MONOGRAFÍA

UNIVERSIDAD SAN PEDRO DERECHO TRIBUTARIO II
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
I.- DEDICATORIA
A Dios por todas las bendiciones que derrama en nuestras

vidas y la fortaleza que nos otorga para salir adelante.
A Nuestros padres:
Por su esfuerzo, apoyo y cario incondicional que nos brindan para

alcanzar nuestros objetivos y metas trazadas como personas; y
futuros profesionales.
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II.- PRESENTACIN
Este trabajo monogrfico ha sido elaborado con recopilacin de varios autores expertos
en materia tributaria como Estaban Avelino Snchez, Cesar Gamba, Rosa Ortega Salavarra, en
especial del Estudio Jurdico Caballero Bustamante.
Hemos tratado en lo posible de extraer los aportes ms relevantes en materia tributaria

en el tema de Procedimientos Tributarios, para lograr mostrar este material conciso, resumido
pero con contenido verdico, producto de unas condensadas ideas. Esperando sea del agrado de
ustedes, a continuacin: Procedimiento Contencioso Tributario.
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III.- INTRODUCCIN
En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad mejor
organizada. Estas normas son muy importantes, por que orientan el cumplimiento de nuestras
obligaciones como ciudadanos, es decir, estos reglamentos permiten que todas las personas
conozcan cules son sus limitaciones y obligaciones con su pas.
Por rgimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el

cumplimiento de las obligaciones, vinculadas directamente al pago de tributos. La existencia de
estas normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro pas est mejor organizado en
cuanto al pago de los impuestos.
Pero nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto al
Rgimen General, que contribuyentes pertenecen, a que estn obligados y que infracciones y
sanciones se aplican. Lo importante es que todas las personas naturales y jurdicas deben
conocer estas normas, y de esa manera cumplir debidamente con sus obligaciones.
Trujillo, Mayo del 2017
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IV. INDICE GENERAL
NOCIONES PRELIMINARES
I. Dedicatoria.......1
II. Presentacin....2
III. Introduccin....3
CAPITULO I: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1. Aspectos Generales......6
2. Concepto.....6
3. Etapas....7
4. Reglas Generales8
CAPITULO II: RECURSO DE RECLAMACIN

1. Inicio de la Reclamacin......12
2. Actos Reclamables.....12
3. Requisito de Pago Previo para interponer Reclamacin....15
4. Plazos para la interposicin del Recurso...15
5. Requisitos de Admisibilidad...16
6. Subsanacin de los Requisitos de Admisibilidad....16
7. Medios Probatorios Extemporneos...17
8. Plazos para Resolver....17
9. Culminacin de la Primera Instancia.18
CAPITULO III: RECURSO DE APELACIN

1. Actos Apelables...19
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2. Requisitos de Admisibilidad...19
3. Plazos para interponer la apelacin..20
4. Evaluacin de la Admisibilidad.......20
5. Aspectos Inimpugnables20
6. Informe Oral...20
7. Plazos para Resolver....21
8. Fin de la Instancia Administrativa21
9. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria22
10. Queja.22
CONCLUSIONES...24
RECOMENDACIONES..25
BIBLIOGRAFA...26
CUADRO SINPTICO
DIAPOSITIVAS
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
RECURSO DE RECLAMACIN
VIDEO
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RENTA DE TERCERA CATEGORIA
1. DEFINICION
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que

generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado

(NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al
Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin
de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621
o el Formulario N 119 segn corresponda.
El impuesto a la renta grava todos los ingresos que obtienen las personas naturales y
empresas que desarrollan actividades habituales o actividades empresariales. La tercera
categora del Impuesto a la Renta tiene 3 regmenes: Rgimen nico Simplificado (RUS),
Rgimen Especial de Renta (RE) y Rgimen General de Renta (RG). Para efecto de las
declaraciones no se considera a los sujetos que se encuentran acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado RUS.
El Impuesto a la Renta del Rgimen General de tercera categora se aplica con la tasa
del 30%, que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio. Pero hay
que tener en cuenta que a la renta bruta, la empresa tiene derecho a deducir los costos y
gastos deducibles de acuerdo a lo permitido por la ley siempre y cuando se encuentre
debidamente sustentado con los comprobantes de pagos permitidos y cumpla con el
principio de causalidad, vale decir, que sea un gasto propio del giro de la empresa, gasto
efectuado con la finalidad de generar mayor renta o se haya efectuado para el
mantenimiento de la fuente generadora de renta.
Durante el ejercicio, la empresa realiza 12 pagos a cuenta (pagos mensuales), si al

cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar la empresa debe pagar el impuesto
faltante; sin embargo, previamente tiene que haber presentado su Declaracin Jurada Anual
de rentas empresariales.
Las empresas que se encuentran acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la

