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- La participacin en las utilidades podr ser deducida como gasto del ejercicio
gravable al que pertenezcan, siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro
del plazo para presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta.
- Las dietas del directorio podrn ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al
que correspondan en la medida que se paguen dentro del plazo sealado en el numeral
anterior.
INFORME N 305-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta:
2. Es posible deducir como gasto del ejercicio las dietas del directorio pagadas dentro
del plazo de presentacin de la declaracin jurada?.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante,
TUO LIR).
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF (publicado el 19.8.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
- Decreto Legislativo N 892 (publicado el 11.11.1996) y norma modificatoria
Legislacin que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
ANLISIS:
De otro lado, el inciso v) del artculo 37 del TUO LIR 2 dispone que sern deducibles
para determinar la renta neta en el ejercicio gravable a que correspondan los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Conforme al inciso c) del artculo 34 del TUO LIR, son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
De acuerdo con esta ltima norma, expresamente el TUO LIR ha establecido que la
participacin de los trabajadores constituye renta de quinta categora para estos. En
tal sentido, la regla contenida en el inciso v) del artculo 37 del TUO LIR resulta
aplicable al concepto materia de consulta, dado que ella alude a los gastos que
constituyen, entre otros, rentas de quinta categora para sus perceptores, sin que se
haya establecido excepcin alguna.
2. Respecto a la segunda consulta, el inciso m) del artculo 37 del TUO LIR dispone
que son deducibles como gastos las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de las sociedades annimas, en la parte que
en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo 33 del TUO LIR, son rentas de cuarta
categora las obtenidas por las funciones de director de empresas, entre otros.
Por lo tanto, considerando que las dietas de directorio son rentas de cuarta categora
para sus perceptores, sern deducibles para determinar la renta neta en el ejercicio
gravable al que correspondan si son pagadas a los directores dentro del plazo de
presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta4.
3. En cuanto a la tercera y cuarta consultas 5, el artculo 57 del TUO LIR seala que las
rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo al modo siguiente:
Ahora bien, los incisos a) y b) del artculo 71 del TUO LIR indica que son agentes de
retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas de segunda y
quinta categora y las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
completa o registro de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten honorarios u
otras retribuciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Al respecto, el inciso b) del quinto prrafo del artculo 29 del TUO del Cdigo
Tributaria seala que, tratndose de tributos que administra la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo, el pago correspondiente a los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se efectuar dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente.
Por su parte, el sexto prrafo del mencionado artculo 29 indica que la SUNAT podr
establecer cronogramas de pago para que stos se realicen dentro de los cinco (5) das
hbiles anteriores o cinco (5) das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo
sealado para el pago. Asimismo, se agrega, se podr establecer cronogramas de pago
para las retenciones y percepciones a que se refieren los incisos b) y d) de este
artculo.
CONCLUSIONES:
1. La participacin en las utilidades podr ser deducida como gasto del ejercicio
gravable al que pertenezcan, siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro
del plazo para presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta6.
2. Las dietas del directorio podrn ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al
que correspondan en la medida que se paguen dentro del plazo sealado en el numeral
anterior7.
1
Se toma como premisa que esta consulta se encuentra referida a la participacin en
las utilidades de origen legal.
2
Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, vigente a partir del
1.1.2001.
3
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso q) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 045-
2001-EF, segn el cual la condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 del TUO
LIR para que proceda la deduccin del costo o gasto correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71
de dicho TUO (ver el numeral 3 del presente informe).
4
Ver la nota anterior
5
Se toma como premisa que la participacin del directorio a la que se refiere la cuarta
consulta constituye exclusivamente una retribucin por el desempeo de las funciones
propias de dicho rgano.
6
Ver la nota 3
7
Ver la nota 3
8
Sin perjuicio de los otros supuestos de agentes de retencin establecidos por las
normas del Impuesto a la Renta.
CV
11A292-D2