COSTEO DE PRODUCTOS EN LA INDUSTRIA

DEL MUEBLE MEDIANTE MTODO ABC

PRODUCT COSTING IN THE FURNITURE INDUSTRY

USING THE ABC METHOD

Francisco Ramis1, Liliana Neriz2, Claudia Cepeda1 y Vctor

Rosales1
1
Dpto. Ingeniera Industrial, Facultad Ingeniera. Universidad del
Bo-Bo. Concepcin. Chile
2
Dpto. Sistemas de Informacin y Auditoria, FACEA, U. de Chile.
Santiago. Chile

Autor por correspondencia: framis@ubiobio.cl

RESUMEN

El trabajo presenta un modelo de determinacin de costos de

muebles, diseado utilizando el enfoque de Costeo Basado en
Actividades (ABC). El modelo resulta de particular inters y
aplicacin en la industria del mueble, por la gran diversidad de
productos, procesos y equipos involucrados en la fabricacin de
muebles.

El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los

recursos son primero asignados a las actividades y luego stas son
asignadas a los productos o objetos de costo, mediante los
llamados generadores o inductores de costos. Este sistema permite
la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de
acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del
costo de la actividad, no slo para la etapa de produccin sino
tambin para la distribucin y venta.

Para ilustrar el uso del modelo, ste se aplica a la determinacin

del costo de produccin de dos sillas mecedoras del tipo
deslizantes. Se concluye que los costos totales de fabricacin son
subvaluados por el mtodo tradicional respecto del mtodo ABC, en
un 19,8% para el modelo Pelequn y en un 29,3% modelo
Moderno.

Keywords: Determinacin de costos de muebles, costeo basado en

actividades, costos de fabricacin, generadores de costos, industria
del mueble.

ABSTRACT
The work presents a model of furniture costing designed using the
technique of Activity Based Costing (ABC). The model is of
particular interest and application in the furniture industry, which is
independent of the size of the company, due to the great diversity
of products, processes and machines involved in the production of
furniture.

The ABC system uses an assignment procedure, where the

resources are assigned first to the activities and then these are
assigned to the products or cost objects by means of the costs
drivers. This system allows the assignment and distribution of the
different indirect costs according to the activities in which they are
consumed, identifying the origin of the cost of the activity, not only
for the production stage but also for the distribution and sales
activities.

To illustrate the use of the model, this is applied to the

determination of the cost of production of two rocking chairs of the
type gliders. It is concluded that the total costs of production is
undervalued in the traditional costing method with respect to the
ABC costing in 19,8% for the Pelequen design and in 29,3% for the
Modern design.

Keywords: furniture costing, Activity Based Costing, production

costs, cost drivers, furniture industry.

INTRODUCCIN

Las empresas necesitan sistemas de costos para realizar

principalmente tres funciones: (1) valoracin de inventarios y
cuantificacin del costo de la mercadera vendida para los informes
financieros; (2) clculo de los costos de las actividades, productos y
clientes; y (3) proporcionar retroalimentacin a los ejecutivos y
empleados respecto a la eficiencia de los procesos (Kaplan y
Cooper, 1999). La contabilidad general o financiera se ocupa de la
primera funcin y la contabilidad de costos o de gestin de las dos
siguientes. Esta ltima se entiende como un sistema de informacin
responsable de presentar datos contables, relevantes y oportunos,
para la toma de decisiones relacionadas con el sistema productivo
de la empresa (Carmona, 1993).

Los sistemas tradicionales de costeo distribuyen los costos

indirectos en funcin de criterios de asignacin que no miden
necesariamente el consumo de stos, por ejemplo unidades de
produccin, no reflejando as el costo real de los productos. A
consecuencia de lo anterior, se ve distorsionada la real evaluacin
de la rentabilidad de los productos, resultando en determinaciones
de costos de productos que los hacen rentables y no lo son y
viceversa.

En la lnea de contabilidad de gestin, existe una nueva tcnica de

gestin de costos, denominada Mtodo ABC, o Costeo Basado en
 Actividades (Kaplan y Cooper, 1999), la cual se fundamenta en el
seguimiento de las actividades que se ejecutan en la empresa. El
Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los
recursos son primero asignados a las actividades y luego stas son
asignadas a los objetos de costo (productos) mediante generadores
o, tambin llamados, inductores de costos. Este sistema permite la
asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de
acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del
costo de la actividad, no slo para la etapa de produccin sino
tambin para la distribucin y venta, contribuyendo as a la toma
de decisiones en aspectos tales como la determinacin de las
actividades que generan valor, que productos otorgan mayor
rentabilidad y a un mejor control de los procesos de la empresa.

Las diferencias principales entre el mtodo de Costeo Basado en

Actividades y la Contabilidad tradicional, se muestra en la Tabla I.
De esta tabla se puede observar que el sistema tradicional de
costeo asigna los costos indirectos a los productos a travs de
bases volumtricas, por ejemplo: segn nmero de unidades
producidas, horas de mano de obra directa, costo de la mano de
obra directa y otros. El costeo tradicional se enfoca hacia la
responsabilidad administrativa y los costos no reflejan
necesariamente los costos reales de produccin.

Tabla 1. Mtodo ABC versus Contabilidad Tradicional.

ABC Costeo Tradicional

Utiliza generadores de costos para cada Utiliza una base volumtrica de

actividad. asignacin.

Se preocupa de cmo se gastan los Se preocupa de qu se gast?

recursos?

Tiene un enfoque de proceso para resolver Se enfoca hacia la responsabilidad

los problemas de la organizacin. administrativa para los costos dentro de
las unidades.

Asigna los costos indirectos, primero a las Asigna los costos generales, primero a los
actividades y despus a los productos. departamentos y luego a los productos.

Aparecen nuevos costos, como el costo de No se generan ms costos de los que se

oportunidad. miden.

Fuente: Adaptado de Saez et al. 1993

De la Tabla 1, se observa que el mtodo ABC enfatiza la relacin

recurso actividad y el consumo de actividades por los productos. Es
un enfoque de procesos, que resulta en una medicin ms precisa
de los costos.

MATERIALES Y MTODOS.

Marco Terico del Mtodo de Costeo Basado en Actividades

En la industria del mueble, el modelo ABC resulta de particular
inters y aplicacin por la gran diversidad de productos, procesos y
equipos involucrados, lo que distorsiona la determinacin de costos
reales mediante las tcnicas tradicionales. Similarmente, en la
fabricacin de muebles los costos asociados al diseo de productos,
al control de calidad y a la fabricacin juegan un papel
preponderante, pero estos factores deben estar apoyados por una
estimacin de costos de mayor exactitud, factores que la
contabilidad tradicional no refleja.

Un concepto central en el mtodo ABC es el de generador de

costos, razn por la cual se origina un costo. Se distinguen dos
tipos de generadores de costos: 1) de recursos y 2) de actividades.
El primero permite asignar los recursos a las actividades segn son
consumidas, y similarmente, el segundo asigna las actividades a los
productos.

La mecnica del mtodo se ilustra en la Figura 1 la que plantea que

los productos consumen actividades y que las actividades
consumen recursos, donde una actividad se define como un
conjunto de tareas, realizada por personas y/o mquinas. Para el
sistema ABC, el costo del producto es igual al costo directo ms la
suma de los costos de cada actividad necesaria para producirlos.
Los recursos se distribuyen en las actividades que los consumen a
travs de una tasa de asignacin, segn el generador de costos de
recursos respectivo, valorizndose as, el costo de cada actividad.
Luego, a travs del generador de costos de actividades, se
distribuye este costo entre los distintos productos que han pasado
por dicha actividad.
 Figura 1: Estructura de un Sistema ABC.
Fuente: Elaboracin propia.

Los pasos seguidos para implementar este sistema de costeo son

los siguientes (Kaplan y Cooper, 1999):
1. Desarrollar el diccionario de actividades.
2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de
sus actividades.
3. Identificar los productos, servicios y clientes.
4. Seleccionar los generadores de costos de las actividades que
vinculan las actividades con los productos.

Por lo tanto, el costeo basado en actividades desglosa la visin

tradicional, que es de costos por centros de responsabilidades,
actualizando los costos de acuerdo con la manera en que se
consumen los recursos.

APLICACIN DE MTODO ABC A PRODUCTOS DE UNA

MUEBLERA.

Para ilustrar el mtodo ABC, ste se aplica a dos productos

diseados en el Centro de Alta Tecnologa en Madera de la
Universidad del Bo-Bo (CATEM). Estos diseos que se encuentran
patentados corresponden a dos diseos de mecedoras-deslizantes
(gliders). El primero corresponde al modelo Pelequn (ver izquierda
de la Figura 2) y el segundo es el modelo Moderno (ver derecha de
la Figura 2). Se seleccion el periodo de los dos meses ms
reciente para los cuales haba datos disponibles. Una revisin de la
contabilidad puso de relieve dos fuentes de costos: rea produccin
y rea administracin. A continuacin, se presenta el seguimiento
lgico de asignacin del Mtodo ABC para los productos
seleccionados y para la metodologa antes mencionada.

Paso N1. Desarrollo del Diccionario de Actividades.

El primer paso del mtodo ABC es la identificacin de todas las

actividades que se desarrollan en la empresa. El resultado del
estudio en las reas de operaciones de la empresa, arroja un total
de treinta y nueve actividades, sin embargo, se agruparon aquellas
que eran similares, resultando catorce. A continuacin, se presenta
el diccionario de actividades.

Actividad N 1: Recepcin material.

Definicin: Descargar, Transportar y guardar el material.

Actividad N 2: Dimensionar.

Definicin: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede tener la

madera.
Actividad N 3: Preparacin de la madera.

Definicin: Una vez dimensionada la madera, esta es trozada, cepillada

y canteada a sus costados.

Actividad N 4: Elaborar piezas.

Definicin: Dar forma definitiva a la madera segn las necesidades

especificas de cada pieza del producto.

Actividad N 5 : Armar y ensamblar

Definicin: Realiza el ensamblado del producto utilizando mquinas

especiales tales como: prensa volumtrica y horizontal.

Actividad N 6:Recubrir superficie.

Definicin: Aplicacin de tinturas, barnices y otros, para ello es

importante controlar la temperatura a la cual est expuesta la pieza.
Esta actividad incluye adems el tapizado para aquellos muebles que lo
requieren, por ejemplo: sillas, sillones y otros.

Actividad N 7: Terminar producto.

Definicin: Instalar herrajes, lijar y suavizar.

Actividad N 8: Supervisar y controlar.

Definicin: Inspeccionar mquinas, supervisar la calidad de los

productos.

Actividad N 9: Planificar y controlar productos, servicios y venta

de productos.

Definicin: Planificar y controlar; la produccin mensual de productos,

venta de productos, que proyectos van a estudiar y que servicios se
van a prestar.

Actividad N 10: Adquisiciones de materias primas e insumos.

Definicin: Comprar las materias primas e insumos segn los

requerimientos de las diversas reas de la empresa.

Actividad N 11: Capacitacin e instruccin.

Definicin: Esta actividad consiste en prestar un servicio de

capacitacin e instruccin en la fabricacin de muebles a alumnos de
Universidad del Bo-Bo y a otras entidades.

Actividad N 12: Gestionar recursos fsicos y financieros.

 Definicin: Procesamiento y gestin de transacciones financieras y
contables. Manejar los recursos fsicos en forma eficiente y gestionar el
despliegue del personal. Adems existe un desarrollo de fijacin de
precios identificando a los potenciales clientes.

Actividad N 13: Elaboracin de informes y cotizaciones.

Definicin: Elaborar informes para los diversos productos y servicios

que ofrece el CATEM. Se incluyen las cotizaciones para los clientes que
estn interesados en adquirir productos nuevos y para los ya
existentes.

Actividad N 14: Desarrollo de proyectos.

Definicin: Bsqueda de nuevos negocios, estudio y desarrollo de

proyectos.

Paso N2. Determinar cunto est gastando la organizacin en

cada una de sus actividades.

Para determinar cunto est gastando la organizacin, en cada una

de las actividades, el sistema ABC realiza un seguimiento
identificando los recursos consumidos para luego asignarlos a las
actividades correspondientes. Las Tablas 1 y 2 muestran los
recursos con sus respectivos generadores de costos. De la tabla 2
se puede ver que se identificaron seis recursos empleados en las
actividades de produccin: por ejemplo, para el recurso mantencin
se gasta un total de $197.877 y el generador de costos son las
horas hombre consumidas; es decir, los costos de mantencin
(materiales, mano de obra, insumos y mquinas) se imputarn a
las actividades que las consumen en funcin de las horas hombre
demandadas.

Tabla 2: Costos Indirectos de Produccin.

Recursos Costo mensual ($) Generador de Costo de
Recursos

Mano de obra 1.141.125 Horas Hombre

Arriendo 171.429 Horas Uso

Infraestructura

Mantencin 197.877 Horas Hombre

Seguros 11.017 Horas Hombre

Energa 70.056 kw.hora

Colacin 59.400 N colaciones

Fuente: Elaboracin propia

Tabla 3: Costos de Administracin.

 Generador de Costo de
Recursos Costo mensual ($)
Recursos

Mano de obra 2.413.462 Horas hombre

Depreciacin 67.167 Horas uso

Insumos 100.169 Horas uso

Colacin 59.400 N personas

Arriendo 128.571 Metros cuadrados

infraestructura

Energa 12.363 kw hora

Telfono 147.054 Tasa horas hombre

Seguros 22.928 Costo horas hombre

Fuente: Elaboracin propia

En las Tablas 4 y 5 se asignan los recursos a las actividades. Este

valor se obtiene de la cantidad de recursos utilizados y valorizados
por medio de la tasa de asignacin de los generadores de costos de
los recursos. Por ejemplo, para la actividad de Recepcin de
material, el personal de produccin destina 15,57 horas de un total
de 576 horas mensuales disponibles, lo cual representa una tasa de
asignacin de aproximadamente 0,0027, es decir, el 2,7% del
recurso mano de obra de produccin es destinadas a la actividad
recepcin de material.

Tabla 4: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las

Actividades de Produccin.
Mano de Arriendo
Actividades Mantencin Seguros Energa Colaciones
obra Infraestructura
Productivas (%) (%) (%) (%)
(%) (%)

Recepcin material 2,7027 13,6386 0,0000 2,7027 0,2117 2,7027

Preparacin de
madera 8,1081 9,1257 36,3995 8,1081 9,1377 8,1081

Dimensionar 5,4054 2,9591 8,4040 5,4054 9,3494 5,4054

Elaborar piezas 59,4595 45,2216 39,2426 59,4595 65,7988 59,4595

Armar o ensamblar 8,1081 4,3790 6,4329 8,1081 0,0000 8,1081

Recubrir superficie 8,1081 4,0623 9,5210 8,1081 3,5986 8,1081

Terminar producto 5,4054 4,3790 0,0000 5,4054 0,3528 5,4054

Supervisar y controlar 2,7027 16,2348 0,0000 2,7027 11,5509 2,7027

Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 5: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las

Actividades de Administracin.
 Mano Arriendo
Actividades Depreciacin Insumos Seguros Energa Colacin Telfono
de Obra Infraestructura
Administrativas (%) (%) (%) (%) (%) (%)
(%) (%)

Planificar y
controlar
productos, 25,0000 13,3333 11,7238 13,3333 25,0000 11,7238 25,0000 13,3333
servicios y
venta

Adquisicin
Materias
11,8750 20,0000 15,6343 20,0000 11,8750 15,6343 11,8750 20,0000
primas e
Insumos

Capacitacin e
16,6667 6,6667 25,7391 6,6667 16,6667 25,7391 16,6667 6,6667
instruccin

Gestionar
Recursos
10,0000 26,6667 19,5447 26,6667 10,0000 19,5447 10,0000 26,6667
Fsicos y
Financieros

Elaborar
Informes y 6,4583 13,3333 11,7238 13,3333 6,4583 11,7238 6,4583 13,3333
cotizaciones

Desarrollar
30,0000 20,0000 15,6343 20,0000 30,0000 15,6343 30,0000 20,0000
proyectos

Fuente: Elaboracin propia.