Renta-RER sus ingresos anuales no deben ser mayores a S/ 525,000 al ao. El impuesto a la
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renta que pagan estas empresas acogidas a este rgimen es una cuota mensual con carcter
definitivo equivalente al 1.5% sobre ingresos netos.
2. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA (Artculo 28 de la Ley

y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y

martilleros y de cualquier otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera

categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido
por el artculo 8 de la Ley N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo,

producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso
l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien
las genere sea una persona jurdica (Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N
29492, vigente a partir del 01.01.2010).
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14
de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b)
o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.
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Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya

depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo
prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la
deduccin de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los
bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba
que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar comprendida en este artculo. En general, constituye renta gravada
de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
(Artculo 3 de la Ley).
3. REGIMENES TRIBUTARIOS
3.1. Nuevo Rgimen Simplificado
Cules son los objetivos del Nuevo RUS?
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Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
Quines se pueden acoger al Nuevo RUS?

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan
rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con
venta directa al pblico. Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de
Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un
pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
Cules son los requisitos para acogerse al Nuevo RUS?

1. Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:
2. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil Nuevos
Soles (S/ 30,000).
3. Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
4. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil
Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos
de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los predios ni de los vehculos que se
requieren para el desarrollo del negocio.
5. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en
el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/
30,000.
Cundo y cmo puedo ingresar al Nuevo RUS?
Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio.

Debes acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC. Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta y quieres acogerte al NRUS.
Para acogerte al NRUS debes:

Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas autorizados
(facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo.
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Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al

NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu RUC, ubicndote en la
categora que les corresponda (ver tabla de categoras).
Cules son las categoras del Nuevo RUS?

De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han
establecido la categora y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente que
desea acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn siguiente tablas:
Cules son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS?

Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo digito de tu
nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por
la SUNAT.
Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el
Formulario Virtual N 845)
Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo
que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este ltimo caso como
vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo.
Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta, en la que
sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no se hubiera emitido
comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por
mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo
de arrendamiento, entre otros.
Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
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Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y

ventas (copia SUNAT).
Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC
(cambio de domicilio, etc.). Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del
negocio (en caso corresponda).
3.2. Rgimen Especial a la Renta (RER)
Qu es el RER Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Cules son los requisitos para acogerse en el RER?

Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no
superar los S/. 126,000.-
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo.
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.
No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER.
Qu debe hacer el contribuyente para acogerse al RER?

Para acogerse al RER:
Si Ud. Inicia actividades en el transcurso del ejercicio:

Declare y pague mediante el PDT 621 la cuota que corresponda al mes en que inicia sus
actividades, segn lo registrado en el RUC y siempre que se efecte dentro de la fecha de
su vencimiento. Ejemplo: si su fecha de inicio de actividades registrada en el RUC es de 10
de setiembre de 2010, su acogimiento ser con su declaracin y pago del periodo 09-2010
Si Ud. Provine del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
Declare y pague mediante el PDT 621 la cuota que corresponda al mes en que efecta el
cambio y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. Ejemplo: Si Ud.
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Quiere cambiar a partir del 01 de octubre de 2010 del Nuevo RUS al RER debe declarar y
pagar dentro de plazo en este rgimen indicando en su declaracin el periodo 10-2010
El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE, salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir
con los requisitos establecidos para el RER.
Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente
el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: La tasa
de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad
realizada.
Cmo declaro y pago mis impuestos en este rgimen?

