasta la fecha de la transaccin, de acuerdo con la de financiamiento no concuerdan con las prcticas
normativa contable aplicable en Colombia. En caso comunes del mercado, no sern consideradas como
de no contar con la factura del tercero y tratndose prstamos, sino como aportes de capital.
de un activo que hubiese sido enajenado en un Estado
diferente al de su adquisicin, se podr presentar un
avalo tcnico realizado por un experto que no se
encuentre vinculado laboralmente a la compaa.
b) Con aplicacin a partir del ao 2017, se estableci

130 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


b) En el caso de transacciones de compra-venta de 7.1.20.4 Alcance del rgimen de precios de
acciones que no coticen en bolsa o de operaciones
de transferencia de otros activos que presenten transferencia
dificultades en materia de comparabilidad, la
regulacin colombiana establece que se deben utilizar El rgimen de precios de transferencia tambin se aplica
mtodos de valoracin financiera. No est permitido a diferentes eventos que realicen los contribuyentes
el uso de valor patrimonial o intrnseco como mtodo del impuesto sobre la renta en Colombia. Entre ellos
un mtodo vlido de valoracin. se encuentran i) los aportes de intangibles, que
deben ser reportados en la declaracin informativa
Finalmente es relevante mencionar que la normativa de precios de transferencia, independientemente de
colombiana establece que en el caso en que existan la cuanta del aporte; ii) la determinacin de rentas y
comparables internos, los mismos debern ser tenidos en ganancias ocasionales atribuibles a los establecimientos
cuenta de forma prioritaria por el contribuyente. permanentes, que deben realizarse con base en criterios
de funciones, activos, riesgos y personal; iii) las pruebas
En cuanto a las operaciones que involucren servicios que para desvirtuar el abuso en materia tributaria, en donde
representen costo o gasto para la entidad colombiana, no el precio o remuneracin pactado debe estar dentro del
solo se debe demostrar el cumplimiento con el principio rango de mercado, segn la metodologa de precios de
de plena competencia sino la prestacin real del servicio, transferencia, iv) las reestructuraciones empresariales4 y
incluyendo anlisis de beneficio y factores relevantes tales v) los aportes en especie y en industria a sociedades y
como: i) valor del servicio para el destinatario, ii) monto entidades extranjeras.
que un independiente estuviera dispuesto a pagar, iii)
costos incurridos por el proveedor y iv) la identificacin 7.1.21 Impuesto complementario de ganancias
de los acuerdos, formas o mtodos en los que se soporta
la facturacin del servicio. ocasionales
Como complementario al impuesto sobre la renta, el
7.1.20.3 Rgimen sancionatorio impuesto de ganancias ocasionales grava algunas
rentas que se obtienen en ciertas operaciones definidas
En cuanto a las sanciones, el rgimen de precios de expresamente por la ley.
transferencia establece penalidades con respecto a las
obligaciones formales de documentacin comprobatoria Las ganancias ocasionales constituyen un grupo diferente
y declaracin informativa. al de la renta ordinaria y por consiguiente, se depuran
de manera independiente, lo que implica que no pueden
En relacin con la documentacin comprobatoria, se restarse costos y deducciones de otros conceptos ni
generan sanciones por: i) presentacin extempornea compensar dichas rentas con prdidas fiscales, a menos
de la documentacin comprobatoria; ii) inconsistencias que estas sean prdidas ocasionales originadas en el
en la informacin presentada (errores, contenido mismo ao gravable.
que no corresponde a lo solicitado o que no permite
verificar la aplicacin del rgimen); iii) no presentacin Dentro de las operaciones ms relevantes sujetas al
de la documentacin comprobatoria, iv) omisin de rgimen de ganancias ocasionales, se encuentran:
informacin en la documentacin comprobatoria; y v)
correccin de la documentacin comprobatoria.

En cuanto a la declaracin informativa, se generan - Las ganancias (diferencia entre el precio de


sanciones por: i) la presentacin extempornea; ii) enajenacin y el costo fiscal del activo) provenientes
inconsistencias en la informacin presentada en la de la enajenacin de activos fijos del contribuyente
declaracin informativa con respecto a la documentacin posedos por un trmino igual o superior a dos aos.
comprobatoria; iii) omisin de informacin en la - Las ganancias originadas en la liquidacin de una
declaracin informativa; y iv) la no presentacin de la sociedad, de cualquier naturaleza, sobre el exceso
declaracin informativa. de capital invertido, cuando la ganancia realizada
no corresponda a rentas, reservas o utilidades
comerciales repartibles como dividendo no gravado,
siempre que la sociedad al momento de su liquidacin
haya cumplido dos o ms aos de existencia.

4. Se entiende como reestructuracin empresarial la redistribucin de funciones, activos y riesgos llevada a cabo entre contribuyentes en Colombia y sus vinculados en el
exterior.

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 131


- Las ganancias obtenidas en virtud de herencias, Son agentes de retencin, entre otros, las personas
legados, donaciones, as como lo percibido como jurdicas que por sus funciones intervengan en actos u
porcin conyugal. operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin
- Las ganancias obtenidas en loteras, premios, rifas y legal, efectuar la retencin del impuesto.
otros similares.
- Las ganancias obtenidas por cualquier otro acto Las principales obligaciones de los agentes de retencin
jurdico celebrado a ttulo gratuito. consisten en practicar las retenciones correspondientes,
consignar las sumas retenidas en los lugares y dentro
de los plazos establecidos por el Gobierno, presentar
La tarifa general sobre las ganancias ocasionales es del las declaraciones mensuales de retencin en la fuente y
10%, independientemente del origen de la ganancia expedir los certificados de retenciones.
ocasional o la clase de activo, salvo las obtenidas en Las tarifas de retencin en el impuesto sobre la renta
loteras, premios, rifas y otros similares que estn para operaciones entre sociedades nacionales o entre
gravadas al 20% personas residentes en el pas, oscilan entre el 1% y el
20%.

7.1.22 Retencin en la fuente Para pagos al exterior de rentas de fuente colombiana, a


entidades sin domicilio en Colombia, la retencin a ttulo
El ordenamiento tributario colombiano contempla la del impuesto sobre la renta, aplicable a los principales
retencin en la fuente como un mecanismo de recaudo conceptos es la siguiente:
anticipado de los impuestos. Esto implica que la retencin
en la fuente resulta aplicable solo en la medida en que la
actividad est sujeta al respectivo impuesto.

PAGOS EXTERIOR

CONCEPTO RETENCIN POR RENTA

Pago por servicios tcnicos, de asistencia tcnica o 15%


consultora (prestados en Colombia o en el exterior).

Pagos por servicios prestados por una entidad o 2017: 34%


persona domiciliada o residente en una de las 2018 y SS.: 33%
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposicin y regmenes
tributarios preferenciales para efectos tributarios en
Colombia.

Cargos de administracin (Overhead expenses) por 15%


servicios generales (prestados en Colombia o desde
el exterior)

Otros servicios prestados en Colombia 15%

Regalas5 en la adquisicin y explotacin de 15%


intangibles.

132 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


Licenciamiento de software. 26,4%
tributarios preferenciales para efectos tributarios en
Colombia.

Cargos de administracin (Overhead expenses) por 15%


servicios generales (prestados en Colombia o desde
el exterior) PAGOS EXTERIOR

CONCEPTO
Otros servicios prestados en Colombia 15% RETENCIN POR RENTA

Regalas
Pago en la adquisicin
por5 servicios tcnicos, ydeexplotacin
asistencia de
tcnica o 15%
intangibles.
consultora (prestados en Colombia o en el exterior).

Licenciamiento de software.
Pagos por servicios prestados por una entidad o 26,4%
2017: 34%
persona domiciliada o residente en una de las 2018 y SS.: 33%
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposicin y regmenes
Intereses
tributarios preferenciales para efectos tributarios en 15%
Colombia. 8% (*)

Transporte internacional (Overhead expenses) por


Cargos de administracin 5%
15%
servicios generales (prestados en Colombia o desde
el exterior)
(*) Financiacin de proyectos de infraestructura que cumplan con ciertos requisitos.

Es importante sealar que la tarifa de retencin en la Esta autorretencin deber liquidarse sobre cada pago o
fuente aplicable a una determinada operacin depende abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo
Otros servicios prestados en Colombia 15%
de su naturaleza, si se efecta entre estados cubiertos por del impuesto sobre sobre la renta, y la tarifa podr
un Convenio para Evitar la Doble Imposicin - CDI, por oscilar entre 0,4% y el 1,6% de acuerdo con el tipo de
lo que su estudio se debe hacer en cada caso. Igualmente actividad econmica.
pueden existir
Regalas 5 requisitos formales adicionales que deben
en la adquisicin y explotacin de 15%
observarse
intangibles. la procedencia de la deduccin del pago
para Los responsables de la autorretencin deben declarar
efectuado al exterior (ej. el registro de ciertos contratos y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes,
ante la DIAN o el cumplimiento de requisitos establecidos en los plazos que para el efecto establezca el gobierno
en las normas cambiarias; as como limitaciones a la nacional.
Licenciamiento
deducibilidad de pagos
si los software.
no estuvieron sometidos a 26,4%
retencin en la fuente). La autorretencin se aplicar con independencia
de la retencin en la fuente indicada en el numeral
inmediatamente anterior.
7.1.23 Autorretencin a ttulo del impuesto sobre la
Intereses 15%
8% (*)
renta 7.2. Impuesto sobre las ventas
A partir del 1 de enero de 2017, tienen la calidad de
autorretenedores a ttulo de impuesto sobre la renta y
Transporte internacional 7.2.1
5% Generalidades
complementarios, los contribuyentes que cumplan con
las siguientes condiciones: El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto
indirecto nacional que grava:
1. Que sean sociedades nacionales, extranjeras o
establecimientos permanentes. - La venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
2. Que estn exentos del pago de aportes a la seguridad con excepcin de los expresamente excluidos.
social y aportes parafiscales, respecto de sus - La venta o cesiones de derechos sobre activos
trabajadores que devenguen un salario inferior a 10 intangibles, nicamente asociados con la propiedad
S.M.M.L.V. industrial.

6. Los pagos realizados por regalas no sern deducibles cuando las mismas estn relacionadas con la adquisicin de productos terminados.

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 133


- La prestacin de servicios en el territorio nacional, o requeridos para su prestacin. Adicionalmente, existen
desde el exterior, con excepcin de los expresamente bases gravables especiales para ciertas operaciones de
excluidos. venta o prestacin de servicios.
- La importacin de bienes corporales que no hayan
sido excluidos expresamente.
- La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y
7.2.4 Tarifa
azar, con excepcin de las loteras y de los juegos de
La tarifa general del IVA es del 19%, pero existen tarifas
suerte y azar, operados exclusivamente por internet.
reducidas del 5% y 0% para ciertos bienes y servicios.
Es importante destacar, que se encuentran gravados con
IVA los servicios prestados desde el exterior, cuando el 7.2.5 Recuperacin del IVA
destinatario y/o beneficiario se encuentre en el territorio
nacional. Existen normas especficas para determinar El responsable del IVA puede tomar como crdito contra el
cuando el beneficiario se encuentra en el territorio IVA que genera, el IVA que ha pagado en la adquisicin
nacional.
de bienes, servicios o importaciones diferentes de activos
No se causa IVA en la enajenacin de activos fijos, fijos (IVA descontable) que den lugar al reconocimiento
con excepcin a bienes inmuebles de uso residencial, en el impuesto sobre la renta de costos y/o gastos.
automotores y dems activos fijos que se vendan
habitualmente a nombre y por cuenta de terceros. No El IVA pagado puede ser descontado:
obstante, est gravada la primera venta de vivienda cuyo
valor supere los 26.800 UVT (aprox. USD $284.527) a
la tarifa del 5%.
- Cuando se trate de responsables que deban declarar
Se califican otras operaciones en exentas (tarifa del 0%) bimestralmente, las deducciones e impuestos
o excluidas (no se gravan con IVA pero el IVA pagado descontables solo podrn contabilizarse en el perodo
en insumos se deber tratar como mayor valor del costo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en
o gasto del respectivo insumo). uno de los tres perodos bimestrales inmediatamente
siguientes, y solicitarse en la declaracin del perodo
en el cual se haya efectuado su contabilizacin.
7.2.2 Responsables del pago del IVA
- Cuando se trate de responsables que deban declarar
Son responsables por el pago del impuesto las personas
cuatrimestralmente, las deducciones e impuestos
que realicen operaciones de venta, prestacin de
descontables solo podrn contabilizarse en el perodo
servicios o importacin, as:
fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en
el perodo cuatrimestral inmediatamente siguiente, y
- En las ventas, los comerciantes, ya sean distribuidores
solicitarse en la declaracin del perodo en el cual se
o fabricantes.
haya efectuado su contabilizacin.
- Quien preste un servicio que no se encuentre excluido
del pago de este impuesto.
- Los importadores de bienes corporales muebles que no
hayan sido excluidos expresamente.
Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos
- Los prestadores de servicios desde el exterior definidos
de impuestos descontables por diferencia de tarifa,
por resolucin por la Administracin Tributaria.
que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las
ventas durante el ao o periodo gravable en el que se
Se contemplan dos regmenes de IVA: i) el rgimen
generaron, se pueden solicitar en compensacin o en
comn, que aplica para todas las personas que no
devolucin una vez se cumpla con la obligacin formal
puedan enmarcarse dentro del rgimen simplificado,
de presentar la declaracin del impuesto sobre la renta
y ii) el rgimen simplificado, que aplica solo para las
y complementarios correspondiente al perodo gravable
personas naturales (comerciantes, agricultores, artesanos
del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los
y prestadores de servicios), siempre que cumplan con
excesos.
las condiciones de ingresos, patrimonio y forma de
operacin establecida en el reglamento.
En el caso de responsables que realicen operaciones
exentas (tarifa 0%), los saldos a favor determinados en su
7.2.3 Base gravable declaracin de IVA pueden ser solicitados en devolucin
cada bimestre.
La base gravable del impuesto est conformada por el
valor total de la operacin, incluidos los bienes y servicios El IVA a la tarifa general por la adquisicin o importacin

134 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


de bienes de capital, podr ser tomado como deduccin comprados por parte de los museos que integren la
en el impuesto sobre la renta, en el periodo de adquisicin Red Nacional de Museos y las entidades pblicas que
o importacin, siempre y cuando tal beneficio no sea posean o administren estos bienes, estarn exentos del
utilizado en forma concurrente con lo establecido en el cobro del IVA.
artculo 258-2 del E.T. Tambin aplica para los bienes - Los alimentos de consumo humano y animal, vestuario,
adquiridos bajo la modalidad de leasing financiero con elementos de aseo y medicamentos para uso humano
ejercicio de la opcin de compra al finalizar el contrato. o veterinario, materiales de construccin; bicicletas y
sus partes; motocicletas y sus partes; y motocarros y
El obligado frente a la autoridad tributaria en Colombia sus partes que se introduzcan y comercialicen a los
por el recaudo y pago del impuesto es quien realice departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups,
cualquiera de los hechos generadores, aun cuando siempre y cuando se destinen exclusivamente al
quien soporte econmicamente este impuesto sea el consumo dentro del mismo departamento y las
consumidor final. motocicletas y motocarros sean registrados en el
departamento. El Gobierno nacional reglamentar la
materia para garantizar que la exclusin del IVA se
7.2.6 Exclusiones del impuesto sobre las ventas aplique en las ventas al consumidor final.
- El combustible para aviacin que se suministre para
Las siguientes operaciones no causan el impuesto, pero
el servicio de transporte areo nacional de pasajeros
tampoco dan derecho a IVA descontable en las compras.
y de carga con origen y destino a los departamentos
de Guaina, Amazonas, Vaups, San Andrs Islas y
(a) Bienes excluidos
Providencia, Arauca y Vichada.
- Los productos que se compren o introduzcan al
- La mayora de animales vivos de especies utilizadas
departamento del Amazonas en el marco del convenio
para consumo humano, los vegetales, semillas, frutas y
Colombo-Peruano y el Convenio con la Repblica
otros productos agrcolas, frescos o congelados.
Federativa del Brasil.
- Bienes como cereales, harina, cacao, productos
artesanales, sal, gas natural, vitaminas.
(b) Servicios excluidos
- Cierta maquinaria para el sector primario, algunos
artculos mdicos, entre otros.
- El servicio de expendio de comidas y bebidas, con
- Computadores personales de menos de 50 UVT (aprox.
excepcin de la alimentacin institucional, empresarial,
USD 531) y dispositivos mviles inteligentes (celulares,
aquella prestada por establecimientos educativos
tabletas) cuyo valor no exceda 22 UVT (aprox. USD
y aquella desarrollada a travs de franquicias,
234).
autorizaciones, regalas o cualquier otro mecanismo
- Los equipos y elementos nacionales o importados que
que implique la explotacin de intangibles.
se destinen a la construccin, instalacin, montaje
- El transporte pblico o privado, nacional e internacional
y operacin de sistemas de control y monitoreo,
de carga.
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones,
- El transporte pblico de pasajeros en el territorio
regulaciones y estndares ambientales vigentes,
nacional, terrestre, martimo o fluvial.
para lo cual deber acreditarse tal condicin ante el
- Las actividades agrcolas relacionadas con
Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.
la adecuacin de tierras para la explotacin
- Los alimentos de consumo humano y animal que se
agropecuaria, o relacionadas con la produccin y
importen de los pases colindantes a los departamentos
comercializacin de sus productos derivados.
de Vichada, Guajira, Guaina y Vaups, siempre y
- El transporte areo nacional de pasajeros a destinos
cuando se destinen exclusivamente al consumo local
nacionales, donde no exista transporte terrestre
en esos departamentos.
organizado.
- Los alimentos de consumo humano donados a favor
- El transporte de gas e hidrocarburos.
de los bancos de alimentos legalmente constituidos, de
- Los intereses y rendimientos financieros por operaciones
acuerdo con la reglamentacin que expida el Gobierno
de crdito y el arrendamiento financiero o leasing.
nacional.
- Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios,
- Los vehculos, automotores, destinados al transporte
clnicos y de laboratorio para la salud humana.
pblico de pasajeros, destinados solo a reposicin.
- Servicios pblicos de energa, acueducto y
Tendrn derecho a este beneficio los pequeos
alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y
transportadores propietarios de menos de 3 vehculos
gas domiciliario.
y solo para efectos de la reposicin de uno solo, y
- Los servicios de acceso a internet residencial para los
por una nica vez. Este beneficio tendr una vigencia
estratos uno, dos y tres.
hasta el ao 2019.
- Los servicios de educacin prestados por
- Los objetos con inters artstico, cultural e histrico
establecimientos de educacin preescolar, primaria,

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 135


media e intermedia, superior, especial o no formal,
reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios
de educacin prestados por personas naturales a - La exportacin de bienes y servicios, con las
dichos establecimientos. condiciones establecidas en la ley y el reglamento,
- Los servicios de educacin virtual para el desarrollo de incluyendo los bienes que se vendan a sociedades de
contenidos digitales, de acuerdo con la reglamentacin comercializacin internacional.
expedida por el Ministerio TIC, prestados en Colombia - Los servicios tursticos prestados a residentes en el
o en el exterior. exterior que se utilicen en Colombia, vendidos por
- Suministro de pginas web, servidores (hosting), agencias, hoteles inscritos en el Registro Nacional de
computacin en la nube (cloud computing) y Turismo.
mantenimiento a distancia de programas y equipos. - Las materias primas, partes, insumos y bienes
- Adquisicin de licencias de software para el desarrollo terminados que se vendan desde el territorio aduanero
comercial de contenidos digitales, de acuerdo con la nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios
reglamentacin expedida por el Ministerio TIC. de zona franca o entre estos, siempre que los mismos
- Los servicios de reparacin y mantenimiento de naves sean necesarios para el desarrollo del objeto social de
y artefactos navales tanto martimos como fluviales de dichos usuarios.
bandera Colombiana - Los servicios de conexin y acceso a internet desde
redes fijas de los suscriptores residenciales de los
(c) Importaciones excluidas estratos uno y dos.
- La venta de carnes bovina, porcina, ovina, caprina,
Las importaciones excluidas del impuesto estn sealadas de ciertas aves, huevos, leche, pescados, frescas o
taxativamente por la ley. Entre las importaciones que refrigeradas, efectuada por los productores de dichos
no causan IVA se encuentran aquellas en que no hay bienes.
nacionalizacin (importacin temporal), la importacin
temporal de maquinaria pesada para industrias bsicas,
la importacin de maquinaria para el tratamiento de
basuras y control y monitoreo del medio ambiente, la Asimismo, los servicios prestados en Colombia para ser
importacin a zonas de rgimen aduanero especial, utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior
las armas y municiones para la defensa nacional y las por empresas o personas sin negocios o actividades en
sealadas en el literal a) anterior. el pas, se consideran exentos de IVA. Ciertos requisitos
sustanciales y formales deben cumplirse para acceder a
la exencin.
7.2.7 Operaciones exentas
Hay operaciones que tienen un IVA del 0% y, por 7.2.8 Determinacin del impuesto
consiguiente, otorgan derecho a IVA descontable en la
adquisicin de bienes o servicios gravados que estn El impuesto se determina por la diferencia entre el
directamente asociados con dichas operaciones exentas. impuesto generado por las operaciones gravadas y los
Se destacan las siguientes: impuestos descontables legalmente autorizados, as:

DETERMINACIN DEL IVA

Ingresos en operaciones gravadas por tarifa

Impuesto generado (limitado a la misma tarifa del IVA generado)

(-)Menos impuestos descontables

Impuesto determinado a cargo

136 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


7.3 Impuesto Nacional al consumo o no relacin de causalidad con la actividad productora
de renta del contribuyente.
El impuesto nacional al consumo grava las siguientes
actividades: El recaudo de este impuesto se realiza va retencin en
la fuente, la cual est a cargo del Banco de la Repblica
- La prestacin del servicio de telefona mvil, internet y y las entidades vigiladas por la Superintendencia
navegacin mvil, y servicios de datos; Financiera de Colombia o de Economa Solidaria, en
- Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de las cuales se encuentre la respectiva cuenta corriente,
produccin domstica o importados (automviles); de ahorros, de depsito, carteras colectivas o donde
- El servicio de expendio de comidas y bebidas se realicen los movimientos contables que impliquen el
preparadas en restaurantes, cafeteras, autoservicios, traslado o disposicin de recursos.
heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador La ley establece una serie de operaciones o transacciones
o entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin que se encuentran exentas de este impuesto, por lo cual
bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y el anlisis debe ser individualizado.
bebidas alcohlicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas. 7.5 Impuesto de industria y comercio y el
El impuesto se causa al momento de la nacionalizacin complementario de avisos y tableros
del bien importado por el consumidor final, de la
entrega material del bien, de la prestacin del servicio 7.5.1 Impuesto de industria y comercio
o de la expedicin de la cuenta de cobro, tiquete de
registradora, factura o documento equivalente por parte Es un impuesto municipal que grava los ingresos brutos
del responsable, al consumidor final. obtenidos por el ejercicio de actividades industriales,
comerciales y de servicios que ejerzan o realicen,
Son responsables del impuesto al consumo el prestador directa o indirectamente, personas naturales, jurdicas
del servicio de telefona mvil, el prestador del servicio o sociedades de hecho en las respectivas jurisdicciones
de expendio de comidas y bebidas, el importador municipales.
como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al
impuesto al consumo y en la venta de vehculos usados el La base gravable de este impuesto la constituye el
intermediario profesional. valor bruto obtenido por el contribuyente, menos las
deducciones, exenciones y no sujeciones a que tenga
El impuesto nacional al consumo no genera impuestos derecho.
descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA).
La tarifa de este impuesto est definida por cada uno
Las tarifas oscilan entre el 4%, 8% y el 16%, dependiendo de los municipios dentro de los siguientes rangos,
de la actividad correspondiente. delimitados por la ley:

7.4 Gravamen a los movimientos financieros - GMF - Para actividades industriales, del 0,2% al 0,7%.
- Para actividades comerciales y de servicios, del 0,2%
El gravamen a los movimientos financieros - GMF al 1%.
es un impuesto indirecto que grava la realizacin
de transacciones financieras mediante las cuales se Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes tenga relacin de causalidad con la actividad productora
o de ahorro, as como en cuentas de depsito en el de renta del contribuyente y se encuentra debidamente
Banco de la Repblica y el giro de cheques de gerencia. devengado.
Por tratarse de un impuesto instantneo, se causa en
el momento en que se produzca la disposicin de los 7.5.2 Impuesto complementario de avisos y tableros
recursos objeto de la transaccin financiera.
Este es un impuesto de carcter territorial, complementario
La tarifa es 0,4% del valor total de la transaccin del impuesto de industria y comercio, cuyo hecho
financiera mediante la cual se dispone de recursos. generador es la colocacin de vallas, avisos y tableros
El GMF es deducible del impuesto sobre la renta del en el espacio pblico. El impuesto se liquida y cobra a
contribuyente en un 50%, sobre los valores cancelados todas las personas naturales, jurdicas o sociedades de
por concepto de este impuesto, sin importar que tengan hecho que realizan actividades industriales, comerciales
y de servicios en las correspondientes jurisdicciones

C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 137


municipales, que utilizan el espacio pblico para 7.7.2 Base gravable
anunciar o publicitar su negocio o su nombre comercial
a travs de vallas, avisos o tableros. La base gravable corresponde al valor incorporado en
el documento que contiene el acto, contrato o negocio
La base gravable de este impuesto es el valor a pagar jurdico. Cuando se trate de inscripcin de contratos de
por concepto del impuesto de industria y comercio y la constitucin de sociedades, de reformas estatutarias o
tarifa es del 15%. actos que impliquen el incremento del capital social o
del capital suscrito, la base gravable est constituida por
el valor total del respectivo aporte, incluyendo el capital
7.6 Impuesto predial unificado social o el capital suscrito y la prima en colocacin de
acciones o cuotas sociales.
Grava la propiedad, posesin o usufructo de los predios
o bienes races ubicados en reas urbanas, suburbanas En los documentos sin cuanta, la base gravable est
o rurales, con o sin edificaciones. determinada de acuerdo con la naturaleza de los mismos.

Deben pagar este impuesto los propietarios, poseedores Para efectos de la liquidacin y pago del impuesto
o usufructuarios de los bienes races, en la respectiva de registro, se considerarn actos sin cuanta las
jurisdiccin municipal. fusiones, escisiones, transformaciones de sociedades y
consolidacin de sucursales de sociedades extranjeras;
La base gravable de este impuesto est determinada por: siempre que no impliquen aumentos de capital ni cesin
i) el avalo catastral vigente, el cual puede ser actualizado de cuotas o partes de inters.
por el respectivo municipio de manera general como
consecuencia de una revisin de nuevas condiciones, Cuando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a
o a travs del ndice de valoracin inmobiliaria urbana bienes inmuebles, el valor no podr ser inferior al del
y rural (IVIUR), o ii) el autoavalo que para el efecto avalo catastral, el autoavalo, el valor del remate o de
realice el contribuyente. la adjudicacin, segn el caso.

La tarifa aplicable depende de las condiciones del


predio, que a su vez depende de factores como su rea 7.7.3 Tarifas del impuesto de registro
construida, su ubicacin y destinacin. La tarifa oscila
entre el 0,5% y el 1,6%, en forma diferencial, teniendo - Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos
en cuenta la destinacin econmica de cada predio. a registro en las oficinas de registro de instrumentos
pblicos, entre el 0,5% y el 1%.
Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que - Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta
tenga relacin de causalidad con la actividad productora sujetos a registro en las cmaras de comercio, entre el
de renta del contribuyente. 0,3% y el 0,7%.
- Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta
sujetos a registro en las cmaras de comercio, que
7.7 Impuesto de registro impliquen la constitucin con y/o el incremento de la
prima en colocacin de acciones o cuotas sociales de
7.7.1 Generalidades sociedades, entre el 0,1% y el 0,3%.
- Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta sujetos
Grava todos los actos, contratos o negocios jurdicos a registro en las oficinas de registro de instrumentos
documentales que deban registrarse ante las cmaras de pblicos o en las cmaras de comercio, entre dos y
comercio y ante las oficinas de registro de instrumentos cuatro salarios mnimos diarios legales.
pblicos.
Cuando un acto, contrato o negocio jurdico deba
registrarse tanto en la oficina de registro de instrumentos
pblicos como en la cmara de comercio, el impuesto
debe liquidarse y pagarse nicamente en la oficina de
registro de instrumentos pblicos.

138 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO


MARCO NORMATIVO
MARCO NORMATIVO

NORMA TEMA

Estatuto Tributario Establece los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador,
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el rgimen de precios de transferencia; el rgimen de las ganancias ocasionales,
entre otros.

Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos para
presentar deducciones, el rgimen comn, el rgimen simplificado, el rgimen de
importacin y exportacin de bienes, el clculo de proporcionalidad, entre otros.

Gravamen a los movimientos financieros GMF: determina los hechos generadores,


las exenciones aplicables y los agentes retenedores.

Contiene tambin los principales aspectos formales (procedimentales) asociados con


el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

Retenciones en la fuente.

Procedimiento tributario.

Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria,
sealando entre otras:

(i) Bienes que no causan el IVA;

(ii) Bienes que estn excluidos del IVA;

(iii) Importaciones exentas del IVA.

Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:

- Impuesto Predial.

- Impuesto de Industria y Comercio (ICA).

- Impuesto al consumo de licores.

- Impuesto al cigarrillo.

Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 139
- Impuesto Predial.

- Impuesto de Industria
MARCO y Comercio (ICA).
NORMATIVO
- Impuesto al consumo de licores.
NORMA - Impuesto al cigarrillo. TEMA

Estatuto
Ley 84 deTributario
1915 Establece
Regula laslos elementos otorgadas
atribuciones del tributo a
(sujeto activo, sujeto
los Consejos pasivo,yhecho
Municipales generador,
a las Asambleas
Nacional (Decreto base gravable, tarifa,
departamentales, en elexenciones
manejo deallosimpuesto).
impuestos territoriales.
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el rgimen de precios de transferencia; el rgimen de las ganancias ocasionales,
Ley 633 de 2000 Modifica
entre otros.los impuestos nacionales (Impuesto de renta, IVA, GMF).

Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
Ley 788 de 2002 a determinados
Establece bienes y al
modificaciones servicios,
rgimenlas
de exenciones y exclusiones,
procedimiento los requisitos
tributario (regmenes para
tributarios,
procedimientos sancionatorios, bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros). de
presentar deducciones, el rgimen comn, el rgimen simplificado, el rgimen
importacin y exportacin de bienes, el clculo de proporcionalidad, entre otros.

Gravamen a los movimientos financieros GMF: determina los hechos generadores,


Ley 1430 de 2010 las exenciones
Modifica aplicables
el hecho y los
generador agentes
y las retenedores.
exenciones del GMF.
Modifica aspectos relacionados con los sujetos pasivos en los impuestos territoriales.

Contiene tambin los principales aspectos formales (procedimentales) asociados con


el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
Ley 1607 de 2012 Introduce varios cambios a todo el Estatuto Tributario Nacional. Modifica el impuesto
de registro;
crea el impuesto
Retenciones al consumo y modifica el rgimen del impuesto a la
en la fuente.
gasolina y el ACPM, entre otros.
Procedimiento tributario.

Decreto 3026 de
IntroduceSanciones por el incumplimiento
la reglamentacin de las obligaciones
sobre los establecimientos tributarias.
permanentes en Colombia.
2013

Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria,
sealando entre otras:
Decreto 3027 de Introduce la reglamentacin sobre subcapitalizacin en Colombia.
2013
(i) Bienes que no causan el IVA;

(ii) Bienes que estn excluidos del IVA;


Decreto 3028 de Introduce la reglamentacin referente a residencia tributaria para personas naturales y
2013 (iii) Importaciones
para entidades exentas
extranjeras del IVA. nacionales por tener su sede efectiva de
consideradas
administracin en Colombia.

Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
Decreto 3030 de impuestosmodificaciones
Introduce territoriales y departamentales,
a la normativa de como:
precios de transferencia.
2013
- Impuesto Predial.

- Impuesto de Industria y Comercio (ICA).


Ley 1739 de 2014 Introduce algunas modificaciones en el GMF; crea el impuesto a la riqueza; introduce
-algunas modificaciones al impuesto
Impuesto al consumo de renta.
de licores.

- Impuesto al cigarrillo.
Ley 1753 de 2015 Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 Todos por un Nuevo Pas

Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
Decreto 1050 de 2015 Por la cual se corrigen yerros de los artculos 21,31,41,57,70 de la Ley 1739 de 2014
140 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO
Decreto 3030 de Introduce modificaciones a la normativa de precios de transferencia.
2013
MARCO NORMATIVO

Ley 1739 de 2014 Introduce algunas modificaciones en el GMF; crea el impuesto a la riqueza; introduce
NORMA TEMA
algunas modificaciones al impuesto de renta.

Estatuto
Ley 1753Tributario
de 2015 Establece
Por la cual los elementos
se expide delNacional
el Plan tributo (sujeto activo,2014-2018
de Desarrollo sujeto pasivo, hecho
Todos porgenerador,
un Nuevo Pas
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
Decreto 1050 de 2015 Por la cual
fiscal; se corrigen
el rgimen yerros de
de precios delos artculos 21,31,41,57,70
transferencia; el rgimen dedelas
la ganancias
Ley 1739 deocasionales,
2014
entre otros.

Decreto 1123 de 2015 Impuesto1123


Decreto de valor agregado
de 2015 PorIVA: dispone
el cual los responsables
se reglamentan del35,
los artculos IVA,
55,la56,
tarifa
57 aplicable
y 58 de
a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos
la Ley 1739 de 2014, para la aplicacin ante la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas para
presentar deducciones,
Nacionales (DIAN). el rgimen comn, el rgimen simplificado, el rgimen de
importacin y exportacin de bienes, el clculo de proporcionalidad, entre otros.

Gravamen a los movimientos financieros GMF: determina los hechos generadores,


Decreto 2452 de 2015 las exenciones
Por aplicableslos
el cual se reglamentan y artculos
los agentes
53 yretenedores.
54 de la Ley 1739 de 2014.

Contiene tambin los principales aspectos formales (procedimentales) asociados con


Decreto 1625 de 2016 Decreto nico reglamentario
el cumplimiento en materiatributarias:
de las obligaciones tributaria

Retenciones en la fuente.
Ley 1819 de 2016 Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los
Procedimiento tributario.
mecanismos para la lucha contra la evasin y la elusin fiscal, y se dictan otras
disposiciones
Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalizacin tributaria,
sealando entre otras:

(i) Bienes que no causan el IVA;

(ii) Bienes que estn excluidos del IVA;

(iii) Importaciones exentas del IVA.

Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:

- Impuesto Predial.

- Impuesto de Industria y Comercio (ICA).

- Impuesto al consumo de licores.

- Impuesto al cigarrillo.

Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.

Ley 633 de 2000 C A P Modifica


T U L O 7 los
- Rimpuestos
G I M E Nnacionales
T R I B U T A(Impuesto
R I O C Ode
L Orenta,
MBIA N OGMF).
IVA, 141
ZONAS FRANCAS

NORMA TEMA

Ley 1004 de 2005 Contiene los elementos esenciales, requisitos y procedimientos para acceder al
rgimen de zonas francas.

Decreto 4051 de Seala los procedimientos especiales para los usuarios al interior de las zonas
2007 francas.

Decreto 383 de 2007 Consagra los requisitos necesarios para la declaratoria de existencia de las zonas
francas, entre otras disposiciones.

Decreto 780 de 2008 Regula el rgimen de los usuarios industriales y de los usuarios operadores de zona
franca permanente, entre otras disposiciones.

Decreto 2147 de El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidi el Decreto No. 2147 del 23
2016 de diciembre de 2016, por medio del cual se modifica el rgimen de zonas francas
y se dictan otras disposiciones en materia aduanera. Esta nueva regulacin deroga
los Decretos 1767 de 2013, 753 de 2014, 2682 de 2014, 1300 de 2015, 2129 de
2015, 1275 de 2016 y 1689 de 2016, as como varios artculos del Decreto 2685
de 1999.

142 C APTULO 7 - RGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO