ENFOQUE DE AUDITORA

El enfoque de auditora constituye el patrn o gua bsica a partir del cual se

establecern los procedimientos de auditora generales a utilizar durante el desarrollo de
las tareas encomendada.

El enfoque de auditora parte de los resultados que arroja el anlisis y evaluacin que el
auditor realizar del SCIC particularmente a travs de determinar si va a depositar
confianza o no en los controles definidos a travs de este por la organizacin en el
sentido de evitar o detectar irregularidades significativas en forma oportuna.

Como resultado de la evaluacin del SCIC y su correspondiente comprobacin (global o

detallada tanto en la etapa de planificacin como luego en la de ejecucin) se pueden
definir dos tipos de enfoque de auditora:

Enfoque de auditora mixto

Enfoque de auditora sustantivo

En la etapa correspondiente al anlisis y evaluacin del SCIC, se debe partir de la

evaluacin del ambiente de control de la organizacin, documentando en primer lugar
tanto los controles bsicos como las corrientes de informacin significativas que tendrn
impacto en las manifestaciones de la gerencia contenidas en los estados financieros

Posteriormente, se deben probar los controles bsicos (integridad, existencia, exactitud

y autorizacin) que deben tener lugar cuando se producen las transacciones en el lmite.
(a travs de pruebas de recorrido y de cumplimiento).

Uno de los puntos ms importantes a tener en cuenta, independientemente de la

conclusin a la que se llegue luego del anlisis y evaluacin del SCIC, es la relacin
costo-beneficio de aplicar pruebas de cumplimiento o sustantivas para obtener
evidencia suficiente, relevante y competente para alcanzar los objetivos de auditora.

Si la evaluacin del SCIC es satisfactoria (se confa) el enfoque ser mixto, es decir,
comprender la aplicacin tanto de pruebas de cumplimiento como de pruebas
sustantivas.

Si esta evaluacin no es satisfactoria, pueden existir dos tipos de situaciones:

Que los estados financieros sean auditables y sea necesaria la aplicacin de

procedimientos sustantivos para conducir el trabajo de auditora o
Que los estados financieros no sean auditables en cuyo caso se debe proceder a
la suspensin del trabajo o, en su caso y de as evaluarse segn la situacin,
abstenerse de opinar.

De elegirse un enfoque mixto, se debern establecer y seleccionar las corrientes de

informacin para as verificar los controles claves operados sobre las mismas para as
obtener una evaluacin preliminar del riesgo de control. Esta definicin tiene lugar,
generalmente, en la etapa de planificacin estratgica de la auditora y admite una
definicin global de este tipo de riesgo.
Al entrar dentro de la etapa de planificacin detallada, se debe pasar a realizar una
prueba de recorrido sobre los controles claves para determinar la vigencia de los
mismos establecer si se mantiene la evaluacin preliminar del riesgo de control con el
objetivo de disear las pruebas de cumplimiento necesarias para sustentar la
comprobacin del funcionamiento general y particular del SCIC.

Dichas pruebas (ya en la etapa de ejecucin) permitirn establecer el riesgo de control

(RC) y mantener o redefinir el enfoque de auditora en aras de obtener suficiente
evidencia de auditora necesaria para sustentar las manifestaciones de la gerencia.

Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el

enfoque de auditora el cual est integrado por los siguientes elementos:
A- Componentes.
B- Enfoque.
C- Materialidad.

COMPONENTES.
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas,
va a depender del tipo de anlisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las
necesidades de la empresa en particular.
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser los
ms frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos, para
beneficio de terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda
generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite.
c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin
en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su
ocultacin mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la
cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliacin bancaria.

Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.

Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con el
efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que surjan
de ellas.
b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan
reconocido por dems.
Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:
a) Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones
a efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo
recuperables los montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener
una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan
como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros,
simplemente por sus caractersticas fsicas.
d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
e) Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos
que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor llave.

Compras Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son:
a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta
de ellas. Por esta razn puede haber:
- Inmovilizacin innecesaria de fondos.
- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
b) La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin
de inclusin de ciertas unidades fsicas reales.
c) La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la
realidad econmica.
d) La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable.
e) La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados
inventarios, pero tambin activos fijos.

Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el valor de
utilizacin econmica y el valor neto de realizacin.
c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores
residuales.
d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son:
a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos
por el ente.
b) Omisin de pasivos del ente auditado.
c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin
efectiva al momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.

Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio
y los mismos resultan fcilmente identificables.
Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son
aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.
Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema
principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse
en el pasivo o en el patrimonio neto.
Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son:
a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya sea
por omisin de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de activos
y pasivos.
b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes.

ENFOQUE.
Tomando como base los riesgos de auditora determinados y el volumen de las
operaciones de la compaa, el enfoque a realizar ser de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle.
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de la auditoria
y se convierten en una aseveracin de los estados financieros, ms all de lo que
proporcionan las pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos. Su
principal objetivo es obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad,
exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados.
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.
1- Escoger el tipo de procedimiento.
2- Escoger las partidas de la prueba.
3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
4- Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:
Examen fsico.
Indagar.
Observar.
Recalcular
Conciliar
Confirmar
Comprobar contra documentacin
Pruebas de corte.
Examinar

Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y procedimientos, las
cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o
haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su
comportamiento.
El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la auditoria y
se complementa con la matriz de planeacin del trabajo de auditora, donde se establece
la secuencia lgica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se
implementara en la empresa.
MATERIALIDAD.
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de auditora a realizar.
Segn la Norma Internacional de Auditoria (NIA) La informacin es material si la
omisin o el error pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomando
como base los estados financieros.

Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad total, que
es la cantidad mxima de error material que pensamos pueda existir en los estados
financieros antes de que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones
econmicas de los usuarios.
Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos establecer
la materialidad de planeacin. La materialidad se calcula generalmente con un 50%-
80% de la materialidad general y es la que se utiliza para planear el alcance de nuestros
procedimientos de auditora. Al bajar la materialidad ser necesario llevar a cabo ms
trabajo de auditoria