Presentando la declaracin mediante:
o El Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV Renta Mensual el PDT 621.
o Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,
utilizando para dicho efecto su CLAV SOL (clave de acceso a SUNAT OPERACIONES EN
LINEA) y considerando su vencimiento segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias
aprobado por la SUNAT.
Qu comprobantes de pago puedo emitir en el RER?
Puedes emitir:
- Facturas fsicas y/o electrnicas
- Boletas de Venta.
- Liquidaciones de compra
- Tickets cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por SUNAT.
- Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de
pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las de gua de remisin remitente
en los casos que se realice traslado de mercaderas.
Para emitir facturas electrnicas afliese al sistema de Emisin Electrnica SEE de SUNAT.
La emisin de estas facturas no le genera costos de emisin.
Qu Libros y Registros contables deben llevarse en el RER?
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Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables:
- Registro de Compras
- Registro de Ventas
3.3. Rgimen General
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de

actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:
- Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales,
financieros, industriales, transportes, etc.
- Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por: Los
agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles; Los Rematadores y Martilleros; Los Notarios y El ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
- Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurdicas.
- El detalle de las rentas que se califican como de Tercera Categora se encuentra

establecido en la Ley del Impuesto a la Renta vigente. Es renta Tercera Categora, por
ejemplo, la que obtiene una empresa que fabrica y vende maquinaria pesada. Tambin
los son las rentas que generan por su actividad una distribuidora mayorista de papel, una
maderera, o una empresa de transporte de carga.
Exoneraciones e Inafectaciones:
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Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exonerados respectos del

impuesto a la renta. Esto se define en el Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto
a la renta.
Exoneraciones
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de
sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito
en los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las
ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones
deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o
copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
c) Ingresos brutos exonerados:

- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de
pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por
los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
d) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero.

Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades.
- Las compensaciones por tiempo de servicios.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos estn:
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a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman
la actividad empresarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin

comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo
de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categora)

Son contribuyentes de este impuesto, entre otros, las personas naturales y
sucesiones indivisas cuyas actividades son de negocios o empresariales; tambin las
personas jurdicas sealadas en el artculo 14 del T.U.O de la Ley del Impuesto a la
Renta. Asimismo, las sociedades conyugales que hayan optado por tributar como
tales en tanto sus actividades sea de negocios o empresariales, y las asociaciones de
hecho de profesionales y similares.
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CAPITULO I
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
1. ASPECTOS GENERALES
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro Cdigos

Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley
25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.
Especficamente en nuestro tema debemos sealar que este cdigo actual reconoce en
forma expresa, en su libro III, cuatro procedimientos tributarios: el contencioso, el no
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contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el anlisis es posible identificar tambin

dentro de esa categora, a los procedimientos de fiscalizacin y de determinacin tributaria.
En este trabajo nos referiremos especficamente al Procedimiento Contencioso.
Como regla general, el procedimiento contencioso tributario tiene como

caracterstica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por la
Administracin Tributaria, que determina una deuda de cargo del contribuyente, el cual es
impugnado por el deudor tributario.
Precisamente, el nomen iuris del procedimiento contencioso tributario obedece al

hecho que, mediante el mismo el contribuyente ingresa a una contienda o controversia con
la Administracin tributaria respecto de la deuda preestablecida por esta ltima. Sin
embargo, esta regla tambin tiene su excepcin y es que, tambin son impugnables las
resoluciones fictas denegatorias, referidas a procedimientos no contenciosos asociados a la
determinacin de la obligacin tributaria.
2. CONCEPTO
Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente

manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administracin Tributaria, como son la
resolucin de determinacin, la resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan
vinculacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la Administracin Tributaria
(es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).
Tambin tenemos otra definicin denominada: Procedimiento administrativo

tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene
por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria con contenido tributario y
obtener, de parte de los rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto
administrativo que se pronuncia sobre la controversia1
Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse como el

conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del propio
contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una resolucin que se pronuncie sobre la
legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente, emitido por la Administracin
de manera expresa o ficta sobre la determinacin de la deuda tributaria.
El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa

que le permita oponerse a los actos de la Administracin Tributaria, buscando que estos se
revoquen o modifiquen, y a la Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre dichos
actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.
1HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I de la ULADECH
CATLICA, Chimbote Per- Edicin 2005. Pg. 101
17
3. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:
Reclamacin ante la Administracin Tributaria

Apelacin ante el Tribunal Fiscal
La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes rganos:
La SUNAT (tributos internos y aduanas),

Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.
En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante el rgano

que dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la remite al Tribunal Fiscal y
termina con la resolucin final de esta instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante, cuando la

reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por ejemplo, una municipalidad
distrital), los reclamantes deben apelar ante el rgano superior jerrquico (municipalidad
provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes de
recurrir a este rgano.
4. REGLAS GENERALES
4.1. Titulares de la Pretensin
Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por un

acto de la Administracin, puede iniciar el recurso de reclamacin o de apelacin. Vale decir
que slo quien tiene legitimidad para obrar puede accionar en el procedimiento
contencioso tributario.
4.2. Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar los hechos expuestos
por las partes. En el Procedimiento Contencioso Tributario pueden actuarse la prueba
documental, pericial y la inspeccin del rgano encargado de resolver, las cuales sern
valoradas conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o
fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administracin Tributaria.
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Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente un hecho

vinculado a la materia tributaria en discusin. Al respecto, la Tercera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, que modific artculos del TUO del Cdigo Tributario, establece
que debe entenderse el trmino documento como todo escrito u objeto que sirve para
acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el
Cdigo Procesal Civil.2
En ese sentido, el Artculo 234 del Cdigo de Procesal Civil establece que son
documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias (legalizadas), facsmil,
o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes
informticos, entre otras.
La pericia: Es el pronunciamiento u opinin tcnico-cientfica que consta en un

dictamen de tcnicos con conocimientos especiales, de naturaleza cientfica, tecnolgica,
industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre
aquellas materias que desconoce o no estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que
el perito es una persona ajena al procedimiento.
La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin y

comprobacin por el rgano encargado de resolver (Administracin Tributaria o Tribunal
Fiscal), de la informacin pertinente y la documentacin comercial, contable y administrativa
del deudor, o de terceros, en relacin con la cuestin en controversia.
Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor tributario,

responsables, representantes y, en general, por cualquier persona natural, respecto a las
operaciones efectuadas por el deudor tributario, las mismas que constan en documentos
escritos.3
4.3. Trmino Probatorio
Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las pruebas que
fundamente su pretensin. En el procedimiento contencioso- tributario, el trmino
probatorio es de treinta (30) das hbiles contados desde la fecha de interposicin del
recurso y de cinco (5) das hbiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, y cierre temporal de
establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan.
2Autorizada doctrina nacional ha sealado que este tipo de pruebas son problemticas en el procedimiento tributario.
Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima,
1990.
3INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero Bustamante.
Lima- Per- Edicin 2011- Pg. 274
19
4.4. Presentacin de Pruebas Ofrecidas
El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al

recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que cumpla con la presentacin
de las pruebas ofrecidas.
4.5. Prueba de Oficio e Informes
Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al recurrente como
a terceros, en cualquier estado del procedimiento.
4.6. Facultad de Reexamen
El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede efectuar

nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.
Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los reparos efectuados

en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar o
disminuir sus montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano

encargado de resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que
formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que
se formularon los alegatos el deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de
presentada la reclamacin.
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen

completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.4
4.7. Contenido de Resoluciones
Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de derecho que

sustenten la misma, as mismo decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre todas las
cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, sta deber declarar la nulidad e
insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin.
4 GAMBA, Csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima gaceta jurdica 2006- pg. 65
20
Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver una causa o

situacin planteada, por deficiencia de la ley.
4.8. Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse

expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e

implica el desistimiento de la pretensin.5
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor, aceptar o

rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver podra no aceptar el
desistimiento al contribuyente, si la omisin del pronunciamiento sobre el caso, es
incompatible con el inters pblico o de terceros. Es requisito que el deudor tributario o su
representante legal, presenten su desistimiento con un escrito con firma legalizada ante
notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una

apelacin contra una resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuado respecto
a la devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada.
4.9. Publicidad
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus

representantes legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son
parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en
la reserva tributaria.
No obstante, si son expedientes sobre una verificacin o fiscalizacin, el acceso se

tendr slo cuando stas hayan quedado concluidas, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante el
Poder Judicial siempre slo sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria.
5 MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999. pp. 298-
299.
21
CAPTULO II
RECURSO DE RECLAMACIN
1. INICIO DE LA RECLAMACIN
La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento Contencioso

Tributario. Se inicia con la interposicin del recurso de reclamacin, l mismo que persigue la
revocacin o modificacin de los actos de la Administracin Tributaria. Vencido el plazo
probatorio, la Administracin resuelve el recurso a travs de una resolucin motivada.6
Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto administrativo

impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos
locales y otros que la ley seale.
2. ACTOS RECLAMABLES
Con la interposicin del recurso de reclamacin se inicia el Procedimiento contencioso

tributario. Ahora, no todo acto administrativo de la SUNAT es pasible de una reclamacin.
De hecho, el artculo 135 del Cdigo Tributario establece los actos que pueden ser objeto de
dicho recurso:
2.1. La resolucin de determinacin
En este sentido, recurdese que, segn el artculo 76 del Cdigo Tributario, la