Para obtener el costo correspondiente a cada una de las

actividades, lo cual se muestra en las tablas 6 y 7, se multiplica la
tasa de asignacin de cada recurso por el costo total de dicho
recurso. Por ejemplo, el costo total para la actividad de Recepcin
de material de la tabla 6, se obtiene a partir de la tabla 4 (tasa de
asignacin) y la tabla 2 (costo total del recurso): .

Costo actividad Recepcin de material =

2,7027%*1.141.125 + 13,6386%*171.429+ 0%*197.877 +
2,7027%*11.017 + 0,2117%*70.056 + 2,7027%*59.400=56.273

Tabla 6: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea

Produccin.
Arriendo
Actividades Remuneraciones Mantencin Seguros Energa Colaciones Total
Infraestructura
Productivas ($) ($) ($) ($) ($) ($)
($)

Recepcin material 30.841 23.380 0 298 148 1.605 56.273

Preparacin de
92.524 15.644 72.026 893 6.402 4.816 192.305
Madera

Dimensionar 61.682 5.073 16.630 596 6.550 3.211 93.741

Elaborar Piezas 678.507 77.523 77.652 6.551 52.646 35.319 928.197

Armar o Ensamblar 92.524 7.507 12.729 893 99 4.816 118.568

Recubrir Superficie 92.524 6.964 18.840 893 2.521 4.816 126.558

Terminar producto 61.682 7.507 0 596 247 3.211 73.243

 Supervisar y
30.841 27.831 0 298 8.092 1.605 68.668
controlar

Total 1.141.125 171.429 197.877 11.017 70.056 59.400 1.650.904

Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 7: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea

Administracin
Arriendo
Actividades Remuneracin Depreciacin Insumos Seguros Energa Colacin Telfono Total
Infraestructura
Administrativas ($) ($) ($) ($) ($) ($) ($) ($)
($)

Planificar y
controlar
productos, 603.366 8.956 15.073 13.356 5.732 1.449 14.850 19.607 662.782
servicios y
ventas

Adquisicin
materias
286.599 13.433 20.101 20.034 2.723 1.933 7.054 29.411 351.876
primas e
Insumos

Capacitacin e
402.244 4.478 33.093 6.678 3.821 3.182 9.900 9.804 463.396
instruccin

Gestionar
recursos fsicos 241.346 17.911 25.129 26.712 2.293 2.416 5.940 39.214 321.747
y financieros

Elaborar
informes y 155.869 8.956 15.073 13.356 1.481 1.449 3.836 19.607 200.021
cotizaciones

Desarrollar
724.039 13.433 20.101 20.034 6.878 1.933 17.820 29.411 804.238
proyectos

Total 2.413.462 67.167 128.571 100.169 22.928 12.363 59.400 147.054 2.804.060

Fuente: Elaboracin propia.

Lo importante de esta etapa radica en que al tener costeadas las

actividades se puede hacer gestin sobre estas, identificando
ineficiencias o reas potenciales para introducir mejoras. De la
tabla 6 y 7 se observa que las actividades que consumen mas
recursos son Elaborar piezas y Desarrollo de proyectos,
respectivamente.

Paso N3. Descripcin del producto.

Para el estudio se analiza el costo unitario de fabricacin de dos

prototipos de silla piso deslizante no tradicionales. Estos productos
de diseo innovador fueron concebidos y fabricados en
dependencias del Centro de Alta Tecnologa en Madera (CATEM) de
la Universidad del Bo-Bo.

