TIPOS DE CONTRIBUYENTES

1.- Contribuyentes ordinarios

1.1.- Definicin:

Son todas aquellas personas naturales o jurdicas, que de forma habitual realizan
actividades, operaciones, negocios jurdicos, generadores de hechos imponibles del IVA

1.2.- Caractersticas:

1.3.- Deberes fiscales:

Los contribuyentes ordinarios debern conciliar los dbitos y crditos fiscales, segn lo
correspondiente de un perodo de imposicin. El perodo de imposicin ser determinado por un
mes calendario, con lo cual el monto resultante de la conciliacin entre los dbitos y crditos
fiscales debe ser declarado y pagado a los quince das posteriores del perodo impositivo anterior.

Entre sus obligaciones estn:

Inscribirse en el Registro de Contribuyentes.

Actualizacin de datos.
Obligacin de emitir facturas o documentos equivalentes.
Llevar libros de contabilidad.
Llevar un libro de Compra y uno de Ventas
Presentar sus declaraciones.

1.4.- Integrantes:

Dentro de esta clasificacin, la ley especifica los siguientes sujetos:

Industriales, fabricantes, ensambladores, todos aquellos que su actividad sea la

transformacin de bienes.
Los comerciantes.
Los importadores de bienes muebles corporales a ttulo definitivo de manera habitual.
Los prestadores de servicios, cuya contraprestacin a ttulo oneroso presten un servicio
ejecutado y aprovechado en el territorio nacional.

2.- Contribuyentes Especiales

2.1.- Definicin:
 Este grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la
Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin.

2.2.- Caractersticas:

Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes
de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor
agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores
que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

Adquirir la condicin de Sujeto Pasivo Especial [ Contribuyente Especial ] requiere que en

la entidad se d al menos una de las siguientes circunstancias:

a. Ingresos brutos iguales o superiores a 30.000 Unidades Tributarias en el perodo

fiscal anual anterior.
b. Haber declarado Ventas o prestaciones de servicio iguales a 2.500 UT al menos
en uno de los seis meses anteriores a la designacin como Sujeto Pasivo Especial.

Establecido en el Decreto-Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, aplica

para todas las transacciones realizadas por los Sujetos Pasivos Especiales y sus empresas
relacionadas. Es un cambio adicional para las entidades que pasan de ser Contribuyentes
Ordinarios a ser Especiales. Por sus caractersticas, el IGTF es un impuesto que puede dar
origen a doble tributacin, por lo que hay que estar muy consciente del manejo
administrativo de temas como la caja chica y su reposicin.

El Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario en el Ttulo III
de los Ilcitos Tributarios y las sanciones desarrolla con amplitud las consecuencias para
los contribuyentes al incumplir con sus obligaciones tributarias. En el caso de los
Contribuyentes Especiales, merece especial atencin el Captulo II de los Ilcitos
Tributarios Formales en su Art. 108 que establece Cuando los ilcitos formales previstos
en este captulo sean cometidos por sujetos calificados como especiales por la
Administracin Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables sern aumentadas un
doscientos por ciento (200%)

2.3.- Deberes fiscales

Entre las obligaciones de los contribuyentes especiales se encuentran:

 Efectuar retenciones cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
contribuyentes ordinarios.

La retencin ser de un 75% del impuesto causado.

Emitir un comprobante de retencin.

El comprobante debe registrarse en los libros de Compras y Ventas, en el perodo de

imposicin que corresponda a su emisin o entrega.

El comprobante se debe registrar en los libros de Compra y Ventas como un documento

ms.

Presentar su declaracin del IVA, conforme al Calendario emitido por la Administracin

Tributaria.

La retencin se debe enterar dentro de los 5 das hbiles despus de cada quincena.

2.4.- Integrantes

Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o
jurdicas; y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no
sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.

3.- Contribuyentes ocasionales

3.1.- Definicin:

La ley, en principio considera como sujetos ocasionales del pago del impuesto a: los
importadores no habituales de bienes muebles corporales.

3.2.- Caractersticas

El contribuyente ocasional pudiera ser considerado contribuyente ordinario en virtud de

realizar actividades u operaciones gravadas.

3.3.- Deberes fiscales:

Este contribuyente debe pagar el impuesto correspondiente al momento de la entrada al

pas del bien importado, adicionalmente a las obligaciones de las formalidades aduaneras. El pago
del impuesto correspondiente no generar crditos fiscales.
 3.4.- Integrantes

4.- Contribuyentes Cooperativas

4.1.- Definicin

4.2.- Caractersticas

4.3.- Deberes fiscales

4.4.- Integrantes

5.- Contribuyentes formales

5.1.- Definicin:

Se refiere aquellos contribuyentes que realizan exclusivamente las actividades,

operaciones y negocios jurdicos, exentos o exonerados del impuesto.

5.2.- Caractersticas

En ningn caso los contribuyentes formales estarn obligados al pago del Impuesto al
Valor Agregado, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referente a la determinacin
de la obligacin tributaria.

En la reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 26 de agosto de 2002

publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria nro. 5.600 del 26 de agosto de 2002 corregida
en la Gaceta Oficial Extraordinaria nro. 5.601 de fecha 30 de agosto de 2002, se elimin el
monto mnimo para tributar de TRES MIL UNIDADES TRIBUTARIAS (3.000 U.T.), aplicable al
ao 2002, con el objeto de ampliar el universo de contribuyentes y anticipar la aplicacin
del Monotributo.

Estos contribuyentes se consideraron como contribuyentes formales en los trminos

establecidos en el artculo 8 de la Ley del IVA.

El beneficio de exoneracin establecido en este Decreto no tena un plazo mximo de

duracin y sera aplicado hasta tanto sean dictadas las normas correspondientes al nuevo
Rgimen Simplificado de Tributacin para Pequeos Contribuyentes. (MONOTRIBUTO)
 Contribuyentes formales que en cualquier momento luego de la entrada en vigencia de
este Decreto supere la cantidad mnima de TRES MIL UNIDADES TRIBUTARIAS (3.000 U.T.)
pasarn a ser contribuyentes ordinarios a partir del primero (1ero) de enero del ao
inmediatamente siguiente:

El beneficiario de esta exoneracin que durante el ao calendario supere la base mnima

de TRES MIL UNIDADES TRIBUTARIAS (3.000 U.T.), pasar a ser contribuyente ordinario del
Impuesto al Valor Agregado a partir del primero (1ro) de enero del ao inmediato
siguiente, salvo que la totalidad de sus operaciones se encuentren exentas o exoneradas
conforme a lo dispuesto en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en otros
Decretos de Exoneracin, segn corresponda.

5.3.- Deberes fiscales:

Solamente deben cumplir con las formalidades establecidas por la ley, dejando la
posibilidad a la administracin tributaria, agilizar los procedimientos de sus declaraciones
informativas. Estas declaraciones se deben realizar de forma trimestral, cuatro veces por ao.

Las principales obligaciones son:

Obligacin de inscripcin en el RIF.

Obligacin de emisin de documentos de ventas acorde a la normativa.
Obligacin de llevar una "relacin de ventas".
Obligacin de llevar una "relacin de compras".
Obligacin de conservar los documentos y las relaciones de ventas y compras.
Presentacin de declaraciones informativas ante el Seniat segn los plazos all
establecidos.

5.4.- Integrantes

6.- Contribuyentes fundaciones

6.1.- Definicin

6.2.- Caractersticas

6.3.- Deberes fiscales

6.4.- Integrantes