resolucin de determinacin es el acto administrativo, con el cual la Administracin pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de la fiscalizacin tributaria.
Asimismo, segn los literales a) y b) del artculo 115 del mismo Cdigo, es deuda
exigible coactivamente la establecida mediante Resolucin de Determinacin que no hubiese
sido reclamada en el plazo de ley, as como tambin, la establecida mediante Resolucin de
Determinacin reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137.
6El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito de validez del acto y
un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-
2007de 11 de setiembre de 2007)
22
Por lo mismo, la presentacin oportuna del recurso de reclamacin tendr un doble

efecto, pues, por un lado, permitir discutir el resultado de la fiscalizacin, pero, adems,
evitar la cobranza coactiva de la acotacin en cuestin.
2.2. La Orden de pago
Como regla, la orden de pago no tiene como vocacin ser un acto reclamable, habida
cuenta que la misma es reflejo directo de la deuda insoluta expresamente reconocida por el
contribuyente en una declaracin jurada previa, sea como tributo autoliquidado, o como
producto de la reliquidacin sustentada en las propias declaraciones juradas presentadas por
el contribuyente.
Es por ello que, segn el segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario, para
interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en
el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del mismo Cdigo, es decir,
cuando la cobranza podra ser improcedente.
2.3. La Resolucin de multa
Una vez impuesta la resolucin de multa, la misma puede ser objeto de un

procedimiento contencioso tributario. Con la interposicin oportuna de este recurso
impugnatorio el contribuyente tendr la posibilidad de discutir los fundamentos de hecho y
de derecho de la sancin impuesta, a la vez que evitar la cobranza coactiva de la misma, ello
por interpretacin ad contrario de los literales a) y b) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
2.4. La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.
Sobre este punto, el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributa- rio
establece que, en caso de no resolverse las solicitudes no contenciosas relacionadas con la
determinacin de la deuda tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Cabe precisar que, respecto de las solicitudes no contenciosas no relacionadas con la

determinacin de la deuda tributaria no cabe interponer reclamacin contra la denegatoria
ficta, sino que, en aplicacin del tercer prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario,
corresponder la interposicin de los recursos previstos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General Ley N 27444.
23
2.5. Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
Al igual que en el caso de las resoluciones de multas, la impugnacin oportuna de este

tipo de sanciones convierte al procedimiento sancionador en uno de carcter contencioso
tributario. Cabe precisar que las resoluciones que determinan el abandono de bienes
comisados no son susceptibles de reclamo, sino de impugnacin mediante los recursos
sealados en la ley N 27444.
2.6. Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
El Cdigo Tributario no especfica a qu se refiere con esta expresin, lo cual nos

llevar necesariamente al desarrollo casustico del tema. En este sentido, por ejemplo, a
entender del Tribunal Fiscal, los requerimientos no son actos reclamables, pues, conforme se
indica en la RTF N 04684-3-2002, Los requerimientos as como sus resultados no constituyen
actos reclamables; en ese sentido, la Administracin Tributaria al no haber emitido
pronunciamiento al respecto no ha infringido procedimiento legal alguno, toda vez que el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin culmina con la correspondiente emisin de la
resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago, segn sea el caso, de
acuerdo con el artculo 75 del mencionado Cdigo Tributario; y son dichos valores los que
pueden ser objeto de impugnacin.
2.7. Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
Al respecto, recurdese que segn el primer prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributario, las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas relacionadas con la
determinacin de la deuda tributaria sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de
las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
2.8. Las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular
Sobre este tema, cabe acotar que, en aplicacin del literal a) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, la sola reclamacin de la resolucin de prdida de un fraccionamiento no
evita la cobranza coactiva del saldo insoluto, sino que, adems, el contribuyente deber
continuar con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
3. REQUISITO DE PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIN
24
De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como Solve et repete7, el

recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro pas, el Cdigo Tributario recoge en
forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la
reclamacin para los casos en que se reclame el total de la resolucin de determinacin o de
multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deber pagar aquella parte en
que se est conforme.
4. PLAZOS PARA LA INTERPOSICIN DEL RECURSO
Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite documentario, o

la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la Sede Trujillo, donde se haya
generado el acto administrativo materia de reclamacin, dentro del trmino improrrogable
de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific
el acto o resolucin recurrida.
Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber acreditarse el pago de la

totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo
contrario, deber presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de interposicin
de la reclamacin, debiendo ser renovado por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de ser el
caso.
La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque
en parte la resolucin apelada o que no haya sido renovada conforme lo seala la
Administracin Tributaria.
5. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos:
Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo
en este caso consignarse el nombre, firma y nmero de registro hbil del abogado
defensor.
Presentacin del poder del representante legal otorgado por documento pblico o
privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria.
7
LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.
25
Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones de

determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago, en tanto estas constituyen
resoluciones de diversa naturaleza. La excepcin a este requisito se da cuando estas
resoluciones tienen vinculacin directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios
podrn interponer reclamacin en forma conjunta.
Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada

hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso de
reclamacin parcial.
6. SUBSANACIN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes

indicada, la Administracin Tributaria deber notificar al deudor tributario concedindole un
plazo de quince (15) das hbiles a efectos de que subsane las omisiones.
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesional independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la
administracin Tributaria para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, la Administracin

Tributaria declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo sta podr subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms

resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos
previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que
cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
7. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la

Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6)
meses.
8. PLAZOS PARA RESOLVER
26
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administracin
Tributaria haya expedido resolucin expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamacin e interponer apelacin ante el rgano de resolucin en segunda instancia, segn
lo dispuesto por el artculo 144 del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administracin Tributaria debe
resolver los expedientes de reclamacin emitiendo pronunciamiento slo despus de
transcurrido el trmino probatorio, de lo contrario dicha resolucin podra adolecer de
nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de
defensa.
A modo de conclusin diremos que la prueba constituye un elemento importante no

solo en materia tributaria sino en la verificacin de todo proceso, sea penal, laboral, civil,
comercial, entre otros. En este punto coincidimos con ASCN ABELLN cuando precisa que
El objetivo principal de un procedimiento de prueba es la averiguacin de los hechos de la
causa. Pero ste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha tenido acceso directo a los
hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son enunciados sobre los hechos, cuya
verdad hay que probar. Segundo, porque la verdad de tales enunciados ha de ser obtenida casi
siempre mediante un razonamiento, inductivo a partir de otros enunciados fcticos verdaderos.
Tercero, porque la averiguacin de la verdad ha de hacerse mediante unos cauces institucionales
que muchas veces estorban (y otras claramente impiden) la consecucin de ese objetivo8
No obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean

declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos plazos se

suspende, en caso la Administracin Tributaria requiera al interesado para que d
cumplimiento a un trmite relacionado con la materia impugnada, desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
9. CULMINACIN DE LA PRIMERA INSTANCIA
La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una resolucin, la que

debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que la
amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas
8ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin en el Derecho.

Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra. Pginas 368 369.
27
suscite el expediente, tal como lo establece el Artculo 129 del TUO del Cdigo Tributario. De
este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos tipos de
resoluciones:
Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a su vez podemos

subdividir en dos tipos:
Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en este tipo de

resolucin, la Administracin Tributaria puede manifestarse en tres sentidos:
Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente.

Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando no se admite a

trmite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el
desistimiento del reclamante.
Resolucin Tcita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio administrativo negativo,

que se produce cuando se han vencido los plazos establecidos por el Cdigo Tributario sin
que la Administracin Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso.
Debemos indicar que para su configuracin, el recurrente debe haber ejercido el derecho de
impugnarla.
CAPTULO III
RECURSO DE APELACIN
El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un rgano

superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la resolucin administrativa.
Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacin debe ser
presentado ante el rgano que resolvi en primera instancia, quien luego de admitirlo lo
elevar al Tribunal Fiscal.
1. ACTOS APELABLES
La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que

resuelven una reclamacin, resolucin denegatoria tcita de una reclamacin, resolucin de
procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas,
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria)9, actos de la Administracin
9AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el
Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201
28
Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por

el ejecutor coactivo en los casos de intervencin excluyente de propiedad.
2. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o representante legal.

