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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

I
A Consideraciones acerca del Impuesto Predial
C
T Dra. Sandra Rojas Novoa Resolucin emitida por el Tribunal Fiscal
5. Determinacin del sujeto
U pasivo
A RTF N. 10231-4-2001 (20-12-01)
L Sumilla:
El carcter de sujeto pasivo del impuesto
I 1. Introduccin Se revoca la apelada en lo relativo a la Resolu- se atribuir con arreglo a la situacin jur-
D cin de Multa por presentar declaracin jurada dica configurada al 1 de enero del ao al
D Estando prxima la obligacin de decla- del Impuesto Predial en forma incompleta, toda que corresponde la obligacin tributaria.
racin y pago del Impuesto Predial se vez que el haber considerado una menor base En ese sentido, cuando se efecte cual-
imponible de tributo no corresponde a la co- quier transferencia durante el ejercicio, el
Y hace necesario que el contribuyente co- misin de dicha infraccin, sino a la de no
nozca la forma en que debe realizarse la adquirente asumir la condicin de con-
incluir en las declaraciones patrimonio grava-
A determinacin del impuesto, la cual debe do. El mismo criterio ha sido establecido por tribuyente a partir del 1 de enero del ao
ajustarse a lo dispuesto en la Ley de siguiente de producido el hecho.
P la RTF N. 911-4-2000. Se confirma la apelada
L Tributacin Municipal y otras normas re- a la acotacin por Impuesto Predial respecto a Es de sealarse que la realizacin de la
lacionadas. veredas, pozos y cercos perimtricos, pues los transferencia del predio no implicar que
I mismos constituyen edificaciones o cuando
C Con esta finalidad, en el presente informe menos instalaciones fijas y permanentes que
el transferente deje de pagar el impues-
analizaremos los elementos del referido to, por el contrario, continuar teniendo
A no pueden ser separadas sin alterar o deterio-
la condicin de contribuyente hasta fina-
I impuesto, la forma en que se determina rar el predio, por lo que se encuentran grava-
la base imponible, explicaremos a travs das con el Impuesto Predial. lizar el ao, en tanto que el adquirente
C ser considerado contribuyente a partir
de dos casos prcticos cmo se efecta el
clculo del impuesto, as como la inciden- del perodo siguiente de efectuada la
N cia respecto al Impuesto a la Renta y la transferencia.
4. Sujetos pasivos
forma en que debe procederse a su con- Adicionalmente, es necesario mencionar
P tabilizacin para aquellos sujetos que des- Son considerados obligados al pago del que en el caso que si en los contratos de
tinen los predios a la generacin de rentas impuesto en calidad de: transferencia de inmuebles se estableciera
R gravadas de tercera categora; asimismo, una clusula en la que la responsabilidad
a. Contribuyentes: Las personas natu-
citaremos algunos pronunciamientos emi- rales o jurdicas propietarias de los pre- del pago del impuesto recaer sobre el
C tidos por el Tribunal Fiscal relacionados a dios, cualquiera sea su naturaleza. comprador, este acuerdo slo tendr efec-
T este tema. tos entre particulares y puede ser oponible
b. Responsables:
I en la va civil. En el aspecto tributario, se-
C - Sustitutos: Los poseedores o tene- gn lo establecido en el artculo 26 del
2. Marco normativo dores a cualquier ttulo de los pre-
A Cdigo Tributario, estos acuerdos no son
dios afectos, cuando la existencia del oponibles a la Administracin Tributaria,
- Ley de Tributacin Municipal, aproba- propietario no pudiera ser determi-
da por Decreto Legislativo N. 776 por lo tanto se cobrar el impuesto a quien
nada. Tanto poseedores como tene- tenga la obligacin de pago como contri-
(31-12-93). dores tienen derecho, asimismo, de buyente del mismo.
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley reclamar el pago a los respectivos
de Tributacin Municipal, aprobado por contribuyentes. Debe tenerse en cuenta, adems, que se-
Decreto Supremo N. 156-2004-EF gn lo seala el artculo 7 de la Ley de
- Solidarios: Los copropietarios o
(15-11-04). Tributacin Municipal, los registradores y
condminos de un mismo predio
son responsables solidarios del pago notarios pblicos debern requerir que se
- TUO del Cdigo Tributario, aprobado
del impuesto que recaiga sobre ste, acredite el pago del Impuesto Predial, en
por Decreto Supremo N. 135-99-EF
pudiendo exigirse a cualquiera de los casos que se transfieran los bienes gra-
(19-08-99).
ellos el pago total. vados con dicho impuesto, para la inscrip-
- Reglamento Nacional de Tasaciones del cin o formalizacin de actos jurdicos. La
Per, aprobado por Resolucin Minis- Los predios sujetos a condominio sern
exigencia de la acreditacin del pago se
terial N. 469-99-MTC (17-12-99). considerados de un solo dueo, salvo que
limita al ejercicio fiscal en que se efectu
- Cuadro de Valores Unitarios Oficiales se comunique a la respectiva municipali-
el acto que se pretende inscribir o forma-
para la Costa al 31 de diciembre de 2006, dad el nombre de los condminos y la
lizar, an cuando los perodos de venci-
aprobado por Resolucin Ministerial participacin que a cada uno le corres-
miento no se hubieran producido.
N. 414-2006-VIVIENDA (01-11-06). ponda.
Ilustraremos a travs de un ejemplo la con-
Excepcionalmente, se considera como suje-
tos pasivos del impuesto, a los titulares de dicin de contribuyente del impuesto:
3. mbito de aplicacin El 17 de noviembre de 2006 la empresa
concesiones otorgadas al amparo del Texto
nico Ordenado de las normas con rango El Mercader S.A. vende, en su calidad
El Impuesto Predial grava el valor de los de propietario, un inmueble a la empresa
de ley que regulan la entrega en concesin
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predios urbanos y rsticos, considerndo- Solarstone S.R.L. mediante Escritura P-


al sector privado de las obras pblicas de
se como predios a los terrenos, incluyen- blica, siendo as, tenemos que la empresa
infraestructura y servicios pblicos, aproba-
do los terrenos ganados al mar, a los ros y transferente ser sujeto pasivo del impues-
do por Decreto Supremo N. 059-96-PCM,
a otros espejos de agua, as como las edi- respecto de los predios que se les hubiese to por el ejercicio 2006, y la empresa
ficaciones e instalaciones fijas y permanen- entregado en concesin, durante el tiem- adquirente asumir dicha condicin a par-
tes que constituyan partes integrantes1 de po de vigencia del contrato. tir del 1 de enero del ejercicio 2007.
dichos predios, que no pudieran ser sepa-
radas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
Mercader S.A. Fecha en que se Solarstone S.R.L
Propietaria del inmueble transfiere el predio Adquirente del bien
1 El artculo 887 del Cdigo Civil denomina como partes integrantes
(sujeto pasivo hasta el 31-12-06) 17-11-06 (sujeto pasivo a partir del 01-01-07)
a aquellas partes del bien que no pueden ser separadas del mismo
sin destruirlo, deteriorarlo o alterarlo.

I-6 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA
I
ante la Administracin Tributaria, de
6. Sujeto activo Tramo de Autovalo Alcuota
acuerdo con el formato que apruebe
cada municipalidad distrital para ello,
Es sujeto activo del impuesto, la munici- Hasta 15 UIT 0.2%
a fin de comunicar a sta quin es el
palidad distrital en cuya jurisdiccin se en-
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6% nuevo propietario del bien y a su vez a
cuentran ubicados los predios, estando a
quin le corresponde pagar el impues-
su cargo la administracin, recaudacin y Ms de 60 UIT 1.0% to en el perodo siguiente2.
fiscalizacin del mismo.
c. Cuando se transfiera a un concesio-
nario la posesin de los predios in-
7. Base imponible tegrantes de una concesin efec-
10. Monto mnimo del Im-
puesto tuada al amparo del Decreto Supre-
La base imponible est constituida por el mo N. 059-96-PCM Texto nico Or-
valor total de los predios del contribuyen- denado de las Normas con rango de
te ubicados en cada jurisdiccin distrital. Las municipalidades estn facultadas
para establecer un monto mnimo a pa- ley que regulan la entrega en conce-
En el supuesto que el contribuyente tu- gar por concepto del impuesto, el mis- sin al sector privado de las obras p-
viera varios inmuebles en un mismo dis- mo que equivale al 0.6% de la UIT vi- blicas de infraestructura y de servicios
trito, el impuesto no recaer sobre cada gente al 1 de enero del ao al que co- pblicos, o cuando la posesin de s-
predio de forma independiente, sino que rresponde el impuesto. tos revierta al Estado.
se deber sumar el valor de todos los pre- d. Cuando el predio sufra modificaciones
dios y el resultado ser la base impo- en sus caractersticas que sobrepasen
nible sobre la cual se aplicar la tasa 11. Obligacin de presentar la
declaracin jurada al valor de cinco (5) UIT.
del impuesto. En los casos comprendidos en los lite-
La declaracin jurada tiene como finalidad rales b), c) y d), la declaracin jurada
8. Determinacin del valor de deber presentarse hasta el ltimo da
que los contribuyentes pongan en cono-
los predios hbil del mes siguiente de producidos
cimiento de la Administracin Tributaria
una serie de hechos que conlleven a de- los hechos.
Para determinar el valor de los predios afec- terminar su situacin general y a su vez, e. Cuando as lo determine la Adminis-
tos se deber considerar lo siguiente: determinar la obligacin tributaria que les tracin Tributaria para la generalidad
- Se aplicarn los valores arancelarios de corresponde. En el caso del Impuesto de contribuyentes y dentro del plazo
terrenos y valores unitarios oficiales de Predial, los contribuyentes estn obligados que determine para tal fin.
edificacin vigentes al 31 de octubre a presentar declaracin jurada ante el Es de indicarse que de conformidad con
del ao anterior y las tablas de depre- municipio respectivo en los siguientes su- la Cuarta Disposicin Final de la Ley de
ciacin por antigedad y estado de puestos: Tributacin Municipal, las municipalidades
conservacin, que formula el Consejo a. Anualmente, hasta el ltimo da hbil distritales estn facultadas a emitir a tra-
Nacional de TasacionesCONATA y del mes de febrero, salvo que el muni- vs de medios mecanizados la actualiza-
aprueba anualmente el Ministro de Vi- cipio establezca una prrroga. cin de valores, determinacin del Impues-
vienda, Construccin y Saneamiento to Predial y los recibos de pago corres-
Cabe sealar que la actualizacin de
mediante Resolucin Ministerial. pondientes, por lo que estn facultadas
los valores de predios por las muni-
- Las instalaciones fijas y permanentes cipalidades sustituye la obligacin de a cobrar por dichos servicios no ms del
sern valorizadas por el contribuyente presentar la declaracin anual y se 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero de
de acuerdo a la metodologa aproba- entender como vlida en caso que cada ejercicio, sustituyendo dicha valori-
da en el Reglamento Nacional de Tasa- el contribuyente no la objete dentro zacin la obligacin de presentacin de
ciones, considerando una depreciacin del plazo establecido para el pago declaraciones juradas por parte del sujeto
de acuerdo a su antigedad y estado al contado del impuesto; es decir, obligado.
de conservacin. Dicha valorizacin hasta el ltimo da hbil del mes de
est sujeta a fiscalizacin posterior por febrero. 12. Formas de pago del Im-
parte de la municipalidad respectiva. b. Cuando se efecte cualquier transferen- puesto
- En el caso de terrenos que no hayan cia de dominio de un predio.
sido considerados en los planos bsi- En este caso es el transferente el obli- El Impuesto podr cancelarse de dos ma-
cos oficiales, el valor de los mismos ser gado a presentar la referida declaracin neras:
estimado por la municipalidad distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el
contribuyente, tomando en cuenta el Forma de pago Plazo para realizar el pago
valor arancelario ms prximo a un te-
Al contado Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
rreno de iguales caractersticas.
- Cuando en determinado ejercicio no se
publiquen los aranceles de terrenos o Hasta en cuatro cuotas trimestrales:
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los precios unitarios oficiales de cons- - La primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resul-
truccin, por Decreto Supremo se ac- tante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
tualizar el valor de la base imponible - La segunda ser pagada hasta el ltimo da hbil del mes de mayo.
- La tercera ser pagada hasta el ltimo da hbil del mes de agosto
del ao anterior como mximo en el En forma fraccionada - La cuarta ser pagada hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre.
mismo porcentaje en que se incremente
Las tres ltimas cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
9. Alcuota para el clculo del desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes prece-
Impuesto dente al pago.

Sobre la base imponible se aplicar la si- 2 La inobservancia de este requisito acarrear para el transferente la aplicacin de la multa sealada en el numeral 2 del artculo 176 del
guiente escala progresiva acumulativa: Cdigo Tributario por No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

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ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
En el supuesto que el sujeto obligado no miento forestal y de fauna silvestre y
efectuara el pago del impuesto en la fe- en las plantaciones forestales. 15. Deduccin de 50 UIT aplicable
cha respectiva deber agregarse al impor- a los predios de propiedad de
j. Los predios cuya titularidad correspon- los pensionistas del Estado
te del tributo el inters moratorio respec- da a organizaciones polticas como par-
tivo, el cual equivale al 1.5% mensual se- tidos, movimientos o alianzas polticas,
gn lo seala el artculo 33 del Cdigo El artculo 19 de La Ley de Tributacin
reconocidos por el rgano electoral Municipal recoge un beneficio tributario
Tributario. correspondiente. aplicable a los pensionistas, el que consis-
Cabe sealarse, adems, que respecto a la k. Los predios cuya titularidad correspon- te en una deduccin equivalente a 50 UIT
exigibilidad del pago por parte de la Ad- da a organizaciones de personas con para la determinacin de la base
ministracin Tributaria, al Impuesto Predial discapacidad reconocidas por CONADIS. imponible, lo que, en algunos casos, ten-
le son aplicables los plazos de prescripcin, l. Los predios cuya titularidad correspon- dr como consecuencia que no se llegue
as como las causales de suspensin e in- da a organizaciones sindicales, debida- a tributar por este concepto.
terrupcin del plazo prescriptorio conte- mente reconocidas por el Ministerio de
nidos en los artculos 43 y 44 del Cdigo A fin de acceder a esta deduccin, los pen-
Trabajo y Promocin Social, siempre y sionistas deben cumplir en forma concu-
Tributario. cuando los predios se destinen a los fi- rrente con las siguientes condiciones:
nes especficos de la organizacin.
- Ser propietarios de un solo predio, a
13. Predios inafectos m. Los predios que hayan sido declarados
nombre propio o de la sociedad con-
monumentos integrantes del patrimo-
yugal. La propiedad de una cochera que
Se encuentran inafectos al pago del im- nio cultural de la nacin por el Institu-
es objeto de valorizacin independien-
puesto los predios de propiedad de: to Nacional de Cultura, siempre que
te, no implica que se pierda la condi-
sean dedicados a casa habitacin o
a. El gobierno central, gobiernos regiona- cin de nico predio.
sean dedicados a sedes de institucio-
les y gobiernos locales; excepto los pre- - El predio debe estar destinado a vivien-
nes sin fines de lucro, debidamente ins-
dios que hayan sido entregados en con- da. Si se utilizara parte del predio para
critas o sean declarados inhabitables
cesin al amparo del Decreto Supremo fines productivos, comerciales y/o pro-
por la municipalidad respectiva.
N. 059-96-PCM, Texto nico Ordena- fesionales con la respectiva aprobacin
do de las normas con rango de ley que En los supuestos de los numerales c, d, e,
del Municipio, no implica la prdida del
regulan la entrega en concesin al sec- f y h, el uso parcial o total del inmueble
beneficio.
tor privado de las obras pblicas de in- con fines lucrativos, que produzcan ren-
tas o no, relacionadas a los fines propios - El ingreso bruto de los pensionistas
fraestructura y servicios pblicos, inclu- debe consistir en la pensin que reci-
yendo las construcciones efectuadas de las instituciones beneficiadas significa-
r la prdida de la inafectacin. ben del Estado, la misma que no po-
por los concesionarios sobre los mis- dr exceder de una (1) UIT mensual a
mos, durante el tiempo de vigencia del efectos de poder solicitar la deduccin.
contrato. Resolucin emitida por el Tribunal Fiscal
El incumplimiento de alguno de los requi-
b. Los gobiernos extranjeros, en condicin sitos ocasionar la prdida del beneficio y
de reciprocidad, siempre que el predio RTF N. 2994-1-2002 (07-06-02)
el cobro del impuesto a partir del trimes-
se destine a residencia de sus represen- tre siguiente.
Sumilla:
tantes diplomticos o al funcionamien- Se revoca la apelada que declara improce-
to de oficinas dependientes de sus em- Es importante indicar que la solicitud que
dente la solicitud de inafectacin al pago del
bajadas, legaciones o consulados, as Impuesto Predial, habida cuenta que el con- presentan los pensionistas a los municipios
como los predios de propiedad de los cepto de sede a que se refiere el inciso b) del para la deduccin del Impuesto Predial tie-
organismos internacionales reconoci- artculo 17 del Decreto Legislativo N. 776 ne solo naturaleza declarativa, y en tanto se
dos por el gobierno que les sirva de no debe entenderse restringido a un solo in- cumplan los requisitos establecidos en la Ley
sede. Debe precisarse que los predios mueble, sino a aqullos que siendo propie- de Tributacin Municipal que s tienen ca-
dad de un organismo internacional, se desti- rcter de constitutivos los sujetos tendrn
no deben pertenecer a los diplomti- nen y utilicen para el desarrollo de las activi-
cos en su calidad de personas natura- derecho al beneficio de la deduccin a par-
dades para los que estos se constituyeron y/o
les, a fin de acceder al beneficio. establecieron en el Per.
tir del momento en que se acredite el cum-
c. Las sociedades de beneficencia, siem- plimiento de dichas condiciones3.
pre que se destinen a sus fines especfi-
cos y no se efecte actividad comercial 16. Rendimiento del Impuesto
con ellos. 14. Predios en los que se aplica
d. Las entidades religiosas, siempre que la reduccin del 50% sobre El ingreso obtenido por la recaudacin del
se destinen a templos, conventos, mo- la base imponible impuesto predial constituye renta de la
nasterios y museos. municipalidad distrital respectiva en cuya
e. Las entidades pblicas destinadas a La Ley de Tributacin Municipal en su art- jurisdiccin se encuentran ubicados los
prestar servicios mdicos asistenciales. culo 18 seala los supuestos en que se predios materia del impuesto estando a
f. El cuerpo general de bomberos, siem- efectuar una deduccin del 50% sobre su cargo la administracin del mismo y se
la base imponible para la determinacin distribuye de la siguiente forma:
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pre que el predio se destine a sus fines


especficos. del impuesto, la misma que es aplicable a - El 5% del rendimiento se destina exclusi-
los siguientes predios: vamente a financiar el desarrollo y man-
g. Las comunidades campesinas y nativas
de la sierra y selva, con excepcin de - Predios rsticos destinados y dedicados tenimiento del catastro distrital, as como
las extensiones cedidas a terceros para a la actividad agraria, siempre que no a las acciones que realice la Administra-
su explotacin econmica. se encuentren comprendidos en los cin Tributaria, destinadas a reforzar su
h. Las universidades y centros educativos, planos bsicos arancelarios de reas gestin y mejorar la recaudacin.
debidamente reconocidos, respecto de urbanas. - El 3/1000 del rendimiento del impues-
sus predios destinados a sus finalida- - Predios urbanos donde se encuen- to ser transferido por la municipali-
des educativas y culturales, conforme tren instalados los Sistemas de Ayu- dad distrital al Consejo Nacional de Ta-
a la Constitucin. da a la Aeronavegacin, siempre y saciones.
i. Las concesiones en predios forestales cuando se dediquen exclusivamen-
del Estado dedicados al aprovecha- te a este fin. 3 Criterio recogido en la RTF de Observancia obligatoria N. 790-5-
2001, de fecha 29-08-01.

I-8 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA
I
N. 120, distrito de Magdalena del Mar, Puertas y ventanas: ventanas de alumi-
17. Incidencia del pago del Im- el cual presenta las siguientes caracte- nio y puertas de madera
puesto Predial en el Impues- rsticas:
to a la Renta Revestimientos: tarrajeo frotachado
- Ubicacin : Costa Baos: baos con maylica blanca sin tina
Sobre este punto podemos sealar dos si- - rea construida : 400 m2 Instalaciones elctricas y sanitarias:
tuaciones: - Antigedad : 10 aos agua fra, corriente monofsica empo-
- rea del terreno : 450 m2 trada
17.1 Pago del Impuesto Predial asumi-
- Estado de conservacin : Bueno Paso 1: Determinacin de valorizacin
do por el arrendatario del inmueble
- Construccin: unitaria por metro cuadrado de la edi-
En el supuesto que el arrendador de un pre- ficacin
Muros y columnas: columnas y vigas
dio hubiere acordado contractualmente,
de concreto armado Para hallar estos valores debemos referir-
incluir dentro del cobro del arrendamien-
to el pago que le corresponde por el Im- Techo: losas de concreto armado hori- nos al Cuadro de Valores Unitarios Oficia-
puesto Predial, dicha traslacin econmi- zontal les de Edificaciones para la Costa al 31 de
ca del Impuesto no ser oponible a la Ad- Pisos: cermica nacional octubre de 2006. As tenemos:
ministracin Tributaria, por cuanto el obli-
gado al pago, segn lo refiere la Ley de Construccin Categora Valor unitario (S/.)
Tributacin Municipal, es el propietario del
bien inmueble. Muros y columnas B 214.61
Techos C 112.58
Para los sujetos generadores de rentas de
Pisos D 64.19
primera categora, segn lo indica el art-
culo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, Puertas y ventanas D 55.69
constituirn rentas de primera categora Revestimientos F 42.07
el producto en efectivo o en especie del Baos E 11.23
arrendamiento o subarrendamiento de Instalaciones elect. y sanit. F 22.37
predios, incluidos sus accesorios, as como TOTAL 522.74
el importe pactado por los servicios sumi-
nistrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrenda- Paso 2: Valorizacin del terreno Paso 5: Aplicar tramos de autovalo
tario y que legalmente corresponda al lo- En este caso debemos tomar el arancel
cador. En tal sentido, si el arrendatario del terreno que es establecido por cada Hasta 15 UIT* (S/. 51 750 x 0.2%) S/. 103.5
Ms de 15 UIT hasta 60 UIT
pag el Impuesto Predial que legalmente municipalidad y multiplicarlo por los me- (>S/. 51 750 hasta S/. 207 000)
le corresponde al arrendador del inmue- tros cuadrados (m2) que comprende el = 0.6% (S/.129 276 S/.51 750
ble, dicho monto constituir renta de pri- mismo. = S/. 77 526 x 0.6%) S/. 465.15
mera categora para el arrendador. Frmula: *UIT del ao 2007: S/. 3 450
Total a pagar por Impuesto Predial:
17.2 El Impuesto Predial como gasto Valor del terreno = Arancel del terreno x m2 S/. 568.65
deducible para los sujetos generado-
res de rentas de tercera categora
Valor del terreno = S/.120*x 450= S/. 54 000
El pago realizado por el Impuesto Predial (*valor supuesto) Dato adicional:
se considera gasto para la determinacin El municipio distrital cobra por derecho de
del Impuesto a la Renta de conformidad con emisin de comprobantes el importe de
lo sealado en el inciso b) del artculo 37 Paso 3: Valorizacin de la construccin
S/. 4.00 (valor supuesto).
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual En este caso, debemos tomar en cuenta el
seala que son deducibles, entre otros, valor por m2 de la construccin y restarle Paso 6: Contabilizacin
los tributos que recaen sobre bienes o ac- la depreciacin que corresponda de acuer-
tividades productoras de rentas gravadas, do con la antigedad y estado de conser- x DEBE HABER
as, el pago del Impuesto Predial que afec- vacin del bien, para lo cual debemos apli-
tase los bienes inmuebles que forman par- car las tablas aprobadas por la Resolucin 64 TRIBUTOS 568.65
te del activo de la empresa constituir Ministerial N. 469-99-MTC. 646 Tribut. a gobiernos
gasto deducible del Impuesto a la Renta. locales
De acuerdo a las caractersticas antes des-
critas, a este predio le correspondera una 646.1 Impuesto Predial
18. Casos prcticos depreciacin del 64%: 65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN 4.00
Frmula:
A continuacin, explicaremos en dos ca- 659 Otras cargas
sos prcticos la forma adecuada de de- Valor total de la construccin = diversas de gestin
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terminar el pago del Impuesto por parte valor unitario depreciado x total del 40 TRIBUTOS POR PAGAR 568.65
de una persona jurdica y una persona rea construida
405 Gobiernos locales
natural. 405.1Impuesto Predial
S/.522.74 x 64/100=S/.522.74 S/. 334.55 =
S/. 188.19 x 400 = S/. 75 276 46 CUENTAS POR
Caso N. 1 PAGAR DIVERSAS 4.00
Determinacin del Impuesto Paso 4: Determinacin del valor total 469 Otras cuentas
por pagar diversas
Predial por parte de una persona del predio
jurdica x/x Por la provisin del Impuesto
Frmula: Predial y los derechos de emi-
La empresa Moving S.A.C. es propie- sin de comprobantes
taria de un inmueble que destina a sus Valor de la construccin + valor del terreno
actividades comerciales, dicho inmueble
est ubicado en la calle Larco Herrera S/. 75 276 + S/. 54 000= S/. 129 276

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 7 I-9
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
x DEBE HABER Miraflores y presenta las siguientes carac- Paso 2: Valorizacin del terreno
tersticas: En este caso debemos tomar el arancel del
94 GASTOS DE ADMINISTR. 568.65 - Ubicacin : Costa terreno que es establecido por cada mu-
79 CARG. IMPUTABLES - rea construida : 120 m2 nicipalidad y multiplicarlo por los metros
A CTA DE COSTOS 568.65 cuadrados que comprende el mismo.
- Antigedad : 30 aos
x/x Por el destino de los gastos
- rea del terreno : 130 m2
x - Estado de conservacin : Bueno Valor del terreno = Arancel del terreno x m2
40 TRIBUTOS POR PAGAR 568.65 - Construccin: Valor del terreno = 95*x 130= S/. 12 350
405 Gobiernos locales Muros y columnas: ladrillo con colum-
nas y vigas de amarre (*valor supuesto)
405.1 Impuesto Predial
Techo: losas de concreto armado hori-
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 4.00
zontal Paso 3: Valorizacin de la construccin
469 Otras cuentas
por pagar diversas Pisos: cermica nacional Conforme a las caractersticas del predio,
469.1Derecho de emisin Puertas y ventanas: ventanas de alumi- le corresponder una depreciacin del
formatos Imp.Predial nio con vidrio polarizado y puertas de 23%:
10 CAJA Y BANCOS 572.65
madera fina
Revestimientos: tarrajeo frotachado Valor total de la construccin =
104 Cuentas Corrientes
Baos: baos completos nacionales y valor unitario depreciado x total del
x/x Por el pago al contado del rea construida
Impuesto Predial del ao 2007 maylicas de color
Instalaciones elctricas y sanitarias: agua
fra y caliente, corriente monofsica
S/.543.98 x 23/100 = S/.418.87 x 120
empotrada
Caso N. 2 = S/. 50 264
Paso 1: Determinacin de valorizacin
Determinacin del Impuesto Predial por unitaria por metro cuadrado de la edi-
una persona natural ficacin Paso 4: Valor total del predio
La Sra. Teresa Mendiola Zapata es propie- Para hallar estos valores debemos referir-
taria de un inmueble que constituye casa- nos al Cuadro de Valores Unitarios Oficia- Valor de la construccin + valor del terreno
habitacin, el cual se encuentra ubicado les de Edificaciones para la Costa al 31 de 50 264+12 350= S/. 62 614
en la calle Tarata N. 210, distrito de octubre de 2006. As tenemos:

Construccin Categora Valor unitario (S/.) Paso 5: Aplicar tramos de autovalo


Muros y columnas C 152.62
Techos C 112.58 Hasta 15 UIT = S/. 51 750 x 0.2% = S/. 103.5
Pisos D 64.19 Ms de 15 UIT hasta 60 UIT
Puertas y ventanas B 96.05 (>S/. 51 750 hasta S/. 207 000)
= S/. 62 614 - S/. 51 750 =
Revestimientos F 42.07
S/. 10 864 x 0.6% ) S/. 65.18
Baos C 35.80
Instalaciones elect. y sanit. E 40.67 Total a pagar por Impuesto Predial:
S/. 168.68
TOTAL 543.98

Los beneficios de la contratacin de discapacitados


Dra. Blanca Elena Escobar Honorio que trae consigo muchos beneficios a las - Decreto Legislativo N. 949 del 27-01-04
Miembro del staff interno de la revista personas jurdicas (perceptores de renta de - D. S.102-2004-EF del 26-07-04
Actualidad Empresarial tercera categora), sino tambin porque con - R. S. N. 296-2004/SUNAT del 04-12-04
ello estn disminuyendo el desempleo y la
discriminacin del que son objeto en el
1. Introduccin mercado laboral las personas disca- 3. Antecedentes
pacitadas2. Asimismo, en el presente in-
En vsperas del cierre contable, hay un tema forme haremos algunos casos prcticos Anteriormente la deduccin a la que alu-
de importancia a tomarse en cuenta an- para su mejor entender. dimos slo estaba previsto en el art. 35 de
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7

tes de presentar la declaracin jurada


la Ley 27050, Ley General de la Persona
anual, es lo referente al beneficio que ob-
2. Marco Legal Discapacitada, posteriormente se realiz
tendrn las empresas que contratan a per-
sonal discapacitado, el que consiste en el una modificacin en el TUO de la Ley del
- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta, D. S. 179-2004-EF,
derecho que tendrn de una deduccin Decreto Supremo N. 179-2004-EF del
adicional del 50% 80% sobre las remu- en la que adiciona el literal z) en su art.
08-12-04 37, que fue publicado en el diario oficial
neraciones1 que paguen a dichos traba-
- Ley N. 27050 del 06-01-99 El Peruano el veintisiete de enero del ao
jadores.
ste es un incentivo que todas las empre- 2 Se entiende por discapacitados a aquellas personas que tienen una o
dos mil cuatro mediante Decreto Legisla-
sas deberan tener presente y no slo por- ms deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o tivo N. 949.
algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales, que impli-
quen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar una activi- El artculo 37, inciso z) del TUO de la Ley
1 Cuando se habla de remuneracin nos referimos a cualquier re- dad dentro de formas o mrgenes considerados normales limitndola de Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
tribucin por servicios que constituyan renta de quinta categora en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y opor-
para la Ley del Impuesto a la Renta. tunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad. N. 179-2004-EF seala:

I-10 INSTITUTO PACFICO