En la Figura 2 se muestran los dos diseos a costear. A la izquierda

se encuentra el modelo Pelequn y a la derecha el modelo
Moderno, ambos con su respectivo piso, tambin llamado
Ottomann.
 Figura 2: Prototipos de Silla piso Deslizante no Tradicionales.

El modelo Moderno combina piezas planas y piezas laminadas

curvas, con un diseo ergonmico para el respaldo. En cambio, el
modelo Pelequn es un modelo tradicional de silla mecedora, cuyo
diseo ha sido basado en modelos tradicionales espaoles que
desde pocas de la colonia son producidos por artesanos mueblistas
chilenos, su fabricacin se basa en piezas torneadas las que se
mezclan con piezas de corte curvo.

Cabe sealar que la caracterstica fundamental de ambas

mecedoras es la capacidad de experimentar un movimiento
pendular de la parte superior (asiento y respaldo) con respecto a su
base plana que es fija al piso. Adems de la silla, estos productos
vienen con un piso, cuya funcin es fortalecer el descanso.

Paso N4. Seleccionar los inductores de costos de las actividades

que vinculan los costos de las actividades con los productos,
servicios y clientes.

Es importante la definicin de los generadores de costos de las

actividades que permiten llevar en definitiva las acumulaciones de
costos de las actividades a cada uno de los productos. Esta
definicin conlleva un exhaustivo examen del producto, lo cual
permite establecer el generador de costos con mayor propiedad,
certeza y exactitud. Las Tablas 8 y 9 muestran los generadores o
inductores de costos de las actividades seleccionados. De la Tabla 9
se puede observar que la actividad Elaborar informes y cotizaciones
ser asignada a los productos que la consumen en funcin del
nmero de informes demandados.

Tabla 8: Generadores de Costos para el rea de Produccin.

Actividades Productivas Generador de Costos
 Recepcin material Metros-cbicos

Preparacin de la Madera Metros cbicos

Dimensionar Horas-mquina

Elaborar Piezas Horas uso laboratorio

Armar o Ensamblar N piezas

Recubrir Superficie Horas-mquina

Terminar producto Tasa N productos

Supervisar y controlar Tasa N productos

Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 9: Generadores de Costos para el Sector Administrativo.

Actividades Administrativas Generador de Costos

Planificar y controlar productos, servicios y N de productos

ventas

Adquisiciones de materiales e insumos $ costo materiales directos

Capacitacin e instruccin Horas Capacitacin

Gestionar recursos fsicos y financieros N productos

Elaboracin de informes y cotizaciones N de informes

Desarrollo de proyectos N proyectos

Fuente: Elaboracin propia.

A continuacin, se calcularon los costos de productos determinando

la tasa del generador de costos de las actividades utilizada por cada
producto, dicha tasa se muestra en las Tablas 10 y 11. Estas tasas
son determinadas en funcin del consumo de la actividad por cada
producto respecto del costo total de la actividad. A modo de
ejemplo, en la Tabla 10, la tasa de 1,3427% correspondiente a la
recepcin de material para la silla Pelequn, se calcul
considerando que la especificacin del consumo de madera para
producir cada silla es de la tasa estimada respecto del total de
madera recepcionada, de esta manera, para la actividad Recepcin
de material el consumo de madera para el modelo Pelequn
corresponde a 2,8 metros cbicos del total de 208,5369 metros
cbicos recibidos en el periodo, tal como se puede ver en la
siguiente expresin.

X = 2.8/208.5369 = 0.0134268, donde x es la tasa de asignacin.

De igual modo se procedi con el costo de actividad a cada

producto, considerando el consumo de la actividad en cada
producto de acuerdo a su respectivo generador de costo.
 Tabla 10: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del
rea de Produccin a los Productos.
Tasa Inductor de Costos
Actividades Productivas
Pelequn (%) Moderno (%)

Recepcin material 1,3427 1,1501

Preparacin de la Madera 1,3427 1,1501

Dimensionar 0,0000 0,0000

Elaborar Piezas 0,1555 0,1078

Armar o Ensamblar 0,0000 0,0000

Recubrir Superficie 0,7266 0,8594

Terminar producto 5,3191 13,2979

Supervisar y controlar 5,3191 13,2979

Fuente: Elaboracin propia.

Tabla 11: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del

rea de Administracin a los Productos.
Tasa Inductor de Costos
Actividades Administrativas
Pelequn (%) Moderno (%)

Planificar y controlar productos,

servicios y ventas. 0,5319 1,3298

Adquisiciones de materiales e
insumos 0,4200 0,2080

Capacitacin e instruccin 0,0000 0,0000

Gestionar recursos fsicos y

financieros 0,5319 0,5319

Elaboracin de informes y
cotizaciones 1,8750 1,2500

Desarrollo de proyectos 0,0000 0,0000

Fuente: Elaboracin propia.

Finalmente se multiplican estas cantidades por el costo de cada

actividad, para luego sumar todos los costos de las actividades
utilizadas por cada producto individual. Vase los costos por
producto y por actividad en la Tabla 12.

Tabla 12: Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos

en Estudio.
Costos Directos MODELO PELEQUN ($) MODELO MODERNO ($)
Materia prima 43.171 39.693

Arriendo equipos 10.873 7.166

Costos indirectos de Produccin

Recepcin material 756 647

Preparacin de la madera 2.582 2.212

Dimensionar 0 0

Elaborar piezas 1.433 994

Armar o ensamblar 0 0

Recubrir superficie 920 1.088

Terminar producto 3.896 9.740

Supervisar y controlar 3.653 9.131

Costos indirectos de
Administracin

Planificar y controlar productos,

servicios y ventas 3.525 8.814

Adquisicin materias primas e

insumos 1.478 732

Capacitacin e instruccin 0 0

Gestionar recursos fsicos y

financieros 1.711 1.711

Elaboracin de informes y
cotizaciones 3.750 2.500

Desarrollo de proyectos 0 0

Total 77.748 84.428

Fuente: Elaboracin propia.

El Centro de Alta tecnologa en Madera realiza diversas actividades,

no todas relacionadas con la fabricacin de muebles, es por ello,
que al vincularlas con los productos en estudio, existen actividades
que no tienen un costo asociado.

RESULTADOS Y DISCUSIN

Desde la perspectiva del anlisis de los procesos de fabricacin,

apoyado en las actividades y en los generadores de costos, el
modelo ABC intenta disponer de un instrumento para la
planificacin y el control; esto es posible ya que si se considera que
los autnticos generadores de costos son la unidad de medida de
 las actividades, y si se tiene una clara relacin con los productos,
es posible obtener ventajas en la eliminacin de despilfarros al
utilizar los recursos, a travs de la mejora continua en su ejecucin
y a la consecucin de otros propsitos productivos como la
eficiencia y la eficacia.

Sin embargo, desde la perspectiva de la asignacin de costos, el

sistema ABC trata de llegar a una valoracin de la produccin ms
apropiada que con otros modelos tradicionales de asignacin de
costos. Esta perspectiva considera tambin otros costos asociados a
los productos, tal como pueden ser los de Diseo e Investigacin y
Desarrollo, como procesos previos a la produccin, y
Administracin, Comercializacin, Distribucin y Servicio al Cliente,
entre otras, como actividades posteriores a la fabricacin. Estos
procesos y actividades son necesarios y generan valor a los
productos. En el caso expuesto se consideraron los gastos
administrativos del Centro.

Actualmente el Centro de Alta Tecnologa de la Madera asigna los

costos indirectos a los productos dividindolos por el total de la
produccin, provocando una distorsin en el clculo de los costos,
debido a que no todos los productos consumen los mismos recursos
y en la misma proporcin.

La diferencia de costos entre el sistema tradicional y el mtodo ABC

(ver Tabla 13), radica principalmente en la base de asignacin, que
para el mtodo tradicional es el nmero de productos fabricados
mensualmente y para el mtodo ABC es el generador de costo de
cada actividad.

Tabla 13: Costos Totales de Sillas Mecedoras del Tipo

Deslizantes.
Sistema de Costeo Costeo Basado en Diferencia de
Tradicional Actividades($) Porcentaje (%)
($)

Costo Silla Modelo 64.887 77.748 19,8

Pelequn

Costo Silla Modelo 65.285 84.428 29,3

Moderno
Fuente: Tabla 9.

De la tabla anterior se desprende que para el sistema de costos

actualmente utilizado prcticamente no existe diferencia en cuanto
a costos para ambos tipos de sillas, sin embargo, el sistema ABC, s
la encontr, debido a que se rastrearon los costos exhaustivamente
a travs de las actividades individuales.

La estimacin de los costos con el mtodo ABC result ser mayor

que la obtenida por el mtodo tradicional en un 19,8 % para el
modelo Pelequn y de un 29,3 % para el modelo Moderno. Esto
significa que el costeo tradicional, por asignar los costos indirectos
en forma uniforme entre todos los productos, subsidia los costos de
las dos sillas mecedoras en los porcentajes antes mencionados.
Este tipo de error puede implicar prdidas para la empresa, siendo
ms notoria para grandes volmenes de produccin.

CONCLUSIONES

De acuerdo al anlisis realizado de la aplicacin del mtodo ABC se

puede concluir lo siguiente:

El mtodo ABC es un slido aporte al manejo de costos, altamente

eficiente, el cual puede ser usado para hacer estudios piloto, como
tambin, en la implantacin de sistemas de informacin, generando
mejoras reales como resultado de un enfoque racional y de
eficiencia frente a los costos asociados a cada una de las
actividades que conforman el proceso de negocios de una empresa,
ya sea de manufactura o de servicios. Esto estimula al desarrollo
paralelo de tcnicas modernas de gestin, tales como: Reingeniera
de Procesos y Mejoramiento Continuo, orientadas a un fin comn,
mejorar el rendimiento de la empresa.

Para la industria del mueble, juega un papel preponderante los

costos asociados al diseo de productos, al control de calidad y a la
fabricacin, pero estos factores deben estar apoyados por una
estimacin de costos ms exacta.

Si se desea controlar los costos, o en general afectar los costos,

esto se debe hacer a travs del control de los generadores de
costos, los cuales son los causantes de que se incurra en el costo.

En cuanto al impacto en la toma de decisiones, el Mtodo ABC

ayuda a la Alta Direccin a gestionar de mejor forma los recursos y
centrarse en las actividades, eliminando aqullas que no agregan
valor al producto y perfeccionando las que estn mal enfocadas.

Los costos encontrados utilizando el mtodo ABC para las sillas

modelo Pelequn y Moderno son de $77.748 y $84.428
respectivamente, registrando un costo mayor y diferente que el
obtenido mediante un procedimiento tradicional de costeo. Esta tipo
de discrepancia puede tener consecuencias econmicas muy
adversas para la empresa.

Para la implementacin del mtodo ABC existen diferentes

paquetes de software disponibles en el mercado.

Finalmente se recomienda extender el estudio de costos para todos

los productos fabricados en una empresa utilizando como
herramienta el mtodo ABC. De esta manera se puede perfeccionar
los costos ya obtenidos, y distribuir de mejor manera los costos de
actividades en la cartera de productos existente.
BIBLIOGRAFA

Saz, A.; A. Fernndez y G. Gutirrez. 1993. Contabilidad de

Costes y Contabilidad de Gestin. Primera Edicin. McGraw Hill,
Espaa. [ Links ]

Kaplan, R. y R. Cooper. 1999. Coste y Efecto. Cmo usar el ABC,

el ABM y el ABB para mejorar la gestin, los procesos y la
rentabilidad. Primera Edicin. Gestin 2000, Espaa. [ Links ]

Carmona, S. 1993. Cambio Tecnolgico y Contabilidad de Gestin.

Instituto de Cuentas. Madrid. [ Links ]

Rosales, V. 1999. Anlisis y Estimacin del costo de Produccin de

un Mueble. Tesis para optar al ttulo de Ingeniero Civil en Industrias
Forestales, Universidad del Bo-Bo. [ Links ]