Firma de abogado colegiado hbil.
Hoja de Informacin sumaria.
Poder del representante legal de ser el caso.
En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta fuera de plazo,

el deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda tributaria apelada, actualizada
hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las
condiciones establecidas por la Administracin Tributaria. As, en caso de presentar
apelacin parcial, el contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada.
De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin en trmite

sobre la misma resolucin u orden de pago objeto de impugnacin.
3. PLAZOS PARA INTERPONER LA APELACIN
Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de quince (15)

das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin, y en los casos de apelaciones de puro
derecho, a los veinte (20) das de notificado el acto administrativo.
4. EVALUACIN DE LA ADMISIBILIDAD
El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin de los recursos

de apelacin la determina la propia Administracin Tributaria, siendo, en nuestro caso, la
SUNAT el rgano ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos formales
para su admisin, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que
no cumplen con los requisitos establecidos. La administracin Tributaria elevar los
actuados al tribunal fiscal, en el plazo mximo de 30 das hbiles, cuando las apelaciones
cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
5. ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al reclamar, salvo que

hubieran sido incorporados por la Administracin Tributaria al resolver la reclamacin.
29
6. INFORME ORAL
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria y deudor

tributario) que tiene como finalidad la sustentacin de los argumentos presentados en el
procedimiento. Podr solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes.
7. PLAZOS PARA RESOLVER
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.
8. FIN DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA
La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolucin del Tribunal
Fiscal.
Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia respecto

del asunto controvertido, ya sea confirmando el pronunciamiento en primera instancia, o
acordando modificar o revocar la resolucin apelada.
Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de

resoluciones:
Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no cumple con los
requisitos para su admisin a trmite.
Aceptacin o denegacin de desistimiento.
Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administracin Tributaria

emitir un nuevo pronunciamiento.
De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente en caso no

se haya agotado la instancia previa y se dispone que la Administracin Tributaria
emita nuevo pronunciamiento, la que ser cumplida por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, dentro del plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
30
notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la

resolucin bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.10
En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el Tribunal

Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacin, no
hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso, declarar la
insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.11
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de algn recurso

impugnatorio en la va administrativa, salvo la solicitud de correccin de errores materiales o
numricos o la ampliacin del fallo emitido cuando exista algn punto omitido, dentro del
trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin al deudor tributario, peticin que debe ser resuelta por el
Tribunal dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud.
Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto

la Administracin Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempre que la resolucin
emitida no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran
facultados a interponer una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
9. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Es Una resolucin del Tribunal Fiscal que interpreta de modo expreso y con carcter
general el sentido de las normas, as como aquellas emitidas respecto a casos en los que se
discuta la jerarqua de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. Aqu
tambin podemos incluir los fallos del Tribunal que imponga un criterio adoptado por
acuerdo de Sala Plena del Tribunal. La declaracin como jurisprudencia de observancia
obligatoria deber ser expresa y se publicar la resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
10. QUEJA
En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las

actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo
establecido en el TUO del Cdigo Tributario. Este tema se halla regulado en el Artculo 155
10 AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigacin para el
Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san Marcos. Pg. 201
11 Pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas: www.mef.gob.pe
31
del citado cdigo: Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar las
actuaciones indebidas12
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el

curso legal correcto del procedimiento.
Es preciso sealar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la

existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurdica en cuanto tal. Ello
significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una va
de impugnacin distinta, no podr recurrir a la queja. As ocurre con los actos que deben ser
impugnados mediante los recursos de reclamacin, de apelacin, solicitudes de devolucin,
entre otros.
10.1. rganos competentes para resolver la queja
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de competencia
de este rgano, cuando existan actuaciones o procedimientos de la Administracin
Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el TUO del Cdigo
Tributario.
Procede una queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se trate de actos
o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma individual,
aunque exista ms de un deudor tributario que se sienta afectado por la Administracin por
el mismo motivo y en similares circunstancias.
El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, ser de veinte (20) das
hbiles contados desde la presentacin del recurso. En ese sentido, no procede solicitar en
va de queja, que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre el fondo materia de una controversia
con la Administracin. A continuacin, se sealan diversas situaciones en que procede la
queja:
Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones, recursos, etc.

Irregularidades en las notificaciones.
Irregularidades en el procedimiento de reclamacin.
Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
CONCLUSIONES
12ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera Edicin-EDITORIAL Caballero Bustamante-Lima 2009-
Pg. 274.
32
Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante una

revisin de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya que la misma no
es infalible en la toma de decisiones, solicitando a travs de ellos un reexamen de las
decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus instancias.
Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional de

administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero la misma no se puede
llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como una decisin
firma, para ello el cdigo Tributario permite al administrado o contribuyente pueda
cuestionar las decisiones tomadas por la Administracin Tributaria a travs del
Procedimiento correspondiente y sus recursos.
Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien marcadas

durante el trmite correspondiente, as en la primera instancia se resuelve el recurso
de reclamacin y es conocido por la propia Administracin tributaria que emiti la
resolucin correspondiente, mientras que en la segunda instancia se resuelve el
recurso de apelacin y es competencia del tribunal Fiscal.
Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y caractersticas, los cuales
deben ser respetados, siguiendo la lgica de un debido proceso judicial, actuando los
medios probatorios y los requisitos que permiten el xito del resultado final.
Finalmente debemos sealar que la resolucin expedida por el tribunal fiscal en grado
de apelacin es la ltima instancia a nivel administrativo y ante un resultado
desfavorable, ya se podra acudir ante el poder judicial para iniciar el proceso judicial
correspondiente.
RECOMENDACIONES
Sobre el artculo 128, establece que Los rganos encargados de resolver no pueden
abstenerse de dictar resolucin por diferencia de la ley y si bien se relaciona con el
ttulo IX del ttulo preliminar, consideramos que es necesario que el mismo artculo
33
establezca el orden de jerarqua de los dispositivos legales que se deben de aplicar en

caso de vaco o defecto de la ley.
Sobre el artculo 132, este artculo hace referencia a los facultados para interponer
recurso de reclamacin pero slo limita al mismo a los deudores tributarios que
sabemos comprende a los contribuyentes y responsables, pero no le permite la
posibilidad a los terceros, debiendo modificarse dicho artculo para que se incluya al
mismo.
Sobre el artculo 156, proponemos que el plazo de 90 das se reduzca a 30 das, con
respecto a este artculo, donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal
Fiscal)En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir
informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario. Sealamos esto ya que de por si en
Proceso contencioso es extenso y 90 das es demasiado. Teniendo en cuenta que la
SUNAT es sumamente exigente para requerir cumplimientos, debera serlo cuando ha
fallado a favor del contribuyente.
BIBLIOGRAFA
ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin en el

Derecho. Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra.
34
AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de

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HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I
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Bustamante-Lima 2009
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Cdigo Tributario Comentado: Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr. Walker Villanueva
Gutirrez
Pgina web Tribunal Fiscal: www.mef.gob.pe
Ley General de Procedimientos Administrativos N 27444.
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UNIVERSIDAD SAN PEDRO DERECHO TRIBUTARIO II

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

A Dios por todas las bendiciones que derrama en nuestras

Por su esfuerzo, apoyo y cario incondicional que nos brindan para

Hemos tratado en lo posible de extraer los aportes ms relevantes en materia tributaria

Por rgimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el

Trujillo, Mayo del 2017

IV. INDICE GENERAL

CAPITULO I: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

CAPITULO II: RECURSO DE RECLAMACIN

CAPITULO III: RECURSO DE APELACIN

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que

Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado

Durante el ejercicio, la empresa realiza 12 pagos a cuenta (pagos mensuales), si al

Las empresas que se encuentran acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la

2. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA (Artculo 28 de la Ley

Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y

Las que obtengan los Notarios.

En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo,

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

3.1. Nuevo Rgimen Simplificado

Cules son los objetivos del Nuevo RUS?

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.

Quines se pueden acoger al Nuevo RUS?

Cules son los requisitos para acogerse al Nuevo RUS?

Cundo y cmo puedo ingresar al Nuevo RUS?

Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio.

Para acogerte al NRUS debes:

Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al

Cules son las categoras del Nuevo RUS?

Cules son las obligaciones del contribuyente del Nuevo RUS?

Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y

3.2. Rgimen Especial a la Renta (RER)

Qu es el RER Rgimen Especial del Impuesto a la Renta?

Cules son los requisitos para acogerse en el RER?

Qu debe hacer el contribuyente para acogerse al RER?

Si Ud. Inicia actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE, salvo que el

Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?

Cmo declaro y pago mis impuestos en este rgimen?

Qu comprobantes de pago puedo emitir en el RER?

Qu Libros y Registros contables deben llevarse en el RER?

3.3. Rgimen General

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de

- El detalle de las rentas que se califican como de Tercera Categora se encuentra

Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exonerados respectos del

c) Ingresos brutos exonerados:

d) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero.

a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos

b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin

Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categora)

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro Cdigos

contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el anlisis es posible identificar tambin

Como regla general, el procedimiento contencioso tributario tiene como

Precisamente, el nomen iuris del procedimiento contencioso tributario obedece al

Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente