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Aspecto tributario
Sistema de compensacin de prdidas
En el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establece dos
sistemas de compensacin de prdidas tributaria:
Aspecto contable
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros
relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La compensacin de prdidas
obtenidas en periodos anteriores que an no hayan sido objeto de deduccin fiscal y c) La
compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
El prrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por prdidas fiscales
obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos
provenientes de diferencias temporales deducibles.
Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una prudente
planificacin fiscal; por lo tanto, de esta depender cules sern las acciones que la entidad puede
emprender para incrementar o crear ganancias fiscales antes que prescriba la posibilidad de
deducir una prdida fiscal u otro crdito por adiciones anteriores.
Plazos de prescripcin
Artculo 43 cdigo
tributario
Plazos de
prescripcin
Caso prctico N 01
La empresa El Limeo SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2014,
present el siguiente estado de resultado integral:
El Limeo SAC
Al 31 de Diciembre de 2014
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administracin -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Determinacin de las diferencias temporales y permanentes
Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registr la provisin por desmedro. En el
mencionado periodo no se destruyeron las mercaderas.
por S/5,000 Diferencia temporal cta. 37
Tributos asumidos de terceros
En el periodo 2014 la entidad asumi el impuesto de primera categora por alquiler
mensual de S/.1, 500.
Solucin
1. Determinacin del Impuesto a la renta 2014
El Limeo SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Cta. Descripcin Saldo mayor al Ajustes y Balance Resultados por funcin
31.12.14 transferencias
DEBE HABER DEBE HABER Activo Pasivo y PERDIDA GANANCIA
patrimonio
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderas manufacturadas mercaderas manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc. 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80
3721 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac. 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob. central Impuesto a la renta renta de 3. categ. 80,650.00 80,650.00
4031 Instituciones pblicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones pblicas ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensacin por tiempo
de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prstamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderas - mercaderas manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderas manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesora y consultora legal tributaria -
6361 Servicios bsicos energa elctrica 2,850.00
6363 Servicios bsicos agua 660.00
6364 Servicios bsicos de telfono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones pblicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de enajenacin de activos inmov. Inm. maquinaria equipo 2,780.00
676 Diferencia de cambio 2,780.00 5,052.00
68411 Valuacin de activos estimacin de ctas. de cobranza dudosa 5,052.00
69111 Mercaderas manufacturadas terceros 1,250.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorizacin de existencias 175,000.00 5,000.00
70111 Mercaderas manufacturadas 5,000.00 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestin otros ingresos de gestin 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta. de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administracin 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80
1,964,898. 1,964,898. 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80
Totales 00 00 109,411.20 109,411.20
1,006,482. 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00
00
4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la prdida contable
del ejercicio corriente
El Limeo SAC
Al 31 de diciembre de 2014
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administracin -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias 46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -109, 411.20
5. Llenado de PDT 692
Deduccin 45,000
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2017 27%
Tasa de ajuste por depreciacin 3%
Importe de ajuste 1,350
Desmedro de existencias
Adicin 5,000
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciacin 2%
Importe de ajuste 100
Provisin de cobranza dudosa
Adicin 1,250
Tasa ao 2014 30%
Tasa ao 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciacin 2%
Importe de ajuste 25