Capítulo 4 - Casos Vários (Resoluções)

Casos: Captulo 4 - Ciclo de Investimento No Financeiro (Resolues)
Contabilidade Financeira II
2014/2015
Licenciaturas: LG e LFC
Casos de Apoio s Aulas

5 Casos; 16 Exerccios
Resolues
Captulo 4
Ciclo de Investimento No Financeiro
Pedro Antnio Ferreira
Maria Manuela Martins
Ana Isabel Lopes
Tpicos Abordados nos Casos

Custos dos Financiamentos Obtidos
Capitalizao de Gastos de Financiamento
Goodwill
Investimentos em Curso
Revalorizao de Ativos
Imparidades de Ativos
Desreconhecimento de Ativos (alienao, sinistros, etc.)
Subsdios Relacionados com Ativos
Ano letivo 2014/2015. Casos e documentao de apoio s aulas das licenciaturas de GES e FC. Pg. 1 de 32
Pedro Antnio Ferreira, Maria Manuela Martins e Ana Isabel Lopes (2015). ISCTE-IUL. Proibida a reproduo.
Captulo 4 Ciclo de Investimento No Financeiro

Casos e Contedo
Caso 1: Camlia
Tratamento contabilstico dos custos dos financiamentos obtidos. Capitalizao de custos dos
emprstimos obtidos. NCRF 10 Custos dos emprstimos obtidos.
Exerccio 1 CamliaOne
Exerccio 2 CamliaTwo
Exerccio 3 CamliaThree
Caso 2: Fcsia
Goodwill adquirido. Goodwill gerado internamente. Reconhecimento de ativos.
Exerccio 1 FcsiaOne
Exerccio 2 FcsiaTwo
Caso 3: Gardnia
Investimentos em curso. Obras (projetos) em curso. Trabalhos para a prpria entidade.
Exerccio 1 GardniaOne
Exerccio 2 GardniaTwo
Caso 4: Orqudea
Revalorizao de ativos fixos tangveis (AFT) e ativos intangveis (AI). Conceitos essenciais e
aplicao prtica. Mtodo do justo valor.
Exerccio 1 OrqudeaOne
Exerccio 2 OrqudeaTwo
Exerccio 3 OrqudeaThree
Caso 5: Tulipa
Revalorizao. Imparidades. Desreconhecimento de ativos. Alienao de ativos.
Descontinuidade de ativos. Ativos no correntes detidos para venda. Subsdios.
Exerccio 1 TulipaOne: Revalorizao
Exerccio 2 TulipaTwo: Revalorizao
Exerccio 3 TulipaThree: Imparidade
Exerccio 4 TulipaFour: Desreconhecimento (alienao de AFT))
Exerccio 5 TulipaFive: Desreconhecimento (alienao de AFT)
Exerccio 6 TulipaSix: Subsdio relacionados com ativos
Captulo 4 Ciclo de Investimento No Financeiro

Resolues
Pedro Antnio Ferreira, Maria Manuela Martins e Ana Isabel Lopes
CASO 1: Camlia Tipo de Caso: Aulas + TPC
Tema central: Custos dos emprstimos obtidos1 (NCRF 10)

Tpico: Capitalizao de gastos de financiamento
Tpicos especficos abordados
Tratamento contabilstico dos custos dos emprstimos obtidos. Capitalizao de custos dos
emprstimos obtidos. NCRF 10 Custos dos emprstimos obtidos.
NCFR 10: Custos de financiamentos obtidos

Exerccio 1: CamliaOne
Tpico abordado: Aspetos essenciais para reconhecimento dos custos dos emprstimos.
Resoluo
1. Conceitos base
a. NCRF aplicvel: NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos.
b. Custos dos emprstimos obtidos e gastos de financiamento so sinnimos.
c. Tratamento dos custos dos emprstimos obtidos (ou gastos de financiamento).
Existem dois tratamentos: o tratamento de referncia e o tratamento alternativo permitido
(permitidomas no obrigatrio).
d. Conceito de capitalizao de despesas/gastos
Capitalizar despesas/gastos, em geral, significa imputar ("acrescer") a um ativo (ativo fixo tangvel,
ativo intangvel, propriedade de investimento, investimento em curso, inventrios, etc.)
determinadas despesas/gastos, desde que tal procedimento seja permitido por uma NCRF. Em
consequncia, estas despesas/gastos so consideradas um ativo (v.g. contas das classes 3 ou 4) em
vez de se considerarem um gasto (contas da classe 6).
Em consonncia, capitalizar gastos de financiamento significa imputar a um ativo (ex: fixo tangvel,
intangvel, investimento em curso, inventrios, etc.) os gastos de financiamento, sendo estes
apurados em funo da data do seu vencimento.
1
Este tema tambm est relacionado com matrias do Captulo 5 Ciclo de Financiamento e Captulo 3 Ciclo Operacional.
Este procedimento de capitalizao de gastos de financiamento (ou capitalizao de custos de

emprstimos obtidos) permitido pela NCRF 10.
e. Custos de emprstimos elegveis para capitalizao: Vide NCRF 10.
f. Perodo de capitalizao: Vide NCRF 10.
2. Reconhecimento ( 7 a 25)
a. Tratamento de referncia
Regra geral, os custos com emprstimos/gastos de financiamento so considerados gastos do
perodo em que so incorridos, sendo registados na Classe 6, conta Gastos e perdas de
financiamento (69).
b. Tratamento alternativo permitido
A NCRF 10 permite, em determinadas condies, que a empresa opte por fazer a capitalizao dos
gastos de financiamento.
Assim, quando permitido, os custos de emprstimos obtidos podem ser includos no custo do ativo
correspondente:
(i) Se forem diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo elegvel.
(ii) Um ativo elegvel um ativo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para
ficar pronto para o seu uso pretendido (ex ativo fixo tangvel) ou para venda (ex inventrios,
produtos acabados).
Exemplo de ativo no elegvel: um terreno adquirido para fins de construo mas que seja detido
sem qualquer atividade associada de desenvolvimento no elegvel para efeitos de
capitalizao.
3. Incio, suspenso e cessao da capitalizao

a. Incio da capitalizao ( 17 a 19)
A capitalizao deve comear quando:
(i) Os dispndios com o ativo estejam a ser incorridos;
(ii) Os custos de emprstimos estejam a ser incorridos; e
(iii) As atividades necessrias para preparar o ativo para o seu uso pretendido ou venda estejam em
curso.
b. Suspenso da capitalizao ( 20 a 21)
A capitalizao deve ser suspensa: durante os perodos extensos em que o desenvolvimento do ativo
seja interrompido.
c. Cessao da capitalizao ( 22 a 25)
A capitalizao deve cessar: quando as atividades necessrias para preparar o ativo para o seu uso
pretendido ou venda estejam concludas.
Exerccio 2: CamliaTwo
Tpico abordado: Capitalizao de juros de financiamento.
Resoluo
Notas:
1. Pressuposto. Para simplificar, admite-se que os juros citados respeitam na totalidade ao perodo de
1/1/N a 31/12/N2.
2. Princpio orientador da resoluo. A contabilizao dos juros depende, em 1 instncia, da finalidade
do emprstimo. Logo, a pergunta-chave a seguinte: Qual o objetivo do financiamento obtido?
O reconhecimento dos juros depende, entre outras razes, da finalidade do emprstimo. possvel
identificar trs respostas possveis, que designamos por alternativas.
1 Alternativa: Os juros decorrem de um financiamento "normal" da atividade da empresa

