Rentas de Trabajo 4d

Facultad de Ciencias Financieras y Contables UNFV
Ao del Buen Servicio al Ciudadano
Facultad de Ciencias Financieras y Contables
TRAB AJO MONOGRAFICO
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE EMPRESAS FINACIERAS
DOCENTE : DR. CPC. OMAR GUERREROS
ALUMNAS :
BASUALDO GARCA, CANDY.
CONDORI APAZA, KATERIN.
DEL CASTILLO ACOSTA, LALESKA.
MORANTE SIME, ROSA.
SAQUI CARDENAS, RUT.

Lima Per
AO : CUARTO D
1 2017
NDICE
I. QU SON RENTA DEL TRABAJO? ................................................................................... 5

II. RGIMEN GLOBAL (PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORA)
VERSUS RGIMEN CEDULAR (RENTAS DEL CAPITAL Y RENTAS DEL TRABAJO)..... 6
III. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RGIMEN CEDULAR .......................................... 8
IV. CRITERIO DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DEL TRABAJO: PERCIBIDO
(ARTCULOS 57 Y 59 DE LA LIR).............................................................................................. 8
V. RENTAS DE CUARTA CATEGORA .................................................................................... 9
Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora ............................................................... 12
VI. RENTA DE QUINTA CATEGORIA .................................................................................. 26
02. Clculo del Impuesto ............................................................................................................... 27
03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador ........................................................... 30
04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto .................................... 31
05. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017 .......................................................... 32
Casos Especiales Renta de Quinta Categora ...................................................................... 37
VII. CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 41
2
Dedico el presente
trabajo a Dios, a
nuestros padres y a
todas las personas
que contribuyeron a
su realizacin.
3
INTRODUCCIN
Como sabemos, las rentas, atendiendo a su fuente predominante, se clasifican en:

rentas del capital, rentas del trabajo y rentas empresariales. Esta clasificacin ha
sido recogida por nuestra Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) en su
artculo 49.
Ahora bien, siguiendo lo sealado en los artculos 22, 49 y 57 de la LIR, las rentas
del capital son aquellas que califican como: (i) Rentas de primera categora: Son las
producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes y se rigen
por el principio del devengado; y, (ii) Rentas de segunda categora: Son aquellas
rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales como: los
intereses, las regalas, las rentas vitalicias y las ganancias de capital y se rigen por
el principio del percibido. Su fuente es el capital sea corpreo o incorpreo y son
consideradas rentas pasivas.
Asimismo, segn lo estipulado en los artculos antes mencionados, las rentas del
trabajo son aquellas que califican como: (i) Rentas de cuarta categora o rentas del
trabajo independiente; y, (ii) Rentas de quinta categora que comprenden a las
rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas por la ley. Su fuente productora es el
trabajo personal, son consideradas rentas activas y se rigen por el principio del
percibido.
Por su parte, el artculo 22 de la LIR indica que las rentas empresariales o rentas
de tercera categora comprenden a las rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital ms trabajo.
Son rentas activas y se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen, conforme a lo previsto en el artculo 57 de la LIR.
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RENTAS DE TRABAJO
I. QU SON RENTA DEL TRABAJO?
Son todas las rentas provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o

ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero o en especie, que
deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena.
Las Rentas del Trabajo son genricamente el trabajo personal realizado bajo
relacin de dependencia, que habitualmente se abona con sueldos, honorarios u
otras remuneraciones, no se realizan bajo la forma de rentas por actividades
econmica.
Las ganancias originadas principalmente en el trabajo personal de los sujetos, la

fuente principal del rdito es dicho trabajo personal. Las remuneraciones se
encuentran sometidas al Impuesto Sobre la Renta, no interesando el lugar donde
se ejecute la prestacin del servicio, estas rentas comprenden las remuneraciones
de quienes estn en una relacin de empleo pblico o privado. Se trata, de la puesta
a disposicin de un tercero, de la capacidad de trabajo de quien la realiza sin
interesar el resultado de dicha puesta a disposicin; el deudor (empleador) debe
remunerar la puesta a disposicin citada con independencia de los resultados. En
estos casos la fuente estar dada por el lugar donde se ejecut la tarea.
anterior, podemos deducir, que es sumamente importante establecer la diferencia

entre aquellas relaciones a fin de determinar correctamente la aplicacin de la
retencin que por derecho corresponde al caso concreto. Al respecto, el Contrato
Laboral se reviste de una serie caractersticas particulares que no comparte con el
Contrato de Servicio Profesional, entre estas tenemos:
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II. RGIMEN GLOBAL (PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA

CATEGORA) VERSUS RGIMEN CEDULAR (RENTAS DEL CAPITAL Y
RENTAS DEL TRABAJO)
Del rgimen global al rgimen cedular
Hasta el Ejercicio 2008, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales, domiciliadas en el pas, deban sumar y compensar los resultados que
arrojaban sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las
rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades. El resultado obtenido constitua la renta neta global o renta neta de
fuente peruana, que no era otra cosa que la suma de la renta neta de primera
categora, la renta neta de segunda categora y la renta neta de cuarta y quinta
categora.
A partir del Ejercicio 2009, se tiene lo que la doctrina denomina rgimen cedular,
analtico o dual. En este rgimen se grava separadamente las rentas del trabajo -a
tasas progresivas- y las rentas del capital -a una tasa proporcional-. As, las tasas
del impuesto son distintas para cada cdula y los resultados de cada cdula son
independientes entre s, por lo que no cabe la compensacin entre ellas.
En este sentido, en la actualidad, en materia del Impuesto a la Renta se tiene la

estructura impositiva siguiente:
Rgimen cedular
Renta neta del capital:
Renta neta de primera y segunda categora
Renta neta empresarial:

Renta neta de tercera categora
La reduccin gradual de la alcuota del Impuesto a la Renta de tercera categora,

a partir del Ejercicio 2015, busca aproximar la tasa impositiva corporativa
nacional a la tasa promedio del Impuesto a la Renta existente en los pases de
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la OCDE y los pases latinoamericanos, en un escenario donde nuestro pas

aspira a ser miembro de la OCDE y pretende mejorar su competitividad en
relacin a los otros pases de la regin.
Renta neta de fuente extranjera:
Segn el artculo 51 de la LIR, los contribuyentes domiciliados en el pas

sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara
una renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta
empresarial de fuente peruana, segn corresponda; aplicndose, en
consecuencia, las tasas arriba sealadas para cada uno de los dos tipos de
renta. Sin embargo, se debe tener en cuenta que el segundo prrafo del artculo
52-A de la LIR, precisa que tratndose de la renta neta del capital originada por
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR,
la tasa de 6,25% se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la LIR.
Dividendos:
Conforme al ltimo prrafo del artculo 52-A de la LIR, los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo
24 de la LIR estn gravados con las tasas siguientes:
Para los Ejercicios Gravables 2015 2016: Tasa porcentual: 6,8%
Para los Ejercicios Gravables 2017 2018: Tasa porcentual: 8,0%
Para los Ejercicios Gravables 2019 en adelante: Tasa porcentual: 9,3%
El incremento gradual del Impuesto a los Dividendos, a partir del Ejercicio 2015,
viene a ser la contrapartida de la reduccin gradual del Impuesto a la Renta de
tercera categora, a efectos de mantener constante la carga tributaria global
estimada en 33%, considerando el gravamen a los dividendos. Se espera que la
reduccin gradual de la tasa impositiva corporativa, a partir del Ejercicio 2015,
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incremente la competitividad de nuestro pas, aumente los niveles de inversin

domstica y atraiga inversin extranjera, segn se indica en la Exposicin de
Motivos de la Ley N 30296 como justificacin de la implementacin de dicha
medida tributaria.
III. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RGIMEN CEDULAR
Entre las ventajas del rgimen cedular, el citado autor menciona: la sencillez
operativa de la tasa porcentual, el discriminar la carga fiscal sobre cada fuente
reflejando la voluntad poltica de otorgar un trato preferente a determinado tipo de
rentas, y la adaptabilidad al rgimen de retencin en la fuente por hacerse
innecesaria la reliquidacin final.
En relacin a las desventajas del rgimen cedular, se destaca que resulta

sumamente imperfecto y tosco para cumplir los objetivos de equidad vertical y
horizontal, por no ser global, no permitiendo contemplar la real capacidad
contributiva, sino slo una parcial. Tampoco llega a ser personal, no obstante
algunos esbozos de personalizacin. Y, adems, resulta imperfecto para permitir la
distribucin del ingreso.
IV. CRITERIO DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DEL TRABAJO:

PERCIBIDO (ARTCULOS 57 Y 59 DE LA LIR)
Las rentas del trabajo siguen el criterio del percibido, debindose imputar al ejercicio
gravable en que se perciban. Se considerarn como percibidas cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en
efectivo o en especie. Es decir, no se exige la percepcin efectiva, sino que basta
la disponibilidad a favor del contribuyente.
Enseguida, veamos dos casos prcticos que nos ayuden a ilustrar mejor el tema.
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Supongamos que un trabajador recibe de su empleador el cheque de su

gratificacin de Navidad el 15-12-2015 y decide apersonarse al banco a
cobrarlo recin el 05-01-2016. En el ejemplo propuesto es claro que la renta
de quinta categora se percibi en diciembre 2015. El fisco no puede
perjudicarse por la decisin unilateral del contribuyente de demorar el cobro
del cheque.
Distinto sera el caso si un profesional independiente recibe el cheque por
sus honorarios el 31-12-2015, pero se trata de un cheque diferido a ser
pagado desde el 15-01-2016. En tal supuesto, la renta se considera percibida
recin en enero 2016.
V. RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Las rentas de cuarta categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan
no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.
As, conforme al artculo 1764 del Cdigo Civil, por la locacin de servicios el
locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por
cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. Por tanto,
la no subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una
caracterstica que los distingue de los contratos de trabajo.
Otra nota distintiva de este tipo de contrato, es el carcter personal del servicio. Al
respecto, el artculo 1766 del Cdigo Civil seala que el locador debe prestar
personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y
responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permitida
por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin.
As, por ejemplo, nada obsta que un contador o un abogado puedan tener un
asistente o una secretaria como colaboradores. Sin embargo, si conocedores del
prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, ste no puede delegar
tal labor a su discpulo.
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En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal en la RTF N 09236-2-2007 precisa que

si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categora
stos debern originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma
individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar
con la colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y
sustitutos si dicha colaboracin est permitida por el contrato o por los usos y no es
incompatible con la naturaleza de la prestacin, segn precisa el Cdigo Civil en su
artculo 1766 al regular el contrato de Locacin de Servicios, por lo que el solo
hecho que el recurrente haya prestado el servicio materia de anlisis, con la
colaboracin de varias personas, no es suficiente para establecer que la
contraprestacin califica como renta de tercera categora como afirma la
Administracin Tributaria.
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Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora
Es el ingreso personal por el desarrollo de una

Trabajo Individual profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante

Desempeo de Funciones del directorio de las sociedades
Sndico: funcionario encargado de la
liquidacin del activo y pasivo de una empresa
en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y
en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la
gestin de los negocios o la administracin de
los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador
o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.
Actividades similares: Entre otras el
desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.
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Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera
Categora (rentas empresariales)
Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Todo trabajador independiente que emite recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retencin, retendrn el impuesto
a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total del recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa
El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la
suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto: S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400.00, por lo
cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin se puede
encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual se debe realizar en aquellos casos en
que el monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
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5.1 RENTA BRUTA (ARTCULO 33 DE LA LIR)
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente como rentas de tercera categora.
Cuando las rentas sean obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de tercera
categora, segn seala el inciso f) del artculo 28 de la LIR. Igualmente, conforme
a los incisos b) y c) del artculo 28 de la LIR, son rentas de tercera categora, las
derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de
seguro y comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar; as como las que obtengan los Notarios producto de su actividad
como tal.
Adems, se consideran como rentas de cuarta categora los ingresos percibidos por
los porteadores, quienes con su propio cuerpo transportan vituallas, equipo y
enseres de uso personal y otros bienes necesarios para expediciones con fines
tursticos, deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan vehculos
motorizados (Ley N 27607).
Asimismo, conforme al artculo 12 del Decreto Legislativo N 1057, incorporado por

la Ley N 29849, para efectos del Impuesto a la Renta, las remuneraciones
derivadas de los servicios prestados bajo el rgimen del Contrato Administrativo de
Servicios (CAS) son calificadas como rentas de cuarta categora.
No se incluirn como rentas de cuarta categora, aquellas obtenidas por personas

naturales no profesionales, domiciliadas en el pas que generen ingresos
nicamente por actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS.
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b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor

de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
En los casos en que las actividades de cuarta categora se complementen con

explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar renta de tercera categora, segn prescribe el ltimo prrafo del artculo
28 de la LIR. Ntese la importancia del carcter de complementariedad de las
actividades. As, por ejemplo, si un abogado adems de su trabajo independiente
por el que obtiene rentas de cuarta categora, decide abrir una bodega o una
licorera, es evidente que no hay complementariedad alguna. Caso distinto sera si
un tcnico mecnico abre una tienda de autopartes y presta servicios de mecnica
automotriz, aqu la complementariedad es manifiesta.
Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
El Decreto Legislativo N 1057 (28-06-2008) modificado por la Ley N 29849 (06-04-

2012) es la norma legal que regula el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios (CAS), y ha sido reglamentado va el Decreto Supremo
N 075-2008-PCM (25-11-2008) modificado por el Decreto Supremo N 065-2011-
PCM (27-11-2011).
Conforme al artculo 3 del Decreto Legislativo N 1057 modificado por el artculo 2

de la Ley N 29849, Ley que establece la eliminacin progresiva del Rgimen
Especial de CAS y otorga derechos laborales, el Contrato Administrativo de
Servicios (CAS) constituye una modalidad especial de contratacin laboral, privativa
del Estado. Se regula por el Decreto Legislativo N 1057, no se encuentra sujeto a
la Ley de Bases de la Carrera Administrativa, el rgimen laboral de la actividad
privada ni a otras normas que regulan carreras administrativas especiales.
En este sentido, el CAS presenta las siguientes caractersticas:
Es un rgimen laboral especial de carcter transitorio.

Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas.
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Otorga al trabajador los siguientes derechos: a) Percibir una remuneracin

no menor a la remuneracin mnima legalmente establecida, b) Jornada
mxima de 8 horas diarias o 48 horas semanales, c) Descanso semanal
obligatorio de 24 horas consecutivas como mnimo, d) Un tiempo de refrigerio
que no forma parte de la jornada de trabajo, e) Aguinaldo por Fiestas Patrias
y Navidad, conforme a los montos establecidos en las leyes anuales de
presupuesto del sector pblico, f) Vacaciones remuneradas de 30 das
naturales, g) Licencias con goce de haber por maternidad, paternidad, y otras
licencias a las que tienen derecho los trabajadores de los regmenes
laborales generales, h) Gozar de los derechos a que hace referencia la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo,
i) A la libertad sindical, j) A afiliarse a un rgimen de pensiones, pudiendo
elegir entre el Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o el Sistema Privado
de Pensiones (AFP), y cuando corresponda afiliarse al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), k) Afiliacin al rgimen
contributivo que administra ESSALUD y l) Recibir al trmino del contrato un
certificado de trabajo.
Las entidades estn en la obligacin de emitir boletas de pago a los
trabajadores bajo el rgimen CAS.
Se celebra a plazo determinado y es renovable. La resolucin arbitraria o
injustificada del Contrato Administrativo de Servicios genera el derecho al
pago de una indemnizacin equivalente a las remuneraciones mensuales
dejadas de percibir hasta el cumplimiento del plazo contractual, con un
mximo de tres (3). El periodo de prueba es de tres (3) meses.
Hasta antes de la publicacin del Reglamento, todo haca pensar que como ocurra
con los Servicios No Personales estbamos frente a rentas de cuarta-quinta que se
consideran rentas de quinta categora en virtud de lo estipulado por el inciso e) del
artculo 34 de la LIR; y en todo caso, ante rentas obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia a que se refiere el inciso a) del artculo 34.
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Sin embargo, la Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo

N 075-2008-PCM trastocaba el tema, afirmando que para efectos del Impuesto a
la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito
de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 son rentas de cuarta categora (a partir
del 26-11-2008). As, se colisionaba no slo con el principio de primaca de la
realidad, lo que ya ocurra desde antes, sino que adems se vulneraba lo sealado
por la LIR, tornndose la norma en ilegal.
A mayor abundamiento, en la Clusula Octava del Modelo de Contrato CAS

aprobado mediante Resolucin Ministerial N 417-2008-PCM del 29-12-2008- se
sealaba que la Entidad har efectiva la contraprestacin conforme a las
disposiciones de tesorera que haya establecido el MEF y previa presentacin del
recibo por honorarios correspondiente por parte del contratado.
Por su parte, la Administracin Tributaria, en el Informe N 245-2008-

SUNAT/2B0000 (22-12-2008), concluye que en cuanto a las contraprestaciones
puestas a disposicin de los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS en el
periodo comprendido entre la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 1057 (29-06-2008) y la publicacin de su Reglamento (25-11-2008), al no existir
una regla de calificacin del tipo de renta que se genera, corresponder evaluar las
condiciones especficas de cada caso concreto y aplicar las reglas de categorizacin
contenidas en los artculos 33 y 34 de la LIR.
Empero, con la dacin de la Ley N 29849 se incorpora el artculo 12 al Decreto

Legislativo N 1057, conforme al cual, para efectos del Impuesto a la Renta, las
remuneraciones derivadas de los servicios prestados bajo el rgimen del CAS son
calificadas como rentas de cuarta categora.
En este marco normativo, mediante el Informe N 032-2014-SUNAT/4B0000 (13-

03-2014), la Administracin Tributaria concluye que de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 1057 que regula el Rgimen Especial de CAS, modificado por la Ley
N 29849 que establece la eliminacin progresiva del Rgimen Especial de CAS y
otorga derechos laborales, el tratamiento tributario que corresponde dar a los
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ingresos derivados de un CAS es el de rentas de cuarta categora, por lo que, de

ser el caso, las retenciones que se deban efectuar se realizarn teniendo en cuenta
las disposiciones aplicables.
5.2 RENTA NETA (ARTCULO 45 DE LA LIR)
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de

la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,950.00 = S/. 94,800.00,
considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2016 es S/. 3,950.00).
La deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por
el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
El fundamento de esta diferenciacin, a nuestro entender, se encuentra en el

anlisis econmico de la imposicin. Nos explicamos, el profesional independiente
deber invertir en acondicionar una oficina con muebles y enseres, computadora,
telfono y, de ser el caso, equipo especializado (por ejemplo, los profesionales de
la salud como los mdicos, los obstetras y los dentistas requieren equipos
especializados) y, adems, efectuar gastos en el alquiler de la oficina, los tiles de
escritorio, y los servicios de luz, agua y telfono. En tanto que, el director de
empresas o el regidor municipal asistirn a las juntas a las que sean convocados,
sin necesidad de invertir en instalar y mantener operativa una oficina. De modo
similar, el trabajador dependiente asistir a su centro de trabajo donde le
proporcionarn los elementos necesarios para que desempee su labor, no
correspondindole asumir desembolso alguno por dicho concepto, de all que la
deduccin del 20% tampoco le resulte aplicable.
Ahora bien, en doctrina se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio
de capacidad contributiva, pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel
de gastos, sino que ste depende de cunto tiempo se tiene en la actividad, cul es
la composicin de los gastos fijos y los gastos variables, entre otros factores. Sin
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embargo, la deduccin fija es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la

hace menos onerosa.
A propsito de la aplicacin de las deducciones fijas en nuestra legislacin tributaria,

en las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario se ha destacado que
el ordenamiento tributario peruano ofrece una interesante sistematizacin de la
determinacin de la renta gravable, aplicando deducciones fijas de la renta bruta en
funcin de las distintas categoras. Es decir, se sirve de una presuncin legal para
determinar las deducciones admitidas y gravar una renta ficta neta, de manera que
logra una simplificacin del sistema tributario (Pistone 2008: 37).
5.3 RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
Agentes de retencin (artculo 71 inciso b) de la LIR)
Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y entidades

obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo
65 de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categora. En consecuencia, los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) y al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) no califican como agentes de retencin de rentas de
cuarta categora.
As, por ejemplo, si un abogado presta asesora tributaria a una empresa

perteneciente al rgimen general del Impuesto a la Renta, dicha empresa califica
como agente de retencin. En cambio, si el abogado brinda asesora en materia de
alimentos, la madre de familia que solicita sus servicios no califica como agente de
retencin.
Retenciones (artculo 74 de la LIR)
Tratndose de rentas de cuarta categora, a partir del 01-01-2015, los agentes de

retencin debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el
8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. Recurdese que
hasta el 31-12-2014 la retencin era del 10% (diez por ciento), siendo que la
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reduccin en dos puntos porcentuales est en sintona con la nueva escala

progresiva acumulativa cuya tasa marginal mnima se ha reducido de 15% a 8%.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual utilizando, para tal efecto, el PDT
0601 Planilla Electrnica PLAME.
Es preciso sealar que si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a
S/. 1,500.00 (Mil quinientos y 00/100 Soles) no corresponde que se efecte
retencin alguna.
EJEMPLO:
Si un abogado brinda asesora laboral a la Empresa A y se pacta que el total de sus

honorarios es S/. 1,600.00, la Empresa A le retendr S/.128 (el 8% de S/. 1,600.00),
por lo que el neto recibido ser S/. 1,472.00. En cambio, si el total de los honorarios
fuese S/. 1,500.00, el abogado recibira el ntegro, sin retencin alguna.
Ahora bien, si S/. 1,600.00 fuese el nico ingreso mensual del trabajador
independiente, al final del ejercicio no tendra renta imponible, conforme veremos
ms adelante, por lo que al presentar su declaracin jurada anual bien podra
solicitar la devolucin del saldo a favor del contribuyente por las retenciones que le
hubiesen efectuado. Sin embargo, esta solucin no es la ms eficiente considerando
el costo de oportunidad del dinero en el tiempo, pues no es lo mismo tener liquidez
hoy que maana. Por ello, se tiene la posibilidad de solicitar la suspensin de
retenciones y/o pagos a cuenta.
Es preciso sealar que si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor
a S/. 2,880.00 (Dos mil ochocientos ochenta y 00/100 Soles) y se percibe 12
honorarios al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque
efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.34,560 (S/.2,880 por
12), a la que debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que obtenemos una renta
neta de cuarta categora de S/.27,648 (80% de S/.34,560) que es menor al monto
19
de la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,950 = S/.27,650, considerando que el

valor de la UIT para el Ejercicio 2016 es S/.3,950).
De modo similar, si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/.
2,304.00 (Dos mil trescientos cuatro y 00/100 Soles) y se percibe 12 dietas al ao,
al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la
proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/. 27,648.00 (S/. 2,304.00 por 12), a
la que no corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la renta neta de
cuarta categora ser S/. 27,648.00 (100% de S/. 27,648.00) que es una cantidad
aproximada al monto de la deduccin especial de 7 UIT.
Pagos a cuenta (artculo 86 de la LIR)
A partir del 01-01-2015, las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la
renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario utilizando, para tal efecto, el PDT 0616 Trabajadores
Independientes. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por
rentas de otras categoras. Recurdese que hasta el 31-12-2014 el pago a cuenta
era del 10% (diez por ciento).
La Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT seala que no estn

obligados a efectuar pagos a cuenta del IR, los contribuyentes que perciben rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora y cuyos ingresos
mensuales no superen los S/. 2,880.00 (Dos mil ochocientos ochenta y 00/100
Soles). Tratndose de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares, el monto ser de S/. 2,304.00 (Dos mil
trescientos cuatro y 00/100 Soles) mensual.
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
Mediante el Decreto Supremo N 215-2006-EF se establecieron disposiciones

referidas a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
20
por rentas de cuarta categora, el mismo que ha sido modificado por el Decreto
Supremo N 377-2014-EF, a fin de adecuar el referido Decreto Supremo N 215-
2006-EF a las modificaciones introducidas por la Ley N 30296 a la tasa aplicable a
la retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora,
que vara, a partir del 01-01-2015, de 10% a 8%.
Por otro lado, con Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT publicada

en El Peruano el 31-12-2015 se dictaron las normas relativas a la excepcin de la
obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2016.
El trmite de la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta es

sencillo e inmediato. Se efecta a travs de Internet, ingresando con la Clave SOL
al mdulo SUNAT Operaciones en Lnea disponible en el Portal de la SUNAT y
utilizando, a tal efecto, el Formulario Virtual N 1609 ubicado dentro del men Otras
declaraciones y solicitudes. Por su parte, el formato Gua para efectuar la solicitud
de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta se encontrar disponible en
SUNAT Virtual.
Retenciones a no domiciliados (artculos 54 y 76 inciso e) de la LIR)
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados

rentas de fuente peruana de cuarta categora, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, el Impuesto a la Renta respectivo. Para tal
efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categora. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).
21
As, por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.
10,000 por concepto de dietas por el desempeo de sus funciones como director de
una empresa domiciliada en el Per, su renta neta ser de S/. 8,000 (80% de S/.
10,000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/. 2,400 (30% de
S/.8,000).
Sistema de Emisin Electrnica (SEE)
En principio, de acuerdo a la normatividad vigente, los perceptores de rentas de

cuarta categora deben cumplir con sus deberes formales, entre otros, emitir recibos
por honorarios y llevar un Libro de Ingresos y Gastos, as como conservarlos
mientras el tributo al que estn vinculados no est prescrito. Empero, a partir del 01-
08-2012, se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los
perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente
de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen CAS.
Ahora bien, siendo innegable el avance progresivo en materia de tecnologa

informtica y telecomunicaciones, el mismo debe ser aprovechado por la
Administracin Tributaria y los contribuyentes, a fin de facilitar el cumplimiento y la
fiscalizacin de las obligaciones y deberes tributarios y, de este modo, reducir los
costos de cumplimiento y de administracin.
En este marco, se est dando el proceso gradual de incorporacin obligatoria de

emisores electrnicos al sistema creado por la Resolucin de Superintendencia N
182-2008/SUNAT (14-10-2008) que implementa la emisin electrnica del recibo
por honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica
(Sistema portal).
En efecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N 374-2013/SUNAT se

dispuso la designacin, a partir del 01-10-2014, como emisores electrnicos del
Sistema portal, a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, conforme
al Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por
los servicios que brinden a entidades de la Administracin Pblica. Asimismo, a
travs de la Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT se dispuso la
22
designacin, a partir del 01-01-2015, como emisores electrnicos del Sistema portal,
a los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, conforme al Reglamento
de Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir recibos por honorarios por los
servicios que presten a las personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el
artculo 74 de la LIR, sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora, con
independencia de si, conforme al monto de sus ingresos, corresponda o no efectuar
la retencin. Sin embargo, lo antes sealado no impide la emisin de recibos por
honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas a usuarios distintos a las entidades de la Administracin Pblica o a
usuarios que no tengan la calidad de agentes de retencin de rentas de cuarta
categora.
El recibo por honorarios electrnico es emitido de manera gratuita desde el Portal

web de la SUNAT, ingresando al mdulo SUNAT Operaciones en Lnea (SOL),
siendo necesario para ello contar con la Clave SOL. Con la emisin del primer recibo
por honorarios electrnico se obtiene la calidad de emisor electrnico.
Adquirir la calidad de emisor electrnico obliga a llevar el Libro de Ingresos y Gastos

de manera electrnica. Por ello, en caso de emitir recibos por honorarios fsicos a
personas naturales sin negocio, contribuyentes sujetos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) o contribuyentes acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), se deber registrar dichos recibos por honorarios fsicos
en el Libro de Ingresos y Gastos llevado de manera electrnica, segn subraya la
Administracin Tributaria.
Las condiciones para emitir los recibos por honorarios electrnicos son las
siguientes:
1) Contar con Cdigo de Usuario y Clave SOL activa,
2) Tener la condicin de HABIDO en el RUC,
3) Encontrarse en estado ACTIVO en la Ficha RUC, y
4) Tener afectacin al Impuesto a la Renta de cuarta categora en la Ficha RUC.
23
CUADRO ESQUEMATICO SOBRE LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

DEL TRABAJO
TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS.
A PARTIR DEL EJERCICIO GRAVABLE DEL 2015:
Donde: Valor de la UIT para el ejercicio 2016 es S/. 3950
24
25
VI. RENTA DE QUINTA CATEGORIA
01. Concepto de rentas de quinta categora
Si los ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente

cuadro, entonces se percibe renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:
de dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, - Un conductor de buses interprovinciales.
gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales. - Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participacin de

sea que provengan de las asignaciones utilidades que se paga a un empleado en
anuales o de cualquier otro beneficio una empresa minera.
otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de
de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestacin de servicios para que construya un depsito, fijndole
normados por la legislacin civil, cuando el un horario y proporcionndole los elementos
servicio sea prestado en el lugar y horario de trabajo y asumiendo la empresa
designado por el empleador y ste le los gastos que la prestacin del servicio
proporcione los elementos de trabajo y demanda.
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin
servicios considerados como Renta de de una fbrica metal-mecnica por reparar
Cuarta Categora, efectuados para un una caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
26
No se encuentran afectos los ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Los ingresos estn exonerados si se trata de:
Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
02. Clculo del Impuesto

Si es trabajador que se encuentra en planilla, el empleador retendr una parte de la
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar el empleador para determinar la retencin mensual
es el siguiente:
Luego de determinado el
impuesto anual, se
realizar de acuerdo al
mes que se debe calcular
la retencin, las
siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y
R5= Son las retenciones
calculadas mes a mes.
27
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se agrega los
siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones
que se hayan retribuido en especie se computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte
para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado, se aplica las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20
UIT 14%
UIT 17%
UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
28
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el

impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a disposicin la participacin en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias,
el clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este
procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
29
03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador
Si se trabaja para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se

generan estas obligaciones:
1.- Se comunica dicha situacin al empleador que pague la mayor remuneracin.
Se har presentando por escrito una declaracin jurada que incluya informacin
con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que paga
cada uno de ellos.
As el empleador que paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma
acumulada.
2.- Se entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin
jurada que se haya presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de las remuneraciones, se debe comunicar esa
variacin al empleador que paga la mayor remuneracin, para que considere el
cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que el trabajador presente la declaracin jurada arriba indicada, se
acumular el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada
mes, se calcular y se retendr el impuesto a la renta -quinta categora-
considerando la suma acumulada de las remuneraciones.
30
2.- Considerar las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que entregue

el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que se reciba copia del cargo de la declaracin jurada que se haya
presentado al que paga la mayor remuneracin se dejar de retener, hasta que cese
la situacin del trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Se entrega al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio
anual en que hiciste las retenciones acumuladas.
04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, si es contribuyente de quinta categora se
puede encontrar en alguno de estos tres supuestos:
Que las retenciones que se hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no
se excedieron del monto de impuesto anual.
Que el agente de retencin (el empleador) no hubiera efectuado las

retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva corresponde pagar.
Para que se efecte el pago del impuesto no retenido o se solicite al empleador la

devolucin del exceso, o compensacin, se deber presentar una declaracin
jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin
de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Se descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin del empleador por el ejercicio 2016 entregar hasta el 28 de febrero
del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados
durante dicho ejercicio. Los montos all sealados y los de las boletas de pago de
remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.
31
05. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT
por concepto de:
Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones para el gasto

deducible de
deduccin
30%
Solo ser
Arrendamiento o deducible como Uso de medio de pago sin
subarrendamiento gasto el importar el monto.
de bienes resultado de
inmuebles aplicar el
porcentaje
sobre: Emisor no est de baja en el
RUC.
ntegro del Emisor no est como no habido
alquiler pagado (salvo levante la condicin al
(1)
31.12).
IGV
100% No se considera
crditos para
Intereses de primera vivienda: No est de baja en el RUC.
crditos
hipotecarios de Los Emisor no est como no habido
primera vivienda crditos (salvo levante la condicin al
otorgados para 31.12).
la refaccin,
remodelacin,
ampliacin,
mejoramiento y
subdivisin de
vivienda propia.
Los
contratos de
capitalizacin
inmobiliaria.
32
Los
contratos de
arrendamiento
financiero.
30% Solo ser
deducible como
Servicios de gasto el resultado Uso de medios de pago sin
cuarta categora de aplicar el importar el monto.
de Mdicos y porcentaje sobre
odontlogos No est de baja en el RUC.
los honorarios
profesionales: Emisor no est como no habido
(salvo levante la condicin al
31.12).
Importes
pagados por
concepto de
honorarios de
mdicos y
odontlogos,
por servicios
prestados en el
pas siempre
que los montos
califiquen como
rentas de
cuarta
categora
Gastos
efectuados por
el contribuyente
para la atencin
de su salud, la
de sus hijos
menores de 18
aos, hijos
mayores de 18
aos con
discapacidad,
cnyuge o
concubina/o, en
la parte no
reembolsable
por los seguros.
33
30% Comprende:
Profesiones de Uso de medio de pago sin

cuarta categora importar el monto.
del DS 399-2016- Lo pagado por el
EF: Abogado, servicio. No est de baja en el RUC.
analista de Emisor no est como no habido
sistemas y (salvo levante la condicin al
computacin, 31.12).
arquitecto,
entrenador
deportivo,
enfermero
fotgrafo y
operadores de
cmara, cine y tv,
ingeniero,
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psiclogo,
tecnlogos
mdicos y
veterinarios.
100% Solo ser

deducible como
Essalud de gasto:
trabajadores del
hogar Importes pagados
por concepto de
aportaciones de
Seguro Social
ESSALUD que se
realicen por los
trabajadores del
hogar.
34
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con
lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de
2017 mediante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores electrnicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por
un contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
haya cumplido con levantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de
inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de
corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/

1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el
artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere
los S/ 3,500.00.
35
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
El Decreto Supremo N. 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en

que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos
otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la
adquisicin o construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar
debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o
construccin de una vivienda propia que, a la fecha de la operacin, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso de
inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen
los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados
para la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se
refiere el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles
por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N
1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se
consideran atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante
de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por
igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de
superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emiti el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal
36
de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta

establezca mediante resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo
del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar
medios de pago.
Casos Especiales Renta de Quinta Categora
Personalmente, siempre he notado tres situaciones muy frecuentes que origina un

mal clculo de la renta de quinta categora.
a. Ms de un Empleador
Cuando un trabajador percibe ingresos en ms de un empleador, el trabajador

est obligado a informar al empleador donde perciba mayor remuneracin, los
ingresos que percibe de otras empresas.
La empresa que otorgue mayor remuneracin, ser la encargada de realizar la

retencin de quinta categora.
b. Nuevo Trabajador
Si un nuevo trabajador ingresara a laborar, es obligatorio solicitarle su certificado de

quinta categora de su ex-empleador, con la finalidad de realizar correctamente el
clculo.
c. Trabajador Extranjero
La forma de clculo de la renta de quinta categora de un trabajador extranjero es

distinta a un trabajador peruano (mientras no tenga la condicin de domiciliado).
Adicionalmente, debes tener en cuenta si existe al convenio vigente de doble

imposicin tributaria con el pas de origen del trabajador.
Devolucin de Exceso de Retencin
Si el empleador realizar un exceso en la retencin de quinta categora, el

contribuyente podr solicitar la devolucin del impuesto.
Para realizar este procedimiento debe llenar el siguiente formulario:
37
Certificado de Rentas de Quintas Categora
Toda empresa que extingue el vnculo laboral con un trabajador antes de finalizar el
ejercicio, est obligado a entregar el certificado de renta de quinta categora de
forma inmediata.
Modelo en Excel de Renta de Quinta Categora 2017
Te comparto un archivo en Excel para realizar el clculo de renta de 5ta categora

del ejercicio 2017.
Caso Prctico de Renta de Quinta Categora 2017
El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a la empresa Noticiero del Contador

desde el 01 de marzo de 2017. En dicho mes percibi una remuneracin mensual
de S/. 7,400 soles, adicionalmente ha percibido horas extras por S/. 850 soles.
El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de enero y febrero del presente
ao, para ello adjunta su certificado de quinta categora.
Enero: S/. 5,000

Febrero: S/. 5000
Retenciones Efectuadas: S/. 790 soles.
Calcular la renta de quinta categora del mes de marzo 2017?
En esta situacin, debemos tener en cuenta los ingresos proyectados y los ingresos
percibos por el trabajador, adicionalmente las retenciones efectuadas de renta de
quinta categora.
Con los datos, realizamos el llenado en el modelo en Excel de renta de quinta

categora.
Llenaremos los ingresos percibido en el mes de marzo 2017, los ingresos percibido
segn el certificado de quinta categora, as como tambin los ingresos proyectados.
38
39
Luego de obtener la renta bruta, descontaremos las 7 UIT y aplicaremos las tasas
del impuesto.
Finalmente, colocaremos las retenciones efectuadas segn el certificado y

obtenemos el importe a retener en el mes Marzo de S/. 779.00
40
VII. CONCLUSIONES
1. El impuesto de quinta categora debe descontarse mensualmente, y se

regulariza en el mes diciembre.
2. Si percibes ms de S/. 2025.00 mensuales, estars afecto al impuesto de

renta de quinta categora.
3. Si trabajas en una microempresa, percibiendo un salario superior a S/.

2,362.50 estars afecto a impuesto de quinta categora.
41

Rentas de Trabajo 4d

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Facultad de Ciencias Financieras y Contables

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