Pertemuan Ke VIII

Akuntansi Manajemen EMA 323 (C1)

Kelompok I

I Gagus Irsan Putra Satria ( 1506305082 )

I Gusti Putu Agung Darma Wicaksana ( 1506305107 )
I Putu Agus Aditya Pramana Putra ( 1506305116 )

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Udayana
2017

1
8.1 Model Pengambilan Keputusan Taktis
Berikut ini akan diuraikan pendekatan umum bagi pengambilan keputusan taktis. Enam
langkah menggambarkan proses pengambilan keputusan yang direkomendasi adalah
sebagai berikut:

Langkah 1 Definisikan Masalah Meningkatkan kapasitas gudang dan produksi

Langkah 2 Identifikasi setiap alternatif
1. Membangun fasilitas baru
2. Menyewa fasilitas yang lebih besar
3. Menyewa fasilitas tambahan
4. Menyewa ruang untuk gudang
5. Mengosongkan ruang yang diperlukan
Langkah 3 Identifikasi biaya dan Alternatif 4 :
manfaat yang berkaitan Biaya produksi variable $ 345.000
dengan setiap alternative Sewa Gudang $ 135.000
yang layak Alternatif 5:
Harga Beli $ 460.000
Langkah 4 Hitung total biaya dan Alternatif 4 : $ 480.000
manfaat yang relevan untuk Alternatif 5 : $ 460.000
setiap alternative yang layak
Perbedaan biaya $ 20.000
Langkah 5 Nilai factor factor 1. Kualitas pemasok eksternal
kualitatif 2. Keandalan pemasok eksternal
3. Stabilitas harga
4. Hubungan ketenagakerjaan dan citra masyarakat
Langkah 6 Buat Keputusan Terus memproduksi barang dan alat pengukur
secara imternal; menyewa gudang
Tampilan : Model pengambilan keputusan taktis untuk masalah ruangan Tidwell Products

Berikut Penjelasannya :
Langkah 1: Definisikan Masalah Langkah pertama adalah mengenali dan
mendefinisikan masalah yang spesifik. Misalnya, semua anggota tim manajemen
Tidwell menyadari kebutuhan tambahan ruangan untuk gudang, kantor, dan produksi
cetakan plastik. Luas ruangan yang dibutuhkan, alasan kebutuhan, dan bagaimana
tambahan ruangan itu akan dimanfaatkan merupakan dimensi penting dari masalah
tersebut. Namun, masalah utamanya adalah bagaimana memperoleh tambahan ruangan
tersebut.
Langkah 2 : Identifikasi Beberapa Alternatif Langkah kedua adalah membuat daftar
dan mempertimbangkan berbagai alternatif solusi yang layak. Tidwell products
mengidentifikasi solusi berikut :

2
1. Membangun fasilitas sendiri dengan kapasitas yang cukup untuk mengatasi
kebutuhan saat ini dan yang dapat diperkirakan.
2. Melease fasilitas yang lebih besar dan mensublease fasilitasnya saat ini.
3. Melease fasilitas tambahan yang mirip dengan yang ada saat ini.
4. Melease gedung tambahan yang akan dimanfaatkan sebagai gudang, yang dengan
demikian menyediakan ruangan untuk ekspansi produksi
5. Membeli tangkai dan paking secara eksternal, serta memanfaatkan ruangan yang
tersedia (yang sebelumnya digunakan untuk memproduksi kedua komponen
tersebut) untuk mengatasi masalah ruangan.

Dalam hal ini, hanya alternatif keempat dan kelima adalah layak; keduanya berada
dalam garis kendala biaya dan risiko serta menyediakan kebutuhan ruangan bagi
perusahaan.
Langkah 3 : Identifikasi biaya dan manfaat yang berkaitan dengan setiap
alternatif yang layak. Pada langkah 3, biaya dan manfaat yang berkaitan dengan
setiap alternatif yang layak diidentifikasikan. Anggaplah Tidwell Products menetapkan
biaya pembuatan barang dan alat pengukur mencakup hal-hal berikut:

Bahan Baku Langsung $ 130.000

Tenaga Kerja Langsung $ 150.000
Overhead Variabel $ 65.000
Total biaya produksi variable $ 345.000

Selain itu Tidwell harus menyewa gudang untuk mengatasi masalah ruangan jika
produksi dan alat pengukur dilakukan secara internal. Gudang yang sesuai telah
ditemukan dengan biaya sewa sebesar $ 135.000 per tahun. Alternatif kedua adalah
membeli batang dan alat pengukur secara eksternal, serta memanfaatkan ruangan
prduksi yang telah dikosongkan. Pemasok luar telah menawarkan untuk memasok
produk dalam jumlah yang mencukupi sebesar $460.000 per tahun.
Langkah 4 : Hitung total biaya dan manfaat yang relevan untuk setiap alternatif
yang layak. Sekarang kita tahu bahwa alternatif 4-yaitu terus memproduksi secara
internal dan menyewa ruangan tambahan-membutuhka biaya sebesar $480.000.
Sementara, alternatif 5 yaitu membeli dari luar dan memanfaatkan ruang sendiri-
membutuhkan biaya sebesar $460.000.
Alternatif 4 Alternatif 5
Biaya produksi variabel $ 345.000 Harga beli $ 460.000

3
 Sewa gudang 135.000
Total $ 480.000

Perbedaan biaya adalah $20.000 untuk keunggulan alternatif 5.

Langkah 5: Nilai Faktor-faktor Kualitatif. Meskipun biaya dan pendapatan yang
berhubungan dengan alternatif adalah penting, namun keduanya belum mampu
menjelaskan secara keseluruhan. Faktor-faktor kualitatif dapat secara nyata
mempengaruhi keputusan manajer. Faktor-faktor kualitatif merupakan factor yang sulit
dinyatakan dalam angka. Sebagai contoh, dalam keputusan memproduksi atau membeli
yang dihadapi Tidwel Product, Leo Tidwell kemungkinan besar akan lebih
memperhatikan pertimbangan kualitatif seperti mutu tangkai dan paking yang dibeli
secara eksternal, kehandalan sumber pasokan, ekspektasi, stabilitas harga selama
beberapa tahun berikutnya, hubungan ketenagakerjaan, citra masyarakat, dan
seterusnya.
Langkah 6: Buat Keputusan. Keputusan dapat dibuat setelah semua biaya dan
manfaat yang relevan untuk setiap alternatif selesai dinilai, dan faktor-faktor kualitatif
dipertimbangkan. Berdasarkan selisih biaya dari kedua alternatif yang relatif kecil dan
beban Tidwell Products dalam menjamin kualitas serta pembekerjaan secara penuh,
maka diputuskan untuk membuat batang dan alat pengukur secara internal serta
menyewa gudang.

8.2 Konsep Biaya Relevan dan Pendapatan

Biaya relevan merupakan biaya masa depan yang berbeda pada setiap alternatif.
Semua keputusan berhubungan dengan masa depan, sehingga hanya biaya masa depan yang
dapat menjadi relevan dengan keputusan. Namun untuk menjadi relevan, suatu biaya tidak
hanya merupakan biaya masa depan, tetapi juaga harus berbeda dari satu alternatif dengan
alternatif lainnya. Jika biaya masa depan terdapat pada lebih dari satu alternatif, maka biaya
tersebut tidak memiliki pengaruh terhadap keputusan. Biaya demikian disebut biaya tidak
relevan.
Ilustrasi biaya relevan Untuk mengilustrasikan konsep biaya relevan, alternatif membuat
dan membeli bagi Tidwell akan dipertimbangkan. Diketahui bahwa biaya tenaga kerja
langsung yang digunakan untuk memproduksi batang dan alat pengukur adalah $150.000
per tahun (menurut volume normal). Biaya ini merupakan biaya masa depan. Untuk
memproduksi batang dan alat pengukur selama tahun berikutnya, dibutuhkan jasa tenaga

4
 kerja langsung yang harus dibayar. Namun, apakah jumlahnya berbeda diantara kedua
alternatif ? Jika batang dan pengukur dibeli dari pemasok eksternal, maka tidak diperlukan
produksi internal. Pemakaian tenaga kerja langsung dapat dieliminasi sehingga biaya tenaga
kerja langsung untuk batang dan alat pengukur adalah nol. Jadi biaya tenaga kerja langsung
berbeda antara kedua alternatif ($150.000 untuk alternatif memproduksi dan $0 untuk
alternatif membeli). Oleh karena itu biaya ini termasuk biaya relevan.
Ilustrasi Biaya Masa Depan yang Tidak Relevan Anggaplah biaya untuk menyewa
seluruh pabrik yaitu $340.000, di alokasikan ke departemen produksi yang berbeda,
termasuk departemen yang memproduksi batang dan alat pengukur yang menerima $12.000
dari biaya tersebut. Pembayaran sewa merupakan biaya masa depan karena sewa harus
dibayar setiap lima tahun berikutnya. Namun apakah biaya tersebut berbeda antara alternatif
membuat atau membeli ? Alternatif apapun yang dipilih Tidwell, pembayaran sewa pabrik
harus dilakukan-jumlahnya sama untuk kedua alternatif. Jumlah pembayaran yang
dialokasikan ke departemen lainnya mungkin berubah jika produk batang dan alat ukur
dihentikan, tetapi besarnya total pembayaran tidak dipengaruhi oleh keputusan yang dibuat.
Oleh karena itu, pembayaran sewa termasuk biaya tidak relevan.

8.3 Model Penggunaan Sumber Daya Aktivitas

Masalah ruangan Tidwell Products merupakan contoh sederhana dari pengambilan
keputusan taktis. Sebagian besar keputusan taktis membutuhkan analisis yang lebih rumit,
khususnya keputusan yang membutuhkan pertimbangan lebih ekstensif mengenai perilaku
biaya. Perhitungan biaya relevan pada awalnya menekankan pentingnya biaya relevan
versus biaya tetap. Biasanya, biaya variabel adalah relevan sementara biaya tetap tidak.
Namun, perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (ABC) memungkinkan kita bergerak lebih
jauh ketika mempertimbangkan biaya variabel yang berhubungan dengan penggerak biaya
berdasarkan unit dan nonunit. Kuncinya adalah bahwa perubahan pada penawaran dan
permintaan sumber daya aktivitas harus dipertimbangkan ketika menilai relevansi. Dalam
hal ini, sumber daya fleksibel dan sumber daya tetap akan membantu untuk
mengidentifikasi biaya biaya yang relevan.

Sumber Daya Fleksibel

Sumber daya yang dapat dibeli seperlunya dengan mudah dan saat dibutuhkan disebut
sumber daya fleksibel (flexible resources). Untuk kategori sumber daya ini jika permintaan

5
 akan suatu aktivitas berubah di antara alternatif maka belanja sumber daya akan berubah
dan biaya aktivitas tersebut adalah relevan untuk keputusan yang dimaksud. Jenis
pengeluaran atau belanja sumber daya ini biasanya disebut biaya variabel.

Sumber Daya Terikat

Sumber daya terikat (commited resources) dibeli sebelum digunakan. Oleh karena itu,
mungkin ada kapasitas yang tidak digunakan yang akan memengaruhi pembuatan keputusan
taktis. Dalam hal ini sumber daya terikat dibagi 2, yaitu :
Sumber Daya Terikat untuk Jangka Pendek
Sumber daya yang diperoleh sebelum penggunan melalui kontrak implisit biasanya
diperoleh dalam jumlah kasar. Kategori ini sering kali menggambarkan pengeluaran
atau belanja sumber daya yang berkaitan dengan penggajian organisasi dan tenaga kerja
yang dibayar per jam. Pengertian implisitnya adalah organisasi akan mempertahankan
tingkat tenaga kerja meskipun terdapat penurunan sementara atas kuantitas dari
aktivitas yang digunakan.
Sumber Daya Terikat untuk Beberapa Periode
Pengeluaran sumber daya periodik, seperti menyewa, pada dasarnya tidak tergantung
pada penggunaan sumber daya. Untuk kategori sumber daya untuk beberapa periode,
perubahan permintaan aktivitas di antara alternatif agaknya jarang memengaruhi
pengeluaran atau belanja sumber daya, dan karena itu tidak relevan bagi pengambilan
keputusan taktis.

8.4 Contoh Aplikasi Biaya Relevan

Perhitungan biaya relevan merupakan nilai dalam memecah berbagai jenis masalah,
secara tradisional. Berikut keputusan keputusan yang bisa dipecahkan dengan
pengambilan keputusan taktis.
Keputusan Membuat atau Membeli
Manajer sering dihadapkan dengan keputusan apakah harus membuat atau membeli
komponen yang digunakan dalam memproduksi. Untuk mengilustrasikan analisis biaya
dari masalah membuat atau membeli secara lebih terperinci, aggapalah saat ini, Swasey
manufacturing meproduksi komponen elektronik yang digunakan pada salah satu printer-
nya. Dalam setahun, swasey akan mengganti produksi untuk printer jenis lain dan
komponen elektronik tersebut tidak akan digunakan. Namun, pada tahun mendatang,
swasey harus memproduksi 10.000 komponen untuk mendukung kebutuhan produksi
printer lama. Swasey telah dihubungi oleh pemasok potensial komponen yang akan

6
 membuat komponen untuk swasey dengan harga $4,75 per unit. Tawaran tersebut sangat
menarik karena biaya manufaktur penuh per unit adalah $8,20. Untuk membuat keputusan,
hal yang perlu dilakukan adalah mengidentifikasi biaya relevan, menjumlahkannya, dan
menetapkan pilihan. Pertama, perhatikan biaya yang berkaitan dengan produksi 10.000
komponen. Biaya penyerapan penuh dihitung sebagai berikut :

Total Biaya Biaya per unit

Sewa peralatan $ 12.000 $ 1.20
Penyusutan peralatan 2.000 0.20
Bahan baku langsung 10.000 1.00
Tenaga kerja langsung 20.000 2.00
Overhead variable 8.000 0.80
Overhead tetap umum 30.000 3.00
Total $ 82.000 $ 8.20

Sebagian besar peralatan disewa. Namun, satu mesin tertentu harus dibuat secara khusus
dan dibeli. Penyusustan mesin khusus belum selesai pada akhir tahun berjalan. Namun,
perusaahn berencana membuangnya karena mesin tersebut tidak dapat dijual. Barubaru
ini, perusahaan membeli bahan yang cukup untuk memproduksi 5.000 komponen.
Overhead variable dibebankan pada komponen elektronik sebesar $0,40 per dolar tenaga
kerja langsung. Overhead tetap umum untuk pabrik adalah $1 juta dan dibebankan pada
produk berdasar luas ruang yang dapat digunakan oleh setiap produk. Fasilitas
manufaktur untuk komponen menempati 6.000 dari 200.000 kaki per segi. Dengan
demikian, $ 30.000 dari overhead tetap umum dialokasikan untuk komponen elektronik
(0,03 x $ 1.000.000). Dari pos biaya tersebut, penyusutan dapat dieliminasi, pos itu
merupakan biaya tertanam. Overhead tetap umum juga bukan merupakan biaya relevan,
karena merupakan suatu alokasi biaya tetap umum yang akan terus dikeluarkan. Biaya
sewa peralatan adalah biaya relevan, karena biaya tersebut tidak akan diperlukan jika
komponen dibeli secara eksternal. Tenaga kerja langsung, biaya bahan baku langsung,
dan overhead variabel juga relevan karena biaya tersebut tidak akan terjadi jia komponen
dibeli secara eksternal. Berikut daftar total biaya relevan untuk setiap alternatif :
Alternatif Perbedaan Biaya untuk membuat
Membuat Membeli
Sewa peralatan $ 12.000 - $ 12.000
Bahan baku langsung 5.000 - 5.000
Tenaga kerja langsung 20.000 - 20.000
Overhead variable 8.000 - 8.000
Biaya pembelian - $ 47.500 (47.500)

7
Tenaga kerja paruh - 8.500 ( 8.500 )
waktu
Total Biaya Relevan $ 45.000 $ 56.000 ($ 11.000)

Analisis menunjukan bahwa membuat komponen sendiri $11.000 lebih murah daripada
membeli. Jadi, tawaran dari pemasok harus ditolak.
Keputusan Meneruskan atau Menghentikan
Seorang manajer harus memutuskan apakah suatu segmen, seperti lini produk, harus
dipertahankan atau dihapus. Laporan segmen yang disusun atas dasar perhitungan biaya
variabel menyediakan informasi yang berharga bagi keputusan meneruskan atau
menghentikan (keep-or-drop decisions) ini. Margin kontribusi segmen dan margin
segmennya sendiri bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja segmen. Berikut ilustrasinya,
Norton Materials, Incmemproduksi balok, beton, dan genteng. Berikut laporan laba rugi
untuk tahun 2008 (dalam ribuan dolar).

Balok Bata Genteng Total

Penjualan $ 500 $ 800 $ 150 $ 1.450
Dikurangi : Beban Variable 250 480 140 870
Margin Kontribusi 250 320 10 580
Dikurangi :
Iklan 10 10 10 30
Gaji 37 10 35 112
Penyusutan 53 40 10 103
Total 100 90 55 245
Margin Segmen 150 230 (45) 335
Dikurangi : beban tetap
125
umum
Laba Operasi $ 210

Proyeksi kinerja lini genteng menunjukan margin segmen yang negatif. Direktur Northon
Materials, Tom Blackburn, prihatin dengan kinerja buruk ini dan berusaha memutuskan
apakah akan meneruskan atau menghentikan lini genteng. Reaksi pertamanya adalah
berusaha meningkatkan pendapatan penjualan genteng.Ia sedang mempertimbangkan
promosi penjualan agresif yang diiringi dengan kenaikan harga jual. Namun manajer
pemasaran menganggap pendekatan ini akan sia-sia; pasar sedang jenuh dan tingkat
persaingan terlau tajam sehingga sulit mengharapkan kenaikan pangsa pasar perusahaan.
Meningkatkan profitabilitas lini produk tersebut melalui penghematan biaya juga tidak
memungkinkan. Biaya-biaya sebelumnya telah ditekan selama dua tahun terakhir untuk

8
 mengurangi kerugian sampai tingkat yang diantisipasi saat ini. Karena tidak ada harapan
bagi perbaikan kinerja laba ini yang melebihi proyeksinya, Tom memutuskan
menghentikan lini genteng. Menurut Tom, marjin kontribusi akan turun $10.000, tetapi
perusahaan bisa menghemat $45.000 dengan meniadakan pengawas lini dan anggaran
iklan.(Biaya penyusutan sebesar $10.000 tidak relevan karena merupakan alokasi biaya
tertanam). Jadi menghapus lini produk dapat memberikan keuntungan sebesar $35.000
dibandingkan mempertahankannya.
Keputusan Pesanan Khusus
Keputusan Pesanan Khusus (Special Order Decision) berfokus pada pertanyaan: apakah
pesanan harga khusus harus diterima atau ditolak. Pesanan-pesanan seperti ini biasanya
menarik, khususnya ketika perusahaan sedang beroperasi dibawah kapasitas produktif
maksimumnya. Sebagai contoh, sebuah perusahaan es krim sedang beroperasi pada 80
persen dari kapasitas produktifnya. Perusahaan tersebut memiliki kapasitas 20 juta unit
ukuran setengah gallon. Perusahaan hanya memproduksi ek krim premium. Berikut total
biaya yang berkaitan dengan pembuatan dan penjualan 16 juta unit (dalam ribuan dolar).

Biaya Total Biaya per unit

Biaya Variabel :
Bahan bahan susu $ 11.200 $ 0.70
Gula 1.600 0.10
Penyedap 2.400 0.15
Tenaga kerja langsung 4.000 0.25
Pengemasan 3.200 0.20
Komisi 320 0.02
Distribusi 480 0.03
Lain - lain 800 0.05
Total Biaya Variable $ 24.000 $ 1.50

Biaya Tetap :
Gaji $ 960 $ 0.060
Utilitas 80 0.005
Pajak 32 0.002
Lain lain 160 0.010
Total Biaya Tetap $ 1.552 $ 0.097
Total Biaya $ 25.552 $ 1.597

Harga Jual Grosir $ 32.000 $ 2.000

Sebuah distributor es krim dari wilayah lain yang biasanya tidak dilayani oleh
perusahaan, ingin membeli 2 juta unit seharga $1,55 perunit asalkan distributor tersebut

9
dapat memasang mereknya pada es krim tersebut. Distributor juga setuju untuk
membayar biaya transportasi. Karena distributor berhubungan langsung dengan
perusahaan, tidak ada komisi penjualan. Apakah pesanan tersebut diterima ? Penawaran
seharga $1,55 ini berada dibawah harga jual normal sebesar $2,00. Bahkan, harga
tersebut berada dibawah total biaya per unit. Meskipun demikian, menerima pesanan
tersebut mungkin menguntungkan. Perusahaan memiliki kapasitas menganggur dan
pesanan tersebut tidak akan mengganti unit-unit lain yang sedang diproduksi untuk dijual
dengan harga normal. Selain itu, biaya tersebut banyak yang tidak relevan. Biaya tetap
akan selalu muncul tanpa memperhatikan apakah pesanan tersebut diterima atau ditolak.
Jika pesanan tersebut diterima, manfaat sebesar $1,55 per unit akan direalisasikan.
Namun, seluruh biaya variabel (kecuali untuk kontribusi ($0,03) dan komisi ($0,02) juga
akan terjadi, sehingga menghasilkan biaya $1,45 per unit. Keuntungan bersihnya adalah
$0,10 ($1,55-$1,45) per unit. Analisis biaya relevan dapat diringkas sebagai berikut.

Menerima Menolak Perbedaan

Keuntungan
Jika Menerima
Pendapatan $3.100.000 $- $3.100.000
Bahan-bahan susu (1.400.000) - (1.400.000)
Gula (200.000) - (200.000)
Penyedap (300.000) - (300.000)
Tenaga kerja langsung (500.000) - (500.000)
Pengemasan (400.000) - (400.000)
Lain-lain (100.000) - (100.000)
Total $200.000 $0 $200.000

Dapat dilihat bahwa perusahaan ini akan menerima pesanan khusus sehingga
menaikkan laba sebesar $200.000 (0,10 x 2.000.000).
Keputusan Menjual atau Memproses Lebih Lanjut
Produk gabungan memiliki proses yang umum dan biaya produksi sampai pada titik
pemisahan. Produk gabungan sering dijual pada titik pemisahan. Penentuan akan menjual
atau memproses lebih lanjut merupakan suatu keputusan penting yang harus dibuat oleh
para menejer. Sebagai ilustrasi, gunakan Appletime Corporation, sebuah perusahaan besar
dibidang pertanian apel. Perkiraan biaya perawatan apel sampai panen adalah $300 per ton
per tahun. Saat panen, setiap ton apel menghasilkan 800 pon jenis A, 600 pon jenis B, dan
600 pon jenis C. Apel jenis A dijual seharga $0,4 per ton. Apel jenis B dikemas dalam

10
kantong ukuran 5 pon dan dijual seharga $1,3 per kantong (biaya kantong kemasan $0,05
per biji). Apel jenis C diproses menjadi saus apel dijual dalam kaleng kemasan ukuran 16
ons seharga $0,75 per kaleng (biaya pemrosesan $0,1 per pon apel dan output 500 kaleng).
Baru baru ini, supermarket besar meminta Appletime memasok isi pai apel ukuran 16 ons
seharga $0,9 per kaleng. Appletime menetapkan apel jenis B cocok untuk memenuhi
pesanan dengan estimasi biaya $0,2 per pon untuk memprosesnya. Dengan output 500
kaleng.
Dalam hal ini, sekali panen Appletime menghasilkan 600 pon apel jenis B. Appletime
menjual 12 kantong ukuran lima pon dengan harga per unit bersih $1,25 ($1,3 0,05).
Maka pendapatan bersihnya $150 ($1,25 x 120). Jika perusahaan memprosesnya menjadi isi
pai apel, maka total pendapatan $450 ($0,9 x 500 kaleng). Oleh karena itu, tambahan
pendapatan dari proses lebih lanjut adalah $300 ($450 150). Biaya tambahan pemrosesan
($0,2 x 600 pon). Maka pendapatan bersih proses lebih lanjut adalah $180 ($300 120).
Dengan demikian Appletime harus memproses lebih lanjut menjadi isi pai apel. Berikut
ikhtisar analisisnya.

Memproses Menjual Perbedaan Jumlah

Lebih Lanjut jika Memproses
Lebih Lanjut

Pendapatan $450 $150 $300

Biaya Pemrosesan (120) - (120 )
Total $330 $150 $180

11