Nesta alternativa, os juros so Gastos e perdas de financiamento (Conta 69). O registo contabilstico
o seguinte:
N Descrio da operao Dbito Crdito Valor
1 Juros de financiamento: 1/1/N a 31/12/N 691 Juros suportados 121 Dep. ordem 1.500
2 Alternativa: Os juros decorrem de um financiamento contrado para a construo de um

armazm
Nesta alternativa, os juros podem ser capitalizados, porque foram contrados especificamente para a
construo do armazm (ativo). Todavia, pressupe-se que o armazm um ativo elegvel, isto ,
que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar concludo, neste caso para
ficar apto para o uso pretendido.
Assim, nesta hiptese, os juros podem ser acrescidos ao ativo correspondente (armazm). O registo
contabilstico o seguinte:
1 Juros de financiamento: 1/1/N a 31/12/N 432 Edifcios e outras... 121 Dep. ordem 1.500
Notas:
Caso o armazm fosse considerado um Investimento em curso, a conta a dbito seria Investimentos em
curso AFT (453).
Caso estivssemos em presena de um Ativo intangvel, por exemplo, a conta seria AI (44x) (em vez da
432) ou a Investimentos em curso AI (454) em vez da 453.
2
Caso os juros envolvessem dois perodos de tempo, por exemplo N-1 e N, poderia ser necessrio efetuar a sua
periodizao econmica (aplicao do regime do acrscimo), ou seja: (1) efetuar um diferimento de gastos, caso os juros
fossem antecipados (i.e., pagos no incio do perodo) ou (2) efetuar um acrscimo de gastos, caso os juros fossem
postecipados (i.e., pagos no fim do perodo).
3 Alternativa: Os juros decorrem de um financiamento contrado para a produo de

produtos acabados
Soluo idntica anterior, mas sendo a conta a debitar a conta 341 Produtos acabados e
intermdios Produto XIS ou a conta 361 Produtos e trabalhos em curso Produto XIS.
Assim, nesta hiptese, os juros podem ser acrescidos ao ativo correspondente (inventrios). O
registo contabilstico o seguinte:
1 Juros de financiamento: 1/1/N a 31/12/N 341 ou 361 Produtos 121 Dep. ordem 1.500
Exerccio 3: CamliaThree
Tpico abordado: Capitalizao de juros de financiamento.
Resoluo
Primeira deciso a tomar: o edifcio que vai ser construdo considera-se Investimento em curso
ou diretamente AFT?
- Resposta: vamos admitir que um Investimento em curso.
Segunda deciso: os juros podem ser capitalizados? Se sim, em que anos?
- Resposta: os juros podem ser capitalizados se o ativo subjacente for elegvel. E um ativo
elegvel se levar um perodo substancial de tempo para ficar concludo, isto , regra geral,
para ficar apto a ser usado.
- Podem ser capitalizados at data da concluso para o uso pretendido ou para venda.
Base contabilstica: vide 23 da NCRF 7 e NCRF 10.
Reconhecimento contabilstico:
Data N Descrio da operao Dbito Crdito Valor

1
Ano N 1 Juros de financiamento bancrio (capitalizao) 45.3 IC-AFT 12.1 DO 3.750
2
Ano N+1 1 Juros de financiamento bancrio (capitalizao) 45.3 IC-AFT 12.1 DO 15.000
4
Dez N+1 1 Transferncia do edifcio de IC para AFT 43.2 Edifcio 45.3 IC-AFT XX
3
Ano N+2 2 Juros de financiamento bancrio (gasto) 69.1 Juros 12.1 DO 13.125
Notas:
1
Valor = (300.000 x 0,05) / 12 x 3) = 3.750 Juros de um trimestre de N
2
Valor = (300.000 x 0,05) = 15.000 Juros de todo o ano N+1
3
Valor = (300.000 x 0,05) / 12 x 3) + (250.000 x 0,05 /12x9) = 13.125 Juros de todo o ano N+2
CASO 2: Fcsia Tipo de Caso: Aulas + TPC
Tema central: Ativos intangveis e goodwill

Tpico: Goodwilll adquirido vs. Goodwill gerado internamente
Goodwill adquirido. Goodwill gerado internamente. Reconhecimento de ativos.
Exerccio 1: FcsiaOne
Tpicos abordados: Conceito de goodwill e critrios de reconhecimento de ativos.
Resoluo
1. Conceito de ativo
Um ativo (em geral) um recurso econmico controlado por uma entidade como resultado de
acontecimentos passados e do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para essa
entidade.
Uma entidade controla um ativo se tiver o poder de obter benefcios econmicos futuros que fluam
do recurso subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses benefcios.
Os benefcios econmicos futuros (BEF) que fluam de um ativo podem incluir rditos da venda de
produtos ou servios, poupanas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela
entidade.
2. Critrios de reconhecimento de ativos

Um Ativo (em geral) deve ser reconhecido se, e apenas se, forem observados os dois critrios de
reconhecimento seguintes (simultaneamente):
(a) Gerao de BEF: for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que sejam
atribuveis ao ativo fluam para a entidade;
(b) Mensurao fivel: o custo do ativo possa ser fiavelmente mensurado.
3. Goodwill
Quanto provenincia (origem), o goodwill pode classificar-se em:
Goodwill gerado internamente (dentro da prpria empresa, ao longo dos anos).
Goodwill adquirido, englobado nos diversos tipos de concentrao de negcios. Este goodwill
adquirido, por sua vez, pode ser positivo (GW > 0) ou negativo (GW < 0).
3.1. Tipo 1: Goodwill gerado internamente

O goodwill gerado internamente no suscetvel de reconhecimento nas Demonstraes Financeiras
(DF) porque:
(a) No obedece, na ntegra, definio de ativo intangvel;

(b) No cumpre os dois critrios de reconhecimento de um ativo em geral.
Explicitando:
(a) Definio de ativo intangvel
Ativo intangvel um ativo no monetrio, identificvel sem substncia fsica (NCRF 6).
Esta definio de ativo intangvel compreende trs aspetos: (1) ativo no monetrio, (2) ativo
identificvel e (3) sem substncia fsica. Explicitando:
1) Ativo no monetrio
Um ativo no monetrio todo aquele que no seja dinheiro detido nem ativos a serem recebidos
em quantias fixadas ou determinveis em dinheiro.
Por sua vez, recorde-se que:
Um Ativo, em geral, um recurso econmico controlado por uma entidade como resultado de
acontecimentos passados e do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a
entidade.
Uma entidade controla um ativo se tiver o poder de obter benefcios econmicos futuros que
fluam do recurso subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses benefcios.
Os benefcios econmicos futuros que fluam de um ativo intangvel podem incluir rditos da
venda de produtos ou servios, poupanas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do
ativo pela entidade.
2) Identificabilidade
Um ativo intangvel satisfaz o critrio da identificabilidade quando:
For separvel, i.e., capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado; ou
Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam
transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
3) Sem substncia fsica
algo que no palpvel; algo cuja existncia vai para alm do seu valor enquanto objeto recaindo
preferencialmente sobre o contedo e o valor associado aos efeitos do mesmo ativo.
(b) Critrios de reconhecimento de um ativo em geral

Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se:
1) Gerao de BEF: for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que sejam
atribuveis ao ativo fluam para a entidade;
2) Mensurao com fiabilidade: o custo do ativo possa ser mensurado com fiabilidade.
3.2. Tipo 2: Goodwill adquirido, i.e., no gerado internamente

O goodwill adquirido, i.e., no gerado internamente, aquele que englobado, por exemplo: (i) na
aquisio de um negcio (i.e., aquisio de ativos e assuno de passivos), (ii) na aquisio de uma
empresa ou parte de uma empresa (v.g., aquisio total ou parcial de uma subsidiria) e (iii) na fuso
de empresas. Ou seja, regra geral, nos diversos tipos de concentrao de negcios.
O goodwill adquirido pode ser positivo (GW > 0) ou negativo (GW < 0).
(a) GW positivo
Se for positivo (GW > 0) considerado um ativo intangvel (conta 44.1), com as seguintes
particularidades:
1) Amortizao:
a. No amortizvel.
2) Imparidade:
a. Sujeito a imparidade.
b. As perdas por imparidade acumuladas so impossveis de reverter.
c. Sujeito a teste de imparidade periodicamente.
(b) GW negativo
Se for negativo (GW < 0) considerado um rendimento do perodo.
4. Goodwill adquirido vs. Trespasse

Saliente-se que o termo goodwill (v.g. adquirido) diferente do termo trespasse. Aquele
contabilstico-financeiro; este jurdico-legal. A ns interessa-nos a perspetiva contabilstico-
financeira.
5. Direito de arrendamento vs. Trespasse: Perspetiva fiscal

{Fonte: este ponto foi extrado de www.impostos.net}
O conceito de direito de arrendamento assume alguma importncia em termos contabilsticos,
devido sua relevncia no mundo dos negcios. Todavia, importante ter presente a distino entre
direito de arrendamento e trespasse. Visando este objetivo, apresentamos o seguinte texto extrado
de www.impostos.net, com o devido agradecimento aos autores.
Nota:
A insero deste ponto meramente para os curiosos; no faz parte o programa de CFII.
Direito de arrendamento vs. Trespasse3

Perspetiva fiscal
Ilustremos a situao em anlise com um exemplo. Imaginemos que existe um trespasse, titulado por
escritura pblica, mas a administrao fiscal considera no haver trespasse mas uma mera
transmisso do direito de arrendamento.
3
Extrado de www.impostos.net. Agradecemos aos respetivos autores.
Refira-se, alis, que o recurso a este exemplo no aleatrio, mas sim propositado, porque, da sua
qualificao ou no como trespasse, vai depender a sua tributao.
Como sabido, em sede de IVA, o trespasse encontra-se isento, por fora do n. 4 do art. 3. do
Cdigo do IVA. Assim, o que releva para efeitos de no tributao o facto de o estabelecimento ser
transmitido essencialmente como totalidade ou unidade funcional com referncia ao ramo de
atividade que no mesmo estabelecimento vinha sendo exercida.
Ou seja, para no haver tributao em IVA, exige-se que a transmisso do estabelecimento comercial
se realize como universalidade.
Todavia, o facto de um trespasse ser suportado por documento autntico no vincula a
administrao fiscal, podendo esta discordar da qualificao do negcio jurdico por considerar como
no condizente com a realidade.
perfeitamente possvel que a administrao fiscal considere que a operao econmica efetuada
no se consubstancie num trespasse de estabelecimento comercial, conforme a escritura pblica que
o titula, mas, diversamente, considerar, por exemplo, que se trata apenas da transmisso do direito e
arrendamento.
Esta possibilidade subsiste mesmo que se trate de uma escritura de trespasse de estabelecimento
comercial, e nela se refira que este trespassado com todos os elementos que o integram
designadamente o direito ao arrendamento.
Como tambm se sabe, a transmisso do direito ao arrendamento no por si s suscetvel de
constituir um ramo de atividade independente e autnomo, tal operao encontra-se excluda do
mbito do n.4 do art. 3. do Cdigo do IVA, figurando antes, para efeitos do Cdigo do IVA, como
prestao de servios de harmonia com o conceito definido no n.1 do artigo 18. do Cdigo do IVA.
O estabelecimento comercial abrange o conjunto ou complexo de coisas corpreas e incorpreas
organizado para o exerccio do comrcio por determinada pessoa singular ou coletiva.
O que caracteriza o contrato de trespasse a cedncia definitiva do estabelecimento como um
todo, como uma universalidade, como uma unidade econmica mais ou menos complexa.
No trespasse, na transmisso efetuada pelo cedente vai, portanto, includo todo o somatrio de
elementos materiais e imateriais que integram a organizao da empresa, desde os mveis e imveis
at clientela, s patentes e segredos de fabrico, aos contratos, licenas, alvars, etc. (incluindo o
direito ao arrendamento).
Da darmos este exemplo, bem ilustrativo das possveis consequncias da discordncia da
qualificao do negcio jurdico pela administrao fiscal, e que importa sempre reter e ter em conta
na prtica fiscal.
Perspetiva contabilstica
O direito de arrendamento, quando adquirido, considerado um ativo intangvel (conta 44.6).
Quanto ao trespasse, teremos de efetuar uma anlise caso a caso, para verificar se estamos em
presena da cedncia de um negcio (logo enquadrvel no conceito de goodwill) ou da mera
cedncia do direito de arrendamento.
Exerccio 2: FcsiaTwo
Tpicos abordados: Ativos intangveis. Goodwill adquirido negativo e positivo.
Resoluo
1. Custo de aquisio = 48.000
Clculos:
Frmula: GW = Valor de aquisio Custo de concentrao
Valor de aquisio = 48.000
Custo de concentrao = JV lquido de A e P + Custos diretamente atribuveis
Custo de concentrao = (JV Ativos JV Passivos) + Custos diretamente atribuveis
Custo de concentrao = (85.000 35.000) + 0 Custo de concentrao = 50.000
GW = 48.000 50.000 GW = (2.000) GW negativo
Reconhecimento:
N Descrio Dbito Crdito Valor

1 Aquisio do negcio da After:
1.1 Aquisio dos ativos da After
AFT (equipamento bsico) 433 - 35.000
Inventrios (mercadorias) 321 - 10.000
Dvidas de clientes 211 - 15.000
Depsitos ordem 121 - 20.000
Caixa 11 - 5.000
1.2 Assuno dos passivos da After
Emprstimo bancrio - 251 35.000
1.3 Valor pago After - 121 48.000
1.4 Goodwill negativo - 7888 2.000
Balano da FcsiaTwo aps a aquisio do negcio da After
Ativo Valor Capital prprio e Passivo Valor
Ativos fixos tangveis 35.000 Capital realizado 60.000

Goodwill 0 Resultado lquido do perodo 2.000
Inventrios 10.000 Total do capital prprio 62.000
Dvidas de clientes 15.000
Depsitos ordem 32.000 Passivo
Caixa 5.000 Financiamentos 35.000
Total do passivo 35.000
Total do Ativo 97.000 Total do Capital prprio e Passivo 97.000
2. Custo de aquisio = 55.000
Clculos:
Frmula: GW = Valor de aquisio Custo de concentrao
Valor de aquisio = 55.000
Custo de concentrao = JV lquido de A e P + Custos diretamente atribuveis
Custo de concentrao = (JV Ativos JV Passivos) + Custos diretamente atribuveis
Custo de concentrao = (85.000 35.000) + 0 Custo de concentrao = 50.000
GW = 55.000 50.000 GW = 5.000 GW positivo, logo reconhecvel como ativo intangvel.
Reconhecimento:

1 Aquisio do negcio da After:
1.1 Aquisio dos ativos da After
AFT (equipamento bsico) 433 - 35.000
Inventrios (mercadorias) 321 - 10.000
Dvidas de clientes 211 - 15.000
Depsitos ordem 121 - 20.000
Caixa 11 - 5.000
1.2 Assuno dos passivos da After
Emprstimo bancrio - 251 35.000
1.3 Valor pago After - 121 55.000
1.4 Goodwill positivo 441 - 5.000
Balano da FcsiaTwo aps a aquisio do negcio da After
Ativo Valor Capital prprio e Passivo Valor
Ativos fixos tangveis 35.000 Capital realizado 60.000

Goodwill 5.000 Resultado lquido do perodo 0
Inventrios 10.000 Total do capital prprio 60.000
Dvidas de clientes 15.000
Depsitos ordem 25.000 Passivo
Caixa 5.000 Financiamentos 35.000
Total do passivo 35.000
Total do Ativo 95.000 Total do Capital prprio e Passivo 95.000
CASO 3: Gardnia Tipo de Caso: Aula + TPC
Tema central: Investimentos em curso

Tpico: Investimentos em curso vs. Trabalhos para a prpria entidade
Investimentos em curso (Conta 45). Obras (projetos) em curso. Aquisies de materiais e/ou
servios para obras em curso. Trabalhos para a prpria entidade.
Passagem do saldo das obras em curso de um perodo para o seguinte. Transferncia aps
concluso da obra.
Exerccio 1: GardniaOne
Tpicos abordados: Investimentos em curso. Aquisio de materiais e servios para
investimentos em curso. Trabalhos para a prpria entidade.
Resoluo
1. Enquadramento Terico Concetual da Conta Investimentos em Curso (45)
Contedo
O contedo da Conta 45 Investimentos em curso compreende dois grandes tipos de ativos:
1. Inclui os investimentos de adio, melhoria ou substituio de partes de ativos de investimento
enquanto no estiverem concludos, isto , enquanto estiverem "em curso".
2. Inclui os adiantamentos feitos por conta de investimentos (investimentos financeiros,
propriedades de investimento, ativos fixos tangveis e ativos intangveis), cujo preo esteja
previamente fixado.
Aquando da receo da fatura do fornecedor de investimentos, procede-se "regularizao do
adiantamento", mediante transferncia do adiantamento da conta 455.x para a respetiva conta
corrente do fornecedor de investimentos (27.11). Esta "regularizao do adiantamento" envolve
uma Regularizao de IVA a favor do Estado.
De salientar que os adiantamentos a fornecedores de investimentos (investimentos financeiros,
propriedades de investimento, ativos fixos tangveis e ativos intangveis), cujo preo no esteja
previamente fixado registam-se na conta 27.13 Adiantamentos a fornecedores de
investimentos.
Objetivos
A Conta 45 Investimentos em curso tem como objetivos:
Controlar os investimentos que ainda no foram concludos, i.e., que "ainda esto em curso"
data do Balano (contas 451, 452, 453, 454).
Controlar os adiantamentos, com preo fixado, feitos por conta de investimentos (investimentos
financeiros, propriedades de investimento, ativos fixos tangveis e ativos intangveis) (conta 455).
Controlar as perdas por imparidade acumuladas existentes em investimentos em curso
(investimentos financeiros em curso, ativos fixos tangveis em curso e ativos intangveis em
curso) data do Balano (conta 459).
Subcontas da Conta 45 Investimentos em curso

45 Investimentos em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso
453 Ativos fixos tangveis em curso
454 Ativos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta de investimentos

45.9 Perdas por imparidade acumuladas
As Subcontas 451, 452, 453 e 454

Devem registar-se nas contas 451 Investimentos financeiros em curso, 452 Propriedades de
investimento em curso, 453 Ativos fixos tangveis em curso e 454 Ativos intangveis em curso:
Todos os gastos capitalizveis relacionados com os investimentos em curso, fatura a fatura,
durante o perodo de tempo em que esse investimento estiver em curso.
Os trabalhos realizados pela prpria entidade para a "obra/projeto" em causa.
Aps concluso do investimento ("obra/projeto"), transfere-se o valor total final da obra/projeto
para a respetiva conta do investimento (subconta da conta de investimentos financeiros,
propriedades de investimento, ativos fixos tangveis ou ativos intangveis).
Saliente-se que a conta 452 Propriedades de investimento em curso apenas releva as
propriedades de investimento j classificadas como tal (NCRF 11) e no as novas/futuras"
Propriedades de investimento (PI), porque na data de construo ainda no so consideradas PI
mas sim AFT.
Movimentao
45 Investimentos em curso
Investimentos financeiros em curso Transferncia do valor do investimento para a
conta do ativo (41, 42, 43 ou 44)
Propriedades de investimento em curso
Investimentos em ativos fixos tangveis em Regularizao do adiantamento, aps receo
curso (exemplo: equipamento, imvel) da fatura do fornecedor
Investimentos em ativos intangveis em curso
(exemplo: equipamento, imvel)
Investimentos em ativos intangveis em curso
(exemplo: projetos de I&D)
Trabalhos efetuados pela prpria entidade que
ainda no se encontrem concludos
Adiantamentos com preo fixado
2. Diagrama de Sequncia e Registos Contabilsticos
Fases Lgicas
1. Incio do investimento ("Obra/Projeto") Abrir uma conta p a obra: por ex, conta 453.1.
2. Registo Registo das aquisies de materiais e de servios para a "Obra/Projeto".
3. Registo Registo dos trabalhos para a prpria entidade (se existirem).
4. Passagem do saldo da conta 453.1 de um perodo para o perodo seguinte (ex: do ano N para
N+1; na prtica, transferir o saldo de Dezembro de N para Janeiro de N+1).
5. Concluso da obra Transferncia da 453.1 para a conta adequada do elemento de
investimento (ex: conta 43x Ativos fixos tangveis ou 44x Ativos intangveis).
Diagrama (em linha do tempo):
Out/N Entre Out e Dez/N 31/Dez/N Entre 1/Jan/N+1 e Out/N+1 Entre 1/Jan/N+1 e Out/N+1 Out/N+1
Incio da obra Aquisies Passagem do saldo Aquisies de Trabalhos para a Concluso da obra
para o exerccio materiais e servios prpria entidade
- Out. N seguinte (de N p N+1) Transf. da obra em curso
- Abrir conta 453.1
para a conta respetiva
= Obra HAG Sd 453.1 = 20.000
453.1
43.2 ou 44.x
(este Saldo de 20.000 da a 74.2 - 40.000
453.1 transporta-se de a 453.1 - 110.000
Dez. N para Jan. N+1)
Aquisies, entre Out. 110.000 = 20.000 + 50.000
Aquisies, durante o
e Dez. N, para + 40.000
ano N +1, para
a obra HAG = 20.000 (pelo valor total do saldo
a obra HAG = 50.000
da 453.1)
453.1 - 20.000
453.1 - 50.000
2432 - 3.800
2432 - 9.500
a 2711 - 23.800
a 2711 - 59.500
(Registo, fatura a fatura, ao (Registo, fatura a fatura, ao

longo do perodo de tempo longo do perodo de tempo em
em que o investimento est que o investimento est em
em curso) curso)
Diagrama (em linha do tempo):
Out/N 15/Dez/N 31/Dez/N /N+1 /N+1 Set/N+1 Out/N+1

aquisies aquisies
Incio da obra Passagem do saldo Trabalhos para a Concluso da obra

para o exerccio prpria entidade
- Out. N seguinte (de N p N+1) Transf. da obra em curso
- Abrir conta 453.1 para a conta respetiva
= Obra HAG Sd 453.1 = 20.000 453.1
a 74.2 --- 40.000 43.2 ou 44.x
(este Saldo de 20.000 da a 453.1 --- 110.000
453.1 transporta-se de
Dez. N para Jan. N+1)
110.000 = 20.000 + 50.000
+ 40.000
(pelo valor total do saldo
Aquisies, entre Out. Aquisies, durante o da 453.1)
e Dez., para ano N +1, para
a obra HAG = 20.000 a obra HAG = 50.000
453.1 --- 20.000 453.1 --- 50.000

2432 --- 3.800 2432 --- 9.500
a 2711 --- 23.800 a 2711 --- 59.500
(Registo fatura a fatura (Registo fatura a fatura

ao longo do perodo de ao longo do perodo de
tempo em que o tempo em que o
investimento est em investimento est em
curso) curso)
Sntese dos Registos Contabilsticos

No Ano N
1 Aquisies entre Out. N e Dez. N 453.1 - 20.000
2432 - 3.800
- 2711 23.800
No Ano N+1
2 Aquisies entre Jan. N+1 e Out. N+1 453.1 - 50.000
2432 - 9.500
- 2711 59.500
3 Trabalhos para a prpria entidade (N+1) 453.1 74.2 40.000
4 Concluso da obra: Transferncia do saldo da
453.1 p a conta do investimento respetiva 41x/42x/43x/44x 452.1 110.000
3. Impacto dos Investimentos em curso no Balano e na DRN
Balano
Os Investimentos em curso aumentam o ativo. Todavia, no modelo de Balano proposto pelo SNC
no existe a rubrica Investimentos em curso. Isto significa que todos os valores que existam na conta
Investimentos em curso (conta 45) data da preparao do Balano devem ser includos nas rubricas
do Investimento respetivo existentes no Balano.
Os investimentos em curso: (i) no so depreciveis/amortizveis mas (ii) esto sujeitos a
imparidade, o que deve ser tomado em considerao para efeitos de Balano.
DRN
Os investimentos em curso:
No so depreciveis/amortizveis, pelo que no afetam o valor dos gastos de
depreciao/amortizao.
Esto sujeitos a imparidade, o que poder afetar a DRN nas linhas respetivas.
4. Questes adicionais propostas sobre este exerccio 1

[faa voc mesmo]:
Alnea a) Qual o valor do investimento em curso em 31 de dezembro de N? Porqu?
Alnea b) Imagine um Balancete em 31 de Dezembro de N. Qual o saldo da conta 453.1? Porqu?
Alnea c) Imagine um Balancete em 31 de Dezembro de N+1. Qual o saldo da conta 453.1? Porqu?
Alnea d) Um investimento em curso pode ser depreciado (amortizado)? Justifique.
Alnea e) Um investimento em curso pode estar em imparidade? Justifique.
Alnea f) Admita que em N+2 a empresa tinha efetuado trabalhos, para a Obra HAG, com
os seus prprios meios (i.e., trabalhos para a prpria entidade) no valor de 80.000 u.m.. Qual
o registo contabilstico que deveria efetuar?
Exerccio 2: GardniaTwo
Tpicos abordados: Investimentos em curso. Aquisio de materiais e servios para
investimentos em curso.
Resoluo
Lanamentos na GardniaTwo em N-1 e N
a) Durante o tempo em que o investimento est em curso

Durante o perodo de tempo em que o investimento est em curso, neste caso o ano N-1 e parte
de N, a GardniaTwo dever efetuar o registo, fatura a fatura, numa conta de Investimentos em
curso.
Registos em N-1
N. Descrio Dbito Crdito Valor

Ano N-1
1 Pelas faturas de fornecedores 451/452/453/454 - 10.000
2432 - 1.700
- 27.11 11.700
2 Pagamento das faturas a fornecedores 27.11 121 11.700
Assim, no final de N-1, o valor do investimento em curso era 10.000 u.m. (valor relevado no
Balancete e decorrente do lanamento anterior).
Registos em N

Ano N
1 Pelas faturas de fornecedores 451/452/453/454 - 40.000
2432 - 6.800
- 27.11 46.800
Neste momento (em N), o valor do investimento em curso de 50.000 u.m. (10.000 de N-1 + 40.000
de N).
A partir do momento em que se "inicia o investimento em curso", o ativo subjacente est sujeito a
imparidade.
b) Aps concluso da obra

Aps a concluso da obra, neste caso seria em 30 Novembro de N, transfere-se o saldo da conta
451/452/453/454 para a conta de investimentos definitiva (ser uma subconta da 41, 42, 43, 44).
A partir do momento em que se faz esta transferncia, o bem pode comear a ser depreciado
(amortizado), desde que entre de imediato em funcionamento.
O registo respetivo o apresentado de seguida:
Registo em N

Ano N Transferncia de investimentos em 41x/42x/43x/44x 451/452/453/454 50.000(*)
curso para a conta "definitiva"
(*)
Pelo valor total final da Obra/Projeto em curso, no momento em que dada como concluda (valor total da
451, 452, 453 ou 454).
CASO 4: Orqudea Tipo de Caso: Aulas + TPC
Tema central: Revalorizao de ativos

Tpico: Revalorizao de ativos fixos tangveis e Mtodo do justo valor
Revalorizao de ativos fixos tangveis (AFT) e ativos intangveis (AI).
Conceitos essenciais sobre revalorizao. Aplicao prtica. Mtodo do justo valor.
Aplicao do mtodo do justo valor, nas suas duas polticas de contabilizao (1) manuteno
do histrico da quantia escriturada ou das depreciaes acumuladas e (2) reexpresso da
quantia escriturada.
Exerccio 1: OrqudeaOne
Tpicos abordados: Enquadramento concetual da revalorizao de ativos. Objetivo, tipos e
mtodos de revalorizao. Excedente de revalorizao. Excedente realizado e no realizado.
Formas de realizao do excedente. Utilizao do excedente de revalorizao.
Resoluo
{Responda voc mesmo, neste espao, s questes propostas e no resolvidas}
1. O que a revalorizao de AFT e AI?
Revalorizar (ou reavaliar) um ativo fixo tangvel (AFT) ou um ativo intangvel (AI) significa ajustar, por
acrscimo, a quantia escriturada (i.e., a quantia contabilizada lquida) desse ativo. Ajustar a quantia
escriturada (lquida) pressupe ajustar (i) a quantia escriturada bruta e (ii) as
depreciaes/amortizaes acumuladas.
Aquele acrscimo no ativo "origina" (i.e., tem como contrapartida) um excedente a inscrever no
capital prprio. Este excedente designa-se excedente de revalorizao (ER).
Num primeiro momento, i.e., no momento da revalorizao, o excedente de revalorizao no est
realizado.
2. Qual o principal objetivo da revalorizao?
Os fenmenos inflacionistas, o crescimento econmico e o funcionamento dos mercados lato sensu

provocam e evidenciam, entre outros efeitos, a sub-quantificao dos ativos no monetrios.
O objetivo ltimo da revalorizao (reavaliao) contribuir para a obteno de uma imagem
apropriada e verdadeira da situao da empresa, por via do ajustamento dos valores do ativo fixo
tangvel e/ou do ativo intangvel. Aquela imagem evidenciada atravs de Demonstraes
financeiras fidedignas.
3. Quais so os dois tipos de revalorizao/reavaliao existentes? [Responda voc mesmo]
4. Quais so os mtodos de revalorizao/reavaliao existentes? A que ativos se aplica cada um

deles? [Responda voc mesmo]
5. O que o excedente de revalorizao? Quais os dois estados em que se pode encontrar? Qual
a sua relevao contabilstica (rubricas do Balano e contas)? [Responda voc mesmo]
6. Quais as formas mais usuais de realizao do excedente de revalorizao? Quando (em que
momento) que se efetua o registo contabilstico de cada uma delas? [Responda voc mesmo]
7. A revalorizao efetuada antes ou depois das depreciaes/amortizaes do perodo em que

efetuada? Qual o seu efeito nas depreciaes/amortizaes do perodo? Qual o seu efeito
nas depreciaes/amortizaes dos perodos seguintes? [Responda voc mesmo]
8. Qual a razo fundamental para a existncia de reavaliaes legais? E de reavaliaes livres?
A revalorizao consequncia direta de dois fenmenos: a inflao e o funcionamento do mercado.

Primeiro fenmeno. A inflao provoca a desvalorizao dos ativos, sendo necessrio/conveniente
"repor" essa perda de valor. A revalorizao , assim, uma forma de repor essa perda de valor dos
ativos. Esta "reposio" faz-se, latu sensu, atravs da atualizao monetria do valor dos ativos,
utilizando os designados coeficientes de correo monetria (ou coeficientes de desvalorizao
monetria) publicados pelo Banco de Portugal. este o objetivo da reavaliao legal.
Segundo fenmeno. O funcionamento do mercado influencia o valor dos ativos, por via da
valorizao e/ou da especulao (exemplo: bens imobilirios). O valor de mercado ("justo valor")
pode ser calculado, latu sensu, de duas maneiras: (i) atravs do valor de cotao, se existir um
mercado ativo, ou (ii) estimado por peritos utilizando tcnicas de avaliao adequadas.
A reavaliao legal est mais associada ao fenmeno da inflao, enquanto a revalorizao livre est
mais associada ao fenmeno do mercado (procura versus oferta).
9. Quais so as utilizaes possveis para o excedente de revalorizao, i.e., o excedente de

revalorizao pode ser utilizado para qu?
Depende do estado em que se encontra o excedente de revalorizao.
O excedente de revalorizao no realizado no pode ser utilizado para nada; mantm-se na conta
Excedentes de revalorizao (conta 58) at ser realizado.
O excedente de revalorizao realizado (que, entretanto, contabilisticamente, foi transferido para a
conta Resultados Transitados, conta 56) pode ser usado para (i) aumentar o capital e (ii) efetuar a
cobertura de prejuzos acumulados.
10. Qual o efeito lquido da revalorizao nas Demonstraes financeiras (Bal, DRN, FDC, DACP)?
[Responda voc mesmo]
Exerccio 2: OrqudeaTwo
Tpicos abordados: Revalorizao livre. Aplicao do mtodo do justo valor, especificamente, a
poltica de manutenao do histrico da quantia escriturada ou das depreciaes acumuladas.
Resoluo
1. Revalorizao admitindo a manuteno do histrico das depreciaes acumuladas (MHDA)
O mtodo da revalorizao livre de AFT e AI tem por base o mtodo do justo valor, existindo duas
polticas contabilsticas possveis: (1) a manuteno do histrico da quantia escriturada ou das
depreciaes acumuladas (MHDA ou MHQE) e (2) a reexpresso da quantia escriturada (RQE). Este
pedido incide sobre a aplicao da poltica manuteno do histrico da quantia escriturada ou da
quantia das depreciaes acumuladas. Assim:
Mtodo: Justo valor (JV)
Poltica: Manuteno do histrico da quantia escriturada (MHQE)
Reconhecimento: Registos contabilsticos referentes revalorizao
N Descrio Dbito Dbito Valor
Poltica: Manuteno do histrico das depreciaes acumuladas (ou da quantia

escriturada) (MHDA ou MHQE)
1 Revalorizao da grua auto-montante1:

1.1 Revalorizao da quantia escriturada bruta (aumento) 433 589 50.000
1.2 Revalorizao das depreciaes acumuladas (aumento) 589 438 40.000
1
Clculos:
1 Passo: Clculo do coeficiente de revalorizao
Coeficiente de revalorizao = JV QE
Sendo: QE = QEB DA
Coeficiente de revalorizao = 30.000 (100.000 80.000)
Coeficiente de revalorizao = 30.000 20.000 Coeficiente = 1,5
2 Passo: Aplicao do coeficiente QEB e s DA
Quantia escriturada bruta revalorizada = Quantia bruta x Coeficiente de revalorizao
QEB revalorizada = 100.0000 x 1,5 QEB Revalorizada = 150.000
Aumento da QEB = QEB Revalorizada QEB
Aumento da QEB = 150.000 100.000 Aumento QEB = 50.000
Depreciaes acumuladas revalorizadas = DA x Coeficiente de revalorizao
DA Revalorizadas = 80.000 x 1,5 DA Revalorizadas = 120.000
Aumento das DA = DA Revalorizadas DA
Aumento das DA = 120.000 80.000 Aumento DA = 40.000
3 Passo: Clculo do excedente de revalorizao

Excedente de revalorizao (ER) = Aumento/revalorizao da quantia escriturada
bruta Aumento/revalorizao das depreciaes acumuladas
ER = Aumento da quantia escriturada bruta Aumento das depreciaes acumuladas
ER = Aumento da QEB Aumento das DA
ER = 50.000 40.000 ER = 10.000
2. Registos a efetuar, no final de cada perodo econmico, relacionados com a revalorizao

1 No final de cada perodo deve fazer-se:
1.1 Depreciao da grua referente ao perodo Ni 642 438 Quota DP
1.2 Realizao parcial do excedente de revalorizao2 589 56.9 Valor ERR
2
Realizao parcial do excedente de revalorizao:
Excedente de realizao realizado (ERR) = Depreciao do perodo aps revalorizao
Depreciao do perodo antes da revalorizao
ERR = Depreciao do perodo aps revalorizao Depreciao do perodo antes da
revalorizao
Sugesto [faa voc mesmo]

Calcule os valores para os dois lanamentos anteriores. Admita os pressupostos que julgar
convenientes.
Exerccio 3: OrqudeaThree
Tpicos abordados: Revalorizao livre. Aplicao do mtodo do justo valor,
especificamente, a poltica da reexpresso da quantia escriturada (RQE).
Resoluo
1. Revalorizao admitindo a reexpresso da quantia escriturada (RQE)
O mtodo de revalorizao livre de AFT e AI tem por base o mtodo do justo valor, existindo duas
polticas contabilsticas possveis: (1) a manuteno do histrico da quantia escriturada ou das
depreciaes acumuladas (MHQE ou MWDA) e (2) a reexpresso da quantia escriturada (RQE). Este
pedido incide sobre aplicao da poltica reexpresso da quantia escriturada. Assim:
Mtodo: Justo valor
Poltica: Reexpresso da quantia escriturada (RQE)
Reconhecimento: Registos contabilsticos referentes revalorizao
Poltica: Reexpresso da quantia escriturada (RQE)
1 Revalorizao do equipamento de terraplanagem:

1.1 Eliminao da quantia bruta 589 433 200.000
1.2 Eliminao das depreciaes acumuladas 438 589 120.000
1.2 Registo do justo valor (JV) 433 589 150.000
2. Registos a efetuar, no final de cada perodo econmico, relacionados com a revalorizao

1 No final de cada perodo deve fazer-se:
1.1 Depreciao referente ao perodo Ni 642 438 37.5001
1.2 Realizao parcial do excedente de revalorizao2 589 56.9 17.5002
1
Depreciao do perodo Ni:
Depreciao do perodo Ni: = JV (nova QE) N de anos que falta depreciar
Depreciao do perodo Ni: = 150.000 (10 6)
Depreciao do perodo Ni: = 150.000 4 Depreciao do perodo = 37.500
2
Realizao parcial do excedente de revalorizao:
Excedente de realizao realizado (ERR) = Depreciao do perodo aps revalorizao
Depreciao do perodo antes da revalorizao
ERR = Depreciao do perodo aps revalorizao Depreciao do perodo antes da revalorizao
ERR = 37.500 (200.000 10)
ERR = 37.500 20.000 ERR = 17.500
OU, em alternativa (para efeitos de controlo):
ERR anual = Excedente de revalorizao N de anos que falta depreciar
ERR anual = (150.000 80.000) (10 6)
ERR anual = 70.000 4 ERR = 17.500
CASO 5: Tulipa Tipo de Caso: Aula + TA
Tema central: Transaes com ativos fixos tangveis ativos intangveis

Tpico: Revalorizao, Imparidade, Alienao, Descontinuidade e Subsdios
relacionados com ativos.
Revalorizao, v.g., aplicao prtica da revalorizao livre de AFT/AI:
- Mtodo do justo valor; duas polticas (1) manuteno do histrico da quantia
escriturada ou das depreciaes acumuladas e (2) reexpresso da quantia escriturada.
Imparidade de AFT/AI.
Desreconhecimento de AFT/AI: alienao.
Subsdios relacionados com ativos, vulgo subsdios ao investimento.
Exerccio 1: TulipaOne
Tpicos abordados: Revalorizao livre. Mtodo do justo valor; poltica da manuteno do
histrico da quantia escriturada (MHQE) ou das depreciaes acumuladas (MHDA).
Resoluo

(1)
1 Revalorizao do terreno: quantia bruta 431 589 20.000
2 Revalorizao do edifcio(2)
2.1 - Quantia bruta 432 589 22.500
2.2 - Depreciaes acumuladas 589 438 4.500
3 Depreciao do perodo de N 642 438 2.250
4 Realizao parcial do excedente de revalorizao 589 569 450
Clculos auxiliares
Repartio do valor de aquisio por componentes
Terreno: 25% x 120.000 = 30.000
Edifcio: 75% x 120.000 = 90.000
(1)
Revalorizao do terreno
O terreno no deprecivel; logo, o ER igual ao aumento da QBE. ER = 50.000 30.000 = 20.000
(2)
Revalorizao do edifcio
Clculo do coeficiente de revalorizao (edifcio)
VB DA QE
90.000 18.000 72.000
Coeficiente do edifcio: 90.000 72.000 = 1,25
Clculo do excedente de revalorizao, depreciaes do perodo e excedente realizado (edifcio)

ER = Aumento da QEB Aumento das DA
QEB revalorizada: 90.000 x 1,25 = 112.500
Aumento da QEB: 112.500 90.000 = 22.500
DA revalorizada: 18.000 x 1,25 = 22.500
Aumento das DA: 22.500 18.000 = 4.500
ER = Aumento da QEB Aumento das DA ER = 22.500 4.500 = 18.000
ER Realizado = Depreciao do perodo aps revalorizao Depreciao perodo antes revalorizao
Depreciao do perodo aps revalorizao: 112.500 50 = 2.250
Depreciao do perodo antes revalorizao: 90.000 50 = 1.800
ER Realizado = Dep. do perodo aps revalorizao Dep. perodo antes revalorizao
ERR = 2.250 1.800 ERR = 450
Exerccio 2: TulipaTwo
Tpicos abordados: Revalorizao livre. Mtodo do justo valor; poltica da reexpresso da
quantia escriturada (RQE).
Resoluo
a) Quantia escriturada bruta da mquina depois da revalorizao
Resposta: 50.000
Justificao/Clculos: a quantia escriturada bruta (QEB) aps revalorizao corresponde ao JV.
b) Depreciaes acumuladas
Resposta: 8.333
Justificao/Clculos:
J decorreram 4 anos; faltam 6 anos. Com a poltica contabilstica da reexpresso (RQE), as
depreciaes acumuladas so eliminadas, pelo que em N as DA = Depreciaes de N.
QEB (JV) N anos em falta 50.000 6 = 8.333
c) Depreciaes do exerccio
Resposta: 8.333 As depreciaes do perodo N so = s depreciaes acumuladas. Veja alnea b).
d) Excedente de revalorizao no realizado
Resposta: 11.666
Clculos:
ER no realizado atual (saldo da 58.9) = ER no realizado inicial ER realizado
Saldo da conta ER (58.9) no momento da revalorizao = 24.000 - 60.000 + 50.000 = 14.000
ER Realizado = 14.000 6 = 2.333
Saldo da conta ER (58.9) em 31/12/N aps realizao parcial do ER = 14.000 2.333 = 11.666
Exerccio 3: TulipaThree
Tpicos abordados: Imparidade de ativos fixos tangveis e intangveis.
Resoluo
a) Hiptese 1: Foi a 1 vez que se fez o teste de imparidade

Clculos:
Frmula: Imparidade = QE Valor recupervel
QE = Valor bruto DA = 45.000 17.500 = 27.500
Valor recupervel = O maior entre o Valor de uso e o JV deduzido dos custos de vender
Valor recupervel = Valor de uso = 22.500 (VU o maior)
Imparidade = 27.500 22.500 = 5.000
Concluso: este o valor da perda por imparidade necessria acumulada. Como no existe PPIA
transitada do perodo anterior, teremos de fazer um reconhecimento em N de 5.000.
Data N Descrio Dbito Crdito Valor

31.12.N 1 Reconhecimento da perda por imparidade em 31.12.N PPI/655 PPIA/439 5.000
NOTA:
O valor realizvel lquido (VRL) no se usa na imparidade de ativos de investimento; apenas na
imparidade de inventrios. O custo corrente nunca utilizado no contexto das imparidades.
b) Hipteses 2: Foi a 2 vez que se fez o teste de imparidade

Clculos:
PPI acumuladas necessrias (em 31.1.N) = QE Valor recupervel = 5.000
Clculo:
Frmula: Imparidade necessria = QE Valor recupervel
QE = Valor bruto DA = 45.000 17.500 = 27.500
Valor recupervel = O maior entre o Valor de uso e o JV deduzido dos custos de vender
Valor recupervel = 22.500
Imparidade necessria = 27.500 22.500 = 5.000
PPI acumuladas existentes (em 31.1.N) = Saldo transitado de N-1 = 5.400

Diferena... = (400)
Concluso: necessrio fazer uma reverso das perdas por imparidade acumuladas existentes,
porque so superiores s necessrias.

31.12.N 1 Reverso de PPI acumuladas existentes em 31.12.N PPIA/439 RevPPI/76.x 400
Exerccio 4: TulipaFour
Tpicos abordados: Desreconhecimento de ativos: alienao de AFT.
Resoluo
Frmula: Mais/Menos valia = Valor de alienao QE

Sendo:
Valor de alienao = 7.500
QE = Quantia bruta DA PPIA
QE = 40.000 20.000 8.000
QE = 12.000 Concentrao na Conta 433
Logo:
Mais/Menos valia = 7.500 12.000
Menos valia = (4.500) Concentrao na Conta 6871

28.12.N 1 Transferncia das DA p a conta do ativo (QE) 438 433 20.000
28.12.N 2 Transferncia das PPIA p a conta do ativo (QE) 439 433 8.000
QE = 40.000 20.000 8.000 = 12.000
28.12.N 3 Valor de alienao da grua

- Valor de alienao da grua c/ IVA liquidado 121 - 9.000
- IVA liquidado - 2433 1.500
- Menos-valia - 6871 7.500
28.12.N 4 Retirada/Abate da QE do ativo 6871 433 12.000
Exerccio 5: TulipaFive
Tpicos abordados: Desreconhecimento de ativos: alienao de AFT.
Resoluo

Em N 1 Transferncia das DA p a conta do ativo (QE) 438 433 20.000
Em N 2 Transferncia das PPIA p a conta do ativo (QE) 439 433 8.000
QE = 40.000 20.000 8.000 = 12.000
Em N 3 Valor de alienao da mquina

- Valor de alienao c/ IVA liquidado (a crdito) 278.1 - 9.000
- IVA liquidado - 2433 1.500
- Concentrao na conta de menos-valia - 6871 7.500
Em N 4 Retirada/Abate da QE do ativo 6871 433 12.000
Clculos auxiliares:
Siglas Clculos
MLR = Mtodo da linha reta Taxa MLR 0,25 (100%/8)

N = Vida til = 8 C. Aquisio 40.000
VR (valor residual) = 0 Depreciaes:
Valor a depreciar = Custo de aquisio VR Perodo Dep. perodo Dep. Acumuladas
Como: VR = 0 N-4 5.000,0 5.000,0
Valor a depreciar = Custo de aquisio N-3 5.000,0 10.000,0
Valor a depreciar = 40.000 N-2 5.000,0 15.000,0
N-1 5.000,0 20.000,0
Frmula: Mais/Menos valia = Valor de alineao QE

Valor de alienao = 7.500
QE = C. Aquisio Dep. Acumuladas PPIA
QE = 40.000 20.000 8.000 = 12.000 Concentrao na Conta 433
Mais/Menos valia = 7.500 12.000
Menos-valia = (4.500) Concentrao na Conta 6871
Exerccio 6: TulipaSix
Tpicos abordados: Subsdio relacionado com ativos (subsdio ao investimento).
Resoluo

02.12.N 1 Recebimento de subsdio ao investimento 121 593 40.000
02.12.N 2 Aquisio da linha de produo Zuuss 433 - 100.000

2432 - 20.000
- 2711 120.000
31.12.N 3 Depreciao da linha de produo em N 642 438 20.000

1
31.12.N 4 Reconhecimento da quota do subsdio de N 593 7883 8.000
1
Imputao da quota-parte do subsdio ao perodo N = Subsdio N anos vida til que falta
Quota-parte do subsdio ao perodo N = 40.000 5 = 8.000

Capítulo 4 - Casos Vários (Resoluções)

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Capítulo 4 - Casos Vários (Resoluções)

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Casos: Captulo 4 - Ciclo de Investimento No Financeiro (Resolues)

Casos de Apoio s Aulas

Tpicos Abordados nos Casos

Captulo 4 Ciclo de Investimento No Financeiro

Captulo 4 Ciclo de Investimento No Financeiro

CASO 1: Camlia Tipo de Caso: Aulas + TPC

Tema central: Custos dos emprstimos obtidos1 (NCRF 10)

NCFR 10: Custos de financiamentos obtidos

Este procedimento de capitalizao de gastos de financiamento (ou capitalizao de custos de

3. Incio, suspenso e cessao da capitalizao

1 Alternativa: Os juros decorrem de um financiamento "normal" da atividade da empresa

N Descrio da operao Dbito Crdito Valor

2 Alternativa: Os juros decorrem de um financiamento contrado para a construo de um

N Descrio da operao Dbito Crdito Valor

3 Alternativa: Os juros decorrem de um financiamento contrado para a produo de

N Descrio da operao Dbito Crdito Valor

Data N Descrio da operao Dbito Crdito Valor

CASO 2: Fcsia Tipo de Caso: Aulas + TPC

Tema central: Ativos intangveis e goodwill

2. Critrios de reconhecimento de ativos

3.1. Tipo 1: Goodwill gerado internamente

(a) No obedece, na ntegra, definio de ativo intangvel;

(b) Critrios de reconhecimento de um ativo em geral

3.2. Tipo 2: Goodwill adquirido, i.e., no gerado internamente

4. Goodwill adquirido vs. Trespasse

5. Direito de arrendamento vs. Trespasse: Perspetiva fiscal

Direito de arrendamento vs. Trespasse3

N Descrio Dbito Crdito Valor

Balano da FcsiaTwo aps a aquisio do negcio da After

Ativo Valor Capital prprio e Passivo Valor

Ativos fixos tangveis 35.000 Capital realizado 60.000

2. Custo de aquisio = 55.000

N Descrio Dbito Crdito Valor

Balano da FcsiaTwo aps a aquisio do negcio da After

Ativo Valor Capital prprio e Passivo Valor

Ativos fixos tangveis 35.000 Capital realizado 60.000

CASO 3: Gardnia Tipo de Caso: Aula + TPC

Tema central: Investimentos em curso

Subcontas da Conta 45 Investimentos em curso

As Subcontas 451, 452, 453 e 454

2. Diagrama de Sequncia e Registos Contabilsticos

Diagrama (em linha do tempo):

(Registo, fatura a fatura, ao (Registo, fatura a fatura, ao

Diagrama (em linha do tempo):

Out/N 15/Dez/N 31/Dez/N /N+1 /N+1 Set/N+1 Out/N+1

Incio da obra Passagem do saldo Trabalhos para a Concluso da obra

453.1 --- 20.000 453.1 --- 50.000

(Registo fatura a fatura (Registo fatura a fatura

Sntese dos Registos Contabilsticos

N Descrio Dbito Crdito Valor

3. Impacto dos Investimentos em curso no Balano e na DRN

4. Questes adicionais propostas sobre este exerccio 1

Alnea a) Qual o valor do investimento em curso em 31 de dezembro de N? Porqu?

Alnea b) Imagine um Balancete em 31 de Dezembro de N. Qual o saldo da conta 453.1? Porqu?

Alnea d) Um investimento em curso pode ser depreciado (amortizado)? Justifique.

Alnea e) Um investimento em curso pode estar em imparidade? Justifique.

a) Durante o tempo em que o investimento est em curso

N. Descrio Dbito Crdito Valor

N. Descrio Dbito Crdito Valor

b) Aps concluso da obra

N. Descrio Dbito Crdito Valor

CASO 4: Orqudea Tipo de Caso: Aulas + TPC

Tema central: Revalorizao de ativos

1. O que a revalorizao de AFT e AI?