I.

I DEFINICIN

Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto de
vista del procedimiento.

Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin

Tributaria hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el
contenido del acto que notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido, no
es un acto administrativo ya que no es una declaracin de voluntad, sino una
comunicacin de esta.

Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una

diligencia indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar
inicio a un procedimiento administrativo.

Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del particular

de una resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha
en la cual se efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o
contribuyente toma conocimiento del acto que se notifica, de tal manera que este
pueda o cumplir el acto que se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio
interponer los recursos impugnatorios que considere convenientes, tambin dentro
del plazo correspondiente.

Como seala HALPERIN y GAMBIER, la notificacin es una forma de

comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y
medios estn predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la
posibilidad de que el interesado reciba electamente dicha comunicacin, en
funcin de los efectos jurdicos que de ella derivan.

I.II. NATURALEZA DE LA NOTIFICACIN

En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser entendida

y estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que se notifica, o
si, ii) tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que se halla
vinculada ms bien a su eficacia.

En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma,

habra que supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino
tambin a la validez del mismo. As, el acto para ser vlido, para tener existencia
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jurdica y producir efectos, debe previamente haber sido debidamente notificado.

Esto significa que un acto administrativo tiene existencia a partir de su notificacin,
y antes de ella no solo no produce efecto jurdico alguno, sino que no tiene validez
ni eficacia.

Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene vida

jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de su
notificacin, es decir antes de ser comunicado al administrado o contribuyente, de
tal manera que la notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser
un elemento de este- , y al ser posterior a la existencia de este, la notificacin
puede afectar a la vinculacin del acto administrativo pero no a la existencia o a la
validez de este.

I.III EFICACIA Y VALIDEZ DE LA NOTIFICACIN

Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido
producido siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el ordenamiento
jurdico, que haya sido emitido y por el rgano competente, y debidamente
notificado en tanto que su validez depende de su coherencia y conformidad con
las normas que regulan el proceso -formal y material- de su produccin jurdica.

Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de

que haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya sido
notificado conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar que el
acto administrativo es eficaz. De este modo, el efecto prctico de la notificacin de
un acto administrativo es su eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere
decir que es de cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicado como un
mandato dentro del Derecho. En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo
Tributario seala cuando surten efecto las notificaciones de los actos
administrativos que se notifican sea est mediante recepcin, entrega,
publicacin.

En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado, ya
que la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener
presente que la notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una
comunicacin de la declaracin de voluntad de la Administracin, por ello la

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diligencia de la notificacin an cuando debe cumplir con una serie de requisitos y

dentro de ellos contar con un contenido en la constancia de la notificacin; no se
trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto que esta
notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del acto que se
notifica con su notificacin.

Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es eficaz

a partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.

I.IV. FINES DE LA NOTIFICACIN

ROBLES y HUAPAYA manifiestan que de manera general se puede sealar tres

fines:

i) Dotar de publicidad a los actos administrativos sobre providencia de

apremio o liquidacin;

ii) Permitir al interesado el ejercicio de su derecho de defensa, y

iii) Se logra integrar (incorporar) al procedimiento administrativo todos los

pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin
Tributaria se va a pronunciar.

Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto incidido con

el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la necesidad de dotar de
publicidad a estos actos, de tal manera que se persigue que mediante la
publicidad de los mismos, el administrado o contribuyente tome conocimiento del
mismo, para permitir que pueda de ser el caso- ejercer su derecho de defensa,
contradiccin o impugnacin.

Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as lo ha

reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG -obligacin de
notificar- y el derecho del administrado es a ser notificados.

Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla general, pero
tambin regula algunas excepciones como la dispensa de la notificacin, cuando
precisa en el artculo 19 de la LPAG que, la autoridad quedar dispensada de

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notificar formalmente a los administrados cualquier acto que haya sido emitido en
su presencia, siempre que exista acta de esta actuacin procedimental donde
conste la asistencia del administrado.

Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal

Constitucional (STC) en la sentencia emitida en el Expediente 03797-2006-PA/TC,
se ha sealado que la notificacin conjunta de una orden de pago y una resolucin
de ejecucin coactiva implica la vulneracin del debido procedimiento y del
derecho de defensa en sede administrativa.

A) Derecho de los Administrados a ser Notificados

Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado el derecho

que tiene todo administrado o contribuyente de ser enterado oportunamente de los
actos administrativos que emite la Administracin Pblica o Administracin
Tributaria, ya que constituye una garanta ante la Administracin, en tanto la
notificacin puede afectar derechos o intereses de los particulares, ya que los
actos administrativos que se le notifica le informan o ponen en su conocimiento de
determinadas cargas, deberes u obligaciones que son dispuestas por la
Administracin. Obviamente tambin se pueden notificar actos administrativos que
contengan derechos y no cargas.

Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital importancia en el

procedimiento administrativo, debido a que esta constituye un derecho de los
administrados o contribuyentes, as como una garanta jurdica frente a la actividad
de la Administracin y es fundamental para la seguridad jurdica, es as que
constituye un deber de informacin impuesto a la Administracin en garanta de
los derechos de los particulares.

En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser vlidamente
notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el derecho a ser as
providencias para notificados para tomar conocimiento de estos actos, de tal
manera que puedan tomar lejercer los actos que consideren convenientes.

Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados de los

actos administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos ya que puede
ocurrir que un acto no este debidamente notificado.

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I.V. A QUIN CORRESPONDE LA PROBANZA DE UNA NOTIFICACIN MAL

EFECTUADA?

Aqu debemos tener en cuenta el Principio de Facilidad Probatoria, el cual seala

que no puede imponerse al administrado la prctica de probar un hecho negativo
(que la notificacin no ha sido efectuada o no ha sido efectuada correctamente)
cuando la Administracin pueda fcilmente probar el hecho positivo (que la
notificacin si ha sido correctamente efectuada).

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CAPITULO
II

EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES

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II.I. EFECTOS

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,

entrega o depsito, segn sea el caso.

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del
inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, an cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicacin, se produzca con posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, an cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.

Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.

Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en
los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este
Cdigo.

II.II NOTIFICACIN VLIDA

Si la notificacin se realiza conforme a las normas que la regulan, se posibilita la

ejecutividad del acto administrativo que se notifica.

Una notificacin bien efectuada, de acuerdo a lo indicado por el legislador en el

artculo 106 del Cdigo Tributario, surte efectos en el tiempo con las siguientes
reglas:

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En la generalidad de los casos, las notificaciones surten efectos a partir del da

hbil siguiente al de su recepcin o entrega.

Cuando se trate de notificaciones efectuadas por peridico publicacin- , surtirn

efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin o al de la ltima
publicacin de ser el caso supuestos del artculo 104 y 105 del Cdigo
Tributario- correspondiente, y se debe tener presente que en este caso los efectos
de la notificacin se dan an cuando el sujeto no haya recepcionado fsicamente el
documento en el que conste el acto administrativo notificado por peridico, el cual
se har con posterioridad a los efectos de su notificacin por peridico.

De manera excepcional el legislador ha dispuesto que algunas notificaciones

surtan efectos en el momento de su recepcin, como es el caso de las
notificaciones de las medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
registros, y documentacin sustentatoria de operaciones y ventas que se deban
llevan conforme a las disposiciones legales, as como en otros casos previstos en
el Cdigo Tributario, como es el caso de la interrupcin de la prescripcin, que tal
como lo seala el legislador, surte efectos en el acto de la notificacin.

II.III. NOTIFICACIN INVLIDA

Las notificaciones que han sido realizadas sin respetar la ley constituyen
notificaciones invlidas, de tal modo que impiden la ejecutividad del respectivo
acto administrativo conformidad con el Cdigo Tributario (articulo 109 numeral 2).

La carencia de efectos de un acto administrativo inicial acarrea la carencia de

efectos de los dems actos posteriores vinculados a dicho acto administrativo
inicial.

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II.IV. NOTIFICACIN INVLIDA Y PRESCRIPCIN

Partiendo de lo sealado en el Cdigo Tributario, conforme lo establece el numeral

2 del artculo 109, es causal de nulidad del acto de la Administracin aquel que es
dictado prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, vale decir,
aun cuando se trate de un acto administrativo vlido su puesta en conocimiento al
administrado ha sido realizado de manera defectuosa.

Ello denota que no se habra utilizado adecuadamente los mecanismos jurdicos

previstos en la norma, lo que como consecuencia lgica genera que el
procedimiento administrativo seguido no produzca los efectos jurdicos para lo cual
fue emitido el acto administrativo.

Ante ello surge la duda de que consecuencias nos originara la declaracin de

nulidad de una notificacin. Por ejemplo, sabemos que, segn el artculo 43 del
Cdigo tributario, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar las sanciones prescribe a los cuatro
aos y a los seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.

En relacin a ello, el Cdigo Tributario adems indica que la prescripcin de

interrumpe entre otro, por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al ejercicio de la facultad de dicha entidad para la determinacin
de la obligacin tributaria; mientras que la prescripcin se suspende durante la
tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.

El Derecho Administrativo nos seala que la nulidad de un acto administrativo

implica que el mismo no gener efecto jurdico, debido a la falta de condiciones
necesarias para su existencia. Ello acorde con el artculo 13 de la LPAG el cual
seala que la declaracin de nulidad de un acto administrativo implica la de los
actos sucesivos en el procedimiento cuando estn vinculados a l. Es por ello que
un acto nulo se considera como su nunca hubiera existido, y las consecuencias
del mismo se consideran inexistentes.

Con lo que llegamos a la conclusin que, si bien es cierto que la prescripcin se

interrumpe por la notificacin de una resolucin de determinacin o multa, debe
entenderse que ello opera nicamente si es que el valor notificado produce efectos
jurdicos.

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Sin embargo para el Tribunal Fiscal la realidad es diferente. Es as que la RTF N

00161-1-2008 el cual es precedente de observancia obligatoria sustenta la
siguiente posicin:

La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas

nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la Administracin
Tributarias para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad
de la resolucin de determinacin o de multa.

Si bien el Tribunal reconoce que la nulidad de un acto implica que el mismo no

genera efectos jurdicos (incluyendo la interrupcin de la prescripcin), el Tribunal
nos seala contrariamente que un procedimiento contencioso derivado del mismo
acto declarado nulo si puede originar la suspensin del trmino
prescriptorio. Siendo as, el Tribunal seala actos nulos de pleno derecho son
aquellos gravemente viciados que carecen ab initio de efectos y que no puede
subsanarse teniendo los actos posteriores que se deriven de ellos la misma
condicin. As concluye que un acto declarado nulo no puede producir la
interrupcin de la prescripcin en la medida que tal acto nunca surti efectos. Pero
luego seala que los actos posteriores de dicho acto nulo (el procedimiento
contencioso iniciado en relacin a dicho acto) si puedan generar un efecto en el
ordenamiento, como es el de suspender la prescripcin.

El Tribunal Fiscal sustenta ello al afirmar lo siguiente:

Dentro de dicho procedimiento contencioso la Administracin puede declarar la

nulidad de los valores impugnados, y si bien mediante ella se desconoce los
efectos jurdicos de tales actos desde su emisin () dicha sancin no alcanza a
la tramitacin del referido procedimiento, esto es, no puede privrsele de eficacia
jurdica pues es sobre la base de su validez que se sustenta tal declaracin de
nulidad.

Entendemos que el Tribunal Fiscal pudo sustentar de una mejor manera dicha
cuestin ya que este planteamiento lo encontramos en el Cdigo Tributario cuando
nos seala en el artculo 46 del Cdigo que la suspensin de la prescripcin que
opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la
demanda contencioso administrativa, no es afectada por la declaracin de nulidad
de los actos administrativos.

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Es aqu donde nos toca aplicar nuestro sentido crtico a esta parte del Cdigo
Tributario ya que el legislador no pens en la figura de la prescripcin como acto
que busca en primer trmino establecer la seguridad jurdica frente a actuaciones
de la Administracin. Ello porque al dotar de plenos efectos a actos declarados
nulos por una autoridad administrativa o judicial, otorga a la Administracin
Tributaria un plazo indefinido para ejercer facultades que ya haban sido ejercidas
inicialmente. Es as que al haberse declarado la nulidad del acto de determinacin
de la deuda tributaria, no podra la Administracin Tributaria proseguir en la
exigencia de dicha deuda. Por ello la garanta que la institucin de la prescripcin
le brinda a Sunat consiste en poder hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria
en un futuro, pierde todo contenido y razonabilidad en un supuesto en el que tal
deuda no ser ya exigible al contribuyente, por haberse declarado nulo el acto de
determinacin

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CAPITULO
III
FORMAS
DE
NOTIFICACIN

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III.I FORMAS

La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por

cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse

de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.

iii. Nmero de documento que se notifica.

iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

v. Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el

inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada

cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal
del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o,
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus
datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

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b) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el

deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria.

Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la

notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que
se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.

El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como

mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se
utiliz esta forma de notificacin.

c) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin

Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de
dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar
dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,

denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo.

d) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o

estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos
a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.

El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.

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(iii) Nmero de documento que se notifica.

(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.

(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.

(vi) Nmero de Ceduln.

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el

domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado,
bajo la puerta.

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de

notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de
la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.

Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o

sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.

Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo
del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la
fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern

efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste.

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Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la

persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.

e) Notificacin Mediante la Pgina Web o Publicacin

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores

tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la
pgina web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios
de mayor circulacin en dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber

contener lo siguiente:

a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona

notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos

judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda y la
remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

f) La Notificacin Personal

Es aquella que se le hace a la persona a notificar a la cua se le entrega una copia

de la resolucion y los antecedentes necesarios para su perfecta comprension.

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Requisitos de la notificacin personal.

Debe entregrsele al notificado en persona copia ntegra de la resolucin

con los antecedentes que son necesarios para su comprensin o
inteligencia.
El funcionario encargado de la diligencia debe dejar constancia escrita en el
expediente administrativo o judicial en el que incide la notificacin del hecho
de haberla practicado, indicando da, hora y lugar en que se haya
practicado la notificacin, el nombre del notificado con la firma y timbre del
funcionario. Lugar hbil para efectuar la notificacin. La notificacin
personal puede ser efectuada en cualquier lugar en donde el notificado se
encuentre o fuere habido.

g) Notificacin por Ceduln

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere

cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo Tributario vigente,
cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijar un Ceduln en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

g.1) Procedimiento

De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por ceduln debe

contener una serie de requisitos, como los datos del notificado, fecha, nmero de
ceduln, el motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, y la indicacin
expresa de que se ha procedido a fijar el ceduln.

Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos deben ser
dejados en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El ceduln se debe adherir
(pegar) en la puerta de acceso del domicilio fiscal.

En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que se ha

procedido con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del respectivo domicilio fiscal
y que los documentos han sido dejados debajo de la puerta.

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Tanto los requisitos de la notificacin por Ceduln como el procedimiento, se debe

seguir tal como lo ha sealado el Cdigo Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF
2047-4-2003. En esta RTF, se declar fundada la queja, ordenndose la
suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los
embargos trabados, toda vez que no se encontr debidamente acreditada la
notificacin de los valores materia de cobranza, al no obrar en la constancia de
notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la recurrente se
neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta
principal del domicilio fiscal, tal y como lo establece el artculo 104 del Cdigo
Tributario.

En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la notificacin de los

actos administrativos al no haberse cumplido con estos requisitos, la notificacin
no se encuentra arreglada a ley y por lo tanto, es una resolucin invlida, que no
puede producir efectos jurdicos.

h) Notificacin Tcita:

La notificacin tcita no es una especie particular de notificacin.

En este caso la ley, cumplidos ciertos requisitos tiene por notificadas ciertas
resoluciones respecto del interesado aunque no se haya efectuado notificacin
alguna, o la efectuada se encuentre viciada.

Requisitos de la notificacin tcita. :

Solo procede en asuntos jurisdiccionales, es decir en nuestro caso slo

procede en juicios tributarios y por tanto no tiene aplicacin en actuaciones
o gestiones administrativas.

Para que proceda es necesario que una determinada resolucin no se haya

notificado o se haya notificado imperfectamente.

Se requiere adems que la parte afectada por la resolucin cuya

notificacin ha sido omitida o practicada imperfectamente haga en el juicio
cualquier gestin que suponga conocimiento de la resolucin.

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i) Notificacin por Constancia Administrativa

Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por cualquier

circunstancia el deudor tributario, su representante o su apoderado se haga
presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.

Este tipo de notificacin debe contener una serie de requisitos mnimos, como el
nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el nmero de RUC o
nmero de documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en que consta el acto administrativo, la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier
otro dato a otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe sealar que
se utiliz esta forma de Notificacin Administrativa.

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CAPITULO
IV
ACTOS
DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
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IV.I INFORMACIN

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los

respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se
considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se haya
observado lo dispuesto en las formas de notificacin.

IV.II. NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos

efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del
Libro II del presente Cdigo;

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o

que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;

3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen

sanciones no previstas en la ley; y,

4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por

silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:

a. Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,

b. Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria

sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.

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IV.III. DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo,

podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su
notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre
que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del
Poder Judicial.

Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el

Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente
Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo,
segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en
dicho procedimiento.

En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das
de realizado el remate de los bienes embargados.

IV.IV. QUIEN ES LA PERSONA CON QUIEN SE DEBE REALIZAR LA

NOTIFICACIN?

La notificacin se entiende vlida y aceptada legalmente si es que la diligencia de

notificacin se realiza en el domicilio fiscal que el contribuyente ha declarado ante
la SUNAT, ello de manera independiente de la persona que recepcione la
documentacin entregada, de manera obvia debe ser persona capaz.

Lo que debe verificarse siempre en los actos de notificacin es que los datos de
identificacin de la persona que recepciona los documentos entregados por el ente
recaudador sean realmente los que correspondan, toda vez que si esto no se
cumple el acto de notificacin contendra un vicio de nulidad y sera materia de
una impugnacin posterior.

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IV.V. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIN.

La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y

firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que
tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se
consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.

En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:

La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en

que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de
este plazo se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a reclamarse
actualizada a la fecha de pago o alternativamente presentar una carta fianza
bancaria por el monto reclamado, la misma que no podr ser de un plazo interior a
seis meses.

En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:

La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la

presentacin de la solicitud.

En el caso de rdenes de Pago:

La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la

Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro
de esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por
tributos auto liquidados cuando estos ya han sido cancelados.

IV.VI. PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIN.

La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver

las reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.

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El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones

Fictas denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.

IV.VII. PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN

Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin

apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las
resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.

IV.VII. REQUISITOS DE LA APELACIN.

El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a

aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito
fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva
y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta de las
solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se hubiera
interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera pronunciado
dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede interponer
cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin sin
que haya habido pronunciamiento.

La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera
dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.

Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el

expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.

En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o

internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de los
3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.

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IV.VIII. PLAZO PARA QUE SE RESUELVA LA APELACIN.

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La
Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo
el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas
partes.

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la

reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al Estado
que corresponda.

IV.IX. RESOLUCIN DE QUEJA.

Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la Administracin

Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por
ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y Finanzas cuando
el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde
que tuvo conocimiento del expediente.

El Recurso de Queja deber ser resuelto por:

El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso

cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria y El Ministro de
Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.

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CONCLUSIONES

La notificacin es una forma de comunicacin, jurdica e individualizada,

cuyos modos requisitos formales- y medios estn predeterminados en el
ordenamiento jurdico y que requiere la posibilidad de que el interesado
reciba electamente dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos
que de ella derivan.

Para que un acto notificatorio sea eficaz, slo es necesario que haya sido
producido siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el
ordenamiento jurdico, que haya sido emitido y por el rgano competente,
y debidamente notificado en tanto que su validez depende de su coherencia
y conformidad con las normas que regulan el proceso -formal y material- de
su produccin jurdica.

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su

recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

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BIBLIOGRAFIA

Carmen del Pilar Robles Moreno

Profesora de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del

Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

La Notificacin en Materia Tributaria Aspectos Generales

Pablo Huapaya Garriazo

Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte General de la UNMSM.

Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios Fiscales de la UNMSM y miembro
de la Asociacin de Estudios Fiscales.

La Notificacin en Materia Tributaria Aspectos Generales

Cdigo Tributario Peruano Vigente

http://rincontributario-2011.blogspot.com/2011/03/notificacion-tributaria.html

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