Detracciones tributarias.

El origen del vocablo detraccin proviene del verbo detraer el cual significa restaurar, sustraer,
apartar o desviar.
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas
tributarias y de las costas y gastos, que correspondan a sujetos que vendan o presten alguno o
varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos efectos, la generacin de los
mencionados fondos se realiza a travs de los depsitos que debern efectuar los adquirentes
o usuarios de los citados bienes y servicios, en las cuentas bancarias que para tal efecto, se
han abierto en el Banco de la Nacin.
En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que hubieran
sido destinados al pago de las deudas antes sealadas, sern considerados de libre
disponibilidad (devolucin para el titular, proceso que implica para esta persona, disponer de
dichos fondos sin limitacin alguna.

MBITO DE APLICACIN
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
La venta interna de bienes y prestacin de servicios
Servicio de transporte de bienes por va terrestre
Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Ventajas:
Las empresas formalicen sus pagos ante la SUNAT , de modo exista menos evasin de
tributos .
Luchar contra la evasin tributaria y la informalidad, controlndolo en la cadena de
produccin y comercializacin.
El fondo es de acuerdo al importe de las operaciones realizadas y detectadas,
facilitando as el cumplimiento del pago de las obligaciones tributarias.
Reducir la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario

CAPITULO II OPERACIONES:
1) LA VENTA INTERNA DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS

I. Bienes y servicios considerados en este sistema

Para un mejor funcionamiento del sistema (SPOT) se ha clasificado los bienes y
servicios sujetos en tres anexos:
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE DETRACCIONES (R.S. N 183-
2004)

TIPO DE BIENES/ INFORMES

DETALLE
SERVICIOS SUNAT
Numeral 5: Arena y Hormign, hormign de ri 039-2012
Piedra
Numeral 6: Residuos Bateras de plomo-cidas 025-2011
Numeral 16: Oro gravado Calificacin arancelaria de 099-2013
con IGV concentrados polimetlicos ,
servicio tratamiento en planta
ANEXO II Numeral 19: Minerales Calificacin arancelaria de 099-2013
Metlicos no aurferos concentrados polimetlicos,
servicio tratamiento en planta
Numeral 20: Bienes Anticipo por la compra de Caf 103-2013, 011-
exonerados del IGV Amazona 2013, 010-2013
Numeral 40: Bien Opcin de compra en un contrato 102-2013
inmueble gravado con el de arrendamiento financiero
IGV Importe de la operacin 128-2013
Numeral 2: Cesin temporal de sala y coffee 090-2013
Arrendamiento de bienes break
Equipo dotado de operario y 003-2011
contrato de obra
Numeral 3: Reencauche de neumticos 070-2011
Mantenimiento y Mantenimiento de pozos y 090-2011
reparacin de bienes equipos de superficie en
muebles yacimientos petroleros
Numeral 4: Movimiento Tarja: Conteo y registro de sacos 087-2011
de Carga
Numeral 5: Otros Actividades de envase y 017-2006
servicios empresariales empaque: servicio de recarga de
extintores
Numeral 6: Comisin Comisin de las agencias de 102-2012
Mercantil viajes a sus clientes
servicio de relacionar clientes o
referenciar posibles compradores 112-2006-
a favor de una empresa para la SUNAT/2B0000
adquisicin de sus productos, y
ANEXO III para cuyo efecto no se celebra
ningn contrato de mandato, ni se
realiza -por parte del prestador del
servicio- ningn acto jurdico de
contenido comercial por cuenta e
inters de la empresa usuaria
preste el servicio de cobranza de 154-2006-
sus facturas SUNAT/2B0000
Numeral 7: Fabricacin Exclusin del inciso b) 103-2012
de bienes por encargo
Servicio de pilado de arroz sin
pilar 114-2006-
SUNAT/2B0000

Numeral 9: Contratos de Importe de la operacin (Fondo

Construccin de Garanta) Contrato de obra y 003-2011
equipo dotado de operario
Instalacin de mdulos 029-2014,
temporales de vivienda
Eliminacin de desmonte para 090-2012
 acondicionamiento de terreno
Mantenimiento y reparacin de 041-2011
ascensores y aire acondicionado
Numeral 10: Dems Suministro energa elctrica, 072-2013
servicios gravados con el intereses compensatorios
IGV Servicio de transporte areo 102-2012
facturado a agencias de viaje
Deforestacin - Movimiento de 046-2013
tierras con fines agrcolas
Publicacin de anuncios por 100-2012
empresas editoras
Servicio de impresin exclusin 103-2012
Decreto Legislativo N Intangibilidad e inembargabilidad 085-2012
940 de cuenta de detracciones
Derecho a deducir costo o gasto 047-2013
del Impuesto a la Renta del ao
2007 Ley 29173
Importe de la operacin Venta y bombeo de concreto 029-2014, 040-
(Servicios premezclado, venta e instalacin 2013, Carta
GENERALES complementarios se les (bienes anexo I y II) 159-2013
aplicar tratamiento del
principal)
Bienes del Anexo II Sector Pblico y contribuyente del 096-2012
NRUS. Comprobante que no
permite uso del crdito fiscal
Numerales 4, 5, y 10 del Exclusin - operadores de 094-2012
Anexo III comercio exterior

A. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

Para los bienes del Anexo II :

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se
refiere el literal e) de dicho artculo.
Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Para los servicios del Anexo III:

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional
a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de
Comprobantes de Pago.
El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Sujetos obligados a efectuar el depsito
Para los bienes del Anexo II:
En la venta gravada con el IGV:
a) El adquiriente.
b) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos.
En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

Para los servicios del Anexo III:

El usuario del servicio
El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo.

2). EN EL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las
facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y
normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro de las
operaciones sujetas al SPOT.

Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va terrestre
gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn
corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).

Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de transporte de
bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del servicio, sta
tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas subcontrataciones, de ser el
caso.

Para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de

movimiento de carga que se presten en forma conjunta con el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por
dicho servicio, sern considerados como parte de ste y no dentro del numeral 4 del
anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va frrea,

transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte de
pasajeros y transporte de caudales o valores.

A. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

El sistema no se aplicar, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
 B. Monto del depsito
Para determinar el monto del Depsito debemos considerar lo siguiente:
1) Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del
cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N
010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte
mayor.
Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada mtrica (TM) establecido
en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC y norma modificatoria, por la
carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde el servicio.
Es importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser inferior al 70% de la capacidad de
carga til nominal del vehculo, para lo cual se de deber verificar los valores expuestos en el
Anexo III del antes sealado decreto supremo.
De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que
se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de
dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en
cuenta para la comparacin con el importe de la operacin.
El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago
por el prestador del servicio. El usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando
el porcentaje sobre el que resulte mayor.

2) En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes transportados en
un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito
se determinar aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin.

C. Los sujetos obligados a efectuar el depsito

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
El usuario del servicio.
El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

D. Momento en el que se debe efectuar el depsito

El depsito se realizar:
Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
del servicio.

CMO SE EMITE EL COMPROBANTE DE PAGO POR LA DETRACCIN?

Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones
 distintas a sta. De esta manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al
SPOT, en los comprobantes de pago deber consignarse como informacin no
necesariamente impresa:

a) La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central".

b) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y

Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes
realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-
2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de
registro.

c) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso,

de conformidad al Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria.

Tratndose de los casos en que corresponda determinar valores referenciales, se

consignar adicionalmente como informacin no necesariamente impresa en el
mismo comprobante de pago o documento anexo, lo siguiente:

a) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada

vehculo utilizado para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se
deber indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco.

b) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para

la prestacin del servicio y las toneladas mtricas correspondientes a
dicha configuracin de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC, modificado por el Artculo 3 del Decreto Supremo
N 033-2006-MTC publicado el 30 de setiembre de 2006.

c) El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2

del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, discriminado por cada
configuracin vehicular

2) EN EL SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE DE

PASAJEROS VA TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias se ha incluido

al sistema al servicio pblico de pasajeros realizado por va terrestre para lo cual se tiene en
cuenta la cantidad de ejes de la unidad de transporte y si la garita o punto de peaje cobra la
tarifa por un solo sentido o por ambos.

A. Operaciones sujetas
Se encuentra sujeto el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre,
en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o
puntos de peaje sealados en el anexo de la R.S. N 057-2007/SUNAT y modificatorias.
Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a
aquel que es prestado en vehculos de la clase III de la categora M3 a que se refiere el Anexo I
del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado mediante D.S. N 058-2003-MTC, siempre
que dichos vehculos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya
sido expedida en el pas.

B. Operaciones exceptuadas
El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
El Sistema que regula la presente norma no ser de aplicacin al servicio de transporte de
personas, que es aquel servicio prestado por va terrestre por el cual se emite comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Con la finalidad de aplicar la excepcin sealada en el presente artculo, los vehculos que
tengan las caractersticas mencionadas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 057-2007/SUNAT y que sean destinados exclusivamente al servicio de transporte de
personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, debern contar con los medios de identificacin que disponga el MTC.

C. Monto del depsito

El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo de las caractersticas
mencionadas en el artculo 2, transite por una de las garitas o puntos de peaje sealados en el
Anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente:

a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o
puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.

b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o
puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.

D. Sujetos obligados y momento para cumplir con el pago del depsito

En las operaciones sujetas al Sistema, ser el transportista el sujeto obligado a pagar el monto
del depsito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del peaje
en las garitas o puntos de peaje sealados en el Anexo. Para tal efecto el transportista
proporcionar la siguiente informacin a la Administradora de Peaje:

a) Nmero de RUC, de contar con el mismo;

b) Nmero de placa de rodaje del vehculo.

El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar mediante la constancia de
cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el
servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con
el cual se acredita el pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deber ser emitida en un (1) original y
una (1) copia por cada pago del monto del depsito que efecte el transportista. Dichos
documentos correspondern al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje,
respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendr los siguientes requisitos:
a) Nmero de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2) primeros caracteres
correspondern al cdigo de identificacin de la Administradora de Peaje.
b) Nombre o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje.
c) Nmero de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d) Nmero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el transportista para prestar el servicio
de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.
e) Monto cobrado en aplicacin del Sistema.
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).

E. Destino de los montos depositados

Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las
costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de
terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin correspondiente.

4). EN LA VENTA DE BIENES GRAVADAS CON EL IVAP

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT se establece la aplicacin
del Sistema al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado), que grava la primera venta en
territorio nacional del arroz pilado.
Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el
importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se aplicar
cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).

A. Operaciones exceptuadas
El Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan
bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

B. Monto del Depsito

El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos
por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.

C. Sujetos obligados a efectuar el depsito

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de
que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
 2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al
adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en
consecuencia opere la presuncin de primera venta a que se refiere el artculo 4 de la Ley del
IVAP.

D. Momento para efectuar el depsito

El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o Almacn, en este
ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.

CAPITULO IIII
FORMA DE PAGO DE LAS DETRACCIONES TRIBUTARIAS

El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:

A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del
importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT
"Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Depsito
de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante una
constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea".

Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto

obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para
lo cual podr utilizar:

a) Formato pre impreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a
realizar. Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco
de la Nacin.
b) Medio magntico: De acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de
Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual
y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
o Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la
Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del
servicio.
o Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
o
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin
o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se
podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el
Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal
entidad.

Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la
cuenta. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D.
Legislativo N 940".
 El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se emitir
de acuerdo a lo siguiente:
Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito
ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo
electrnico.
Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser autogenerada
por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser
entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y
el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber
adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
a) El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular
y el nmero cada cuenta; y,

b) El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la
referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres das hbiles
siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present
el(los) disquete(s)

II. PLAZO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

El depsito se realizar:
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el usuario del servicio.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.

III. FORMA DE EMISION DEL COMPROBANTE DE PAGO (FACTURA O BOLETA DE

VENTA)
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los
comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa:

La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central"
El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al
sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va terrestre, de
acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el
Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho
nmero de registro.
El valor referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
En estos casos, se consignar adems como informacin no necesariamente impresa
en el mismo comprobante de pago o documento anexo lo siguiente
El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado
para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor
de retorno al vaco.
 La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del
servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con
el Anexo III del Decreto Supremo N 010-2006-MTC publicado el 25 de marzo de 2006.
El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto
sealado en el punto anterior, discriminado por cada configuracin vehicular.

IV. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

Los depsitos realizados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las
costas y gastos que hubieran.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de
terceros.

CAPTULO IIII
INFRACCIONES
De no realizar el depsito de detraccin, estas seran las consecuencias:
Imposibilidad de utilizar el crdito fiscal.- Slo se podr utilizar el derecho al crdito fiscal o
saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolucin del
IGV, en el perodo en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido. En
caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.

Multa del 50% del monto no depositado.

Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los requisitos
establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el
depsito as como el pago de la multa que resulte aplicable.

Internamiento temporal de vehculos.- Para retirar el vehculo internado temporalmente

adicionalmente a los requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo
Tributario, se deber acreditar el depsito as como el pago de la multa que resulte
aplicable.

En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente cuadro de infracciones y

las sanciones respectivas:

Infraccin Desde 01.07.2012

El sujeto obligado que Multa equivalente al 50% del

incumpla con efectuar el importe no depositado.
1. ntegro del depsito a
que se refiere el
Sistema, en el momento
establecido.
 El proveedor que Multa equivalente al 50% del
permita el traslado de monto que debi depositarse,
los bienes fuera del salvo que se cumpla con
Centro de Produccin efectuar el depsito dentro de
2.
sin haberse acreditado los cinco (5) das hbiles
el ntegro del depsito a siguientes de realizado el
que se refiere el traslado.
Sistema, siempre que
ste deba efectuarse
con anterioridad al
traslado. (1)

3. El sujeto que por cuenta Multa equivalente al 50% del

del proveedor permita el monto del depsito, sin
traslado de los bienes perjuicio de la sancin prevista
sin que se le haya para el proveedor en los
acreditado el depsito a numerales 1 y 2.
que se refiere el
Sistema, siempre que
ste deba efectuarse
con anterioridad al
traslado.

4. El titular de la cuenta a Multa equivalente al 100% del

que se refiere el artculo importe indebidamente
6 que otorgue a los utilizado.
montos depositados un
destino distinto al
previsto en el Sistema.

5. Las Administradoras de Multa equivalente al 50% del

Peaje que no cumplan importe no depositado.
con depositar los cobros
realizados a los
transportistas que
prestan el servicio de
transporte de pasajeros
realizado por va
terrestre, en el
momento establecido.

(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado

V. APLICACIN DE SANCIONES
En tanto tengan la condicin de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar el depsito dentro
del plazo previsto, se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo
12 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF, la cual se sanciona con multa equivalente al 100% del importe no
depositado dentro del plazo.
Para el caso de infracciones cometidas a partir del 01.07.2012 la sancin de multa equivale al
50% del importe no depositado, de acuerdo a la modificacin efectuada por el Decreto
Legislativo N 1110 publicado el 20.06.2012
Cuando no se efecta el depsito en la fecha prevista en las normas legales o cuando no se
efecta por el ntegro del importe que corresponde, se incurre en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria:
"1.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el
Sistema, en el momento establecido".
La subsanacin se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multa
correspondiente.
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Final del Sistema, modificado por la Ley
N 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en las operaciones sujetas al Sistema,
los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin,
obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en que
se anota el comprobante de pago en el registro de compras, siempre y cuando el depsito se
haya efectuado en el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se
ejercer a partir del periodo en que se acredite el depsito.
Teniendo en cuenta que el derecho al crdito fiscal se ejerce cuando se acredite el depsito
que corresponde a dicha operacin, solo en la medida que se acredite haber efectuado el
depsito del ntegro del importe que corresponde por la operacin sujeta a detraccin, se podr
ejercer el derecho a crdito fiscal, costo o gasto.
Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio no acredita
el depsito por el ntegro del importe que corresponden a la operacin sujeta a detraccin, no
podr ejercer el derecho al crdito fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anota el
comprobante de pago, sino en aquel periodo en que se acredita el depsito del importe total,
en cuyo caso se difiere la deducir crdito fiscal, sin que ello implique su prdida.

CONCLUSIONES

Llegamos a la conclusin que el Sistema de Detracciones del IGV consiste en el

descuento que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de
un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. Este, por su parte, utilizara los fondos depositados en su cuenta para efectuar
el pago de sus obligaciones tributarias.

Por lo que al ser efectuada dicha detraccin, se llega a dar una contraprestacin
indirecta para con el estado, el cual realiza obras pblicas como carreteras, hospitales,
comisarias, etc. En donde dichas obras benefician no a un contribuyente en especial
sino a todos en general y as lograr una mejora tanto tributaria como social en el pas.

Finalmente este sistema (Detraccin) ya no es aplicado para ciertas ventas y/o servicios
sino en general, por lo que se genera discusin, ya que por un 30% de evasores
tributarios en el pas todos tienen que acogerse a este sistema