CONTRALORiA GENERAL

Lima,

VISTOS, la Hoja Informativa N 00012-2014-CG/GCSII de la

Gerencia de Control Sectorial II, la Hoja Informativa N 00036-2014-CG/PRON Y el
Memorando N 00196-2014-CG/PRON del Departamento de Gesti6n de Procesos y
Normativa;

CONSIDERANDO:

Que, de conformidad con el articulo 82 de la Constttucion

Politica del Peru, la Contraloria General de la Republica es el orqano superior del Sistema
Nacional de Control, encargado de supervisar la legalidad de la ejecuci6n del presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda publica y de los aetos de las instituciones sujetas a
control;

Que, el articulo 6 de la Ley N 27785, Ley Orqanica del Sistema

Nacional de Control y de la Contraloria General de la Republica, establece que el control
gubernamental consiste en la supervision, vigilancia y verificacion de los actos y resultados de
la gesti6n publica, en atenci6n al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economia en el
uso y destino de los recursos y bienes del Estado, asi como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de politica y planes de acci6n, evaluando los sistemas de
adrninistracion, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a traves de la adopci6n de
acciones preventivas y correetivas pertinentes;

Que, el articulo 14 de la citada Ley Orqanica. establece que el

ejercicio del control gubernamental por el Sistema en las entidades, se etectua bajo la
autoridad normativa y funcional de la Contraloria General, la que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos tecnicos correspondientes a su proceso, en funcion a la
raleza y/o especializaci6n de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y
los objetivos trazados para su ejecucion:

Que, la Contraloria General de la Republica viene

implementando un proceso de rnodernizacion del Sistema Nacional de Control contemplado
en el Plan Estrateqico Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resotucion de Contraloria
N 039-2012-CG, el cual comprende la adopcion de un nuevo enfoque de control,
fundamentandose en su necesidad de crear valor para la ciudadania y contribuir a la rnejora
de la gestian publica, mediante el ejercicio del control gubernamental;

Que, mediante Resolucion de Contraloria N 273-2014-CG se

aprobo las Normas Generales de Control Gubernamental, disposiciones de obliqatorio
cumplimiento para la realizaci6n del control gubernamental bajo estandares adecuados de
calidad, que garanticen su ejercicio con eficiencia, objetividad e idoneidad; siendo su objeto
regular el desernpeno profesional del personal del Sistema y el desarrollo tacnico de los
procesos y produetos de control;
 Que, mediante los documentos de vistos, la Gerencia de Control
Sectorial II ha propuesto el proyecto de Directiva denominada "Auditoria de Cumplimiento" y
el "Manual de Auditoria de Curnpnrnlento", mientras que el Departamento de Gestion de
Procesos y Normativa ha ernitido opinion favorable respecto de los documentos normativos
citados, serialando que se ajustan a las disposiciones establecidas en la Directiva N 003-
2011-CG/GDES, aplicable de conformidad con la Primera Disposici6n Transitoria de la
Directiva W 014-2013-CG/REG "Orqanizacion y Ernlsion de Documentos Normativos",
aprobada mediante Resoluci6n de Contraloria W 387-2013-CG;

Que, en los articulos tercero y cuarto de la Resoluci6n de

Contraloria W 273-2014-CG se establecieron las disposiciones para la apticacion progresiva
de las Normas Generales de Control Gubernamental a los servicios de control posterior, asi
como, para ta ultractividad de las Normas de Auditorfa Gubernamental, Manual de Auditoria
Gubernamental, Guia de Planeamiento de Auditoria Gubernamental y Guia para la
boraci6n del Informe de Auditorla Gubernamental. Senalando adernas, que ambas figuras
encuentran condicionadas a la aprobacion de los manuales de auditoria respectivos,
a este ultimo que, por consideraciones operativas del proceso de lrnplementacion
debe ser modificado para establecer que Ia aplicacion de las Normas Generales de Control
Gubernamental y la perdida de los efectos de la normativa precitada, se producira desde el
momento de entrada en vigencia de los manuales correspondientes;

En uso de las facultades conferidas por el articulo 32 de la Ley

W 27785, Ley Orqanica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloria General de la
Republica;

SE RESUELVE:

Articulo Primero.- Aprobar la Directiva W ClOT-2014-CG/GCSn

denominada "Auditoria de Cumplimiento" y el "Manual de Auditoria de Cumplimiento", cuyos
textos forman parte integrante de la presente Resoluci6n.

I
Articulo Segundo.- Los documentos normativos aprobados
mediante el articulo primero de la presente Resolucion, entraran en vigencia a partir del 02 de
enero de 2015.

Articulo Tercero.- Los exarnenes especiales del Sistema

Nacional de Control que se encuentren en proceso a la fecha de entrada de vigencia de los :
documentos normativos aprobados en la presente Resoluci6n, continuaran ejecutandosei.-
hasta su conclusion, considerando los criterios tecnlcos establecidos en la normativa de.
control vigente a la fecha de su inicio.
CONTRALORiA GENERAL

Articulo Quinto.- Modificar los articulos tercero y cuarto de la

Hesolucion de Contraloria N 273-2014-CG, en los siguientes terrnmos:

"Articulo Tercero.- EI documento normativo aprobado mediante e/ erticuto primero, enuere

en vigencia a penir del dia siguiente hcibil de la publicacion de la presente Resolucion en el
diario oficial EI Peruano. Para el caso de los servicios de control posterior su epticecion sera
progresiva, conforme a 10siguiente:

Auditorfa de Cumplimiento: A pen de la vigencia del Manual de Auditorfa de Cumplimiento

Auditorfa de Desetnpetto: A penlr de /a vigencia del Manual de Auditorfa de Desempeito
Auditorfa Financiera: A pertir de la vigencia del Manual de Auditoria Financieran

"Articulo Cuarto: Los servicios de control posterior que a la entrada en vigencia de la

presente Resolucion se encuentren en proceso, asf como aquellos que se inicien can
posterioridad a este y cuyos nuevas manuales de auditoria no se encuentren vigentes, se
ejecuteren conforme a las normas de control sereteaes en el erticulo segundo de la presente
Resolucion".

Articulo Sexto.- Encargar al Departamento de Tecnologias de la

Informacion la publicacion de la presente Hesoluclon y los documentos aprobados en el Portal
o Peruano (www.peru.gob.pe), as! como en el Portal web (www.contraloria.gob.pe) y
la intranet de la Contraloria General de la Republica.

AD KHOURY ZARZAR
lor General de la Republica
 LA CONTRALORIA"
GENERAL DE LA REPUBLICA

DIRECTIVA N 007-2014-CG/GCSII

"AUDITORiA DE CUMPLIMIENTO"
RESOLUCI6N DE CONTRALORiA
N 473-2014-CG
 DIRECTrvA N 00 ?-2014-CGlGCSIl

"AUDITORfA DE CUMPLIMIENTO"

1. FINALIDAD
2. OBJETrvOS
3. ALCANCE
4. SIGLAS
5. BASE LEGAL
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.1. Auditoria de cumpllmlento.-
6.2. ObJetlvDSy alcanee de la auditorla del eumplimlento.-
6.3. Actividades prevlas a la audttoria de cumpllmlento.-
6.4. Proceso de audltorla de cumpllmlento.-
6.5. Documentacl6n y registro en el sistema de infonnaci6n para la gestl6n de la
auditor!a.-
6.S. Responsabilidades de la entldad y personas naturales y Juridicas para el
desarrollo de la auditorla de cumpllmlento.-
6.7. Control y aseguramlento de calidad.-
6.8. Gestl6n del conocimlento y la generacl6n de valor en la audltorla.-
DISPOSICIONES ESPECIFICAS
7.1. Etapas de la auditor!a de cumplimlento.-
7.1.1. PlanlflcacI6n.-
7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisi6n auditora.-
7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a examinar.-
7.1.1.3. Aprobar el plan de auditorla definitivo.-
7.1.2. Ejecuci6n.-
7.1.2.1. Definir la muestra de audilorla.-
7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditorla definitivo.-
7.1.2.3. Determinar las observaciones.-
7.1.2.4. Registrar el cierre de la ejecuci6n (trabajo de campo).-
7.1.3. Elaboracl6n del informe.-
7.1.3.1. Elaborar el informe de auditoria.-
7.1.3.2. Aprobar y remitir el informe de auditoria-
7.2. Clerre de la auditorfa de cumplimlento.-
7.2.1. Evaluar el proceso de auditorla.-
7.2.2. Registrar ellnforme, archivo de 18 documentacl6n y clerre de auditor!a.-
7.3. Dlfusl6n de resultados.-
B. DISPOSICIONES FINALES
B.1. Vigencia de la Dlrectiva.-
2. Segulmiento a la Implementacl6n de recomendaciones.-
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
9.1. Acelones de control en tramite.-
9.2. Implementaci6n de 18 carpeta de servtcle en el OCI.-
10. ANEXOS
ANEXO Wi: GlOSARIO DE TERMINOS
ANEXO N 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
 DIRECTIVA W 007- -2014-CG/GCSII

"AUDITORiA DE CUMPLIMIENTO"

1. FINAlIDAD

Regular la auditorfa de cumplimiento que ejecuta la Contralorla General de ta Republica

y los Ofganos de Control Institucional, para hacer mas eficiente et ejercicio del control
de la legalidad en tas entidades sujetas al ambito del Sistema Nacional de Control, a fin
de cautelar el correcto uso y destino de los recursos y bienes del Estado .

......::;:::::';:-3:::~ 2. OBJETIVOS
..,.(>~!lUI..t.Lb~

'f.~ .... ~.or,~1. ;..~ 2.1. Contar con normas y disposiciones para el desarrollo de la auditorfa de
i : cumplimiento en las etapas de planificaci6n, ejecuci6n y elaboraci6n de informe,
~ F ast como para el clerre y difusi6n de los resultados de la auditorfa.

2.2. Contar con los eriterios y terminologla estandar para la realizaci6n de la auditorfa
de cumplimiento.

La presente directive es de cumplimiento obligatorio para:

a) EI personal de las unidades orqanicas de la Contralorfa General de la Republica y de los
Organos de Control Institucional, de acuerdo con su competencia funcional y para los
que presten servicio en la Contraiorla, bajo cualquier modalidad contractual.
b) Los titulares, funcionarios 0 servidores de las entidades publicas, que ejercen 0 han
ejercido funciones, con prescindencia de su regimen laboral, contractual, estatutario,
administrative, civil, ad honorem 0 relaci6n de cualquier naturaleza.

SIGLAS

Contralorla Contralorla General de la Republica.

OCI Organo de Control Institucional.
Sistema Sistema Nacional de Control.
Ley Ley W 27785 "Ley Orqanica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralorla General de la Republica",
Entidad(es) Entidad(es} sujetas a control.

BASE LEGAL

5.1. Constituci6n Potltica del Peru.

5.2. Ley W 27785 - Ley Organica del Sistema Nacional de Control y de la Contralorla
General de la Republica y rnodificatorias.
5.3. Ley W 28716 - Ley de Controllntemo de las Entidades del Estado.
5..4. Normas Generales de Control Gubemamental.
5.5. Directiva del Sistema Nacional de Atenci6n de Denuncias.
5.6. Reglamento de los 6rganos de Control Institucional.

Asimismo, se ha considerado como marco tecnico de referencia las Normas

lnternacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (lSSAI, por sus siglas en ingles)
~1""3"""-
mitidas por Ia Organizaci6n Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
!OSAI).

2 de 20
6. DISPOSICIONES GENERALES

6.1. Audltoria de cumpUmiento.-

La audltorla de cumplimiento es un tipo de servicio de control posterior realizado por

las unidades orqanicas de la Contralorfa y los OCI, de acuerdo con su competencia
funcional, en el marco de la normativa y principios del control gubemamental.
establecidos en la Ley: asl como las normas, rnetodos y procedimientos tecnicos
establecidos por la Contralorla.

Es un examen objetivo y profesional que tiene como prop6sito determinar en que

medida las entidades sujetas al ambito del Sistema, han observado la normativa
aplicable, disposiciones intemas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el
ejercicio de fa funci6n 0 la prestaci6n del servicio publico y en el uso y gesti6n de los
recursos del Estado.

Tiene como finalidad fortalecer la gesti6n, transparencia, rendici6n de cuentas y buen

gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditorla, que permitan optirnizar sus sistemas administrativos, de gesti6n y de control
intemo.

6.2. Objetlvos y alcance de la auditorla del cumplimiento.-

La auditorla de cumplimiento comprende los objetivos siguientes:

a) Determinar la conformidad en la aplicaci6n de la normativa, disposiciones intemas

y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar de la
entidad sujeta a control.
b) Determinar el nivel de confiabilidad de los controles intemos implementados par la
entidad en los procesos, sistemas administrativos y de gesti6n. vinculados a la
materia a examinar.

A1cance de la auditorla de cumplimlento.-

Comprende la revision y evaluaci6n de una muestra de las operaciones, procesas 0

actividades de la entidad, as! como de los actos y resultados de la gesti6n publica,
respecto a la captaci6n, uso y destino de los recursos y bienes publicos, por un
periodo determinado.

Actividades prevlas a la auditorra de cumplimiento.-

EI proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a

examinar, comprender su estructura de negocio, control intema y el entamo,
establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecuci6n de la auditorla, y
elaborar el plan de auditorla inicial y el programa con procedimientos mlnimos 0
esenciales, que se cornuntcaran a la cornision auditora en reuni6n programada para
tal efeeto.

Como resultado del proceso de planeamiento se elabora la carpeta de servicio, debe

contener 10 siguiente:

a) EI plan de audiloria inicial, que describe la materia a examinar, objetivos,

alcance, criterios de auditorfa aplicables, costos y recursos de la auditorfa,
procedimientos de auditorla mlnimos 0 esenciales, eronograma y plazos de
entrega del informe, el mismo que debe ser validado par la unidad orqanica a
cargo de la auditorla y aprobado por la unidad orqanica responsable del
planeamiento.
Documentaci6n e informaci6n relacionada con los antecedentes de la entidad.
Proyecto de oficio de acreditaci6n.

3 de 20
 Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de planeamiento, en
coordinaci6n con la unidad orqanica a cargo de la auditorla, la cual es aprobada por
la unidad orqanlca responsable del planeamiento.

Excepcionalmente, puede iniciarse por indicaci6n de la Alta Direcci6n de Ie

Contralorla en ef marco de sus atribuciones y ante alguna situaci6n imprevista a
solicitud de alguna fuente externa.

6.4, Proceso de auditorla de cumplimlento.-

EI proceso de auditorla de cumplimiento se inicia con fa acreditaci6n e instalaci6n de

la comisi6n auditora en la entidad sujeta a control, tomando como base
principalmente la carpeta de serviclo, culminando este proceso con la aprobaci6n y
remisi6n del informe de auditorla a las instancias competentes.

En la figura siguiente se muestra la interacci6n entre ef proceso de planeamiento a

traves de la carpeta de servicio y la etapa de planificaci6n, ejecuci6n y elaboraci6n del
informe del proceso de auditorfa de cumplimiento, hasta el cierre de la misma.

INTERACCI6N DEL PLANEAMIENTO (CARPETA DE SERVICIO) CON EL PROCESO DE

LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO V El CIERRE DE LA AUDITORiA

Proceso de auditor'a de cumJplimie.nto

........, ...
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Fuente: Elaboracl6n propia.

(") EI inicio de la auditoria de cumplimiento puede 1'881izarsepor disposici6n de ta Alta Dlrecci6n. por 10cual se
elabora una carpets de servlcio slmplificada. que contiene como mlnlmo: la materia a examinar, alcance y
recursos a uti ILls r.

6.5. Documsntaclen y reglstro en el sistema de informacl6n para la gestion de la

auditorla.-

La comlsi6n auditora debe documentar, organizar y registrar oportunamente en el

sistema de informaci6n establecido por la Contralorla para la gesti6n de la auditorla,
la informaci6n generada en cada una de las actividades de las etapas de

+
planificaci6n, ejecuci6n y elaboraci6n de informe, bajo responsabilidad. Cuando
corresponda, la intormaci6n aleanzada por la entidad debe documentarse en coplas
autenticadas.

/
 Dichas aceiones se realizan antes de la emisi6n del informe de aucitorta y siguiendo
las disposiciones emitidas por la Contralorla.

La responsabHidadde guardar la debida reserva y discreci6n de Ia documentaci6n y

los resultados, corresponde a todo el personal involucrado en la auditorla, durante la
realizaci6n del servicio de control e inclusive despues de haber cesado en sus
tunciones, salvo autorizaci6n otorgada por instancia competente 0 por el
cumplimiento de responsabilidades legales expresas, conforme a 10 establecido en la
Ley y las Normas Generales de Control Gubemamental. los responsables de las
unidades orqanicas a cargo de la auditorla deben asegurar el cumplimiento de esta
disposici6n.

6.6. Responsabilldades de la entJdad y personas naturales y jurldlcas para al

desarrollo de la auditorfa de cumpllmlento.-

La entidad, a traves del titular, funcionarios y servidores, otorga facilidades a la

comisi6n auditora para: la instalaci6n, el inieio de la auditorla, el cumplimiento de sus
funciones, la entrega de informaci6n de acuerdo con las condiciones y plazos
establecidos sequn la solicitud efectuada por la comisi6n auditora; asimismo
implementa las recomendaciones incluidas en el informe de auditorla.

Igualmente, debe mantener al dla y ordenado sus libros, registros y documentos

sequn la normativa correspondiente.

Tratandose de personas naturales 0 jurldicas privadas que mantuvieron vlnculos con

la entidad auditada, deben acudir a las solicitudes formuladas por la comisi6n auditora
y proporcionar documentaci6n e informaci6n solicitada, a efectos de permitir la
verificaci6n de operaciones realizadas con la citada entidad.

EI incumplimiento de 10 dispuesto en los parrafos precedentes constituye infracciones

previstas en los literales a), c), d), f), h) e i) del artIculo 42 de la Ley. En tales casos,
el jete de comisi6n y supervisor 0 jefe del OCI de ser el caso, deben comunicar dicha
situaci6n a la unidad orqanica de la Contralorla a cargo del procedimiento
sancionador, para el inicio de las acetones correspondientes.

Sin perjuicio de las aceiones antes sei\aladas. la comisi6n auditora puede solicitar la
intervenci6n del Ministerio Publico, para la adopci6n de las aceiones que
correspondan, situaci6n que debe ser puesta en conocimiento previamente del
Procurador Publico de la Contralorla, 0 la instancia que corresponda.

8.7. Control y aseguramlento de caUdad.-

Se debe efectuar el control y aseguramiento de calidad al proceso y al producto

resultante de la auditoria. de acuerdo con 10establecido en las Normas Generales de
Control Gubernamental y normativa aplicable.

La responsabilidad del control de calidad de la auditorla corresponde a la comisi6n

auditora y a las unidades orqanicas de la Contralorla u OCI a cargo de la auditorla,
como parte inherente a su gesti6n y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en
la conducei6n, ejecuci6n y evaluaci6n de la auditorla. La responsabilidad del
aseguramiento de la calidad corresponde a personas 0 unidades orqanicas distintas a
las que ejecutan los servicios de control y relacionados, y es efectuado de manera
selectiva.

Asi mismo, ta revision selectiva de los informes emitidos por el OCI. esta a cargo de
ta unidad orqanica competente, de conformidad con sus funciones y atribuciones
definidas en el Reglamento de Organizaci6n y Funciones (ROF) de la comrarorta y la
normativa de control sabre el particular.

5de 20
 6.8. Gesti6n del conocimiento y la generacl6n de valor en la audltorfa.-

EI resultado de la auditoria. puede ser incluido en el sistema informatica que

establezca la Contraloria para la gesti6n del conocimiento, a efectos de generar valor
al proceso de la auditoria de cumplimiento.

7. DISPOSICIONES ESPECiFICAS

7.1. Etapas de la auditorfa de cumplimiento.-

La auditorta de cumplimiento comprende las etapas de planificaci6n, ejecuci6n y

elaboraci6n de informe, las cuales son realizadas par la comisi6n auditora.

7.1.1. Planfficacion.-

Consiste en las actividades siguientes: Acreditaci6n e instalaci6n de la

comisi6n auditors, aplicaci6n de tecnicas de auditoria para el conocimiento y
comprensi6n de la entidad, su entomo y materia a examinar, con base en la
informaci6n contenida en la carpeta de servicio: ast como. la aprobaci6n del
plan de auditoria definitivo. Las actividades se detallan a continuaci6n:

7.1.1.1. Acredltar e instalar la comisl6n auditora.-

La comisi6n auditora sa acredita ante el titular de la entidad

mediante comunicaci6n escrita emitida por la autoridad competente
de la Contralorla. con 10cual se inicia la etapa de planificaci6n de la
auditorla de cumplimiento.

EI titular de la entidad 0 funcionario designado por este, debe

disponer de manera escrita a todos los funcionarios de la entidad y
a mas tardar al siguiente dla habil de la acreditaci6n, que se
otorguen las facilidades y se entregue la documentaci6n e
informaci6n que requiera la cornision auditora, en las condiciones y
plazos que esta fije en el desarrollo de la auditorla.

Para la instalacion de la comisi6n auditora, el titular de la entidad y

los funcionarios responsables deben facilitar instalaciones
apropiadas, seguras y los recursos logisticos que permitan la
operatividad de la comisi6n auditora, en un plazo que no exceda los
tres (3) dias habfes contados a partir del dla siguiente de acreditada
la comisi6n.

Una vez instalada, ta comisi6n auditora puede lIevar a cabo una

reuni6n con el titular 0 funcionario designado por este, con la
finalidad de hacer de conocimiento de la materia a examinar, los
objetivos y alcance de ta auditorfa, asi como del apoyo y
colaboraci6n que se requiere para el I09ro de tales objetivos.

En el caso del OCI las actividades referidas a la acreditaci6n e

instalaci6n de ta comisi6n auditora no son aplicables. E! jefe del ocr
comunica por escrito al titular de la entidad el inicio de la auditorta,

7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a examlnar.-

La comisi6n auditora luego de instalada lIeva a cabo un proceso

sistematico e iterativo de recopilaci6n de documentaci6n e
informaci6n, mediante la utilizaci6n de diversas tecnicas de
auditorla, tales como indaqacion, observaci6n, entrevista, analisls.
entre otras, para lograr el cabal conocimiento, comprensi6n y
entendimiento de la entidad, su entorno y la materia a examinar, que
se deben incorporar en la documentaci6n de auditorla.
6 de 20
 7.1.1.3. Aprobar el plan de auditorfa definltivo.-

De acuerdo con los objetivos de la auditorfa. la comisi6n auditora

efectua una evaluaci6n de los controles intemos de la materia a
examinar, con el prop6sito de establecer ta necesidad de aplicar
nuevos procedimientos de auditorla.

La comisi6n auditora en un plazo maximo de siete (7) dias nabiles

contados a partir del dla siguiente de instalada. debe establecer los
objetivos especlficos y procedimientos finales en concordancia con
10 serialado en el planeamiento y elevar el plan de auditorla
definitivo para su aprobaci6n.

La comision auditora puede excepcionalmente de manera

justificada:
a) Proponer la modificaci6n del plan de auditoria inicial (objetivo
general, materia a examinar. recursos 0 alcance).
b) Solieitar reprogramaci6n del plaza establecido para el
desarrollo de la auditorfa.

Esta propuesta de modificaei6n del plan de auditoria inicial y

solicitud de reprogramaci6n, debe ser validada por el supervisor de
la comisi6n y refrendada por el gerente 0 jefe de la unidad organics
a cargo de la ejecuci6n de la auditorla u OCI respective y autorizada
par la unidad organica responsable del planeamiento.

7.1.2. Ejecuci6n.-

Consiste en las actividades siguientes: Definir la muestra de auditorla:

ejecutar los procedimientos del programa de auditorla, aprobados en el plan
de auditoria definitive, mediante la aplicaci6n de las tecnlcas de auditoria las
mismas que permitan obtener y valorar las evidencias: y a su vez identificar,
elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento. Asimismo,
comprende evaluar los comentarios, serialar de ser el caso, el tipo de la
presunta responsabilidad, identificando las personas comprendidas en los
neches: asl como, registrar el cierre de 18 ejecucion de la auditorla en el
sistema correspondiente. Las actividades se detallan a continuaci6n:

7.1.2.1. Oefinlr la muestra de auditoria.

Cuando la informaci6n a revisar es abundante 0 excede la

capacidad operativa de los recursos que se disponen, la comisi6n
auditora precede a definir una muestra representativa utilizando
rnetodos estadlsticos conforme al procedimiento siguiente:

a) Identificar las caraeterlsticas de los elementos de 18muestra, de

acuerdo con los objetivos de auditorla.
b) Establecer si los datos disponibles de la entidad, permiten
identificar el tarnano de la poblaei6n y las variables a examinar.
c) Calcular el tamano de la muestra, determinando el rnetodo de
selecci6n a utilizar.
d) Seleccionar la muestra.

EI procedimiento antes descrito s.e desarrolla sequn la metodologla

aprobada par la Contraloria, que se incluye en el Manual de
Auditorla de Cumplimiento.

En caso existan partidas u operaciones claves, dada su importancia,

materialidad y riesgo, la comisi6n auditora las tnctuira como parte de
la muestra de auditoria.

7 de 20
 En la ejecuci6n de la auditorfa, en caso no sea posible utilizar
rnetodos estadlsticos de rnuestreo, se podra optar por el muestreo
no estadlstico, apticando una selecci6n discrecional de partidas u
operaciones.

7.1.2.2. Ejecutar el plan de audltcrla definttlvo.-

Consiste en ejecutar y documentar los procedimientos del programa

de auditorfa y sus resultados.

Apllc8ci6n de los procedimientos de auditoria, obtencl6n y

valoracI6n de las evidencias.-

La comisi6n auditora aplica los procedimientos contenidos en el

programa de auditorfa, con la tinalidad de obtener evidencias de
auditorra suficiente y apropiada que fundamenta la conclusion del
auditor respecto del trabajo realizado.

La comisi6n auditora obtiene evidencias de auditorfa. aplicando una

o varias tecnlcas de auditorla segun las circunstancias. tales como:
comparaci6n, observaci6n, indagaci6n, entrevista, tabulaci6n
conciliaci6n, inspecci6n, confirmaci6n, analisis, revisrones
setectivas, etc. La aplicaci6n y resultado de dichas pruebas debe
registrarse en la documentaci6n de auditorfa respectiva.

La comisi6n auditora debe valorar la evidencia con la finalidad de

reducir el riesgo de auditorfa y que sirva de sustento a las
conclusiones de los procedimientos contenidos en ef programa de
auditorta. Dicha valoraci6n consiste en el empleo del juicio y
escepticismo profesional del auditor para establecer 5i la evidencia
de auditorla es suficiente y apropiada, considerando los factores
que fundamenten 0 contradigan la informaci6n de la materia
exarninada.

7.1.2.3. Determlnar las observaciones.-

Como resultado de la aplicaci6n de los procedimientos de auditorfa

incluidos en el plan de auditorla definitive, se identifican, elaboran y
comunican las desviaciones de cumplimiento, producto de ello se
evaluan los comentarios presentados por las personas
comprendidas en los hechos observados, que incluyen el
senalamiento der tipo de presuntas responsabilidades de ser el
caso. Las actividades se detallan a continuaci6n:

Identiflcar las desvlaciones de cumplimiento.-

La identificaci6n de las desviaciones de cumplimiento es el

resultado del desarrollo de los procedimientos contenidos en el plan
de auditorfa definitivo, por medio del cual se obtiene la evidencia de
auditorfa suficiente y apropiada que fundamenta la conclusi6n del
auditor respecto del trabajo realizado.

AI respecto, se establece el grado de cumplimiento de la normativa

aplicable, de las disposiciones intemas y de las estipulaciones
contractuales. Se identifica de ser el caso, las deficiencias de control
interne. los incumplimientos 0 mayores elementos de juicio para
confirmar los hechos detectados, incluyendo sus causas y efectos.

Elaborar y comunicar las desviaclones de cumpllmiento.-

Cuando la cornision auditora, como resultado de la obtenci6n y

valoraci6n de la evidencia suficiente y apropiaca, advierte el
incumplimiento 0 inobservancia de la normativa, procede a elaborar

8 de 20
la desviacion de cumplimiento, utilizando una redacci6n con
lenguaje sencillo y entendible, cuyo contenido se expone en forma
objetiva. concreta y concise, revelando: el hecho deficiente
detectado. cuyo nivel 0 curso de desviaci6n debe ser evidenciado
(condici6n); la norma 0 disposicion aplicable al hecho deficiente

detectado (criterio): el perjuicio identificado resultado adverso 0
riesgo potencial, ocasionado por el hecho deficiente detectado
(efecto); y la raz6n 0 motivo que dio lugar al hecho deficiente
detectado: que se consignara cuando haya podido ser determinado
ala fecha de la comunicaci6n (causa).

Para lIevar a cabo el proceso de comunicaci6n, la comlsion auditora

previamente devuelve la documentaci6n original que sustenta las
desviaciones de cumplimiento al funcionario responsable de la
entidad que la proporcion6, asequrandose tener copias autenticadas
de las mismas, salvo que dicho funcionario se encuentre
comprendido en las desviaciones detectadas, en cuyo caso la
documentaci6n sera remitida al titular de la entidad para
salvaguardar la evidencia.

El inicio del proceso de comunicaci6n de desviaciones de

cumplimiento es puesto oportunamente en conocimiento del titular
de la entidad, con el prop6sito que este disponga que las areas
correspondientes. presten las facilidades pertinentes que pudieran
requenr las personas comunicadas para fines de la presentaci6n de
sus comentarios documentados. Para tal efecto. la comunicaci6n de
la desviacion de cumplimiento cursada por la comisi6n auditors sirve
como acreditaci6n ante et titular para el otorgamiento de las
facilidades.

La comisi6n auditora cautelando el debido proceso de control.

comunica las desviaciones de cumplimiento a traves de cedulas de
manera escrita y reservada, a las personas que participaron en
dichas desviaciones. en el dornicitio real, legal 0 ultimo domicilio
serialado por el auditado en la entidad, se deja constancia de la
firma y nombre del receptor.

Dicha comunicaci6n puede efectuarse. a pedido de parte y

debidamente justificada, POf facslmil, correo electr6nico u otro
medio id6neo, siempre que los mismos permitan confirmar su
recepci6n.

La comunicaci6n se realiza adjuntando la desviaci6n de

cumplimiento, senatando un plazo no mayor a diez (10) dtas habiles
mas el termino de la distancia, de ser el case, para la entrega de los
comentarios. Excepcionalmente, a pedido de parte y debidamente
sustentado, se podra conceder un plazo adicional no mayor a cinco
(5) dlas habiles,

En los casos que se desconozca el domicilio 0 este no sea ubicado

se procede a citar mediante publicaci6n, a efectos se apersone a
recabar tas desviaciones de cumplimiento respectivas, en un plazo
no mayor ados (2) dlas habiles. La publicaci6n se hara par un (1)
dla Mbil en el diario oficial EI Peruano. la publicaci6n tambien se
podra efectuar en el dtarto de mayor circulaci6n del lugar del ultimo
domicilio del auditado. si fuera conocido 0, en su defecto, el lugar
donde se encuentra la entidad sujeta a la auditorla, dandose por
debidamente citado al auditado. a partir del dla habll siguiente de la
publicaci6n.

9 de 20
 Evaluar los comentario8.-

La presentaci6n de los comentarios de las personas incluidas en la

comunicaci6n de las desviaciones de cumplimiento. se etectua por
escrito. de manera individual, y, en su caso, adjuntando u ofreciendo
la documentaci6n correspondiente.

Dichos comentarios deben ser evaluados por ta comisi6n auditora

de manera objetiva. exnausnva. fundamentada e imparcial, y
contrastados documentalmente con la evidencia obtenida. dejando
constancia de la evaluaci6n en la documentaci6n de auditorla.

Culminado el plazo otorgado para la presentaci6n de los

comentarios y evaluados los rnisrnos, se traslada inmediatamente
esta informaci6n ala etapa de elaboraci6n del informe de auditorfa.

Si como resultado de la evaluaci6n de los comentarios recibidos por

las personas incluidas en los hechos comunicados, no se desvirtuan
las desviaciones de cumplimiento. estas ultimas deben ser incluidas
en el informe de auditorfa como observaciones. sefialando la
presunta responsabilidad administrativa funcional, penal a civil.

Cuando las desviaciones no prosperen como observaciones, tal

situacion se revela en forma sustentada y se archiva en la
documentaci6n de auditorla, asl como en los medios mtorrnaticos
implementados para tal efecto.

En los casos, que persista la participaci6n de las personas

comprendidas en las desviaciones de cumplimiento, sin que las
mismas hubieran respondido a la comunicaci6n en el plaza
otorgado, tal circunstancia se consigna en el informe de auditorla.

Si como resultado de la evaluaci6n de los comentarios se requiere

obtener evidencias adicionales 0 confirmar intormaci6n, la comisi6n
auditora puede retornar a la entidad sujeta de control, previa
aprobaci6n del gerente a jefe de la unidad orqanica a cargo de la
auditoria.

7.1.2.4. Registrar el clerra de la ejecuci6n (trabajo de campo).-

Terminada la etapa de ejecuci6n, la comisi6n auditora registra en el

sistema que corresponda la techa de su conclusion y los
comentarios que se consideren pertinentes. precisando que
mediante acta 0 documento dirigido al titular a persona encargada
de la custodia y archivo de la informacion, se devolvi6 a la entidad
toda la documentaci6n original que Ie fue proporcionada, y de ser el
caso, las limitaciones en la entrega de informaci6n que dieron rnerito
a que la comisi6n auditora. iniciara las acciones previstas en el
numeral 6.6 de la presente directiva.

7.1.3. Elaboraci6n dellnforme.-

Consiste en las actividades de elaboracl6n del informe de auditorla y

aprobaci6n y remisi6n a las instancias oorrespondientes. las mismas que se
describen a continuaci6n:

7.1.3.1. Elaborar el informe de 8udHoria.-

La comisi6n auditora de ta Contraloria u DCI respectivo, debe

elaborar un informe por escrito, en el que se incluyan las
deficiencias de control interne, observaciones derivadas de las
desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la gesti6n de la entidad.
10 de 20
La elaboraci6n del informe esta a cargo del jete de comisi6n y
supervisor, debiendo remitirlo a los niveles gerenciales
correspondientes para su aprobaci6n. EI contenido del informe, se
expone en forma ordenada, sistematica, 16gica, concisa, exacta,
objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la
auditorla de cumplimiento, precisando que esta se desarroll6 de
conformidad con las Normas Generales de Control
Gubemamental y la presente directiva.

En la formulaci6n de las observaciones, la comisi6n auditora debe

relatar en forma ordenada y objetiva los hechos debidamente
evidenciados con indicaei6n de los atributos: condici6n, eriterio,
efecto y causa; incluyendo el senalamiento de presunta
responsabilidad administrative funcional, penal 0 civil e identificando
a las personas comprendidas en los hechos, considerando las
pautas del deber incurnplido. la reserva, la presunci6n de licitud y la
relaci6n causal.

Asimismo, debe contener recomendaciones que constituyan

medidas espectficas, claras y posibles que se alcanzan a la
administraci6n de la entidad, para la superaci6n de las causas de
las deficiencias de control mterno y las observaciones evidenciadas
durante la auditorla. Estaran dirigidas para su adopci6n, al titular de
la entidad 0 en su caso a los tuncionarios que tengan competencia
para disponer su aplicaci6n.

En el caso de observaciones con serialamlento de presuntas

responsabilidades administrativas funcionales de los hechos
revelados en el informe, que no se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralorla, se recomienda al titular de la
entidad auditada disponga su procesamiento y la aplicaci6n de las
sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
Caso contrario, se incluye una recomendaci6n para su
procesamiento par el 6rgano respectivo, debiendo senalarse
expresamente la competeneia legal exclusrva que al respecto
concierne al citado 6rgano y el impedimento subsecuente de la
entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos
hechos, 10 que debera ser puesto en conoeimiento del titular de la
entidad auditada.

Asimismo respecto de las observaeiones en las cuales se haya

senalado presunta responsabilidad civil 0 penal, se debe consignar
una recomendaci6n para que se interponga la acci6n legal
respectiva, por parte de la Procuradurla Publica correspondiente 0
de los 6rganos que ejerzan la representaci6n legal para la defensa
judicial de los intereses del Estado. la recomendaci6n debe estar
dirigida a los funcionarios que, en raz6n de su cargo 0 funci6n, son
los responsables de la correspondiente autorizaci6n e
implementaci6n para su ejecuci6n.

EI informe, debe incluir como apendices la relaci6n de personas

comprendidas en los hechos, los comentarios que hubieren
presentado y el resultado de la evaluaci6n de los mismos,
respectivamente.

Documentos complementarios del informe de audltoria.-

Adicionalmente al informe de auditorla, se elabora un resumen

ejecutivo que expone la slntesls de las principales observaeiones y
recomendaciones que se han tormulado. Dicho resumen, no debe
revetar informaci6n que pudiera causar dano a la entidad, a su
personal 0 al Sistema, 0 dificulte las acciones de este ultimo.
11 de 20
 Cuando exista presunta responsabilidad penal. el abogado de la
comisi6n auditora elabora y suscribe la fundamentaci6n jurldica
respecto al senalamiento de la presunta responsabilidad penal,
donde desarrolla los elementos objetivos y subietivos que
contorman la tipificaci6n del delito, la que sera previamente
coordinada con Procuradurla Publica y remitida a traves del nivel
gerencial correspondiente para el tramite respective: para el caso
del OCI, el abogado de la comisi6n auditora coordina con la unidad
eompetente, el resultado de la fundamentacion jurldica para el inicio
de las aceiones legales correspondientes. Asimismo. para ambos
cesos, ta fundamentaci6n jurldica debe incluirse en la
documentaci6n de auditorla.

7.1.3,2. Aprobary remitlr 81Informede auditoria-

Para los informes emitidos por la Contralorla:

EI informe de auditorla es aprobado por los niveles gerenciales

correspondientes, y se remite en copia autenticada a:

a) La entidad auditada para la implementaci6n de las

recomendaciones. En los casos que corresponda, se remite
el informe al OCI para el seguimiento de la implementaci6n
de las recomendaciones.
b) La unidad orqanica encargada del procedimiento
administrativo sancionador, para el anansis y determinaei6n
de la responsabilidad administrativa funcional cuando sea
de su competencia.

Para los informes emitidos por los OCI:

a) EI informe de auditorla emitido por el OCI, acornpanado de

ser el case, de la fundamentaci6n jurldica cuando se senale
presunta responsabilfdad penal, es remitido a los 6rganos
competentes de la Contralorla encargados de la revision de
ofieio para el control de calidad y eventual reformulaci6n del
informe, de eonformidad con 10dispuesto en la normativa
aplicable. Luego de 10 cual son remitidos, euando sea el
caso, a la unidad orqantca encargada del procedimiento
administralivo sancionador.

La remisi6n de los informes emitidos por el OCI al titular de

la entidad, deben cumplir con las disposiciones establecidas
por la Contralorla.

Cuando el informe de auditorla (emitido por la Contralorla u OCI),

consigne observaciones con ser'talamiento de presunta
responsabilidad penal 0 civil, este con su documentaci6n
sustentante debe ser remitido a la unidad orqanica encargada de
iniciar e irnpulsar las aceiones legales de la enUdad, sector 0 a la
Contralorla, sequn corresponda, en copias autenticadas, luego de
cumplir con las disposiciones que establezca la Contraloria.
Asimismo, dicho informe pueda ser remitido directamente al
Ministerio Publico, para los fines de su competencia, de conformidad
con la normativa de control aplicable.

La Contralorla, cuando 10 considere pertinente puede disponer que

el inicio de las aceiones legales derivadas de los informes del OCI
se efectue a traves de su Procuradurra Publica.

Excepcionalmente, y con el prop6sito de adoptar oportunamente las

aceiones pertinentes para implementar las recomendaciones que 10
12 de 20
 ameriten, 0 para atender solicitudes de organismos aut6nomos
cuando corresponda, la comisi6n auditora previa autorizaci6n de los
niveles gerenciales correspondientes, puede elaborar carpetas de
control 0 informes de auditorla que contengan los resultados
obtenidos previamente a la culminaei6n de la auditorla, sobre
hechos evidenciados vinculados al objetivo y alcance de la
auditorla, 10 cua! no impide la continuaci6n de la auditorla de
cumplimiento respecto de las presuntas responsabilidades
advertidas que correspondan, de acuerdo a las disposiciones que
para tal efecto emita la Contralorla; en dieho caso, debe dejarse
constaneia de su emisi6n en la secci6n antecedentes del informe
que exponga el resultado integral de la auditorla de cumplimiento.

7.2. Cierre de la auditorla de cumplimlento.-

Una vez remitido el informe a las instancias competentes, se realiza la evaluaci6n

del proceso de la auditorla, asl como el registro y archive de la dacumentaci6n de la
auditorla, en los sistemas inforrnatlcos establecidos par la Contralorla. Las
aetividades se detallan a continuaci6n:

7.2.1. Evaluar el proC8S0 de auditorfa.-

Culminada la auditorfa de cumplimiento, el nivel gerencial correspondiente de

la Cantralorla realiza la evaluaci6n general de la auditorla, con la finalidad de
evaluar el desemperio de la comisi6n auditora, tomar acciones sobre aquellos
aspectos identificados durante la auditoria que requieren ser mejorados.

EI nivel gerencial correspondiente, evalua la efectividad de los cnterios tecnicos

utilizados par el responsable de formular la carpeta de servicio para el
desarrollo de la auditoria, remitiendo la misma a la unidad orqanica
responsable del planeamiento.

7.2.2. Registrar el informe, archivo de la documentacl6n y clerre de auditorla.-

La comisi6n auditora debe registrar el informe en el sistema establecida por la

Contralorfa para el control y seguimiento respectivo.

Asimismo, debe remitir la documentaci6n de auditoria a la unidad organica

competente para su archivo, conservaci6n y custodia por el tiempo establecldo
en la norrnativa aplicable y culminar can las gestiones adrnintsfrativas para
rendir cuenta de los recursos asignados para el desarrollo de la auditorla.

Una vez finalizadas las actividades antes mencionadas y ejecutadas las

actividades administrativas que correspondan se da por concluida (cierre) la
auditoria de cumplimiento.

7.3. Difusl6n de resultados.-

El contenido del informe de auditorla puede ser difundido par la Contralorla a traves
de los medios que para este fin establezca, en el marco del principio de publicidad.

8. DISPOSICIONES FINALES

8.1. Vigencla de la Dlrectlva.-

Las disposiciones descritas en esta directive entraran en lIigeneia a partir del 02 de

enero del 2015.

13 de 20
 B.2. Segulmiento ala lmplementaclon de recomendaclones.-

EI seguimiento a la implementaci6n de las recomendaciones derivadas de los

informes de auditorla de cumplimiento, debe ser realizado par la Contraloria y los OCI
de conformidad a la normativa de control.

9. DISPOSICIONES TRANSITORIAS

9.1. Acciones de control en tramite.-

Los exarnenes especiales del Sistema que se encuentren en proceso a la fecha de

entrada de vigencia de la presente directiva. connnuaran ejecutandose hasta su
conclusi6n. considerando los eriterios tecnicos establecidos en la nonnativa de control
vigente a la fecha de su inicio.

9.2. lmplementaclen de la carpeta de servlcio en el OCI.-

EI OCI realizara las actividades previas relacionadas al planeamiento de las audtorlas

de cumplimiento a su cargo, en eoordinaci6n con las unidades orqanicas de Ia
Contraloria que las supervisan.

En tanto se implementen las actividades previas a cargo de la unidad orqanlca

responsable del planeamiento para los DCI, el plan de auditorla es elaborado par la
comisi6n auditora del OCI y aprobado por el jete de dicho 6rgano.

La elaboraci6n de la carpeta de servicio para los OCI, se implernentara de forma

progresiva,siendo la unidad orqanica responsable del planeamiento de la Contralorla la
encargada de emitir las disposieionescorrespondientes.

10. ANEXOS

ANEXO N 1: GlOSARIO DE TERMINOS

ANEXO W 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORfA DE CUMPLIMIENTO

14 de 20
 ANEXO N 1: GlOSARIO DE TERMINOS

Constituyen conceptos basicos para efectos de esta directiva, los siguientes:

1. Suen goblemo
Son orientaciones sobre control interno, normas de contabilidad y otras materias dentro de
la esfera de la gesti6n publica para la administraei6n adecuada de los recursos puoltcos.

EI buen gobierno tiene ocho (8) caracterlsticas princlpales: participaci6n; legalidad;

transparencia; responsabilidad; consenso; equidad; eficacia y eficieneia, y sensibilidad.

2. Carpeta de sarviclo
Comprende la definici6n de la materia a exarninar; objetivos, alcance, cnterios de auditorla
aplicables, costos y recursos de la auditorla, impacto, la complejidad, asl como los
procedimientas de auditorta mlnimos 0 esenciales, cronograma y plazos de entrega del
informe. Constituye el insumo para el inieio del proceso de la auditorfa de cumplimiento.

Comlsl6n audltora
Es el equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales encargado de realizer la
auditorla, de conformidad con las disposiciones y procedimientos tecnicos aprobados por la
Contralorfa, integrada por los roles de supervisor, jete e integrante(s) de la comisi6n.

4. Camunlcaci6n de desvlaclones de cumpllmiento

Es la actividad mediante la cual, una vez evidenciados las irregutaridades, deficiencias de
control intemo y e rro res , se cumple con hacer de conocimiento de las personas
comprendidas en los rnisrnos, esten 0 no prestando servicios en la entidad auditada, con el
objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus comentarios debidamente
documentados y tacilitar, en su caso, la adopci6n oportuna de acetones correctivas.

Control de calidad
Parte de la gesti6n de la cahdad orientada al cumplimiento de los requisitos de la calidad.

6. Control de calldad de la audltoria

Es el conjunto de poHticas y procedimientos, asl como recursos tecnicos especializados,
para cerciorarse que las auditorlas se realizan de acuerdo con los objetivos, pollticas,
normas y procedimientos de auditorla gubernamentales.

Control interna
Comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las
entidades para preserver, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los servicios
que prestan.

Criteria de auditoria
Norma 0 disposici6n aplicable a la materia a examinar.

Debido proceso de control

Consiste en la garantla que tiene cualquier entidad 0 persona, durante el proceso integral
de control, al respeto y observancla de los procedimientos que aseguren el analisis de sus
pretensiones y permitan, luego de escuchar todas las consideraciones que resulten
pertinentes, resolver conforme la normativa vigente,

. ) 10. ~:~~C~~i~Ci~: d~=~~:~~~te~:o control necesarios para prevenir, detectar 0 corregir

. oportunamente las desviaciones de cumplimiento de la normativa especffica sobre la
materia.

J.g -
,'~'
I-
e:
~~"'-

,I)
-..
Las deficiencias de control intemo son determinadas como resultado de la evaluaci6n del
diser'lo y funcionamienlo de los controles implantados por la administraci6n, que el auditor
.':1"'~A~.o.(>4 iliza en la aplicaci6n de procedimientos de auditorla. Estas son identificadas dentro de
.. idades de control formalizadas 0 reguladas mediante disposiciones intemas 0
e""'. mas, 0 en actividades de control que no han sido formalizadas por la administraci6n.

~~,,)

15 de 20
 11. Desvlacl6n de cumplimlento
Aetos u omisiones que denotan la inobservancia de la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas.

12. Documentaci6n de audltorla

Es la evidencia documental del trabajo del auditor y esta constituida por el plan de auditorta
y su sustento, ta evidencia obtenida como resultado de la aplicaci6n de los procedimienlos
de auditorta, la documentaci6n generada por la comisi6n auditora que contiene el analisis y
conclusiones respecto a la evidencia obtenida, asl como los informes de auditorla emitidos.

Esta documentaci6n debe estar clasificada y referenciada en los archivos de auditorla,

constituidos por una 0 mas carpetas u otros medias de almacenamiento de datos, flsicos a
electr6nicos; facllitando su accesibilidad, usa y custodia correspondiente, en beneficio de la
celeridad y seguridad de las actividades que forman parte de la auditorla.

13. Error
Omisi6n no intencional del registro de un importe 0 de una revelaci6n. Incumplimiento de
procedimientos que no inciden en la validez de la operaci6n, y no determinen aspectos
relevantes en la decisi6n final.

15. Estipulaclones contractu ales

Son disposiciones, paetos 0 convenios de forma escrita, entre partes que se obligan sobre
materia 0 cosa determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compeJidas.

6. Estructura de negoclo
Esta conformada por macroproceso, proceso y materia a examinar. Par macroproceso
entendemos aquellas funciones identificadas como claves para el cumplimiento de las
funciones de la entidad; par proceso a las actividades Intimamente interrelacionadas con
este y que poseen una entrada y una salida; y por materia a examinar como el objeto 0
tema central donde se concentran los esfuerzos de ta auditorfa.

17. Evaluaci6n de control interno de la materia a examinar

Comprende la revisi6n del dlseno. ta implementaci6n y la efectividad de los controles
intemos establecidos par la entidad para la materia a exarninar, asl como sus niveles de
cumprimiento.

18. Evldencla
Es la informacion utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opini6n y sustenta el informe de auditorla.
- Suficiante
Medida cuantitativa, refenda a la cantidad de evidencia obtenida.

~m~~l
._ .~ - Apropiada
Medida cualitativa, referida ala relevancla, fiabilidad y legalmente valida.

19. Funci6n publica

Aetividad temporal 0 permanente, remunerada u honoraria. realizada por una persona en
nombre 0 al servicio de una entidad de la Administraci6n Publica, en cualquiera de sus
niveles jerarqulcos.

20. Gestl6n publica

Conjunto de acciones mediante las cuales las entidades (indicadas en el articulo 1 de ra
Ley W 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General) tienden allogro de sus fines,
~=::-......
. tivos y rnetas, los que estan enmarcados por las pollticas gubemamentales
J\elsMl:w'ecidaspor el Poder Ejecutivo.

16 de 20
 21. Irregularidad
Actuaci6n contraria a las disposiciones legales, disposiciones internas y las estipulaciones
contractuales establecidas, originada por una acci6n u omisi6n, que genere una afectaci6n
en los recursos, bienes 0 intereses publicos. Pueden ser de naturaleza dolosa a culposa.

22. Juicio profeslonal

Aplicaci6n de la formaci6n pracuca, el oonocimiento y la experiencia relevantes, en el
contexto de las normas de auditorla, contabilidad y etica, para la toma de decisiones
acerca del curso de acci6n adecuado, en funci6n de las circunstancias del encargo de
auditoria.

23. Materia a examinar

Constituye el objeto a tema central donde se cancentran los esfuerzos de la auditorla.
Podra estar referida a un proceso, componente, rubro, segmento. transacci6n U operaci6n.
Puede revestir formas muy distintas y caracterlsticas muy diversas; de orden cualilativa a
cuantitativa, debiendo ser identificable y mensurable a partir de criterios establecidos. Esta
conformada por las areas criticas y los riesgos significativos advertidos en las entidades del
ambito del Sistema, asl como las presuntas irregularidades sujetas a verificaci6n.

Materialidad
Es la valoraci6n de la cantidad de error u omisi6n que podrla afectar a las decisiones de un
usuario. Un asunto puede ser considerado importante 5i el conocimiento del mismo puede
!legar a influir sobre las decisiones de los usuaries previstos.
La materialidad con frecuencia se considera en terminos de valor, pero tarnbien incluye
aspectos cuantitativos y cualitativos; siendo estes ultirnos los que general mente tienen un
mayor papel en el sector publico. La materialidad se debe tomar en cuenta para fines del
planeamiento. evaluaci6n de la evidencia obtenida y elaboraci6n de informes .

. Muestreo de auditoria
Es la aplicacion de los procedimientos de auditorla a un porcentaje inferior al 100% de los
elementos de una poblaci6n relevante para la auditoria, de forma que todas las unidades
de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor
una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la poblaci6n.

28. Partidas claves

Son elementos seleccionados discrecionalmente, sin respaldo estadlstico. en funci6n de
alqun atributo 0 conjunto de atributos, retevantes para el logro de los objetivos de la
auditorla. No constituyen parte de la muestra estadlsUca y sus resultados no son
extrapolables a la poblaci6n de la que son extraidos.

Es un documento que resume las decisiones mas importantes relativas a la estrategia para
el desarrollo de la auditorla de cumplimiento. Determina entre otros aspectos. los objetivos
y alcance de la auditoria, la materia a examinar y los recursos para su ejecuci6n. Incluye el
programa con procedimientos de auditorla.

30. Planeamlento
Es et proceso mediante el cual se determina la demanda priorizada a traves de la
recopilaci6n y anaiisis de la informaci6n estructurada y no estructurada proveniente de
diversas fuentes. As! mismo. implica el desarrollo de: actividades preliminares, el
conocimiento del cliente. identificaci6n. definici6n. priorizacion y programaci6n de la
demanda de control. a efecto de atender la demanda priorizada.
EI proceso de planeamiento tarnbien responde a necesidades de una demanda
"'::;::'~:;I!/J~;" . previsible como consecuencia de asuntos de interes nacional 0 nuevas prioridades
.,. < uestas por la Contraloria.
~~
'"e
, .} d!!!J1i$.
r 17 de 20

<i;
 31. La presuncl6n de IIcltud
Segun la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las autoridades, funcionarios y
servidores de las entidades, han actuado con sujeci6n a las normas legales y
administrativas pertinentes.

32. Procedimiento de audltorla

Es el conjunto de tecnicas de investigaci6n necesarias para efectuar el exarnen a revision
de una partida, hecho 0 circunstancia. Un procedimiento de auditorra es la aplicaci6n de
una 0 varias tecnicas de auditorla para obtener evidencia de auditorfa.

33. Programa de audltoria

Documento, donde se senalan los objetivos y procedimientos que deben ser ejecutados por
la comisi6n auditora.

34. Recomendaci6n
Medida especfflca de factibilidad tecnica, econ6mica y fegal, que con el prop6sito de
mostrar los beneficios que rsportara la auditoria de cumplimiento, se recomiendan a la
administraci6n de la entidad para promover mejoras y superar las causas y desviaciones
de cumplimiento, debiendose ejecutar en un plazo perentorio en salvaguarda de los bienes
y recursos publicos, y de la funci6n publica.

. Rendicl6n de cuenta
Es la obligaci6n de todo titular de una entidad publica de presentar un Informe a la
Contralorla, con respecto al cumplimiento de su misi6n y objetivos, asf como de la
administraci6n y rendimiento de los recursos publicos a su cargo.

36. Relaclon Causal

Consiste en la vinculacion de causa adecuada al efecto entre la conducts activa u omisiva
que importe un incumplimiento de las funciones y obligaciones por parte del funcionario 0
servidor publico y el efecto danoso irrogado 0 la configuraci6n del hecho previsto como
sancionable.
~ 1>"
.Ji3 7.
~c .@d>, Reserva
_role: En el ambito del control, constituye la prohibici6n de reveler informaci6n 0 entregar
documentaci6n relacionada con la ejecuci6n del proceso integral de control. que pueda
causar dano a la entidad, a su personal 0 at Sistema, 0 dificulte la tarea de este ultimo.

. Responsabllidad Civil
Es aquella en la que incurren los funcionarios y servidores publicos, que por su acci6n u
omisi6n, en el ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un daf'lo econ6mico a su
entidad 0 al Estado. Es necesario que el dano econ6mico sea ocasionado incumpliendo el
funcionario 0 servidor publico sus funciones, por dolo 0 culpa, sea esta inexcusable 0 leve.
la obligaci6n del resarcimiento a la entidad 0 al Estado es de caracter contractual y
solidaria, y la acci6n correspondiente prescribe a los diez (10) anos de ocurridos los hechos
que generan el dane economico.

40. ResponsabiUdad Penal

Es aquella en la que incurren los funcionarios 0 servidores ouotlcos que en ejercicio de sus
~~~"i'ones han efectuado un acto u omisi6n tipificado como delito.
4~
. '('
.....
~,

E
18 de 20
 41. Rlesgo
Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte el lagro de los objetivos de una
entidad. Se expresa en terminos de probabilidad e impacto.

42. Rlesgo de audltoria

Se refiere a que el informe de audltorta - 0 mas especlficamente la conclusion 0 dictamen
del auditor - no sea el apropiado a las circunstancias de la auditoria.

43. Set'lalamiento del tlpo de presuntas responsabilidades

Opini6n legal que define la existencia de indicios debldamente probados de la presunta
responsabilidad administrativa, penal 0 civil que podrfa derivarse de los hechos revelados
en la observaci6n.

44. Servlclo publico

Prestaci6n concreta para satisfacer las necesidades de la colectividad y que se realiza
directamente por la Administraci6n Publica 0 entidad privada mediante concesi6n a
disposici6n legal en la que se determinen las condiciones tecnicas y econ6micas en que
debe prestarse, a fin de asegurar su menor costa. eficiencia, continuidad yeficacia.

Sistemas admlnlstrativos
Conjunto de principios, normas, procedimientos, tecnicas e instrumentos que regulan la
utilizaci6n y promueven la eficiencia en el uso de los recursos en las entidades de la
administrad6n publica.

46. Tamafto de la muestra

Es el nurnero de sujetos que componen fa muestra extralda de una poblaci6n, necesarios
para que los datos obtenidos sean representatives de la poblaci6n.

. Tecnica de audltoria
Son los metocos practices de investigaci6n y prueba que el auditor utiliza para oblener la
evidencia necesaria que Ie permita fundamentar su opini6n profesional. Su empleo se basa
en el criterio 0 juicio profasional, sequn las circunstancias.

48. Transparencla
Es el deber de los funcionarios y servidores publicos de permitir que sus actos de gesti6n
puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobiemo y a la
ciudadania en general. a fin de que estes puedan conocer y evaluar c6mo se desarrolla la
gesti6n con relaci6n a los objetivos y metas institucionales y c6mo se invierten los recursos
publicos.

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 LA CONTRALORfA
GENERAL DE LA REPUBLICA

"MANUAL DE AUDITORiA DE CUMPLIMIENTO"

RESOLUCION DE CONTRALORiA
N 473-2014-CG
 MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

INDICE

1. INTRODUCCION A LA AUDITORiA DE CUMPLIMIENTO 6

1.1. Objetivos del manual 6
1.2. Mandato de la audltoria de cumplimiento 6
1.3. Definici6n, alcance y objetlvos de la auditoria de cumplimiento 7
1.4. Normas de auditorla 8
1.4.1. Trabajo reallzado por la comisl6n auditora 8
1.4.2. Desempet\o profesional 8
1.4.3. Particlpacl6n de expertos 8
1.4.4. Supervlsl6n de la audttorfa 8
1.4.5. La segurfdad en la auditoria de cumplimiento 9
1.4.6. Termlnoa de la audltorla 9
1.4.7. Aplicaci6n de las normas dellntosal 10
1.5. Actividades prevlas ala audltorla de cumpllmlento.- 10
1.6. Proceso de la auditorla de cumpllmiento 11
1.7. Documentaclen y reglstro en el sistema de Informacion para la gestl6n de la
auditoria 12
1.8. Responsabilldades de la entldad para la ejecuci6n de la auditoria de
cumplim iento 14
1.9. Control y aseguramlento de caUdad 17
1.10. Gesti6n del conoclmiento y la generaclon de valor en ta auditoria.- 17
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 17
2.1. lntrodueclon 17
2.2. Normas aplicables ala planlficacl6n 18
2.3. Acreditar e instalar a la comlsl6n audltora 18
2.4. Comprender la entldad y la materia a examlnar 23
2.5. Aprobar el plan de audltorla definltlvo 25
EJECUCION DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 29
3.1. lntrodueclon 29
3.2. Normas apllcables para la ejecuci6n 29
3.3. Detinlr la muestra de audltorla _ 29
3.4. Ejecular el plan de auditoria definitlvo 32
3.5. Determinar las observaciones _ 35
3.6. Registro de cierre del trabajo de campo 43
4. ELABORACI6N DE INFORME 44

4.1. Introd ucclon 44

4.2. Normas apllcables allnforme 44
4.3. Elaborar el informe de audltoria 44
4.4. Revisar, aprobar y comunlcar el informe de audltorla 53
5. CIERRE DE AUDITORfA 58
5.1. IntroducciOn 58
5.2. Normas aplicables para el clerre de la auditoria 58
5.3. Evaluar el proceso de auditorla 59
5.4. Registrar el informe, archlvo de 18documentacl6n y cierre de la auditoria 60
6. CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CAUDAD 60
6.1. lntroducclcn 60
6.2. Normas aplicables para el Control de Calldad 60
6.3. Control y aseguramlento de 18 calidad 81 proceso de auditorfa de cumplimiento .
................................................................................................................................... 61
7. APENDICES 62
1 - Oficio de acreditacl6n de supervisory jefe de comlslen 64
1.1 - Oficio de acreditacl6n - camblo de supervisor 0 jete de comlsl6n
audltora 65
2 - Oficlo de solicitud de Infonnaci6n 66
3 - Metodologia de evaluaci6n del controllntemo de la materia a examinar 70
3.A - Evaluaci6n del diseno e implementaci6n del controllntemo 71
3.B - Evaluaci6n de la efecttvldad del control intemo 88
4 - Metodologla para la seleccl6n de Is muestra 92
5 - Cedula de desarrollo de procedimientos de audltoria 111
6 - Matriz de desviaclones de cumpllmlento 112
7 -Inicio del proceso de comunlcacl6n de desviaciones de cumplimiento 115
8 - Cedula de comunicacl6n de la desviacl6n de cumpllmlento 116
9 - Edlcto 119
10 - Evaluaci6n de los comentarios presentados por las personas comprendldas
en los hechos 120
11 - Informe de aud Itoria 121
12 - Ficha tecnlca de obra (directa) 137
Ficha tecnica de obra (contrata) 139
13 - Relacl6n de personas comprendldas en los hechos 140
14 - Resumen ejecutivo 141
15 _ Fundamentaci6n juridica con relevancla penal 145
16 - Memorando de remls16n de la fundamentaci6n juridlca a procuraduria
publica 160
17 - OfIclo de remisl6n dellnforme de audHoria al tHular de la entidad 161
 18 - Oficio de remlsl6n dellnfonne de auditoria al oci 165
19 - Memorando de remt8i6n dellnfonne al procedimlento sancionador 166
20 - Memorando de remlsi6n dellnfonne a procuradurfa publica 167
21 - Documentaci6n de audltorfa 169

8. MATERJALES DE REFERENCIA 172

I
 PRESENTACI6N

EI artIculo 82 de la Constituci6n Polltica del PerU, establece que "La Contra/aria General de
/a Rep(Jblica es una entidad descentra/izada de Derecho Publico que goza de autonomla
eonforme a su ley organica. Es el organo superior del Sistema Necionet de Control. Supervisa
la legalidad de la ejecucion del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda
publica y de los actos de las instituciones sujetas a contror.

EI artIculo 16 de la Ley N 27785, Ley Organica del Sistema Nacional de Control y de la

Contralorfa General de la Republica establece que "La Contraloria es el ente tecnico rector del
Sistema Nacional de Control, dotado de autonomla administrative, tuncionsl, economics y
tinenciere, que tiene por miston dirigir y supetviser con eficiencia y eficacia el control
gubemamental, orientsndo su aceionar al forla/ecimiento y transpareneia de la gestion de las
entidades,la promocion de veioresy la rasponsabilidadde los funcionariosy servidores publicos,
asl como contribuir con los POOefeSdel Estado en /s toma de decisiones y con la ciudadanla
para su adecuadapartieipacionen el control soeiar.

La Contralorla General de la Republica (Contralorla). dentro del marco del nuevo modelo de
operaci6n cliente - producto - producci6n, en su afan de desarrollar tecnicas y metodologfas
de auditorlas actuales y modemas. que perrnitan la realizaci6n de las auditorlas de
cumplimiento de manera mas eficiente y efectiva, ha preparado el Manual de Auditoria de
Cumplimiento que se ajusta a la normativa aplicable y disposiciones internas; asimismo, ha
considerado como marco tecnico de referencia las Normas Internacionales de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (lSSAI) emifidas por la Organizaci6n Intemacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y recoge las opiniones de las unidades organicas de la
Contralorfa.

4 de 172
EI Manual de Audltorla de Cumplimiento se compone de ocho (8) capltulos: introducci6n,
ptaniticacion. ejecuci6n, elaboraci6n de informe de auditorta, cierre de auditorla. control y
eguramiento de la calidad, apendices y materiales de referencia. Se complementan los
conceptos vertidos, con metodologlas. formatos y dernas informaci6n relacienada con el
desarrollo del proceso de auditorla de cumplimiento, expuestos de manera sencilla y
comprensible para el personal encargado de realizar las auditorlas dentro del ambito del
Sistema Nacional de Control (Sistema) a fin de orientar y estandarizar el proceso de auditorta.

Este documento ha side elaborado por el equipo del proyecto "Rediseno de ros procesos
utilizados para ejecutar la auditorla de cumplimiento en coordinaci6n con las unidades
orqanicas que tienen ta labor de realizar las auditorlas de curnplimiento y grupos de interes de
la Contralorla. Se espera que con la aplicaci6n de este Manual, se continue fortaleciendo la
labor del control gubemamental del Sistema y se contribuya en general con el mejoramiento
de la gesti6n publica del pals, en el contexto de los tines constitucionales y legales del Estado.

5 de 172
1. INTRODUCCION A LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

1.1. Objetivos del manual.

1_ Son los siguientes:

Establecer la metodologla en el proceso de auditorla de cumplimiento con el

prop6sito de uniforrnizar criterios y terminologra para el desarrollo de la misrna,
Determinar los criterios basicos que perrnitan lIevar a cabo el control de cauoao en
el proceso de la auditorla de cumplimiento que realizan los auditores del Sistema.
Proporcionar un documento de consulta para los profesionales que ejercen la
auditorra de cumplimiento, y promover el perfeccionamiento profesional para
quienes la ejecutan.
Promover las buenas practicas de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS)
para el desarrollo de la auditorla de cumplimiento.
Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en ta Escuela
Nacional de Control para los profesionales del Sistema que ejercen la auditorla de
cumplimiento, aplicando el marco conceptual y terminologla uniforme.

1.2. Mandato de la auditorla de cumplimiento.

2. EI primer parrafo del articulo 100 de la Ley W 27785, Ley Orqanica del Sistema
Nacional de Control y de la Contratorta, define que: "i eccion de control es la
herramienta esenciel del sistema, por 10 cual IIpersonal iecnico de sus organos
contormentes, mediante la aplicacion de las normas, proceoimieotos y pn-ncipiosqua
regulan II control quaememente! efectua la verificBcion y eveiuecion, objetiva y
sistematica, de los actos y resultados producidos por la entidad en 18 gestion y
ejecuci6n de los recursos, bienes y opereciones institucioneles".

3. A fin de cumplir con el precitado mandato legal, las Normas Generales de Control
Gubemamental (NGCG) ha establecido a la auditorla de cumplimiento como un tipo
de servicio de control posterior. su ejecuci6n esta a cargo de la Contralorla General
de la Republica (Contralorla) y de los Organos de Control Institucional (OCI) en las
entidades sujetas al ambito del Sistema Nacional de Control (Sistema).

4. AI respecto, la Directiva que regula la auditorla de cumplimiento, establece las

disposiciones complementarias requeridas para su ejercicio, conforme a las
atribuciones reconocidas en la Ley W 27785, Ley Orqanica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralorla General de la Republica y las NGCG.

5. En adici6n, las Normas Intemacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores

(ISSAI1) emitidas por la Organizaci6n Intemacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI2), establecen los principios fundamentales y directrices para las
auditorlas de cumplimiento.

Normas Intemacionales de Entidades Fiscaliz.adorasSuperiores (lSSA!) coouenen los principles fundamenlales para el
funcionamiento de las EFS. los requisites previos V lineamientos de auditorias de entidades pubncss.
I Organiz.aci6n International de Entidedes Rsc:alizadoras Superiores (INTOSAI) es ta org8niZaci6n central para ra
fiscalizaci6n publica exterior, proporclonando un marco Institucional para la transferencia y el aumento de
conocimlentos para mejorar a nivel mundial la fiscalizaci6n publica exterior y por 10 tanto (ortaleoer la poslo6n. ta
competencia y el prestigio de las dislintas EFS en sus resoecuvos palses.
6 de 172
1.3. Definlcl6n, alcance y obJettvos de la audltoria de cumplimlento.

Deflnlcl6n

6. Es un examen objetivo, tecnico y profesional de las operaciones, procesos y

actividades financieras, presupuestales y administrativas, que tiene como prop6sito
determinar en que medida las entidades sujetas al ambito del Sistema. han
observado la normativa aplicable, disposiciones intemas y las estipulaciones
contractuales establecidas, en el ejercicio de la funci6n a la prestaci6n del servicio
publico y en el usa y gesti6n de los recursos del Estado.

7. Tiene como finalidad fortalecer la gesti6n, transparencia, rendici6n de cuentas y buen

gobiemo de las entidades, mediante las recomendaciones inciuidas en el informe de
auditorla, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gesti6n y de control
intemo.

8. La auditaria de cumplimiento se angina como resultado del proceso de planeamiento

desarrollado conforme a las disposiciones establecidas par la Contralorla, el mismo
que senata las entidades y materias a ser examinadas con base al analisis de riesgo
y prioridades derivadas: las denuncias, pedidos de las entidades, servicio de control
efectuados. seguimiento de medidas correctivas, entre otros.

Excepcionalmente puede iniciarse par indicaci6n de la Alta Direcci6n de la Contralorla

en el marco de sus atribuciones y ante alguna situaci6n imprevista a solicitud de
alguna fuente extema.

Alcance

9. Comprende la revision y evaluacion de una muestra selectiva de las operaciones,

procesos y actividades de la entidad, asl como de los aetos y resultados de la gestion
publica, respecto a la captaci6n, usa y destino de los recursos y bienes pubticos, par
un perlodo determinado y en cumplimiento a la normativa aplicable, disposiciones
intemas y las estipulaciones contractuales establecidas.

10. Es de aplicaci6n obligatoria para el personal de las unidades orqanicas de la

Contralorla y de los OCI. de acuerdo con su competencia funcional y que preslen
servicio bajo cualquier modalidad contractual. y que tengan participaci6n en et
desarrollo de la auditorfa de cumplimiento.

Objetlvos

11. Son objetivos de ta auditorla de cumplimiento:

Determinar la conformidad en la aplicaci6n de la normativa, disposiciones

intemas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar
de la entidad sujeta a control.
Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internes implementados por
la enlidad en los procesos, sistemas administrativos y de gestiOn,vinculados a ra
materia a examinar.

7 de 172
 1.4. Nonnas de auditoria.

1.4.1. Trabajo reallzado por la comlsl6n audltora.

12. La comisi6n auditora, es el equipo de auditores gubemamentales encargado de

realizar la auditorla, de conformidad con las disposiciones y procedimientos tecnicos
aprobados POf la Contralorla, asignando los roles de supervisor, jefe de fa comisi6n e
integrante(s) de fa comisi6n (abogado 0 tecnico). Para la designaci6n de los roles de
fa comisi6n auditora, debe asegurarse que estes cumplan con los perfiles de cada rol
establecidos por la Contralorla.

13. Las auditorfas pueden requerir de habilidades, conocimiento y experiencia en un

campo particular distinto del control gubemamental. en cuyo caso se puede contar
con la participaci6n de expertos.

14. Para el ejercicio de la auditorfa de cumplimiento se debe cumplir con las NGCG
emitidas par la Contralorla, en su calidad de ente tecnico rector, las mismas que han
tomado como fuentes a las normas de auditorla aprobadas por la INTOSAI y la IFAC3.

1.4.2. Desempeno profesional.

15. La comisi6n auditora a cargo de realizar la auditorfa de cumplimiento, debe cumplir

con las normas de cesempeno profesional desarrolladas en las NGCG:
independencia. entrenamiento y competencia, diligencia profesional y
confidencialidad, asl como, con el C6digo de Etica del Auditor Gubernamental
aprobado por la Contralorla y el C6digo de Etica (lSSAI 30) aprobado por la INTOSAI.

1.4.3. Particlpacl6n de expertos.

16. De ser necesario, la comisi6n auditora puede oontar con la participaci6n de una
persona natural 0 jurldica que posee habilidades, conocimiento y experiencia en un
campo particular distinto al de control gubemamental. Los informes tecnicos que
emitan son utilizados por la comisi6n auditora como evidencia suficiente y apropiada
que respalde las opiniones 0 conclusiones del informe de auditorla.

1.4.4. Suparvlsl6n de la auditorra.

17. La auditorla de cumplimiento debe ser supervisada de forma peri6dica, sistematica y

oportuna. durante todas sus etapas por los niveles competentes.

La supervisi6n es un proceso tecntco que consiste en dirigir y controlar las actividades

desarrolladas por los integrantes de fa comisi6n auditora, desde que se dispone su
ejecuci6n haste! la aprobaci6n del informe de auditorfa por el nivel gerencial
competente; dicha supervisi6n es ejercida par el jete de la comisi6n, el supervisor y
los niveles gerenciales vinculados con la auditorla, de acuerdo a 10 establecido en el
presente manual.

Los niveles de supervision de la cornision auditora. deben garantizar durante las

etapas de la auditorla, el cumplimiento de los objetivos y procedimientos establecidos
en el programa de auditorla. asl como las NGCG, la directiva y manual de la auditorla
de cumplimiento, dejando evidencia documentada de dicha labor.

International Federation of Aocountants IFAC

8 de 172
 1.4.5. La seguridad en la audltorla de curnpllmlento"

20. La segulidad en la auditorla de cumplimiento obliga a entender la materia a examinar

y a obtener evidencia suficiente y apropiada para fundamentar la conclusi6n del
auditor (informe de auditorta).

21. EI auditor lIeva a cabo procedimientos para reducir 0 manejar el riesgo de presentar
conclusiones incorrectas, reconociendo que, debido a las limitaciones inherentes a
todas las auditorias, ninguna auditorla puede proporcionar una seguridad absoluta
sobre la condici6n de la materia examinada. Esto debe manifestarse en forma
transparente. En la mayorla de los cases. una auditorla de cumplimiento no cubre
todos los elementos de la materia a examinar, pero se apoya en muestreos
cualitativos a cuantitativos.

22. La auditorla de cumplimiento que se neva a cabo obteniendo seguridad, incrementa la

confianza de los usuarios previstos en la informaci6n que proporciona el auditor.

23. En la auditorla de cumplimienlo existen dos niveles de aseguramiento:

Seguridad razonable, que indica que, en opinion del auditor, la materia a examinar
cumple 0 no, en todos los aspectos importantes, con los criterios establecidos;
adernas, comprende el anafisis de riesgos, la aplicaci6n de procedimientos para
hacer frente a los riesgos analizados y una valoraci6n de la suficiencia e idoneidad
de la evidencia obtenida.
Seguridad limrtada, que indica que nada ha lIamado la atenci6n del auditor para
que considere que el asunto no cumple con los criterios.

24. Los auditores emplean su juicio profesional para establecer la naturaleza, el

calendario y et alcance de los procedimientos aplicados tanto en las auditortas de
cumplimiento con niveles de seguridad razonable como seguridad lirnitada.

1.4.6. Terminos de la audltorla.

25. En el proceso de acreditaci6n la comisi6n auditora hace de conocimiento al titular de

la enticac, la realizaci6n de una auditorla de cumplimiento a efecto que el personal a
cargo de las diferentes unidades orqanicas de la instituci6n brinden 0 proporcionen la
informaci6n requerida par la comisi6n auditora para el desarrollo eficaz de la
auditorfa. En ausencia del titular de la entidad, la acreditaci6n se realiza ante el
funcionario encargado.

26. EI inicio del proceso de comunicaci6n de desviaciones de cumplimiento es puesto

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad auditada con el prop6silo que
este disponga que las areas correspondientes, brinden las facilidades pertinentes que
puedan requerir las personas comunicadas para fines de la presentaci6n de sus
comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicaci6n cursada por la comisi6n
auditora sirve como acreditaci6n.

27. Aprobado el informe de auditorfa se remite al titular de la entldad auditada con el fin
que este inicie el proceso de implementaci6n de las recomendaciones derivadas del
informe de auditoria, a efectos de propiciar ta mejora de la gesU6n de la entidad.
Igualmente, de corresponder se remite el informe al OCI para el seguimiento de la
implementaci6n de las recornendaciones.

ISSAI 400 e ISSAI 4100

9 de 172
 Emitido el informe por el OCI, 10 remite a la unidad orqanica a cargo de la revision de
ofieio de la Contralorla, de conformidad con los criterios establecidos por la
contratorta De haber sido seleccionado el informe par esta unidad orcanlca, procede
a su revision, y de ser el caso es devuelto al ocr para su reformulaei6n. Realizado los
ajustes de conformidad con la normativa de control, se remite ta nueva version del
informe a la unidad orqanica correspondiente, quien otorga la conformidad para el
trarnite de presentaci6n al titular de la entidad e instancias competentes. En el caso
que el informe no resulta ser seleccionado, et OCI 10remite al titular de la entidad e
instancias correspondientes para la Implementaci6n de las recomendaciones.

1,4.7. Apllcacl6n de las nonnas dellNTOSAI.

28. EI Manual de Auditorla de Cumplimiento (MAC) ha incluido en su contenido los

requisitos, principios fundamentales y directrices para las auditorlas de cumplimiento
y gulas para las normas de control intemo, a utilizar para el desarrollo de las
auditorlas:

ISSAI 40 - Control de Calidad para la EFS.

ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditorla de Cumplimiento.
ISSAI 4100 - Directrices para las auditorlas de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditorfa de estados financieros.
INTOSAI GOV 9100 - Gula para las normas de control interno del sector publico.

1.5. Activldades previas a la auditorla de cumpllmlento.-

29. EI proceso de planeamiento perrnite identificar las entidades y las materias a

examinar, comprender su estructura de negocio, control intemo y el entomo,
establecer los objetivos, criterios y recursos para la ejecuci6n de la auditorla, y
elaborar el plan de auditorla inicial y el programa con procedimientos mlnimos 0
esenciales, que se comunican a la comisi6n auditors en reunion programada para tal
efecto.

30. EI responsable de planeamiento de la Contralorla elabora la carpeta de servicio, en

coordinaci6n con la unidad organica a cargo de la auditorla.

La carpeta de servicio contiene 10siguiente:

a) EI plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a examinar y

alcance: criterios de auditorla aplicables; costos y recursos de la auditorfa;
procedimientos de auditorfa mlnimos 0 esenciales: cronograma y plazos de
entrega del informe.
b) Documentaci6n e inforrnaci6n relacionada con los antecedentes de la entidad.
c) Proyecto de oficio de acreditaci6n (ver aplmdice 1 - Oficlo de acreditaci6n de
supervisor y jete de comisl6n audttora). EI responsable del planeamiento
elabora et proyecto de ofieio de acreditaci6n, el mismo que se adjunta a la
carpeta de servicio, con la finalidad que la unidad orglmica a cargo de la
auditoria, gestione el trarnite de aprobaci6n del mencionado documento.

. 31. Si como resultado de la elaboraci6n de ta carpeta de servicio. se senata como

I objelivo de auditorla de cumplimiento establecer si las operaciones de obras pubucas
por contrata, contrataciones del Estado, entre otras especializadas, se realizan de
acuerdo a ta normativa aplicable, disposiciones intemas y estipulaciones
contractuales establecidas; para ello se debe considerar la aplicaci6n de los

10 de 172
 procedimientos consignados en las gulas especializadas de auditorla creadas para tal
fin y otras emitidas por la Contralorla posteriores ala emisi6n del presente MAC.

32. EI responsable del planeamiento gestiona una reuni6n de coordinaci6n con la

comisi6n auditora y el gerente 0 jete de la unidad orqanica competente, en donde
expone el resultado del planearniento. Posteriormente, solicita a la comision auditora
la evaluaei6n del plan de auditorla inieial con la finalidad de sugerir mejoras al
contenido del documento.

33. Excepcionalmente y de manera justificada, se complementa 0 modifica los objetivos 0

procedimientos de auditorla inicialmente planteados, sequn opini6n de la comisi6n
auditora, y el gerente 0 jete de la unidad orqanica eompetente u OCI respective,
debiendo dejar constancia de dicha modificaci6n.

EI responsable del planeamiento hace la entrega de la "Carpeta de Servlclo" a la

comisi6n auditora. Ulteriorrnente, envla y solicita al gerente 0 jete de la unidad
orqanica competente u OCI respective, inicie el trarnite de aprobaci6n del proyecto de
ofieio 0 documento de acreditaci6n.

La comisi6n auditora debe registrar en el sistema inforrnatico establecido por la

Contralorla, todos los documentos y archivos que evidencien esta actividad.

1.6. Proceso de la auditorla de cumplimlento.

34. La auditorla de cumplimiento comprende las etapas de planificacion, ejecuci6n y

elaboraei6n de informe.

Se inieia con la acreditaci6n e instalaci6n de la comisi6n auditora en la entidad sujeta

a control, tomando como base principalmente la carpeta de servlclo: en el caso del
OCI, las actividades referidas a la acreditaci6n e instalaci6n de la comisi6n auditora
no son aplicables, solo es suficiente comunicar por eserita el inicio de la auditorla al
titular de la entidad; para ambos casas, culmina este proceso, con la aprobacion y
remisi6n del informe de auditorla a las instancias competentes.

35. En la figura siguiente se muestra la interacci6n entre el proceso de planeamiento a

traves de la carpeta de servicio y la etapa de planificaci6n, para proceder con la
ejeeuci6n y elaboraci6n del informe del proceso de auditorla de cumplimiento, hasta
el cierre de la misma.

11 de 172
 Dlagrama 1: Proceso de audltorfa de cumpllmlento

INTERACCI6N DEL PLANEAMIENTO (CARPETA DE SERVICIO) CON EL PROCESO DE LA

AUDITORfA DE CUMPLIMIENTO Y EL CIERRE DE LA AUDITORfA

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Fuente: Elaboraci6n prcpla.

(O) EI inicio de ta auditoria de cumplimiento puede realizarse por dlsposici6n de la Alta Oirecci6n. por 10cual se
elabora una carpeta de servicio simplificada. que contiene como mlnimo: la materia a examinar, alcance y
recursos a utilizar.

1.7. Documentaci6n y reglstro en el sistema de Infonnaci6n para la g86U6n de la

audltorla,

36. La comisi6n auditora, sequn los roles asignados, debe documentar, organizar y
registrar oportunamente en el sistema establecido por la Contralorfa para la gesti6n
de la auditorfa, los procedimientos de auditorfa desarrollados, las evidencias
obtenidas, las conclusiones resuitantes del servicio de control realizado (en las
cedutas de auditorla). Adernas, se debe dejar constancia en la documentaci6n de la
auditorla, la aplicacl6n de las tecnicas de auditorla. criterios empleados, revisiones
efectuadas y conclusiones a las que lIeg6 el auditor. La documentaci6n de la auditoria
debe ser finnada por el personal encargado de su preparaci6n. revision y
supervision",

37. La comisi6n auditora debe completar la documentaci6n y registro de auditoria antes

de la emisi6n del informe resoectivo, La documentaci6n de la auditorfa debe cumplir
con los requisitos siguientes: completa, clara, comprensible, detallada, legible,
ordenada y contener informaci6n apropiada.

ISSA! 400 - Pnnciptos fundamentales de auditorla de cumpllmlenlo. numeral 48. senala que: "Los auditores deben
preparsr la documentacion de audltorla suticient.
La documentaci6n debe preparsrse en el momento adacuado y debe explicar c/arsmenta los catenas emoteeooe. el
eicence de la auditorla, los julcios hecnos, la evldenela oblenlda y las conclusiones a las Que se I/ego. La
documentacJ6ndebe ser 10suflCientementedelal/ada pars que un Budltor experimentado. sin conocJmlentoprevto de la
auditor/a. comprenda 10 sigulenlfl: la relacion entre el asunto / materia examlnada. los eri/enos. 61 elcence de la
auditor/e. la eve/usc/on del riesgo, y la eslretegla y plan de audiloria. est como la natursleza. oportunidad, etcence y los
resultados de los procedlmienlos reetaeaos; la evidencia que ss obtenge pars respaldar ie conclusion 0 dictamen del
auditor. et rezonamlento delrBs de todos los esun/os significativos que requlrleren el ejercicio de un juieio profesionel. y
I8s cone/usiones resultanros. EI auditor debe preparer la documan/aeion relevsnte de Is Buditoria antes de emdir 81
Informe de audiloria, y conseNarla durante un periodo de tiempo razonable".
12 de 172
 38. EI resultado de las conclusiones como consecuencia del desarrollo de los
procedimientos de auditorla, sera registrado en las cedulas de auditorla, las mismas
que deben incluir las fuentes de informaci6n; consignando en eJlado derecno la sigla
del archive correspondiente, en el lado Izquierdo se incluye las iniciales, c6digo
personal, post firma y fecha del desarrollo del procedimiento par parte del elaborador
y revisor. Las precitadas cedulas seran firmadas par el supervisor en serial de
conformidad.

Las cedulas de auditorla deben tener referencia cruzada con otra documentaci6n de
la auditorla, asimismo, con relaci6n a la documentaci6n obtenida mediante fotocopias
cuando corresponds deben estar debidamente autenticadas por el fedatario de la
instituci6n. Para ser consideradas como documentaci6n de la auditorla deben contar
con: marcas de auditorla, leyenda de las mismas, comentarios y conciusiones del
auditor, adernas deben estar codificadas, referenciadas", firmadas 0 visadas par los
auditores que efectuaron el trabajo.

39. La revisi6n de la documentaci6n de la auditorla en la etapa de ejecuci6n, por parte del

jete de comisi6n al integrante de la comisi6n debe considerar 10siguiente:

Conformidad con la aplicaci6n de las normas y criterios de auditorla, asi como

tarnbien del plan de auditorla.
Que la informaci6n contenida este limitada al objetivo de la auditorfa.
Que las evidencias obtenidas sean suficientes y apropiadas.
Que la documentaci6n de la auditorla sea legible, comprensible, completa. precisa
y pulers: con la finalidad de proporcionar un respaldo adecuado para las
desviaciones de cumplimiento. conclusiones y recomendaciones.
Que los archivos esten organizados, referenciados y firrnados por el auditor que
los elabor6. Asimismo, que no sean voluminosos, a fin de facititar su manipulaci6n
y evitar su rapido deterioro.

40. La revisi6n de la documentaci6n de la auditorla por parte del supervisor debe

contemplar 10siguiente:

Que el trabajo de auditorla este adecuadamente planificado, a fin de asegurar la

realizaci6n de una auditorla de alta calidad.
Que la ejecuci6n de la auditorla se efectua de conformidad con las normas,
criterios y procedimientos establecidos.
Que las evidencias obtenidas sean suficientes yapropiadas.
Que el informe de auditorla se elabore de acuerdo a las normas y criterios
tecmcos respectivos.

Asl mismo, una adecuada supervision debe ser puntual, incJuyendo como cada una.
de sus tareas la revision peri6dica y progresiva de la documentaci6n de la auditorla a
rnedida que se desarrolla el servicio de control. Ademas es necesario que el
supervisor etectue una revisi6n completa de la documentaci6n de la auditorla, cuando
la etapa de ejecuci6n concluya.

La informacion redbida (que sustenta la cedula), sa referenda por allado izquierdo. La informacion que se env/a como
sustento de una cedula sumeria (es documentaci6n de la eudi10ria que des.agrega Is informacion provenienle de la
ceouta malriz), se referencia por el fado derec.ho.
13 de 172
 41. EI objetivo principal de efectuar una correcta supervisi6n de la documentaci6n de la
auditorfa, es asegurarse que el proceso de auditorfa fue ejecutado adecuadamente y
esta documentado y sustentado correctamente; este proceso requiere que fa
documentaci6n de la auditorla contenga la evidencia que sustente las opiniones 0
conclusiones del trabajo reafizado que fueron descritos, verificados y evaluados
oportunamente. Se considera que una cedula de auditorla esta terminada, cuando
podemos afirmar que de su revisi6n, no surqiran preguntas 0 comentarios que
requieren respuestas 0 trabajo adicional.

42. De estimarfo necesario, el gerente de la unidad orqanica 0 jefe del OCI

correspondiente puede revisar la documentaci6n de la auditorla con la finalidad de
cerciorarse, que cuente con evidencia suficiente y apropiada, que respalde los
resultados de la auditorfa; cautelando de esta manera, el cumplimiento de las
disposiciones establecidas para la documentaci6n de auditorfa.

43. La responsabilidad de guardar debida reserve y confidencialidad de la documentaci6n

y resultados corresponde a todo el personal involucrado en la auditorla, durante su
ejecuci6n e inclusive despues de haber cesado en sus funciones. En el caso que
dieha documentaei6n sea eitada en las desviaciones de cumplimiento y no obre en los
archivos de la entidad, debe ser entregada a los auditados para la presentaci6n de los
comentarios, conforme a 10 establecido en la Ley W 27785, Ley Orqanica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralorla General de la Republica y las NGCG. Bajo
ningun motivo 0 circunstancia, salvo la indicada, la comisi6n auditora debe divulgar el
contenido de la documentaci6n de la auditorfa. Su uso no autorizado 0 perdida
genera responsabitidad.

44. La documentaci6n de la auditorla es propiedad de la Contraloria y del OCI, la

comisi6n auditora cautela la integridad de la documentaci6n de auditorta debiendo
asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia el caracter reservado de la
informaci6n contenida en la misma. Para evitar que personas ajenas tengan acceso a
la doeumentaci6n de auditorfa deben tener en cuenta las precauciones siguientes:

Asegurarse que la instalaci6n proporcionada por la entidad para la realizacion de

la auditorta, sea apropiada, segura y que cuente con los recursos logfsticos
necesarios.
Guardar la documentaci6n de auditorfa en credencias 0 armarios bajo lIave.
Concluida la auditorla (remitido el informe), fa documentaei6n de la auditorfa
debidamente organizada debe remitirse al archive de la unidad organics a cargo
de la auditorla, de conformidad a 10 establecido en la normativa interna, utilizando
los medios informaticos implementados para tal efecto.

1.8. Responsabllldades de la entidad para la ejecuci6n de la auditoria de cumpllmlentc;

..
45. Cuando se advierta el incumplimiento de 10 dispuesto en los literales a), c), d), f), h), e
i) del articulo 42 de la Ley W 27785, Ley Organica del Sistema Nacional de Control y
de ta Contralorta General de la Republica, el jefe y supervisor de la comisi6n auditora
o jete del OCI deben comunicar dicha situaci6n a la instancia superior, con la finalidad
que inicie las acciones correspondientes ante el 6rgano a cargo del procedimiento
sancionador de la Contralorfa. De ser el case, la comisi6n auditora puede solicitar la
intervenci6n del Ministerio Publico, para la adopci6n de las acciones que
correspondan, situacion que debe ser puesta de conocimiento del Procurador Publico
de la Contralorfa, 0 de la instaneia que corresponda.

14 de 172
 Derechos 'J obllgaciones del audltado

46. Para una mejor comprensi6n del auditado, se ha distribuido los derechos y
obligaciones durante las tres etapas por las que discurre una auditorla de
cumplimiento. Diehas etapas son:

Durante la planificacl6n

Una vez aprobado el encargo eorrespondiente, la eomisi6n auditora premunida de

un oficio 0 doeumento de aereditaei6n dirigido al titular de la entidad bajo ta
auditorla, debe presentarse para iniciar sus actividades. Este documento, debe
considerar los aspectos siguientes:

Tipo de la auditorta a efectuar

)i> Nombres y apellidos del supervisor y jefe de la comisi6n auditors

EI oflcio 0 documento de aereditaci6n debe estar firmado per el titular de la

Contralorla 0 el funeionario que se designe.
A la recepei6n del oficio 0 documento de aereditaci6n, es obligaci6n de los
funcionarios de la entidad bajo auditorla, realizar 10siguiente:

~ Comprobar la identidad de los miembros de la comisi6n auditora.

~ De estimar necesario, verificar autenticidad del ofieio de acreditaci6n.
~ Conceder a la comisi6n una entrevista para que el jete de la comisi6n y el
supervisor expliquen el motivo de su visita. Asimismo. de acuerdo al alcance
previsto. coordinar una reuni6n con los funcionarios a cargo de las areas a
examinar. Tarnbien, durante esta reunion la entidad ba]o la auditorla pueden
dar a conocer las areas 0 transacciones que, a su criterio, conviene que sean
exarninadas,
~ Paralelamente, la entidad debe disponer un ambiente adecuado para instalar
ala cornision considerando 10siguiente:

./ Amplitud y mobiliario en funci6n al nurnero de sus integrantes. Por 10

menos un armario, archivador 0 similar dotado con lIave para la
satvaguarda de la docurnentacion de auditorla y documentos que
proporcione la entidad.
./ De solo acceso a la comisi6n auditora.
./ Privacidad para el trabajo.
./ Segun disponibilidad, equipo basico de oficina en calidad de prestarno y
utiles de oficina mlnimos.

~ Si la comisi6n auditora 10solicita, coordinar un recorrido por las instalaeiones

de la entidad, incidiendo en las areas que son motive de auditorta, La persona
designada debe tener conocimiento suficiente de las actividades y personal
para las explicaciones y presentaciones que Ie son requeridas.

De acuerdo con las circunstancias (tarnano de la entJdad, dispersi6n de sus

lnstalaciones. rumos de actividades) puede la enlidad bajo la auditorla circularizar
intemamente el oficio de acreditaci6n, requiriendo se preste a la cornision auditora
las facilidades necesarias para el cumplimiento de su trabajo.
Es conveniente, para la entidad auditada, designar un coordinador que centralice y
coordine todas las solicitudes de la comisi6n auditora, asl como las devoluciones
de documentos y otros.
15 de 172
 Tambien debe hacer conocer a la comisi6n auditora los procedimientos para
fotocopias, ingreso a zonas restringidas, uso de vehlculos y otros equipos, asl
como los horarios de trabajo y otros.
La comisi6n auditora no esta autorizada a requerir.

~ Apoyo a tiempo completo de personal de la entidad.

~ Vehlculos a tiempo completo, para uso personal 0 fuera del horario normal de
actividades, salvo para uso oticial de la auditorla.
~ Servicio telef6nico a larga distancia, excepto lIamadas oficiales previamente
convenidas.
Alojamiento 0 alimentaci6n, excepto cuando las condiciones asl 10 ameriten,
en cuyo caso abonaran a la administraci6n el precio regular de los mismos.

La entidad auditada proporciona a la comisi6n auditora toda la documentaci6n

requerida, previa solicitud de esta al coordinador designado, de ser el caso.
Asirnisrno, facilita los servicios de fotocopiado, cuyas 6rdenes deben estar
firmadas por el jefe de la comisi6n.
La entidad facilita el acceso de la comisi6n auditora a los registros e informes y
proporciona la informaci6n adicional requerida. EI acceso a la informaci6n
contenida en et sistema de c6mputo, es previamente coordinado para la obtenci6n
de copia de los archivos digitales 0 f1sicos.
Cuando se requiera, la comisi6n auditora brinda a la entidad auditada las
explicaciones, orales 0 escritas necesarias para satisfacer las solicitudes de
informaci6n.
La demora 0 negativa a facilitar la informaci6n requerida significa una limitaci6n al
alcance de la auditorla, correspondiendo a la comisi6n auditora evaluar la
aplicaci6n del Reglamento de Infracciones y Sanciones - RIS; sin perjuicio de
revelar este aspecto en el informe de auditorla.

Durante la eJecucI6n

La entidad auditada debe continuar facilitando a la comisi6n auditora, la

documentaci6n requerida, como consecuencia de la aplicaci6n de sus pruebas a
la materia a examinar determinada en la planificaci6n.
La entidad auditada recibe el documento con el cual se inicia la comunicaci6n de
desviaciones de cumplimiento a las personas comprendidas en los mismos para
que, en el plazo tijado, presenten sus aclaraciones documentadas para su
evaluaci6n; obliqandose a brindar las facilidades de acceso a la documentaci6n e
informaci6n a las personas comunicadas, para la presentaci6n de sus cornentarios
documentados respectivos.
La entidad auditada y los funcionarios comprendidos en las desviaciones de
cumplimiento deben tener en cuenta que estas pueden ser desvirtuadas par la
comisi6n auditora, como resultado de la evaluaci6n a los comentarios y pruebas
presentadas, de acuerdo a 10 establecido por la Contralorla,
Brindar las facilidades para la publicaci6n de los edictos a ser solicitados por el
OCI en el desarrollo de la auditorla.
La entidad auditada debe cauterar la devoluci6n de la documentaci6n original y los
equipos de oficina concedidos en calidad de prestamo a la comisi6n auditora al
concluir esta etapa.

16 de 172
 Ala recepci6n dellnfonne

La entidad auditada debe implementar las recomendaciones formuladas en el

informe de auditor!a.

1.9. Control y aseguramiento de calidad.

47. En la auditorla de cumplimiento se debe efectuar el control y aseguramiento de

ca!idad al proceso y al producto de acuerdo con 10 establecido en las NGCG. La
comisi6n auditora y los niveles gerenciales deben aplicar los conceptos del control de
la calidad al proceso de la auditorla de cumplimiento referidos al plan de auditor!a
definitlvo, matriz de desviaciones de cumplimiento. documentaci6n. informes de
auditorla y resumen ejecutivo.

48. La responsabilidad del control de calidad de la auditorla corresponde a la comisi6n

auditora y unidades organicas de la Contraloria u OCI a cargo de la audttorla', como
parte inherente a su gesti6n y de acuerdo a sus funciones y atribuciones en la
conducci6n, ejecuci6n y evaluaci6n de la auditor!a.

49. La responsabilidad del aseguramiento de la calidad corresponde a personas 0

unidades orqanicas distintas a las que ejecutan los servicios de control y
relacionados, y es efectuado de manera selectiva, de conformidad a tos
procedimientos emitidos por la Contralorra.

50. La revision selectiva de los informes emitidos por el OCI, esta a cargo de la unidad
orqanica competente, de conformidad con sus funciones y atribuciones definidas en el
Reglamento de Organizaci6n y Funciones (ROF) de la Contralorla y la normativa
aplicable emitida por la Contralor!a.

1.10.Gestion del conoclmiento y la generacion de valor en la auditoria.-

51. Una vez concluida y registrada la auditoria de cumplimiento, y esta no se encuentre

en el alcance del principio de la reserva del control gubemamental, establecido en la
Ley W 27785, los resultados de la auditorla, pueden ser incluidos en el sistema
informatico que determine este Ente Tecnico Rector, a fin de generar valor y gesti6n
de conocimiento al proceso de la auditorla de cumplimiento.

2. PLANIFICACIONDE LA AUDITORIADE CUMPLIMIENTO

2.1. Introduccl6n.

52. Etapa con la cual inicia la auditoria de cumplimiento, consisle en acredltar e instalar a
(a comisi6n auditora en la entidad sujeta a control, comprender la entidad y la materia
a examinar y aprobar el plan de auditorla.

Diagrama2: Etapade Planlfieacl6n

-
Acreditar e mstalar a
la comisi6n aueluora
= co;np:.e!1de~l-a,-':~
entlclad V la materra a
._ -~ exarnaiar _.
Aprohar cl plan de
aucruona dcl'"I(1VO
I

7
ISSAI 400 establece que: '(. ..)44. Los euanores deben asumir la responsabilidad pot 18calidad gen9l"81de 18audnorfa.
EI auditor as respoflS8bla de 18l1Jaliz8cj6nde Ie 8udilorla y debe implementar procedimiantos de control de caudad
durante lodo el oroceso de 18misms. {.. .r
17 de 172
 53. La planificaci6n no constituye una etapa de la auditorfa separada de las demas, sino
un proceso continuo e iterative".

2.2. Normas apllcables a la planificaci6n.

54. Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 400 - Principios fundamentales de la auditoria de cumplimiento.

ISSAI 4100 - Directrices para las auditorlas de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditorfa de estados financieros.
Normas Generales de Control Gubemamental.
Directiva auditorla de cumplimiento.
Otras normas aplicables a la auditoria de cumplimiento, emitidas por la
Contralorla.

2.3. Acredttar e Instalar ala comisl6n auditora.

55. La cornision auditors con el oficio de acreditaci6n suscrito por la autoridad

competente de la Contralorla, se presenta ante el titular de la entidad 0 funcionario de
mayor nivel [erarquico designado por este.

Cuando el caso 10 amerite, el gerente de la unidad orqanica de la Contralorla a cargo

de la auditorla, acornpana y presenta a la comisi6n auditora ante el titular de la
entidad auditada 0 funcionario de mayor nivel [erarqutco.

56. La comisi6n auditors de acuerdo a los roles establecidos, realiza las funciones
siguientes:

Funclones del supervisor:

1. Participar en reuniones de coordinaci6n e integraci6n con el equipo de

planeamiento y proponer los ajusles al plan de auditorla inicial de ser necesario.
2. Participar en el proceso de acreditaci6n de la comisi6n auditora, en la entidad
sujeta al servicio de control.
3. Brindar asesorsmiento y asistencia tecnica a la comisi6n auditora, en forma
oportuna, facilitando la comprensi6n de los objetivos, asl como de la naturaleza y
el alcance de los procedimientos de la auditorla de cumplimiento, entre otros,
4. VaHdar los objetlvos y procedimientos de auditorla contenidos en el plan de
auditoria deflnitivo para su aprobaci6n.
5. Supervisar la ejecuci6n de los procedimientos de auditoria descritos en el
programa, verificando las conclusiones arribadas por el auditor y cautelando que
las evidencias sean suticientes y apropiadas sequn 10 establecido en las normas
y procedimientos de control gubemamental, informando al jefe de la comisi6n
auditora para el seguimiento respective y a los niveles gerenciales competentes.
6. Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, a fin de verificar si
estas corresponden a presuntas deficiencias de control intemo 0 desviaciones de
cumplimiento a los dispositivos legales aplicables, disposiciones internas y
estipulaciones contractuales establecidas.
7. Revisar la redacci6n y sustento de las desviaciones de cumplimiento y las
evaluaciones de los comentarios presentados.

La ISMI 4100 estableceque: "(...) 60. ( ...). La planificaci()n no Ct:lnstituye una fase de la audtrorfa SlJplfJrada de 18
demas, sino un proceso Ct:lntinuo e iteratNo. ( ...)".
18 de 172
8. Verificar que la documentaci6n de auditorla sea elaborada y registrada en forma
oportuna e Integra en el marco de las disposiciones emitidas par la Contralorla.
9. Verificar el registro del cierre de la etapa de ejecuci6n de la auditorla en el
sistema informatico establecido por la Contralorla
10. Elaborar y suscribir con el jefe de la comisi6n el informe de auditorla; el mismo
que de ser el caso, debe incluir el sei\alamiento del tipo de la presunta
responsabilidad y el resumen ejecutivo correspondiente.
11. Supervisar y validar la evaluaci6n final del proceso de la auditoria de
cumplimiento.
12. Verificar el registro 'I archive de la docurnentacion de auditorJa generada en las
auditorlas practicadas ante la unidad orqanica competente de la Contralorla 0
archives del OCr.
13. Evaluar y gestionar oportunamente las situaciones 0 solicitudes que se
presenten en el transcurso de la auditorla 'I que por su trascendencia requieran
la participaci6n de instancias superiores.
14. Formular recomendaciones para mejorar la metodologla y et proceso de la
auditoria, cuando correspondan.
15. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices emitidas par la
Contralorla.
16. Otras funciones que Ie asigne el gerente 0 jefe a cargo de la ejecuci6n de la
auditorla.

Las funciones relacionadas a revisiones, evaluaciones, asesoramiento y asistencia

tecnica, entre otras, realizadas per el supervisor, deben estar debidamente
documentadas y firmadas. a fin de que se incluyan como parte de la documentaci6n
de auditorla.

Funciones del jefe de la comisl6n:

1. Participar en reuniones de coordinaci6n e integraci6n con el equipo de

planeamiento y proponer los ajustes al plan de auditoria inicial de ser necesario.
2. Participar en el proceso de acreditaci6n de la cornision auditora, en la entidad
sujeta al servicio de control.
3. Brindar asesoramiento y asistencia tecnica a la comisi6n auditora, en forma
oportuna, tacilitando la comprensi6n de los objetivos, as! como de la naturaleza y
el alcance de los procedimientos de la auditorla de cumplimiento, entre otros.
4. Complementar el conocimiento de la entidad y la materia a examinar. mediante
la aplicaci6n de procesos slsternaticos e iterativos de recopilaci6n y analisis de
documentaci6n, aplicaci6n de tecnicas de auditorla y la evaluaci6n del dtseno y
eficacia operativa del control intemo.
5. Proponer 0 realizar modificaciones a los objetivos y procedimientos de auditorla
contenidos en el plan de auditorla inicial, debidamente justificados.
6. Definir 0 revisar la selecci6n de la muestra de auditorla, con base a las
disposiciones. normas y procedimientos establecidos.
7. Asignar y supervisar la ejecuci6n de los procedimientos de auditorla descritos en
el programa, por parte del profesional experto, abogado y dernas integrantes de
la comisi6n auditora: cautelando que las evidencias obtenidas y valoradas sean
suficientes y apropiadas.
8. Elaborar 0 revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, a fin de
verificar si estas corresponden a presuntas deficiencias de control interne 0
desviaciones de cumplimiento a los dispositivos legales aplicables, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas.

19 de 172
9. Elaborar 0 revisar y comunicar las desviaciones de cumplimiento de acuerdo a la
normativa viqente.
10. Elaborar 0 revisar la evaluaci6n de los comentarios de las personas
comprendidas en los hechos que han sido objeto de la desviaci6n de
cumplimiento, y que han sido formuladas por los integrantes de la comisi6n
auditora y experto,
11. Revisar que la documentaci6n de auditorla sea elaborada y registrada por el
profesional de la comisi6n auditora y experto, en forma oportuna e Integra en el
marco de las disposiciones emitidas por la Contralorla.
12. Registrar el cierre de la etapa de ejecuci6n de la auditorfa en ef sistema
informatico establecldo por la Contralorla.
13, Elaborar y suscribir con el supervisor el informe de la auditorla; el mismo que de
ser el caso, debe incluir el ser'lalamiento del tipo de la presunta responsabilidad y
el resumen ejecutivo correspondiente.
14. Realizar la evaluaci6n final del proceso de la auditorfa de cumplimiento.
15. Registrar y archivar la documentaci6n de auditorla generada en las auditorlas
practicadas ante la unidad organics competente de la Contralorla 0 archivos del
DC I.
16. Evaluar e informar oportunamente al supervisor de la comisi6n auditora, las
situaciones 0 solicitudes que se presenten en el transcurso de la auditorta y que
por su trascendencia requieran la participaci6n de instancias superiores.
17. Formular recomendaciones para mejorar la metodologla y el proceso de
auditorla, cuando correspondan.
18. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices emitidas por la
Contralorla.
19. Otras funciones que Ie asigne el gerente 0 jete a cargo de la ejecuci6n de la
auditorta: asl como el supervisor de auditorfa.

Funclones dellntegrante

1. Participar en reuniones de coordinaci6n e integraci6n con el equipo de

planeamiento y proponer los ajustes al plan de auditorla inicial de ser necesario.
2, Complementar el conocimiento de la entidad y la materia a examinar mediante la
aplicaci6n de procesos sisternaticos e iterativos de recopilaci6n y analisis de
documentaci6n, aplicaci6n de tecnicas de auditorla y la evaluaci6n del diser'lo y
eficacia operativa del control intemo e informar sus resultados al jefe de
comisi6n.
3. Proponer los ajustes a los objetivos 0 procedimientos de auditorla contenidos en
el plan de auditorla inicial, debidamente justificados.
4. Definir la selecci6n de la muestra de auditorla, con base a las disposiciones,
normas y procedlmientos establecidos.
5. Ejecutar los procedimientos de auditorla descritos en el programa de auditorla.y
obtener evidencia apropiada y suficiente sequn la normativa de audltona de
curnpfirniento.
6. Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, referidas a prssuntas
deficiencias de control intemo 0 desviaciones de cumpllmiento a los disposiliv6S
legales aplicables, disposiciones internas y estipulaciones contractuales
establecidas.
7. Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, de acuerdo a la
normativa vigente.
8. Evaluar los comentarios de las personas cornprendidas en las presuntas
desviaciones de cumplimiento.

20 de 172
9. Elaborar y registrar la documentaci6n de auditorla en forma oportuna e integra,
en el marco de las disposiciones emitidas por la Contraloria.
10. Cumplir durante todo el proceso de auditoria con las disposiciones emitidas por
la Contralorla, de ser el caso, la emisi6n de un informe tecnico.
11. Solicitar oportunamente asesoramiento y asistencia tecnica del jefe y supervisor
de la comisi6n auditora durante el desarrollo de la auditoria.
12. Informar oportunamente al jete de la comisi6n audito ra, sobre las situaciones 0
solicitudes que se presentan en el transcurso de la auditorla y que pueden
afectar su desarrollo normal.
13. Formular recomendaciones para mejorar la metodoiogla y el proceso de la
auditoria.
14. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices emitidas por la
Contratorta.
15. Otras labores que Ie asigne el jefe 0 el supervisor de la comisi6n auditora.

Funclones del abogado

1. Participar en reuniones de coordinaci6n e integraci6n con el equipo de

planeamiento y proponer los ajustes al plan de auditorla inicial de ser necesario.
2. Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, de acuerdo con las
disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
3. Revisar y analizar las desviaciones de cumplimiento elaboradas por la comisi6n
auditora, constatando que la evidencia obtenida sea suficiente y apropiada.
4. Revisar 0 validar la evaluaci6n de los comentarios recibidos para su elevaci6n al
jete de la comisi6n auditora; de ser el caso, puede evaluar los comentarios de las
personas comprendidas en las presuntas desviaciones de cumplimiento,
relacionados con su competencia profesional 0 Que son encargadas por el jefe
de la comisi6n.
5. Realizar el ser'\alamiento del tipo de presunta responsabilidad derivada de la
evaluaci6n de los comentarios y de las evidencias obtenidas, que en su caso se
hubieran identificado, para su posterior elevaci6n al jete de la comisi6n auditora.
6. Elaborar y suscribir las estructuras tipo del sistema CBR como consecuencia del
senalamiento del tipo de presunta responsabilidad, de acuerdo a los
procedimientos definidos por la Contralorta, las cuales deben incluirse en la
documentaci6n de auditorla, y de ser el caso, sirven de base para la formulacj6n
de la fundamentaci6n juridica.
7. Coordinar con la Procuradurla Publica de la Contralorla 0 quien haga sus veces
en la entidad, la fundamentaci6n jurldica del sefialamienlo de la presunta
responsabilidad penal.
8. Formular recomendaciones para mejorar la rnetodoloqla y el desarrollo de la
auditorta.
9. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices emitidas por la
Contralor/a..
10. Otras labores asignadas por el jefe de la comisi6n auditora.

Funciones del experto

1. Elaborar y suscribir los informes tecnicos de conformidad can los terminos de

referencia del contrato suscrito con la Contralorra 0 la entidad contratante.
2. Asesorar tecnicamente a la comisi6n auditora, en los temas de su especialidad.
3. Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, de acuerdo con las
disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
4. Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, de acuerdo a la
normativa vigente.
21 de 172
 5. Evaluar los comentarios de las personas comprendidas en las presuntas
desviaciones de cumplimiento, sobre los contenidos tecnicos sequn sea su
competencia.
6. Elaborar la documentaci6n de auditor!a que sustenta su informe tecnico, en
forma oportuna e Integra de acuerdo a las disposiciones emitidas por la
Contraloria, utilizando las herramientas intormaticas aplicables.
7. Informar oportunamente al jefe de ta comisi6n auditora, sobre las situaciones 0
solicitudes que se presentan en el transcurso de la auditorla y que pueden
afectar su desarrollo normal.
8. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices ernitidas par la
Contralorla.
9. Qtras labores asignadas por el jefe de la comisi6n auditora.

57. La comisi6n auditora durante la presentaci6n, entrega el primer ofieio de solicitud de

documentaci6n e informaci6n; asl como, solicita la habilitaci6n de un ambiente de
trabajo que cuente con las medidas de seguridad y acceso solo a la comisi6n
auditora.

De ser el caso, la comisi6n auditora puede solicitar la designaci6n de un coordinador

de la entidad, para efectuar un recorrido par sus ambientes 0 instalaciones; a fln de
tomar conocimiento de las diferentes areas y presentaci6n formal de los gerentes 0
jefes de area de la entidad auditada relacionada con la materia a examinar. De existir
rotaci6n, cambia 0 situaci6n que irnpida la permanencia del coordinador, dicho evento
debe ser puesto de conocimiento a la comisi6n auditora en un plazo maximo de dos
(2) dlas habiles de ocurrido el evento.

58. EI titular 0 funeionario designado par este, debe disponer por escrito a todos los
funcionarios de la entidad, a mas tardar al siguiente dla habil de la acreditaci6n de la
comisi6n auditora, la entrega de la documentaci6n e informaei6n que solicite, en las
condiciones y plazos que fije para el desarrollo de la auditorla; documento que debe
remitirse en copia autenticada a la comisi6n auditora y registrarse en el sistema
inforrnatico establecido par la Contralorla.

59. En un plazo que no exceda de tres (3) dlas habiles contados a partir del dla siguiente
de acreditada la comisi6n auditora, el titular de la entidad y los funcionarios
respansables deben facilitar instalaciones con ubicaci6n cercana a las areas y
funcionarias vinculados con la materia a examinar, seguras y con los recursos
loglsticos que permitan la operatividad de la comisi6n auditora, De no brindarse en el
plazo establecido, la comisi6n auditora debe reportarto a la Gerencia de la unidad
organica de la Contralorla a cargo de la auditorla, para la evaluaci6n y aplicaci6n de
sanciones de ser el case.

60. Cuando la comisi6n auditora se encuentre instalada, puede lIevar a cabo una reuni6n
con el titular a funcionario designado par este, a efectos de hacer de conocimiento los
objetivos y el alcance de la auditorla, as! como del apoyo y cotaboracion que se
requiere por parte de la entidad auditada para el logro de los objetivos de la auditorla.

Asimismo, el jefe de comisi6n a traves de un ofieio dirigido al titular de la entidad,

pone en conocimiento los integrantes que eonforman la comisl6n auditora, can la
finalidad que los tuncionarios responsables de la entidad, brinden las facilidades de
acceso a las instalaciones de la entidad, informaci6n y apoyo loglstico requerido para
los fines de la audltorla.

22 de 172
 61. En el caso del OCI las actividades referidas a la acreditaci6n e instalaci6n de la
comisi6n auditora no son aplicables. EI jefe del OCI comunica por escrito al titular de
la entidad el inicio de la auditorla.

62. En circunstancias debidamente justificadas el supervisor 0 jefe de comisi6n pueden

ser reemplazados, situaci6n que debe ser aprobada por los niveles gerenciales
competentes, acreditando al profesional reemplazante ante la entidad sujeta a control,
de conformidad con la normativa aplicable emitida por la Contralorla (ver apendlce 1
- Oficlo de acreditacl6n de supervisor 0 jefe de comlsl6n auditora - camblo de
supervisor 0 jefe de comisi6n auditora).

2.4. Comprender la entidad y la materia a examlnar.

63. Con base a los resultados de la reuni6n sostenida con el responsable del
planeamiento y gerente 0 jefe de la unidad orqanica competente u OCI respectivo; la
comisi6n auditora establece aqueflos aspectos que deben ser profundizados. a fin de
lograr una total comprensi6n de la entidad y su entorno. y la materia a examinar,
deben tarnbien considerar en su valoraci6n, entre otros, 10 siguiente:

a) Determinar la rnaterialidad'' con relaci6n a los riesgos de incumplimiento 0

desviaciones de curnpllmlento'", a fin de establecer el nivel y valor de la
materialidad de manera cuantitativa y cualitativa de la materia a examinar con la
intenci6n de determinar el alcance apropiado de los procedimientos, detectar e
informar desviaciones de cumplimiento, aplicando su juicio 0 eriterio proresionat" ,
y obtener evidencia suficiente y apropiada para fundamentar las conclusiones de
auditorla de los informes.

La determinaci6n de la materialidad puede verse infiuenciada, entre otros. por los

factores siguientes:

). Significancia econ6mica.
)0> Circunstancias bajo las cuales se desarrollaron los hechos.
)0 Naturaleza y gravedad del incumplimiento.
)0 Causas del ineumplimiento.
)0 Posibles efeetos y conseeueneias del incumplimiento.
lnteres publico significativ~ y repercusiones en la ciudadanla.
);. Necesidades y expectativas de los destinatafios del informe.
};> Naturaleza de las autoridades competentes.
i- La conducta de los posibles infractores.

b) Evaluar los elementos del ambiente de control, componente mas importante de la

estructura de control interne (v. gr. filosofla de la alta direcci6n); tada vez que
pueden afectar el desarrollo normal de la auditorla 0 no reunir las condiciones para
ejecutar la auditorfa con eficacia 12.

ISSAI 4100 establece que: "(oo.) 71. En /a fase de planificaci6n. S9 obtendra informaci6n sobre la entidad para analizar
los riesgos y determiner 131umbrel de malerislidsd con vistas a conoeblr los procedimlentos de auditor/e. Ie evidencJa
obten/de ha de ser ve/orada para que sirvs de base e las conciusiones y a la alaboracl6n de lOS Informes. La
malerieHdedtiene una impottsncis significative para ssra veloraci6n".
,. ISSAI 400 estableee que:" (...J E1auditor debe. por 10 tonto, estar familiarizado con Ie estructure y opersctones de la
entidad audnada. as/ como con sus procedimientos para /ograr eJcumplimienlo. E1auditor utilizarfJesre conocimiento
para delerminar la materiaJidady eva/uar los riesgos de /e falla de cumplimlenlo".
" ISSAI 400 establece que: "(.. ') AI IdenlifiCBr Is materie I asunto en cuesli6n, eJ auditor debe ejercer su juiclo y
eSC6ptic/smoprofeslonal para examinar 113 entidad Buditade y eva/uar la malerialldad y 131
riesgo".
12 I$SAl 400 establece que: "(53) E1oonocimien/o de la enUdad auditada ylo la materia rolev8nte para 81alcance de la
8uditor/a depende del conocimiento que el auditor tonga del ambiente de control. E1ambienle de control es Ie cullura
de la honestidad y componemiemo euco Que establecen los cimien/os dttl sistema de controlas internos para asegursr
23 de 172
 c) Analizar si la entidad implement6 una polltica de administraci6n de riesgos y mapa
de riesgos.

d) Identiticar al personal clave a a los funcionarios con los cuales se interactua en el

proceso de la auditorfa para el conocimiento de la entidad y la materia a examinar.

e) Indagar sobre la labor desarrollada par el OCI. porque constituye un factor para
determinar la naturaleza, opartunidad y alcance de los procedimientos de la
auditorfa.

f) La materia a examinar debe estar asociada a un macroproceso a proceso crltico

deterrninado sabre la base de la comprensi6n de la estructura del negocio de la
entidad auditada.

En los casos que no se haya establecido una estructura de negocios basada en

procesos, la materia a examinar puede derivarse de las desviaciones de
cumplimiento de los sistemas administrativos y funcionaJesde la entidad 0 de las
denuncias atendidas.

g) Los riesgos de auditorfa varian sequn la materia a examiner y las circunstancias

en las que se desarrolla. Por 10 general se considera los tres elementos del riesgo
de la auditorla (riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de no detecci6n) con
relaci6n a la materia a examinar.

64. La comisi6n auditora apliea diversas tecnicas de auditoria que, a su juicio profesional,
Ie permita obtener las evidencias suficientes y apropiadas (ver apendlce 2 - Oficio
de sollcitud de infonnaci6n) de aquellos aspectos que deben ser complementados
analizados exhaustivamente, para una cabal comprensi6n de la entidad y materia a
exarninar. Dichas actividades deben estar consideradas en el cronograma de
auditorla.

65. EI jefe de comisi6n a supervisor deben cautelar que la informaci6n 0 documentaci6n

requerida a la entidad sujeta a control. se entregue en los plazas establecidos en los
requerimientos respeCtivos. De no entregarse la informaci6n 0 documentaci6n
solicitada en los plazas fijados, previa coordinaci6n con el gerente 0 jefe de la unidad
organica a cargo de la auditorla u OCI respectivo, se tramita el inicio del
procedimiento sancionador para la aplicaci6n de Reglamento de Infracciones y
Sanciones.

66. La documentaci6n complementaria obtenida, debe ser archivada en la documentaci6n

de auditorfa, y registrada par el jefe 0 supervisor de la comisi6n auditora en el sistema
informatico establecido por la Contralorla.

8/cumpJimientorespecto 8 10 disp~sto en /8S 8utoridedes. En UfIB audltoris de cumpJimiBnlo,el amblanle de control

que 58 enfoc.aen lograr el cumptimiemo as de especial importencia".
24 de 172
 2.5. Aprobar el plan de auditoria definitivo.

67. La comisi6n auditora debe evaluar el diseno, implementaci6n y efectividad de los

eontroles internes establecidos por la entidad para la materia a examinar. Para ello,
con base a los riesgos inherentes determinados, se debe identificar y comprender los
controies" y evaluar su diseno mediante la aplicaci6n de pruebas de recomco" (ver
apsndlce 3.a - Evaluacl6n del dlseno e implementaci6n del controllnterno).

A continuaci6n, se muestra el grafico de la evaluaci6n del diseno de los controles

Dlagrama 3: Evaluaelon del dlse"'o de los controles

PRHbas
de ~eco.,ido EI contIGi
ell .opiado
PII~ m.ig.u rieego.

OUJenellell~
de etecttar eI coMoi
E"MaI eli di8eiio
de cOIi.rilles
1*'.& etUtIIecer: COn quepalodlcklMt
eelllilk.

I~----~~~~--~
E tti dO,cu'nerUdo
elcodICli

---------------
PvciMnente Criterioda
Adec~ VaklraclOn

';::::::========::::1 Por~de
P ondI!tHIOn

Asimismo, la comisi6n auditora debe evaluar la efectividad de los controles internes

de la materia a examinar, a fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos
procedimientos de auditorla a los propuestos per el responsable del planeamiento en
el plan de auditorla inicial (ver apendlce 3.b - Evaluacl6n de la efectJvldad del
control interno).

A continuaci6n, se muestra el grafico de la evaluaci6n de la efectividad de los,

controles internes.
,

\3 ISSAI 4100 estsblece que: r(. ..) Uegar a conocer el control interno tonne psrte de Is comprensi6n de la enhded y la
materia control8de (. ..) Los audiloras del sector publico deberfln 9ciqulrir la compransi6n del control Inlemo requen'da
por 91 objetivo de te 8uditori9 y vemlC8r mediante pruebas el funcionamlen/o de los contTOlessobre los que tienen
previslo apoyarse. La garanf/a obtenlde gracias 8 la evaiuBcl6n del control intemo ayudartJ Bios auditores 9 determinar
,. 81nivel de confianza y, por consiguienl9. 919/C9ncedB los procedimientos de suditone que deben splicer".
Una prueba de recorrido consiste en seguir a trsves del sistema de infonnacl6n de la entidad, reproducir y documentar,
las etapas manuale:s y aulomaticas de un proceso, actividad 0 tarea 0 de una clase de IransacciOn, desde su inicio
hasta su finalizaciOn. silViendose de una operaci6n 0 transacciOnutilizada como ejempJo.
25 de 172
 Dlagrama 4: Evaluaci6n de la efectividad del control lntemo

ApIicae'i6n de
procedimientO$ de
Seiec:cI6n, de controles auditot1a con plUl!lbaa
J)r'obar de cumplim~ y
suatantivaa 1)818
determirW 1l1Qs,
controles son eJeCtlvOS
Evaluaci6n de
cont.roll!laasociadas SI
Ia materia a examinar

68. La comisi6n auditora en un plaza maximo de siete (7) dlas habiles contados a partir
del dla siguiente de instalada; debe establecer los objetivos especlficos 15 y
procedimientos 16 finales en concordancia con 10 senalado en el plan de auditoria
iniclal, y elevar el plan de auditoria definitivo para su aprobacion. Dichas actividades
deben estar consignadas en el cronograma de auditorla, conjuntamente con la
evaluaci6n del control interne de la materia a examinar.

69. EI jete 0 supervisor de la comisi6n auditora ingresa los objetivos especfficos y

procedimientos de auditorfa definitivos en el sistema inforrnatico establecido por la
Contralorla, designando el personal encargado del desarrollo de cada objetivo
especffico y de la obtenci6n de la evidencia suficiente y apropiada.

70. Con relaci6n a la elaboraci6n del programa de auditorfa. el jefe y supervisor de la

comisi6n auditora deben tener en consideraci6n, 10 siguiente:

EI programa de auditorfa es un enunciado imperative e impersonal, 16gicamente

ordenado y clasificado de los procedimientos de auditorfa que han de emplearse,
su extensi6n y la oportunidad de su aohcacion.

Puede ser modificado en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en

cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

15 Paraestablecer el Objetivo especffico considerar 10slguienle:

Verificar Que el objativo especnico sa encuentre dentro del marco del objetivo general y desarrone al mismo:
ambos objetivos no pueden colncidir.
Los objetiv05 sa redaetan en forma afirmativa utilizando verees de acci6n en modo imperative ejemplo:
determinar. establecer. etc.. evitando construcciones que lndiquen las acciones a realua rse. las cuales son
propias de los procedimientos de auditorla. tal como: verificar, evaluar. revisar. etc.
Los objetivos especlficos dascriben 10que desea lograrse en h!lrmlnosconcretes.
16
Los procedimientos de audiloria son el conjunlo de t&cnicas de investigaci6n necesarias para efectuar el examen 0
revisi6n de una partida. heche 0 circunstancia Un procedimienlOde auditoria es la aplicaci6n de una 0 varias tecnicas
de auditorla para obtener evidencias de auditoria.
26 de 172
 Sirve como un conjunto de instrucciones a los integrantes de la comisi6n auditora
y como medio para el control y registro de la ejecuci6n apropiada del trabajo.
Asimisma, contiene un presupuesto de tiempos en el que se programan las horas
para el desarrollo de los procedimientos de auditorta.

Se debe tener en cuenta que la estructura del plan de auditoria, como minima,
debe considerar los componentes siguientes: que hacer, c6mo hacer, cuando
hacer, d6nde hacer y para que hacer, asl como:

./ Denominacl6n del proceso signlficativo 0 linea de auditoria: hace

referencia al nombre de la materia a examinar (proceso, programa, proyecto,
plan, pracedimiento, ciclo operacional, actividad, cuenta 0 asunto que se va a
auditar).
./ Objetivos: estan relacionados con 10que el auditor pretende buscar al realizar
una auditorla de cumplimiento.
./ Procedlmlentos de auditorla: conjunto de pasos secuenciales y 16gicospara
atender el cumplimiento de los objetivos propuestos en la evaluaci6n. Incluye la
aplicaci6n de tecnicas de auditorla y la finalidad que persigue, que Ie permiten
al auditor fundamentar sus conclusiones. Las tecnicas de obtenci6n de
evidencia, pueden ser: flsica, documental, testimonial y analltica.
./ Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveraci6n a una
representaci6n erronea, que pudiera ser de importancia relativa,
individualmente 0 cuando agrega con otras representaciones erroneas,
suponiendo que no hubiera controles intemos relacionados. Esta asociado a la
naturaleza de una entidad y a las actividades que desarrolla, es el riesgo propio
del negocio 0 del proceso.
./ Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones, procesos,
procedimientos, gulas y buenas practicas aplicables al proceso siqnificativo 0 a
la linea auditada.

71. De otra lado, los aspectos mlnimos que se deben considerar para la aprobaci6n de
los programas de auditorla, son:

Que correspondan a los registros hechos en el sistema informatico establecido por

la Cantralorla.
Que los procedimientos esten acordes con los objetivos de la auditarla y logren al
alcance definido.
Que se elaboren pracedimientas para actividades especlficas como: la evaluaci6n
final de los contrales, la atenci6n de denuncias (cuando sea el caso), etc.
Que los procedimientos reflejen la coherencia entre los resultados de la evaluaci6n
del control interne y el tipo de la estrategia de auditorla.

72. Si resultado de la recopilaci6n y analisis de la informaci6n obtenida por la comisi6n

auditora en la entidad auditada, asl como, de la evaluaci6n del control interno de la
materia a examinar; se delermina que excepcionalmente esta debidamente
justificada, la moditicaci6n del plan de auditorla inicial (objetivo general, materia a
examinar, recursos, alcance, entre otros): el supervisor valida los argumentos
esgrimidos y remite la propuesta de plan de auditoria definitiva al responsable del
planeamienta para su revision y conformidad, luego este ultimo 10remite al gerente 0
jefe de ta unidad orqanica competente u OCI respectivo, quien aprueba 0 rechaza el
plan de auditorla actualizado.

27de172
73. EJ tramite de aprobaci6n del plan de auditorla definitivo no debe ser mayor de dos (2)
dlas hablles siguientes de remitido el documento.

74. EI desarrollo de la auditorla debe realizarse con base al plan de auditorla definitive,
documento que ha sido revisado y validado por el responsable del planeamiento Ij
aprobado por el gerente 0 jefe de la unidad organica competente u CCI respective.

75. La comisi6n auditora para el desarrollo de la auditorla de cumplimiento, cuenta con un

plazo establecido y aprobado, sin posibilidad de ampliaci6n, salvo casos
excepcionales debidamente sustentados.

Los casos excepcionales pueden estar vinculados a:

Demora en la instalaci6n de la comisi6n auditora por causas ajenas 0 atribuibles a

la entidad sujeta al servicio de control.
Encargo de revision expresa de una partida clave adicional al objetivo de la
auditorla de cumplimiento.
Retraso en la contrataci6n del experto.
Que la comisi6n auditors no se instate con el equipo completo, por razones ajenas
a esta.
Demora en el procedimiento de comunicaci6n de desviaci6n de cumplimiento,
debido a que el auditado ya no reside en el pals 0 se encuentra privado de su
libertad 0 en delicado estado de salud 0 laborando en zonas apartadas del interior
del pals; la zona donde se ubica la entidad objeto de la auditor!a se encuentra en
estado de emergencia; la entidad auditada haya sido afectada por algun siniestro
u otros eventos que impidan el cumplimiento de los plazos.
Delicado estado de salud del jete de la cornision auditora, integrante 0 experto,
originando la ausencia justificada (salud) en la auditorla de dos semanas a mas.
Licencia por fallecimiento de un familiar directo del jefe de la comisi6n auditora,
integrante 0 experto U otras de acuerdo a ley.
Demora en la contrataci6n de algun servicio requerido producto de la aplicaci6n de
procedi mientos alternatives de aud itorla (tasaci6n, grafotecn ica, etc.)
Demora en el reemplazo por renuncia del jete de la comisi6n, integrante 0 experto.
Paralizaci6n de labores de la entidad auditada por conflictos laborales (huelga,
toma de local, etc.)
Solicitud de otras unldades orqanicas para el apersonamiento del jete e
integrantes de comisi6n auditora 0 de ser el caso el experto, para la sustentacion
de otros servicios de control.
Atenci6n de notificaciones de organismos jurisdiccionales del jete e integrantes de
la comisi6n auditora 0 experto.

La sohcltud de reprogramaci6n del plazo establecido para el desarrollo de la auditoria,

debe ser validada por el supervisor de la comisi6n y refrendada por el gerente 0 jete
de la unidad orqanlca a cargo de la ejecuci6n de la auditorla u CCI respective y
autorizada por la unidad orqanica responsable del planeamiento.

28 de 172
3. EJECUCION DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

3.1. Introduccl6n.

76. Con la aprobaci6n del plan de auditorla definitivo se inicia la etapa de ejecuci6n de la
auditorla de cumplimiento, que comprende la selecci6n de la muestra de ser el caso;
la ejecuci6n del programa de auditorla con el fin de obtener y valorar evidencias sobre
el cumplimiento normativo, disposiciones intemas y estipulaciones contractuales
establecidas; asl como, determinar las observaciones y registrar el cierre de la
ejecuci6n de la auditorla.

Diagrama 5: Etapa de Ejecuci6n

EjecutM e! plan
.J de i3uditorJr:'--
r delinitivo
..

3.2. Normas aplicables para la eJecucl6n.

77. Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditorfa de Cumplimiento.

ISSAI 4100 - Directrices para las auditorlas de cumplimiento reahzadas
separadamente de la auditorla de estados financteros.
Normas Generales de Control Gubernamental.
Directiva de Auditorfa de Cumplimiento.
Otras normas aplicables a la auditorla de cumplimiento, emitidas por la
Contralorla.

3.3. Deftnir la muestra de auditoria.

78. Para fa selecci6n de ta muestra la comisi6n auditora apliea, sequn corresponda, un (

muestreo estadlstico 0 no estadlstico.

79. La comisi6n auditora define la muestra representative utilizando metodos estadtsncos,

de acuerdo al procedimiento siguiente:

Identifiear los elementos de la rnuestra, de acuerdo con los objetivos de auditorla.

Establecer si los datos disponibles de la entidad a ser examinada, permiten
identificar el tarnano de la poblaci6n y las variables a examinar.
Calcular el tarnano de la muestra, determinando el rnetodo de selecci6n a utilizar.
Seleccionar la muestra.

29 de 172
 80. Para deterrninar la muestra de auditorla, la comisi6n auditora define los eriterios para
la estimaei6n del tarnano y selecci6n de la muestra; en funei6n de la evaluaei6n del
control intemo a la materia a examinar y la estimaci6n de los riesgos de auditorta, la
misma que se detalla en la metodolagla aprobada par la Contralorla (ver apendlcs 4
- Metodologia para la seleccI6n de la muestra).

81. La determinaci6n de fa muestra permite a la comisi6n auditora establecer a que

procesos, cuentas, contratos, facturas, partidas u otra informaci6n, se debe aplicar los
procedimientos tecnlcos de control, para fundamentar los resultados de la auditorla.

82. EI muestreo estadtsttco en la auditorla implica la aplicaci6n de procedimientos

tecnicos de tal manera que el auditor, obtenga y evalue Ia evidencia de auditorla
sabre alguna caracterfstica de las partidas seleccionadas, que Ie permite inferir
estadlsticamente sabre el universe.

83. EI procedimiento antes descrito se desarrolla sequn la metodologia aprobada por la

Contralorfa (ver apendice 4 - Metodologla para la seleccl6n de la muestra].

84. EI muestreo no estadlstico se aplica seleccionando discrecionalmente partidas u

operaciones claves, dada su irnportancia, materialidad y riesgo, deben ser verificadas
por la comisi6n auditora las cuales se incluyen como parte de la muestra de auditorra.

85. Se define como partidas claves, a los elementos seleccionados discrecionalmente, sin
respatdo estadfstico, en funci6n de alqun atributo 0 conjunto de atrtbutos, relevantes
para el logro de los objetivos de la auditorla. No constituyen parte de la muestra
estadlstica y sus resultados no son extrapolables de la que son extratcos,

Establecer niveles de riesgo, crrtertos de materialidad y muestreo

86. EI anatlsis de riesgos constituye una parte fundamental de una auditorra de

fiabilidad17 razonable. Debido a sus limitaciones inherentes, la auditorla de
cumplimiento no proporciona garantras absolutas que sirvan para detectar todos los
casos de incumplimiento.

Las limitaciones inherentes son por ejemplo:

Discrecionalidad de la direcci6n a la hora de interpretar Jeyesy reglamentos.

Comisi6n de errores humanos.
Concepci6n impropia 0 funeionamiento ineficaz de los sistemas.
Elusi6n de controles.
Ocultaci6n 0 retenci6n de pruebas.

87. En una auditorra de cumplimiento, la comisi6n auditora analiza los riesgos y apliea tos
procedimientos de auditorla en la medida de 10 necesario a 10 largo de todo el
proceso, con el fin de reducir el riesgo de la auditorta a un nivel aceptablemente bajo
dadas las circunstancias, para as! obtener garantlas razonables que sirvan de base a
la conclusi6n de la cornision.

IT ISMI 4100 estableceque: "(...) 44. (...) Fiable, son criterios que dan lugsr e concJusionesrazonabiemente coherantes
con las que obtendrla otro auditor apliC8ndolos mismos criterios en las mismas circunstencias.
30 de 172
88. La determinaci6n de la materialidad puede verse influida par factores cuantitativos
como el nurnero de personas a entidades afectadas par la materia examinada, a los
importes en juego. En algunos casas, los factores cualitativos son mas importantes
que los factores cuantitativos. La naturaleza, visibilidad 'j sensibilidad de una materia
examinada determinada pueden jugar su papel. Por ejemplo, la importancia
concedida a la materia examinada par los destinatarios, una cornision de cuentas
publicas u otra comisi6n parlamentaria similar, 0 las autoridades reguladoras pueden
influir en la determinacion de la materialidad. Las expectativas de los ciudadanos y el
interes publico constituyen tarnbien factores cualitativos que pueden incidir en la
determinaci6n de la materialidad por la comisi6n auditora. Otro factor es la gravedad
del incumplimiento. Aunque no sea ilegal forzosamente, la realizaci6n de gastos
excesivos en relaci6n con los creoitos autorizados par el 6rgano competente 0 la
introducci6n de un nuevo servicio que no ha sido previsto presupuestariamente
pueden constituir aetos de incumplimiento graves par su naturaleza.

89. Los principales rnetodos de selecci6n de muestras son la selecci6n aleatoria,

sistematica y unidades monetarias (Norma Intemacional de Auditorla 530 - Muestreo
de Auditorla), los mismos que padrlan tomarse como referencia para su aplicaci6n 'j
que se detallan a continuaci6n:

Selecci6n aleatoria: Aplicada mediante generadores de nurneros aleatorios, par

ejemplo, las tablas de nurneros aleatorios.
Selecci6n sistematica: En la que el numero de unidades de muestreo en la
poblaci6n se divide entre el tarnario de la muestra para dar un intervalo de
muestreo, par ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de
los primeros 50, se selecciona a partir de ah! cada qumcuaqesima (50a) unidad
de muestreo. Aunque el punta de partida puede determinarse de manera fortuita.
la muestra es mas probable que sea, verdaderamente, aleatoria si se determina
con el uso de un generador de nurnero aleatorio computarizado 0 tabfas de
nurneros aleatorios. Cuando se usa una selecci6n sistematica, al auditor
necesitarra determinar que las unidades de muestreo dentro de la poblaci6n no
esten estructuradas en una manera que el intervalo de muestreo se corresponda
con un patron particular en la poblaci6n.
Muestreo par unidad monetaria: Es un tipo de selecci6n par valor ponderado, en
el cual el tamallo de la muestra, selecci6n y evaluaci6n den como resultado una
conclusi6n en montos monetarios.
Selecci6n fortuita 0 casual: En la que el auditor selecciona la muestra sin seguir
una tecnica estructurada. Aunque no se use una tecnica estrueturada, el auditor
deberia evitar; cualquier sesgo a previsibilidad consciente (por ejemplo, las
partidas diflciles de localizar, a siempre escoger 0 evitar el primero 0 ultimo
asientos de una pagina) y asl, intentar asegurar que todas las partidas en la
poblaci6n tengan una oportunidad de selecci6n. La selecci6n fortuita no es
apropiada cuando se usa muestreo estadlstico.
Selecci6n en bloque: Implica la selecci6n de un(os) bloque(s) de partidas
contiguas de entre la poblaci6n. La selecci6n en bloque no puede usarse
ordinariamente en el muestreo de auditoria porque la mayorra de las poblaciones
estan estructuradas en modo tal que puede esperarse que las partidas en una
secuencia tengan caracterlsticas sirnilares entre st. pera caractertsticas diferentes
de partidas en otra parte en la poblaci6n. Aunque en algunas circunstancias
puede ser un procedimiento de auditorla apropiado examinar un bloque de
partidas, raramente serla una tecnica apropiada de selecci6n de muestras cuando
el auditor piensa extraer inferencias validas sobre la poblaci6n entera con base en
la muestra.
31 de 172
3.4. Ejecutar 81 plan de auditoria deflnltivo.

90. Esta actividad consiste en ejecutar y documentar los prccedimtentos del programa de
auditorla y sus resultados.

Apllcacl6n de los procedimlentos de auditoria

91. Los procedimientos de auditorla son el conjunto de tecnicas de investigaci6n

necesarias para efectuar el examen 0 revision de una partlda, hecho 0 circunstancia.
Un procedimiento de auditorla es la aplicaci6n de una 0 varias tecnicas de auditorla
para obtener evidencias de auditorla.

92. Los procedimientos de auditorfa a ejecutar pueden clasificarse de la manera

siguiente:

a) Pruebas de controles, son procedimientos para obtener evidencia sobre el

diseno, implementaci6n y efectividad de los controles de cumplimiento
establecidos para la prevenci6n 0 detecci6n y correcci6n de irregularidades
administrativas y deficiencias de control interno.

Para cada objetivo de control, el auditor debe:

> Identificar los procedimientos de control importantes.

~ Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles.
> Docurnentar los controles par ser probados.
> Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.

Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar una 0 mas
pruebas para asegurar que los controJes esten funcionando. Mediante
observaci6n, inspecci6n y entrevistas con el personal responsable de [a entidad,
e[ auditor puede determinar si cada control ha side puesto en operacion.

EI auditor a cargo de la ejecucion de estas pruebas debe documentar los

controles por ser probados en la documentaci6n de auditorla. Los controles que
satisfacen mas de un objetivo de control pueden ser evaluados solamente una
vez y cuando sea aplicable, en ocasiones subsiguientes.

Se debe tener en cuenta, que si el control provee evidencia documentaria, se

examina la documentaci6n, si por el contrario, no provee evidencia
documentaria, se aplica la tecnica de la observacion 0 indagaci6n. Las
evidencias de los contrcles deben estar relacionadas con el perlodo de la
auditorla.

Si un procedimiento de control que tiene por caracterlstica atenuar un riesgo

identificado es efectivo. entonces deben realizarse pruebas sustantivas limitadas.
En cambio, si se determina que un procedimiento de control no es efectivo,
enlonces al no confiarse en tal control deben efectuarse pruebas sustantivas de
detalle. Si fuera posible identificar un procedimiento de control alternativo que
atenOe el riesgo identificado, puede ser mas conveniente utilizarlo que efectuar
pruebas sustantivas de detaue.

b) Pruebas sustantivas, son procedimientos diseriados para obtener evidencia y

confirmar las oesviactones de cumplimiento en la materia a examinar.
32 de 172
EI auditor con base a su experiencia, debe establecer una expectativa de
confianza respecto a que la prueba sustantiva puede detectar cualquier error
material; seguridad que tiene relaci6n directa con el nivel de riesgo determinado,
bajo, moderado a alto. Asimismo, debe establecer niveles mfnimos de seguridad
sustantiva para cada nivel de riesgo, cuanto mayor sea el riesgo se requiere de
mayor seguridad.

EI tipo de prueba sustantiva por utilizar y la cantidad de confianza aplicada en

cada tipo de procedimiento queda a criteria del auditor. Las pruebas sustantivas
deben ser disenadas para cada caso especffico y niveles de riesgo establecido.

AI determinar los tipos de pruebas sustantivas por utilizar, la meta del auditor
debe ser disenar una combinaci6n de procedimientos que resulten efectivos y
eficientes, que Ie asegura calidad de la evidencia obtenida.

Generalmente estan asociadas a montos 0 importes y comprenden:

i. Procedlmlentos analtncos. implica el analisis de la materia a examinar 0

sus componentes, para identificar diferencias significativas entre la
informaci6n registrada par la entidad y la estimaci6n del auditor.

Los procedimientos analfticos abarcan tambien, sequn sea necesario, las

investigaciones de las fluctuaciones y relacianes identificadas que son
inconsistentes con otra informaci6n pertinente 0 que difieren de sus valores
esperados por una cantidad significativa.

EI auditor debe ejecutar los siguientes pasos:

~ Determinar Ja cantidad del Ifmite, que es la diferencia entre la

expectativa y la cantidad registrada que el auditor acepta sin examinar.
);. Obtener informaci6n que Ie permita desarrollar la expectativa, los
cuales a criterio del auditor deben ser sometidos a pruebas para
establecer su confiabilidad.
~ Comparar la expectativa con el manto registrado, observar las
diferencias.
~ Obtener explicaciones para las diferencias que excedan ellfmite.
);. Comprobar las explicaciones para las diferencias significativas.
~ Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el
nivel deseado de seguridad real.
~ Si no se logra un nivel deseado de seguridad, debe efectuar
procedimientos adicionales.
~ Documentar cualquier error importante.

Ii. Pruebas de detalle, comprende la aplicaci6n de una 0 mas tecnicas de

auditorfa a la materia a examinar 0 sus componentes. Con frecuencia son
aplicadas las pruebas de detalle siguientes: comparaci6n, catculos.
confirmaci6n, inspecci6n flsica, indagaci6n, y observaci6n.

33 de 172
 93. La comisi6n auditora aplica tecnicas de auditorla establecidas en los procedimientos
contenidos en el programa de audltorla, con la finalidad de obtener evidencia de
auditorla suficiente y apropiada 18 que fundamente 0 soporte las conclusiones del
auditor respecto a la materia a examinar y, de ser el caso, el senalarnlento de la
responsabilidad; para esto debe tamar como marco de referencia 10 establecido par la
Contralorla en la Gufa de Tecnlcas de Audttorfa.

94. EI desarrollo de los procedimientos con sus respectivas conclusiones deben ser
registradas par la comisi6n auditora en la documentaci6n de auditorla (ver apendlce
5 - Cedula de desarrollo de procedimlentos de audltorla).

Obtenci6n y valoraci6n de las evldenclas

95. La comisi6n audltora obtiene evidencias de auditorla, para sustentar las opiniones y
conclusiones, desarrollando los procedimientos de auditorla. que incluye la aplicaci6n
de una 0 varias tecnicas de auditorla sequn las circunstancias.

Las tecnlcas de auditorla son los rnetodos practices de investigaci6n y pruebas que el
auditor utiliza para obtener la evidencia necesaria que Ie permita fundamentar su
opini6n profesional. Su empleo se basa en el criterio 0 [uicio profesional, sequn las
circunstancias. Por el tipo de evidencia obtenida, las tecnicas de auditorta se clasifican
en tecnicas de obtenci6n de evidencia flsica. documental, testimonial a analitica. tal
como se presenta en el cuadro siguiente:

Dlagrama 6: Claslficacl6n de las tecnlcas de audltorla

Tecnicas de Tecnicas de Tecrucas de Tecnlcas de

obtention de obtention de obtention de
cbtencicn de
eVldencia fisica evidencia evidencla evidencia
documental testimonial analitica
lnapeeclon Relevamlenlo Indagaclon An'IIS1S
Observaclon Comprobaclon Entrevlsta ConClllacion
Rastteo Encuesta Tabulaclon
Revision selectJva ClIestJonatio 'Cilculo
,Declaraclon Comparaclon
ConfirmaclOn

96. En la valoraci6n de las evidencias la comisi6n auditora emplea el juicio y escepticismo

profesional y analiza los elementos de prueba que fundamenten 0 contradigan la
existencia de posibles actos de incumplimientos, para establecer si la evidencia de
auditorla es suficiente (medida cuantitativa) y apropiada (medida cualitativa. es decir
con relevancia, fiabilidad y legalmente valida), 10 cual permite sustentar las
conclusiones de los procedimientos contenidos en el programa de auditorJa y teducir
el riesgo de auditorla.

97. EI proceso de recopilaci6n de evidencia es sisternico e iterativo y comporta 10

siguiente:

Obtenci6n de evidencia mediante la aplicaci6n de procedimientos de auditorta

apropiados;

" ISSAI 400 - Principios fundamentales de auditorla de cumplimiento. numeral 57, seriala que: "Los 8uditores deben
recopilar avidencia de auditorls suficiente y apropiade para cubrir eI a/caf1C8de la misma. (.. .) para estsblecer /13 base
de su conc/usi6n 0 dictamen. La suficlencie es una medkJa de te cantkJad de evidencia, mientras que /a pertinancia
(aproplada) se ra/aciona con Ie caUdad de te eviaerct - su raievancia, velidez y confiabilidad. La cantidad de 113
evidancia f&querida.depende del riesgo de Buditor/a (mlentras mas grande sea 13/ riesgo. as probable que ss f&Quiara
mAs evidenc1a)y de /13 calidad de Ie misme (mientras mayor sea la callded. menor evidencla ss f&Querim)"_
34 de 172
 Evaluaci6n de la evidencia obtenida en forma suficiente (cantidad) y apropiada
(calidad);
Riesgo de reevaluaci6n y obtenci6n de pruebas adicionales en caso necesario.

Este proceso prosigue hasta que la comisi6n auditora se muestre satisfecha con que
existe evidencia suficiente y apropiada para fundamentar su conclusi6n. En muchos
cases, el muestreo es un instrumento de verificacion para detectar aetos de
incumplimientos de las normas.

3.5. Determinar las observaclones.

98. Consiste en identificar, elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento,

evaluar los comentarios; que incluya el senalarnlento del tipo de presuntas
responsabilidades de ser el caso.

Identificar las desviaclones de cumpllmlento

99. Como resultado de la aplicaci6n de los procedimientos contenidos en el programa de

auditoria a la materia a examinar y con la obtenci6n y valoraci6n de la evidencia de
auditorla suficiente y apropiada, Ia comisi6n auditora fundamenta la conclusi6n
respecto del trabajo realizado, identificando de ser el caso, las deficiencias de control
intemo. los incumplimientos 0 mayores elementos de juicio que permitan confirmar los
hechos detectados, incluyenda sus causas y efectos,

Para ello, la comisi6n auditora registra de manera concisa en la matriz de

desviaciones de cumplimiento establecido por la Contralorla. todos los hechos
advertidos presuntamente como irregularidades 0 deficiencias de control interne (ver
apendlce 6 - Matrlz de desviaclones de cumplimlento), identificados como
consecuencia de la evaluaci6n de la materia examinada.

Dicha matriz, debe ser validada par el supervisor de la comisi6n y aprobada por el
gerente 0 jefe de la unidad orqanica u OCI competentes, posteriorrnente se procede a
desarrollar las desviaciones de cumplimiento contenidas en la matriz aprobada, con el
apoyo del abogado de la cornision. las mismas que de ser el caso, se complementan
con solicitud(es) de informaci6n adicional(es), a fin de contar con mayor evidencia
suficiente y apropiada que las sustenten.

La formulacl6n de la matriz de desviaciones de cumplimiento debe ser previa a la

redacci6n de las desviaciones de cumplimienlo, para su discusi6n y aprobaci6n por
parte del supervisor y por el gerente 0 jete de la unidad orqanica u OCI competentes.
Su elaboraclon, bajo ninguna circunstancia, puede ser una copia literal del proyecto
de desviaci6n identificada 0 regularizaci6n formal de la misma. .1"

Las desviaciones de cumplimiento identifrcadas se registran cada una en su

respectiva matriz, salvo que estas se encuentren vinculadas.

Elaborar las desviaciones de cumpllmiento

100. Factores a considerar en la elaboraci6n de las desviaciones de cumplimiento:

EI auditor debe estar capacitado en las tecnicas para desarrollar las desviaciones de
cumplimiento en forma objetiva y realista. AI realizar su trabajo debe contemplar los
factores siguientes:

35 de 172
 Condiciones al momenta de ocurrir el hecho.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.
Analisis crftico de cada desviaci6n de cumplimiento importante.
Integralidad del trabajo de auditorfa.
Autoridad legal.
Diferencias de opinion.

Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

La comisi6n auditora debe tener en cuenta al realizar su trabajo las circunstancias

que rodearon a la materia examinada, mas no aquellas extstentes en el momento de
efectuar la auditorla. Para obrar con objetividad y reallsrno, el auditor debe evitar
emitir juicios sobre el cumplimiento de la legalidad de la materia a examinar,
soportado en percepciones tardlas; asf como asumir el peso de la prueba 5i su
evaluaci6n Ie conduce a plantear que la decision adoptada por la entidad fue
incorrecta 0 inapropiada, de acuerdo con la situaci6n examinada.

Naturaleza, compleJldad y magnltud financlera de las operaclones examinadas

La comisi6n auditora siempre debe estar interesada en mejorar la eficiencia y la

gesti6n de Ia entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo, es
inconveniente criticar cualquier asunto que no es perfecto. EI informar a la entidad
acerca de asuntos importantes, debe obligar a una evaluaci6n seria de los asuntos,
de manera que la informaci6n que se comunica refleje un juicio maduro y realista, de
10que en terrninos razonabJeses posible esperar, de acuerdo con las circunstancias.

Anallsls crftJco de cada desviacl6n de cumplimlento importante

Es necesario que la comisi6n auditora someta toda desviaci6n de cumplimiento

potencial a un analisis crltico, con el objeto de localizar fallas posibles 0 un
razonamiento il6gico al relacionar los hechos y situaciones encontradas con el enteric
que se desea comparar. La aplicaci6n de las tecnicas para mejorar la toma de
decisiones y contrarrestar el pensamiento de grupo y predisposiciones del
conocimiento como: someter a contradicci6n te tesis formu/ada par /a comlsion
auditora, puede ser util para la identificaci6n de puntos debues en la estructura de las
desviaciones de cumplimiento.

Integralldad del trabalo de auditoria

Si las tareas que desarrolla la comisi6n auditora y la obtencion de evidencia se

realizan en forma suficiente y completa, ello permite, no s610soportar adecuadamente
las observaciones, conclusiones y recomendaciones, sino tarnbien demostrar ante
terceros su propiedad y racionalidad en terrninos convincentes. No obstante. que la
labor de auditorla puede reanzarse en areas en las cuales los auditores no son
especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los servicios de expertos para resolver
temas vinculados a su profesi6n.

Autorldad legal

La legislacl6n vigente confiere un grade de discrecionalidad a las operacienes de una

entidad, con la cual fa cornision auditora no puede ni debe interferir. Es
responsabilidad de la comisi6n auditora informar sobre los cases en que la entidad no
esta cumptiendo con Jas leyes 0 normas reglamentarias, ast como tarnbien
recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales datos.
36 de 172
 Diferencias de opini6n

En el ejercicio de su facultad discrecional, amparada en la legislaci6n vigente que 10

autorice, los funcionarios de la entidad pueden adoptar decisianes con las cuales la
comisi6n auditora no esta de acuerdo. La comisi6n no debe cuestionar sl tales
decisiones fueron tamadas sobre la base de una consideraci6n adecuada de los
hechos en el momenta oportuno. Asimismo, no debe observar las decisiones tomadas
por los funcionarios, por el solo hecho de tener una opini6n distinta acerca de su
naturaleza y circunstancias en que debi6 ser adoptada. AI elaborar las desviaciones
de cumplimiento la comisi6n auditora no debe sustituir el juicio de los funcionarios de
la entidad examinada por el suyo.

101. AI elaborar las desviaciones de cumplimiento, se debe tener en cuenta 10siguiente:

Estar referidas a asuntos significativos e incluyen informaci6n (evidencia)

suficiente y apropiada relacionada con la evaluaci6n efectuada a la materia
examinada; asl como, respecto del uso y destine de los recursos y bienes del
Estado, en terrninos de eficiencia, eficacia, transparencia y economla;
Incluir la informaci6n necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar su
comprensi6n y,
Estar referidos a cualquier situaci6n deficiente y relevante que se determine de la
aplicaci6n de los procedimientos de auditorta.

102. Cuando la comisi6n auditora, advierta el incumplimienlo de la normativa aplicable,

disposiciones intemas y estipulaciones contractuales establecidas, se procede a
redactar la desviaciones de cumplimiento, considerando los elementos siguientes:

37 de 172
 .....
' -rr-r-.". ~.
Tabla 1: Elementos

~='--:._~
de las desvlaclones

~
de cumplimiento

Es el heche a siluaci6n deficiente detectada, cuyo nivel a curso de

desviaci6n debe ser evidenciado.
Condlcl6n La comisi6n auditora debe redactar el hecho a situaci6n deficiente
detectada, con un lenguaje sencillo y entendible y su contenido debe
presentarse en forma objetiva, concreta y concisa.
Es fa norma, disposici6n 0 pararnetro de medici6n apficable al hecho
o situaci6n observada.
La comisi6n auditora debe ordenar el criterio en funci6n a cada
Crlterlo heche, precisando el titulo y fecha de aprobaci6n de la norma, I

disposici6n 0 pararnetro de medici6n; nurnero y tltulo del artfculo de

la norma; citar entre cornillas 0 cursiva la parte pertinente de la
,
I
I
norma.
Es la consecuencia real a potencial, cuantitativa 0 cuatitatlva,
acasionada por el hecho a situaci6n deficiente detectada.
: Es el resultado adverso a riesgo potencial identificado.
Efecto
La comisi6n auditora debe consignar el perjuicio patrimonial 0, no
patrimonial identificado a resultado adverso a riesgo potenc'ial,
ocasionado par las desviaciones de cumplimiento advertido.
Es la razon 0 motivo que dio lugar al neche a situaci6n defioi'ente.
detectada.
Causa La comisi6n auditora debe describir la raz6n a motivo que dio lugar al
heche a situaei6n deficiente detectada; que se consigna cuando ,
haya podido ser determinada ala fecha de la comunicaci6n.

Una vez que las desviaciones de cumplimiento hayan sido validadas par el
supervisor, el jete de comisi6n registra la visaci6n en todas las hojas del eitado
documento, requisito previa para iniciar el proceso de comunicaci6n de las
desviaciones de cumplimiento correspondientes.

103. Para la formulaci6n de las desviaeiones de cumplimiento, la comisi6n auditora debe

considerar los principios y definiciones basicas establecidas en la Ley W 27785, ley
Orqanica del Sistema Nacional de Control y de la Contraforia General de la
Republica. que orientan el ejerclcio del control.

104. Previo al proceso de comunicaci6n, la comisi6n auditora obtiene las capias

debidamente autenticadas de la documentaci6n que sustenta y acredita las
desviaciones de cumplimiento, en funci6n a la cantidad requerida por cada
ser'lalamiento del tipo de presunta responsabilidad que se consigne en el informe de
auditorfa, debiendo posteriormente devolver la documentaci6n original al funcionario
responsable de la unidad orqanica que proporcion6 fa misma, salvo que dicho
funcionario se encuentre comprendido en las desviaciones detectadas, en cuyo caso
la documentaci6n es remitida al titular de la entidad para salvaguardar la evidencia.
Para euo ta corniston auditora emite el documento de cargo respectivo.

En el easo que el titular de la entidad se encuentre comprendido en las desviaciones

de cumplimiento 0 se advierta presuntos indicios de adutteraci6n de documenlos, la
cornision auditora previa coordinaci6n can el nivel gerencial correspandiente,
comunica mediante oficio al Ministerio Publico para que disponga las medidas
necesarias para el aseguramiento de la custodia de las evidencias.

38 de 172
 Asimismo, la comisi6n auditora comunica al titular de la entidad el lnicto del proceso
de comunicaci6n de desviaciones de cumplimiento (ver ap{mdice 7 - Inlcio del
proceso de comunicaci6n de desviaciones de cumplimiento), solicitando se
disponga que las areas correspondientes, brinden las facilidades a las personas
comunicadas, de requenr documentaci6n e informaci6n para la presentaci6n de sus
comentarios documentados, sirviendo como acreditaci6n, la comunicaci6n de la
desviaci6n de eumplimiento eursada POf la comisi6n auditora.

Comunicar las desviaciones de cumplimiento

105. La comisi6n auditora cautelando el debido proceso comunica de manera escrita y

reservada, las desviaciones de cumplimiento a traves de cedulas a las personas que
partieiparon en dichas desviaciones, esten 0 no prestando servicios en la entidad
auditada, en el domieilio real, legal a ultimo domicilio senalado por el auditado en la
entidad, estableeiendo un plaza no mayor a diez (10) dlas habiles. mas el terminc de
la distaneia, para la entrega de los cornentarios, sin posibilidad de ampliaci6n, salvo
casas excepcionales'" debidamente sustentados. Precisandose que a su vencimiento
si no se recibe respuesta 0 ser esta externporanea, tal situaci6n debe constar en el
informe respective. conjuntamente con los hechos que sean materia de observaci6n.
Excepcionalmente. a pedido de parte y debidamente sustentado, se puede conceder
un plazo adicional no mayor a cinco (5) dlas habiles,

106. Para efectos de la comunicaci6n de las desviaciones de cumplimiento se considera

su materialidad 0 importancia relativa, su vinculacion a la participaci6n y competencia
personal del destinatario.

107. La comunicaci6n de desviaciones de eumplimiento se realiza por cedula (ver

apendlce 8 - Cedula de comunlcaci6n de la desviacl6n de cumplimiento).

108. La cedula de comunicaci6n de desviaciones de cumplimiento, se escribe en forma

clara, sin emplear abreviaturas, y contiene 10 siguiente:

Nambre y apellido de la persona a comunicar

Cargo 0 designaci6n que corresponda
Domicilio real, legal 0 ultimo dornicino senalado por el auditado en la entidad
Unidad orqanica que efectua la auditorla
Finalidad de la comunicaci6n
Referencia, narrnas que respaldan el procedimiento de comunicaci6n de
desviaciones de eumplimiento y el oficio 0 documento de acreditaci6n de la
auditorla.
Plazo otorgado para la presentaci6n de los comentarios
Fecha y firma del jefe de la comisi6n: y ~
Se adjunta copia de la desviaei6n de cumplimiento respectiva. con :18
documentaci6n que 10 sustenta, de ser requerido, la cual puede estar contenida en /
un dispositivo rnaqneuco 0 ser remitida via correo electronico, la cedula debe
expresar la cantidad de hojas que se acompat'\an y sumaria menci6n de s,u
identificaei6n. AI final del pliego de comunicaci6n de las desviaciones de
cumplimiento, se adiciona una hoja indicando el motivo de la comunicaci6n a la

I. cases excepcionales: SI el auditado ya no reside en el pals 0 se encuentra privado de su libertad 0 en dellcadc

estado de salud 0 laborando en zonas apartadas del interior del pars 0 ta zona donde se ubica la entidad obleto de ta
auditorla se encuentra en estado de emergencia 0 que la entidad haya sido afectada por algun siniestro u otrcs evenlos
que imprdan el cumplimienlo de los plazos.
39 de 172
 persona involucrada en la participacion de los hechos materia de la auditorfa de
cum pli rnlento.

109. La cedula es entregada par el jefe 0 por un integrante de la comisi6n auditora, de ser
el caso, dicha entrega puede ser efectuada por cualquier personal auditor de la
Contralorla 0 del OCI de la respectiva entidad, en et domicilio (real, legal 0 ultimo
domicilio senalado por el auditado en la entidad) de 10 que se deja constancia de los
nombres y apellidos, firma e identificaci6n del receptor.

110. Cuando se evidencie que la persona que debe recibir una comunicaci6n se encuentra
en el extranjero, la cornision auditora procede a efectuar la notificaci6n a traves del
Ministerio de Relaciones Exteriores.

Enuega de la ddula a 13 persona comprendida en los hechos

111. La cornunicacion de las desviaciones de cumplimiento se hace por cedula, el auditor

que se encargue de practicarla, entrega al interesado copia de la misma, adjuntando
la desviaci6n de cumplimiento con la doeumentaci6n sustentante de estimarlo
pertinente. EI interesado consigna en la cedula su nombre y apellidos, cargo, fecha y
hera del acto, domicilio (legal 0 real), firma, W de D.N.I., consignando el auditor en el
rubro de observaciones de la cedula nota de 10 actuado, lugar, dta y hora del acto y
firma; salvo que este se negase 0 no pudiere firmar, de 10 cual el auditor deja
constancia en el mismo rubro de la cedula, la rnisrna que valida el jefe de la cornision,
por el cual se da por agotado el procedimiento de comunicaci6n de las mismas. La
cedula original se registra y adjunta a la documentaci6n de auditorla.

112. Las desviaciones de cum plim iento pueden ser recabadas personal mente a traves
0
de un representante debidamente acreditado mediante carta poder con firma
legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar las desviaciones de cumplimiento,
se da por agotado el procedimiento de comunicaci6n de las mismas.

Entrega de la cedula a personas dlstlntas

113. SI el auditor que se encarga de la comunicacion no encuentra a la persona a quien va

a comunicar la desviaci6n de cumplimiento, Ie deja una notificaci6n (ver apendlce 8-
Cedula de comunlcaclon de la desvlaci6n de cumplimiento - Notificacion)
precisando el dla indicado para ei objeto de la comunicaci6n.

114. Si tam poco se Ie ubica en la nueva fecha, se entrega la ceduta a la persona "capaz y
que pueda dar referencia del personal comprendido en los hechos" que se encuentre
en dicha direcci6n, procediendo a entregar copia solo de la ceduta. hacienda constat,
con su firma, nombres y apellidos, identificaci6n del receptor, el dla y hora del acto;
en caso de negarse a firmar dicha cedula, el auditor deja constaneia de esta acci6n,
la misma que valida el jete de la ccrnision. Si no puede entregarla, se adhiere a la
puerta de acceso correspondiente a la direcci6n citada 0 se coloca debajo de la
puerta sequn sea el caso.

115. La comunicaei6n de desviaciones de cumplimiento puede, a pedido de parte, ser

comunicada. adernas, por facslmil, correo etectronico u otro medio id6neo, siempre
que los mismos permitan confirmar su recepci6n; los datos de cornunicacion deben
contener la estructura de la cecuta de comunicaci6n.

40 de 172
116. Si es por facslmil, se emile en doble ejemplar, uno de los cuales es entregado al
auditado, y el otro con su firma se agrega a la documentaci6n de auditorla. La fecha
de la comunicaci6n es la misma de la constancia de la entrega del facslmil al
destinatario.

117. Si es por correo electr6nico, sigue en la medida de 10 posible, el procedimiento de

comunicaci6n por facslmll. dejandose constancia en la documentaci6n de auditorla el
correspondienle reporte tecnico que acredite su envlo.

Notiflcacl6n por edictos

118. Cuando se trate de personas comprendidas en los hechos cuyo domicilio se

desconozca 0 este no sea ubicado. se procede a citar a los mismos por edictos, para
que se apersonen a la direcci6n indicada por ta comisi6n auditora para recabar las
desviaciones de cumplimiento respectivos, en un plazo no mayor ados (2) dlas
habiles.

119, EI edicto se sujeta al formato que establezca la Contralorla (ver apendlce 9 -

Edlcto),

120, La publicaci6n de los edictos se efectua por un (1) dla habil en el diario oficial EI
Peruano 0 en un diario de mayor circulaci6n del lugar del ultimo domicilio del
auditado, si fuera conocido, 0 en su defeclo, del lugar donde se desarrolla la
auditorla.

121, A falta de diarios en los lugares mencionados, la publicaci6n se hace en la localidad

mas proxima donde existan, y el edicto se fija en los sitios que aseguren su mayor
difusi6n,

122, La cornision auditora da por debidamente citado al auditado, a partir del dla habil
siguienle de la publicaci6n y acredita su realizaci6n con el regislTo y apendlce a la
documentaci6n de auditorfa del ejemplar que contiene la citacion,

Notlflcaci6n por radlodlfusi6n

123. En los casos que se conternple la publicaci6n de edictos, se puede disponer adernas
se efeciuen por radiodifusion,

124, Las transmisiones se realizan por una emisora oficial 0 la que determine la
Contralorla. La radiodifusi6n se anuncia por un (1) dla M.bil. Esta citaci6n se acredila
agregando la declaraci6n jurada expedida par la empresa radiodifusora, en donde
consla el texto del anuncio y el dla y horas en que se difundio, La citaci6n se da par
efectuada el dla habil siguienle de la transmisi6n radiofonica.

125. Los gastos que demande esta citaci6n, estan a cargo de la Contralorla 0 de la entidad
a la que corresponde el OCI que ejecuta la auditorla.

Evaluar los comantarlos

126, La presentaci6n de los comentarios de las personas comprendidas en la

comunicaci6n de las desviaciones del cumplimiento, debe efectuarse por escrito, de
manera individual y debidamenle documentados. Asimismo puede efectuarse por
medios electronicos 0 mediante declaraci6n prestada en virtud de citaci6n previa y

41 de 172
 oportuna de la comisi6n auditora, en cuyo case es registrada en acta. Sin perjuicio de
recibir dichos comentarios en forma flsica.

En los casos que por la naturaleza de la desviaci6n de cumplimiento, las personas

comprendidas en los hechos respondan en forma conjunta, esta puede ser recibida
por la comisi6n auditora; sin embargo, la evaluaci6n de los comentarios debe
realizarse en forma individual.

127. Si las personas comprendidas en las desviaciones del cumplimiento, no remiten

respuesta 0 ser estas externporaneas, tal situacion se consigna en el informe
respective, conjuntamente con los hechos que sean materia de observaci6n.

128. Recibidos los documentos de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en las desviaciones debidamente documentadas, la comisi6n auditora
reaiiza la evaluaci6n de manera objetiva, exhaustiva, fundamentada e imparcial, y
contrastados documentalmente con la evidencia obtenida (ver apendice 10 -
Evaluaci6n de los comentarlos presentados por las personas comprendidas en
los hechos), que incluye necesariamente:

Sumilla de la desviaciones de cumplimiento

Nombre completo; cargo desempef\ado; materia de la comunicaci6n; perlodo de
gesti6n: fecha de inieio y termino: tipo, numero y fecha del docurnento que
presenta los comentarios
Transcripci6n literal del hecho materia de la evaluaci6n,
Transcripci6n literal de los comentarios pertinentes presentados por las personas
comprendidas en los hechos, y
Comentarios del auditor asignado de realizar la evaluaci6n (en 10 posible debe ser
la persona que elabor6 la desviaci6n de cumplimiento), con la finalidad de concluir
si la desviaci6n subsiste, en cuyo caso debe ser incluida como observaci6n en el
informe de auditorla. De ser desestimada la desviaci6n, dicha conclusion es
incluida en la ultima linea de la eitada evaluaci6n en forma sustentada,
registrandola y archivandola en la documenlaci6n de auditorla: asl como, en los
medios informaticos implementados para tal efecto.
Firma del auditor a cargo de realizar la evaluaci6n, el abogado, el jefe de la
comisi6n y el supervisor.

129. las desviaciones de cumplimiento se desvirtuan cuando se presentan nuevas

elementos de juicio que moditiquen la percepci6n inieial de Ia comisi6n auditora, la
demostraci6n equlvoca de la aplicaci6n del criteria de auditorta, la existencia de
normas especlticas no consideradas en la evaluaci6n y comunicaci6n de tales
desviaciones y la demostraci6n que el nivel de partieipaci6n en las desviaciones de
cumplimiento eorresponde a otra persona, en euyo caso la comisi6n debe trasladar
esta desviaci6n a tal persona.

Si como resultado de la evaluaci6n de los comentarios presentados de las personas

comprendidas en los hechos, se advierten nuevos hechos 0 evideneias referidas a la
comunicaci6n inicial de la desviaei6n de cumplimiento, la comisi6n auditora debe
comunicar la desviaci6n de cumplimlento complementaria para cautelar el debido
proceso de la auditorla.

42 de 172
 130. Si como resultado de dicha evaluaci6n no se desvirtiJan las desviaciones de
cumplimiento, estas deben ser incluidas en el informe de auditorla como
observaciones, dando lugar a la formulaci6n de recomendaciones. Asimismo. se debe
efectuar por cada hecho detectado el senalarniento del tipo de la presunta
responsabilidad, describiendo entre otros: los hechos irregulares, las personas
comprendidas en los hechos observados, teniendo en cuenta las pautas de:
identificaci6n del deber incumplido, reserva, presunci6n de licitud y relaci6n causal.

EI abogado de la comisi6n auditora debe elaborar y suscribir las estructuras tipo del
sistema CBR, como consecuencia del senalarntento del tipo de la presunta
responsabilidad, las cuales deben formar parte de la documentaci6n de auditorla.
Dicho anal isis es de caracter [ustiticativo, orientador, y debe contar con las evidencias
respectivas.

131. En et caso que las desviaciones de cumplimiento no prosperen como observaciones,

los argumentos que las desvirtuan. se consignan y archivan en la documentaci6n de
auditorla, asf como en los medios intormatieos implementados para tal efecto.

132. Si como resultado de la evaluaci6n de los comentarios, la comisi6n auditora requiere

obtener evidencias adicionales 0 confirmar informaci6n, la comisi6n debe solicitar la
aprobaci6n del gerente 0 jefe de la unidad orqanica a cargo de la auditoria, para
retornar a la entidad sujeta de control y obtener la informaci6n respectiva.

133. Culminado el plazo otorgado para la presentaci6n de los comentarios y evaluados los
rnismos, se traslada inmediatamente esta informaci6n a la etapa de elaboraci6n del
informe de auditorta,

3.B. Registro de cierre del trabajo de campo.

134. Terminado el trabajo de campo, la comisi6n auditora registra la fecha de su.

conclusi6n y los comentarios, precisando que mediante acta 0 documento dirigido al
titular 0 persona encargada de la custodia y archive de la informaci6n en la entidad
auditada, se realiz6 la devoluci6n de toda la documentaci6n original; asimismo, se
consigna, en el caso de existir, las limitaciones en la entrega de informaci6n que dan
rnerito a las infracciones previstas en la Ley Orqanica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralorla y la intervenci6n del Ministerio Publico.

Dicho registro, es reaJizado por el supervisor y jefe de la comisi6n auditora en el

sistema informatico establecido por la Contralorla.

De considerarlo pertinente, fa comisi6n auditora puede lIevar a cabo una reuni6n con
el titular de la entidad, con la finalidad de hacer de su conocimiento las propuestas de
mejora para la gesti6n referidas a la materia examinada; y obtener los compromisos
de mejoramiento por parte de la entidad sujeta a control.

43 de 172
4. ELABORACION DE INFORME

4.1. Introducci6n.

135. AI termino de la auditoria, la comlsi6n auditora debe elaborar un informe por escrito.
en el que comunique al titular 0 las instancias competentes de la entidad y el Sistema,
las observaciones derivadas de las desviaciones de cumplimiento. deficiencias de
control interne, conclusiones y recomendaciones para mejorar la gesti6n de la
entidad, a fin que se adopten las medidas preventivas y correctives. y de ser el caso,
se inicie el procedimiento sancionador por los 6rganos competentes de la Contralorla
o las acciones legales por parte de los organismos jurisdiccionales pertinentes.

Dlagrama 7: Etapa Elaboraci6n de informe

laborar el informe de AP'~(lb}l,rr'f rel11itl~-.~ .

auditoria informe de auditoria

-=;;.- - ---

4.2. Nonnas apllcables al informe.

136. Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditorla de Cumplirniento.

ISSAI 4100 - Directrices para las auditorias de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditorla de estados financieros.
Normas Generales de Control Gubernamental.
Directiva Auditorfa de Curnplimiento.
Otras normas aplicables a la auditoria de cumplimiento. emitidas por la
Contralorla.

4.3. Elaborar ellntonne de auditorla

137. Culminada la etapa de ejecuci6n. la comisi6n auditora debe elaborar un informe por
escrito en el que se revele, entre otros aspectos, las deficiencias de control interne,
las observaciones determinadas. las conclusiones y recomendaciones para mejorar la
gesMn de la entidad.

138. La redacci6n del informe se realiza empleando un tono construcnvo". utilizando un

lenguaje sencilio y entendible. que permita su comprensi6n incluso par los usuarios
que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De
considerarse pertinente, se incluiran graticos, fotos 0 cuadros que apoyen a la
exposici6n.

20 Siendo el obJetiliofundamental del informe mejorar las opersciones y eficiencia de las actillidades gubemamentales. el
",OrlOdel informs, debe estar dirigido a prcvccar una rescci6n fal/orable y Is aceptaci6n de Las observaciones.
concluslones y recomendaciones planteadas por el auditor. ESlo puede lograrse teniendo en cuenta los critefios que se
indican:

Las sumillas y ccntsntoo del informe deben enunciarse en terminos consfrucnvos: y.

Debe evitar la utilizaci6n de frases que generen una actitud defensiva 0 de oposicl6n de parte de los funcionarios
responsables de 19enlidad audnada.
A menudo es necesario formular crfticas a Is ejecucl6n pssada para mejorar la adrninlstraclen gubemamental: sin
embargo. lodo enfasis en el informe debe concentrarse en la necesidad de promover meJoras de las opersciones
futuras.
44 de 172
139. EI informe debe redactarse en forma ordenada. sistematica, l6gica, concisa. exacta.
objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la auditorla de
cumplimiento, precisando que esta se desarroll6 de conformidad con las NGCG y la
directiva de auditorla de cumplimiento y el presente manual, con el objeto de asegurar
que su denominaci6n, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida
uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad. para promover acciones de
mejora, correctivas u otras necesarias para la entidad sujeta a control.

140. Los asuntos se deben tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados,

Ordenado, slstematlco y 16gico.

141. EI informe es ordenado, si su contenido se encuentra redactado en forma secuencial,

sistematico si los componentes de su estructura se encuentran retacionados entre 51 y
contribuyen a un mismo objetivo, y 16gicosi las conclusiones arribadas se desprenden
de los hechos expuestos.

Conclsl6n.

142. Para que un informe sea conciso no debe ser mas extenso de 10 necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere:

Uso adecuado de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las

innecesarias.
La inclusion de detalles especlficos cuando es necesario a juicio del auditor.

143. La concisi6n en el informe, no implica omitir asuntos importantes, sino evitar utilizar
palabras que pueden lIevar a interpretaciones erradas. Es importante que la comisi6n
auditora tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e
incluso minimizar el objetivo principal del informe.

Exactltud.

144. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de la documentaci6n de

audltorla y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la
necesidad de asegurarse que la informaci6n que se presenta sea confiable a fin de
evitar errores en la pcesentaci6n de los hechos 0 en el significado de los mismos. que
pueden restar credibilidad y generar cuestionamiento a la validez sustancial del
informe.

Objetiv Idad.

145. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,
consignando suficiente y apropiada informaci6n obtenida como producto de una
debida e imparcial evaluaci6n de los neches, que permita al usuario su adecuada
interpretaci6n.

Oportunldad.

146. La comisi6n auditora debe adecuarse a los plazas estipulados en el plan de auditorla
correspondiente, a tin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto,

45de172
 permitiendo que la informaci6n en el revelada sea utilizada oportunamente por el
titular de la entidad 0 autoridades de los niveles apropiados del Estado y las
instaneias correspondientes de la Contralorla.
La informaei6n contenida en los informes de audilorla, permite a los usuarios de
estos, cumplir con sus tareas legislativas. fiscalizadoras 0 de procesos de direcci6n 0
gerencia.

147. A efecto de maximizar su utilidad, el informe debe ser oportuno, por 10 que resulta
necesario, el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas etapas de la
auditorla de cumplimiento.

148. Cuando se produzcan retrasos por motivos no atribuibles a la comision auditora. esta
debe comunicar a las instancias correspondientes de la Contralorfa 0 del aCI. las
causales que ocasionaron dicha demora, a fin que se adopte las aceiones correctivas
conducentes a una emisi6n oportuna del informe.

Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se

encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.

149. La formulaci6n del informe esta a cargo del jefe y supervisor de la comisi6n auditora.
Sin embargo, de acuerdo a las circunstancias y para el cumplimiento de los objetivos
de la auditoria, tambien participan en su redacci6n los dernas miembros de la
comisi6n auditora.

Los integrantes y expertos de la comisi6n auditora. de aeuerdo a las desviaciones de

eumplimiento 0 deficiencias de control intemo que determinen, partieipan en la
elaboraci6n del informe a traves de la evaluaci6n de los comentarios presentados por
las personas comprendidas en los hechos, formulaci6n de conclusiones y
recomendaciones.

150. La comisi6n auditora debe velar por el cumplimiento de los plazos establecidos en la
planificaci6n, para la formulaci6n del informe de auditorfa.

Estructura del informe de auditorla

151. EI informe de auditorta de cumplimiento debe cumplir con 10 senalado en el apendice

11 - infonne de auditoria, asimisrno, debe presentar la estructura siguiente:

I. ANTECEDENTES

Comprende la informaci6n general concemiente a ta auditorla y a la entidad

examinada. desarrollando los aspectos siguientes:

1. Origen
Esta referido a los antecedentes 0 razones que motivaron la realizacion de la
auditorfa de cumplimiento. tales como: planes anuales u operatives de
auditoria. denuncias, solicitudes expresas del Titular de la entidad. de la
Contralorla General de la Republica, del Congreso. etc.. entre otros;
debiendose hacer menci6n al documento y feeha de acreditaci6n de la
comisi6n audltora.

46 de 172
2. Objetivos
En esta secci6n se senala los objetivos previstos respecto de la auditorta de
cumplimiento; exponiendo ellos sequn su grado de significaci6n 0 importancia
para la entidad.

3. Materia examinada y alcance

En esta secci6n se indica las operaciones, procesos, actividades.
componentes, rubros, segmentos 0 transacciones que fue materia de la
auditorla.

Se indicara claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el

logro de los objetivos de la auditorla de cumplimiento, precisando el perlodo,
ambito geografico donde se realize la auditorla y. asimismo, dejandose
constancia que este se lIev6 a cabo de acuerdo con las NGCC y la directiva de
auditorta de cumplimiento.

Igualmente. de ser pertinente, la comisi6n auditora revelara aqul las

llrnitaciones de informaci6n u otras relativas al objetivo y alcance del examen.
as! como su efecto en el desarrollo de la auditorla, tal como las modificaciones
efectuadas al enfoque 0 curso de la misma, senalando los requerimientos y
gestiones realizadas para superar la limitaci6n.

4. Antecedentes y base legal de la entidad

Se consigna de manera breve y concisa. a los aspectos de mayor relevancia
que guarden vinculaci6n directa con la auditorla de cumplimiento realizada.
sobre ta misi6n, naturaleza legal, ubicaci6n orqanica y funciones relacionadas
de la entidad U operaciones. procesos y actividades, asl como las principales
normas legales que le(s) sean de aplicaci6n. con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el ambito tecnico y juridico que es materia de control:
evitandose. en tal sentido, insertar simples 0 tediosas transcripciones literales
de textos 0 relaciones de actividades 0 disposiciones normativas.

\
5. Comunicaci6n de las desvlaclones de cumpllmlento
Se indica haber dado cumplimiento a la NGCG, referida a la cornunicacion'
oportuna de las desviaciones de cumplimiento al personal comprendido en
estas, que labora 0 haya laborado en la entidad auditada.

6. Aspectos relevantes de la auditorla

Se consigna aqueUainformaci6n verfficada que la comisi6n auditora. basada en
su opinion profesional competente. consldere de importancia 0 signitica.tii6n,
para fines del informe. dar a conocer sobre hechos, acciones 0 circunstarrcias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relaci6n con la situaci6n
evidenciada en la entidad 0 los objetivos de la auditorla de cumplimiento y,
cuya revelaci6n permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabaja
desarrollado par la comisi6n auditora; tal como:

a) EI reconocimiento de las dificultades 0 limitaciones, de caracter

excepcional, en las que se desenvolvio la gesti6n realizada por los
responsables de la entidad 0 area examinada,
b) EI reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gesti6n i
examinada,

47 de 172
 c) La adopci6n de correctivos por la propia administraci6n, durante la
ejecuci6n de la auditorla de cumplimiento, que hayan permitido superar
hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo
adioonal, siernpre que no se encuentren directamente comprendidos en
los objetivos de la auditorla de cumplimiento,
e) Eventos posteriores a la eJecuci6n del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la comisi6n auditora y que afecten 0 modifrquen el
funcionamiento de la enlldad 0 de las areas examinadas.
t) La indicaci6n de los informes que se hubieran emitido previamente a la
culminaci6n de la etapa de ejecuci6n de la auditorla, para la adopci6n
oportuna de acetones pertinentes para la implementaci6n de las
recomendaciones 0 en atenci6n de solicitudes de organismos aut6nomos
cuando corresponda.
g) Eventualmente, puede admitirse otros supuestos como aspectos
relevantes de la auditorla, de acuerdo al caso concreto. AI respecto, no se
incluye en este rubro hechos en los que concurran los elementos de una
observaci6n.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisi6n auditora,

demandara una exposici6n 0 desarrollo extenso, es incluido como apendice del
informe.

Dichos aspectos, asimismo, podran dar lugar a la formulaci6n de conclusiones

o recomendaciones, si hubiere rnertto para ello.

II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

La evaluaci6n de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo a la

materia a examinar en la auditorla de cumplimiento, tomando en cuenta las
normas y estandares protesionales pertinentes, asl como, las disposiciones
espedficas para las diferentes areas de la entidad previstas en la normativa
vigente. EI relevamiento de inforrnaci6n debe docurnentarse adecuadamente.

A continuaci6n, se detalla la estructura que debe contener Ia exposici6n de las

deficiencias de control interne identificadas:

1. Introduccl6n
Referida al alcance de la evaluaci6n del control interne de la materia a
examinar.

2. Elementos de la deficiencla de control Interno

a) Condicr6n.
Esta relacionado con la carencia 0 falta de efectividad de los mecanismos
de control implementados por la gesti6n, para prevenir. detectar 0 corregir
oportunamente el incurnplirniento de la normativa especlfica scbre la
materia a examinar, y se redacta en un lenguaje sencillo y entendible de
manera objetiva y concisa.

b) Criteria.
Se hace alusi6n a las normas de control interno establecidas por la
Contralorla.

48 de 172
 c) Efecto.
Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los objetivos de legalidad
de la materia a examinar.

d) Causa.
Es la raz6n 0 motivo que dio lugar a la deficiencia de control interne
detectada.

III. OBSERVACIONES

En este rubro del informe, la cornision auditora como resuttado del trabajo de
campo realizado y la aplicaci6n de los procedimientos de auditorla, desarrolla
cada una de las observaciones que haya determinado, una vez concluido el
proceso de evaJuaci6n y contrastaci6n de las desviaciones de cumplimienlo
comunicadas, con los comentarios emitidos por el personal comprendido en las
mismas y la respectiva evidencia sustentante.

Las observaciones se refieren a hechos 0 situaciones de caracter significativo y de

interes para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora 0 correcci6n, y que se sustentan con evidencia suficiente
y apropiada resultante de la evaluaci6n efectuada.

Las observaciones, para su mejor comprensi6n, se presentan de manera

ordenada, sistematica, 16gica y numerada correlativamente, evitando el uso de
calificativos innecesarios y describiendo sus elementos 0 atributos caracterlsticos.
Las observaciones deben estar acompai'ladas con la documentaci6n sustentante
debidamente autenticada. Con tal prop6sito, dicha presentaci6n considera en su
desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:

1) Sumilla
Es el titulo 0 encabezamienlo que identifica el asunto materia de la
observacion, considerando la condici6n y el efecto.

2) Presentaci6ndel hecho
Breve desarrollo de la sumilla, relatando en forma ordenada y objetiva los
hechos advertidos con indicaci6n de los atributos de la observaci6n.

Por excepci6n, se incluira antecedentes que ayuden a comprender el contexto

en el que se desarrollaron los hechos.
,
Tratandose de informes relacionados con obras, se debe indicar que se adjunta
la "Ficha tecnica de obra" (ver apendlcs 12 - Ficha tecnlca de obra).

3) Elementos de la observaci6n (condlclon, criterlo, efecto y causa)

Son los atributos propios de toda observaci6n. los cuales deben ser
desarrollados en forma objetiva y consistentemente. teniendo en consideraci6n
10siguiente:

Condlci6n: Es el hecho 0 situaci6n deficiente detectada, cuyo nivel 0 curso de

desviaci6n debe ser evidenciado.

Crlterlo: Es la norma, disposici6n 0 parametro de medici6n aplicable al hecho

o situaci6n observada,

49 de 172
 Efecta: Es la consecuencia real 0 potencial. cuantitativa a cualitativa,
ocasionada par el hecho a situaci6n observada, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas
requeridas.

Causa: Es la raz6n 0 motivo que dio lugar al hecho 0 situaci6n observada,

cuya identificaci6n requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisi6n
auditora y es necesaria para la formulacion de una recomendaci6n que
prevenga 0 corrija la recurrencia de la condici6n.

4) Camentarios de las personas comprendidas en los hechos

Son las respuestas brindadas a la comunicaci6n de las desviaciones de
cumpllmiento, par el personal comprendido en la observaci6n, las mismas que
han sido evaluadas y expresan la opinion respecto de elias, remitiendo su
desarrollo a un apenoice del informe.

De no haberse dado respuesta a la cornunicacion de las desviaciones de

cumplimiento a de naber sido esta extemooranea, dicha circunstancia sera
expuesta en el informe de modo referencial.

Los comentarios presentados par las personas comprendidas en los hechos

forman parte del apendlce N 2 del informe de auditorla.

5) Evaluaci6n de los comentarios de las personas comprendidas en los

hechos
Es el resultado del analtsis y evaluaci6n efectuado a los comentarios y
documentaci6n presentada por las personas comprendidas en los hechos,
respecto de las desviaciones comunicadas.

La evaluaci6n de los comentarios presentados par las personas comprendidas

en los hechos forma parte del apltndice N 3 del informe de auditorta.

6) Sel\alamiento del tlpo de presuntas responsabilldades

AI terrnino de cada evaluaci6n de los comentarios presentados par las
personas comprendidas en los hechos, se debe incluir el ser'lalamiento de
presunta responsabilidad administrativa funcional, penal 0 civil, que se deriven
de los hechos reveJadosen la observaci6n, teniendo en cuenta la identiticaci6n
del deber incumplido, la reserva, la presunci6n de licitud y relaci6n causal.

Para el analisis del ser'lalamiento del tipo de presunta responsabilidad, se debe

tener en cuenta 10siguiente:

Para la responsabilidad administrativa funcional, sa requiere estabJecerel

comportamiento que transgrede 105 deberes del servidor 0 funcionario
publico y su relaci6n causal con el efecto observado.

Para la responsabilidad Civil,se requiere establecer que el dar'lo econ6mico

haya sido ocasionado por el incumpJimientode sus funciones del servidor 0
funcionario publico, por su acci6n u omisi6n.

Para Ia responsabilidad penal, se requiere establecer el comportamiento

que transgrede los deberes del servidor 0 funcionario publico y su relacion
causal con los elementos objetivos y subjetivos que conforman la
tipificaci6n del delito.
50 de 172
 Este anafisls debe desarrollarse por cada observaci6n. utilizando las
estructuras tipo del Sistema CBR, ademas debe incluirse en la documentaci6n
de auditorfa.

IV. CONCLUSIONES

En este rubro fa comisi6n auditora debe expresar las conclusiones del informe de
auditorfa, entendiendose como tales a los juicios del auditor de caracter
profesional a los que arriba como producto de las observaciones determinadas y
comentadas en et capItulo precedente.

La comisi6n auditora, en casos debidamente justificados, podra tarnbien formular

conclusiones sabre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso
de la auditorla. siempre que estes hayan sido expuestos en el informe.

V. RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas especlficas y posibles orientadas a

promover la superaci6n de las causas y las deficiencias evidenciadas durante la
auditorla, y se formulan con orientaci6n constructiva a efectos que la
administraci6n de la entidad, mediante la implementaci6n de medidas correctivas,
propicie el mejoramiento de la gesti6n y la eficacia operativa de los controles
intemos de la entidad y el desempeno de los funcionarios y servidores publicos a
su servicio. con enfasis a contribuir al lagro de los objetivos institucionales;
aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones
y de costo proporcional a los beneficios esperados.

En el caso que el sei'lalamiento de presuntas responsabilidades administrativas

funcionales, no se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la
Contralorra, la comisi6n auditora recomienda que el informe de auditorfa se remita
al titular de la entidad auditada, con el fin que este disponga su procesamiento y la
aplicaci6n de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable.

De advertirse en el contenido del informe, el senalarniento de presuntas

responsabilidades administrativas funcionales que se encuentran sujetos a la
potestad sancionadora de la Conlralorla, la comisi6n auditora recomienda que el
informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de
conocimiento del Organo Instructor de la Contraforfa a traves del nivel gerencial
competente. para fines del procedimiento sancionador, de ser el caso, debiendo
senalarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne
al citado Organa Instructor y el impedimenta subsecuente de la entidad para
disponer el deslinde de responsabilidad par los mismos hechos, 10 que debera ser
puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada.

Igualmente para el serialamiento de presuntas responsabilidades civiles 0 penales,

la comisi6n auditora recomienda a los funcionarios que, en raz6n de su cargo 0
funci6n, son los responsables de la correspondiente autorizacion e
implementaci6n para su ejecuci6n e interponga la acci6n legal respecliva, a traves
de la Procuradurla Publica correspondiente 0 de fos 6rganos que ejerzan la
representaci6n legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, contra los
presuntos responsables comprendidos en el informe de auditorfa.

51 de 172
 VJ. APENDICES

A fin de lograr el maximo de concisi6n y claridad en el informe, se incluye como

apendlces, aquella documentaci6n que sustenta los hechos 0 situaciones
deficientes detectadas descritas en el informe.

Apendlces especificos

Se han establecido los siguientes apendices que debera contener como mlnimo
todo informe de auditoria de cumplimiento:

Apendlce W 1 Relaci6n de personas comprendidas en los hechos (ver

apendlee 13 - Relacion de personas comprendldas en
los hechos)

Apendice W 2 Comentarios presentados por las personas comprendidas en

los hechos.

Apendice W 3 Evaluaci6n de los cornentarios presentados por las personas

comprendidas en los hechos (Ver a~ndic8 10 - Evaluaci6n
de los comentarlos presentados por las personas
comprendldas en los hechos)

Asimismo, se deben incluir como apendices, las evidencias que sustenten el

serialarniento de las presuntas responsabilidades, ordenadas de manera
secuencial, concatenada por cada observaci6n yen forma autenticada.

FIRMA

EI informe una vez efectuado el control de calidad correspondiente, debe ser firmado
por el jefe y supervisor de la comisi6n auditora y el nivel gerencial compelente de la
Contralorla. En el caso del OCI, debe ser suscrito por el jefe y supervisor de la
comlsion auditora y el jete del respectivo 6rgano.

De acuerdo al contenido y naturaleza del informe, tambien debe ser firmado por el
integrante de la comisi6n (abogado, ingeniero u otra especialidad relacionada) 0
experto participante en la auditorla de cumplimiento.

Asimismo, el informe debe consignar la fecha de aprobaci6n.

Resumen Ejecutlvo

152. Adicionalmente al informe de auditorla, debe emitirse un resumen ejecutivo (ver

apendice 14 - Resumen ejecutivo), de contenido breve y precise. que exponga la
slntesis de las observaciones, y las recomendaciones derivadas de estas. Dicho
resumen no debe revelar informaci6n que pudiera causar dano a la entidad, a su
personal 0 al Sistema, 0 dificulte y obstaculice las acetones de este ultimo.

153. En concordancia con el principio de publicidad regulado por elliteral p) del articulo go
de la Ley N 27785 Ley Organica del Sistema Nacional de Control y de la Contralorra
General de [a Republica, el resumen ejecutivo se publica en el portal web de la
Contralorla. Esta disposici6n de pubtlcidad no es aplicable a los OCI.

52 de 172
 154. La unidad organica a cargo de la auditorfa, en un plazo no mayor de dos (2) dlas de
recibido el cargo de recepci6n del informe de auditorla por la entidad remite un
ejemplar del resumen ejecutivo a la Secretaria General, quien autoriza su publicaci6n
en el portal mstttuclonal.

Fundamentaci6n Jurrdica

155. Adicionalmente al informe de auditorla, de ser el caso, se advierta el seaalarniento de

presunta responsabilidad penal, el abogado de la comisi6n auditora debe elaborar y
suscribir ta fundamentad6n jurldica de relevancia penal (ver apendlce 15 -
Fundamentacl6n Juridica), donde exponga el analisls de responsabilidad penal que
se determina, sustentando la tipificaci6n y los elementos antijurfdicos de los hechos
materia de la presunta responsabilidad incurrida, con la respectiva exposici6n de los
fundamentos jurldicos aplicables, recomendando en forma oportuna el inicio de las
aceiones legales pertinentes.

Asimismo, dicha fundamentaci6n jurldica debe ser previamente coordinada con

Procuradurla Publica antes de su remisi6n por el nivel gerencial correspondiente para
el trarnite respective (ver apendlce 16 - Memorando de remlsl6n de la
Fundamentacl6n Juridlca a Procuradurla Publica); para el caso del OCI. el
abogado de la comisi6n auditora coordina previamente antes de su remisi6n formal, el
resultado de la fundamentaci6n jurldica para el inicio de las aceiones legales
correspondientes, con los 6rganos de la entidad que ejerzan la representaci6n legal
para la defensa judicial de los intereses del Estado. Si el titular se encuentre
comprendido en los hechos, el informe de auditorla y la fundamentaci6n jurldica son
remitidos directamente al titular del sector. Si la entidad no perteneciera a ningun
sector, se tramita ante la Contralorla para que elcho inieio se lIeve a cabo a traves de
la Procuradurla Publica encargada de sus asuntos judiciales. Asimismo, para ambos
casos. el analisis jurldico debe incluirse en ta documentaci6n de auditorla.

56. En ejerdcio de las atribuciones establecidas en la Ley W 27785, el abogado de la

comisi6n auditora revela con orden y claridac, la fundamentaci6n jurldica que califica
la presunta responsabilidad penal, con indicaci6n de las pruebas sustentantes
correspondientes que se incluyen en el informe de auditorla, recomendando la
adopcion de las aceiones legales respeetivas por la instaneia competente.

4A, Revlsar, aprobar y comunlcar 81 informe de audltoria.

157. Comprende la revislon. aprobaci6n y comunicaci6n al titular de la entidad y a las

instancias correspondientes de la Contralorla u OCI, de los resultados contenidos en
el informe de auditorla.

158. Cuando en el informe se incluya el senalarniento de presunta responsabilidad, este se

comunica a la instancia competente de la Contralorla. De haberse sertalaoo
responsabilidad administrativa funcional se comunica al Organo Instructor competente
para fines del procedimiento sancionador a que se refiere la Ley W 27785, Ley
Organica del Sistema Nacional de Control y de la Contralorla de la Republica y sus
modificatorias; y, de haberse ser'lalado responsabilidad penal 0 civil se comunica a la
Proeuradurfa Publica a efeetos de interponer las aceiones legales que pudieran
corresponder.

53 de 172
159. A fin de racionalizar el uso de los recursos publicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control. y uniformizar los criterios en la
determinaei6n de responsabilidades, los informes de auditor!a emitidos por las
unidades orqanicas seran sometidos a la revision por las instaneias competenles de
la Contralorla, asimismo, para el caso de los OCI. estes estaran sujetos a la revisi6n
de ofieio por parte de la unidad orqanlca encargada de conformidad con las normas
que para tal fin establezca dieho 6rgano Rector.

Revision par el supervisor

160. EI supervisor, revisa el proyecto de informe, comenta y discute con el jefe de la

comisi6n las situaciones que surjan como conseeuencia de su revisi6n, la rnisrna que,
adernas de revisar la redacci6n de los textos, tarnbien verifica que los comentarios
vertidos en el informe de auditorla se encuentran adecuadamente sustentados, con la
informaci6n contenida en la respectiva documentaci6n de auditor!a y de acuerdo con
las NGCG, la directiva y el presente manual de auditorla de cumplimiento.
Adicionalmente, es responsable de cautelar el desarrollo normal de la auditorla
evitando la generaci6n de reprocesos.

161. EI supervisor es responsable que el proyecto de informe revele todos los aspectos de
interes que contlibuyan al objetivo fundamental de la auditor!a etectuada. Su revisi6n
debe estar dirigida a que el informe contenga informaci6n que sea de interes a los
tuncionarios responsables de implementar las correspondientes recomendaciones. Su
labor se considera como uno de los primeros controles de calidad que se realizan al
informe de la auditorla de cumplimiento.

Revision de la unldad organica a cargo de Is audltoria

162. Comprende ta revisi6n del proyeeto de informe que realize la unidad organics a cargo
o responsable de la auditorla de cumplimiento, la cual debe ser desarrotlada dentro
de los plazas establecidos en el plan de auditorla.

163. Previa a la revision de la unidad orqanica a cargo de la auditorla, el proyecto de

informe de auditorla de cumplimiento, debe ser firmado por el jete, supervisor, de ser

el caso tarnbien par el abogado, integrante tecnico experto de la comisi6n auditora.

La unidad orqanica a cargo de la auditorla de cumplimiento, debe adoptar las

acetones necesarias a efectos que la revision realizada al informe, corresponda a
aspectos relacionados con la estructura del doeumento y a su contenido (objetivos
estrateqicos, lineamientos generales, entre otros).

164. En caso la unidad orqanica requiera mayor precisi6n al proyecto de informe, la

comisi6n auditors, previa evaluaci6n y de ser aplicable, debe implementarla dentro de
los plazos establecidos y elevar el proyecto de informe a la gerencia de control de la
eual depende, para la correspondiente revisi6n y trarnite de aprobaei6n.

Revision de la gerencla de control u OCR

165. Es la revision que reahza la gerencia de control u OCR de la cual depende la unidad
orqanica a cargo de la auditorla, al proyecto de informe. Dicha labor debe ser
desarrollada dentro de los plazos establecidos en el plan de auditorla.

54 de 172
166. Representa la ultima instancia de revision donde se aprueba el informe de auditorla
de acuerdo a los niveles de aprobaci6n establecidos por la Contralorla. La gerencia
de control u OCR debe coordinar previamente can la unidad orqanica a cargo de la
auditorfa, a efectos que la revision del informe corresponda a aspectos especlficos no
relacionados con la estructura del documento.

167. En caso, que la gerencia de control u OCR solicite precisiones adicionales al proyecto
de lnforrne, esta la deriva a la urudad orqanica a cargo de la auditorfa, a efectos que
se coordine con la comisi6n auditora su implementaci6n respectiva.

168. Una vez culminada la revision, y sequn el caso, se hayan atendido las precrsiones
adicionales, la gerencia de control u OCR aprueba el informe de auditorfa de
cumplimiento. de conformidad con los criterios establecidos para Ia aprobaci6n de los
informes de auditoria.

169. Previa a la revision de la gereneia de control u OCR, el proyecto de informe de

auditorla de cumplimiento, debe ser firmado par el jefe, supervisor, de ser el caso
tambisn por el abogado, integrante tecnico 0 experto de la comisi6n auditora, y el
nivel gerencial competente de la Contralorla (unidad orqanica a cargo de realizar la
auditorfa).

Criterios de aprobaci6n de los informes de auditoria

170. Para la aprobaci6n de los informes de auditorfa, de conformidad con los

procedimientos establecidos por la Contralorla, se tendra en consideraci6n entre otros
los criterios siguientes:

a) Por el monto del perjuicio econ6mico euantificado.

b) Par el nivel de funcionarios y servidores publicos comprendidos.

Comunlcacl6n del infonne de audltorla

171. Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la Contralorla. la

gerencia de control u OCR mediante ofieio remite una (1) copra autenlicada del
informe de auditorfa de cumplirniento, al titular de la entidad 0 quien haga sus veces,
para la implementaci6n de las reeomendaciones orientadas a mejorar la gesti6n de la
entidad (ver apendlce 17 - Oficlo de rernlslen del infonne de auditorla al titular
de la entidad).

172. En el misrno oficio y respecto a los casas que se encuentre sujeta a la potestad
sancionadora de Ia Contralorla, la gerencia de control u OCR comunica que copia
autenticada del informe, ha sido remitido al 6rgano competente de la Conlralorla para
el inieio de la investigaci6n y la determinaci6n de las responsabilidades, por 10 que
cualquier proceso adminisfrativo disciplinario de la entidad, vinculado a los hechos
que se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la Contraloria, esta
supeditado al pronunciamiento de dicha instancia.

173. Asimismo, mediante oficio se remite una (1) copia autenticada del informe de
auditorla al OCI de la entidad auditada 0 a quien se ha delegado el seguirniento a la
implementaci6n de las recomendaciones derivadas de los informes emitidos por la
Contralorla (ver apendtce 18 - Oficio de remisl6n del informe de audltorla al
OCI), para que desarrolle dicha labor dentro de los plazas y disposieiones
establecidas en la normaliva pertinente.

55 de 172
174. La gerencia de control u OCR remile una (1) copia autenticada del informe de
auditorla al Organo Instructor para fines del procedimiento sancionador, en los casos
que se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de la Contralorla, (ver apendlce
19 - Memorando de remlsl6n del informe al Procedimlento Sanclonador) en
concordancia con 10 establecido en la Ley W 27785, Ley Organica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralorla General de la Republica y sus modificatorias.

175. Cuando los informes contengan observaciones con sef\alamiento de presunta

responsabilidad penal 0 civil, la gerencia de control u OCR remite el informe de
auditor!a a la Procuradurla Publica encargada de los asuntos judiciales de la
Contralor!a, a fin de interponer las acetones legales que correspondan contra los
presuntos responsables comprendidos en el informe de auditorla, (ver apendice 20 -
Memorando de remisi6n del informe de audltoria a Procuraduria Publica).

En los casos que el informe denote observaciones con relevancia penal, mediante
memoranda suscrito por el gerente 0 jefe de la unidad orqanica a cargo de la
auditorla, debe remitir la fundamentaci6n jurldica elaborada y suscrita por el abogado
de la comisi6n auditora, donde desarrolla los elementos objetivos y subjetivos que
conforman la tipificaci6n del delilo, documento que debe ser previamente coordinado
con Procuradurla Publica antes de su remisi6n final por parte del nivel gerencial
correspondiente.

176. Previa coordinaci6n con Procuradurla Publica y aprobaci6n de los niveles gerenciales
competentes, el Contralor General de la Republica puede remitir el informe de
auditorla mediante un oficio dirigido al Ministerio Publico, para el inicio de las
acciones legales que correspondan. Dicho ofieio debe ser puesto en conocimientc de
la Procuradurla Publica de la Contralorla, a fin que este ultimo actue de acuerdo a su
competencia y funciones (ver apendlce 16 - Memorando de remisl6n de la
fundamentaci6n juridlca a Procuradurla Publica).

177. Excepcionalmente, y con el prop6sito de adoptar oportunamente las acciones

pertinenles para implementar las recomendaciones que 10 ameriten 0 para atender las
solicitudes efectuadas por organismos aut6nomos cuando corresponda, la comisi6n
auditora puede emitir las carpetas de control 0 informes de auditorla que contengan
los resultados obtenidos previamente a la culminaci6n de la auditorla, sobre
desviaciones de cumplimiento vinculadas al objetivo y alcance de la auditorla, con
autorizaci6n de los niveles gerenciales correspondientes, de acuerdo a las
disposiciones que para tal efecto emita la Contralorla.

La elaboraei6n de la carpeta de control 0 informe de auditorta, no impide la

continuaci6n de la auditor!a de cumplimiento respecto de las presuntae
responsabilidades advertidas que correspondan; para ello debe dejar constancla de
su emisi6n en la secci6n antecedentes del informe que exponga el resultado inlegral
de la auditorla de cumplimiento.

56 de 172
 Revisl6n, aprobacl6n y comunlcacl6n del informe en los OCI

178. EI nivel gerencial competente (unidad orqantca a cuyo ambito de competencia

pertenece el OCI), supervisa que los informes que emitan los OCI. se encuentran de
conformidad con las NGCG, la directlva y el presente manual de auditoria de
cumplimiento, de acuerdo a las estrategias diser'ladas para dicha labor.

179. EI jefe del OCI debe adoptar las acciones necesarias a efectos que la revision
reallzada al informe, corresponda a sus aspectos formales de su contenido y no
relacionados con la estructura del documento.

180. Luego de la revision efectuada por el supervisor de la comisi6n auditora, y de

encontrar conforme su contenido procede a su aprobaci6n, el cual es suscrito par el
jefe, el supervisor y el jefe del respective orqano.

181. De conforrnidad con 10senalado en el artIculo 24 de la Ley W 27785, Ley Organica

del Sistema Nacional de Control y de la Contralorla General de la Republica, de ser el
caso, el informe de auditorla puede ser revisado de oficio por la Contralorfa, quien
adernas puede solicitar su reformulaci6n precisando las razones que justifican dicha
modificaci6n.

En concordancia con los criterios de selectividad para la revision de oficio de los

informes emitidos por el OCI, este 6r9ano remite a la Contralor!a el informe de
auditorla para el trarnite correspondiente (ver parrafo 27), el mismo que una vez
revisado, reformulado de ser caso y posterior conforrnidad de la unidad orqanica a
cargo de la revislon de oficio de la Contraloria, 10 remita al titular de la entidad e
instancias correspondientes para la implementaci6n de las recomendaciones.

182. Cuando no se encuentre sujeto a la potestad sancionadora de la Contralorfa, el OCI

con documento rernite al titular de la entidad una (1) copia autenticada del informe de
auditor!a para la implementaci6n de las recomendaciones orientadas a mejorar la
gesti6n. En dicho documento y respecto a los hechos que se encuentre sujeta a la
potestad sancionadora de la Contralor!a, comunica que ha sido rernitido al nivel
gerencial competente para el trarnite correspondiente ante el 6rgano Instructor para
fines del procedimiento sancionador en los casos que corresponda, en concordancia
con 10 establecido en la Ley N 27785, Ley Orqanica del Sistema Nacional de Control
y de ta Contralorla General de la Republica y sus modificatorias, por 10que cualquier
proceso administrativo disciplinario de la entidad, vinculado a los hechos que se
encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la Contralor!a, esta supeditado al
pronunciamiento de dicha instancia.

183. La unidad orqarnca a cuyo ambito de competencia pertenece el OCI, mediante

memorando remite el inforrne, a ta unidad orqanica a cargo de ejecutar el
Procedimiento Sancionador (ver ap'ndice 19 - Memorando de remisi6n del
Informe al Procedlmlento Sancionador), para que en concordancia con 10
establecido en la Ley W 27785, Ley Orqanica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloria General de la Republica y sus modificatorias, Jleve a cabo las
investigaciones y actuaciones que sustente la determinaci6n de la responsabilidad
administrativa tuncional, proponiendo la sancion respectiva y observando el derecho
de defensa y asegurando el debido proceso adrninlstratlvo.

184. En los casos que el informe del OCI exponga retevancia penal 0 civil. el informe de
auditor!a es remitido al titular de la entidad, recomendando que este autorice.
disponga 0 implemente. sequn el case, el inicio de las acciones legales

57 de 172
 correspondientes a traves de los 6rganos que ejerzan la representaci6n legal para la
detensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus atribuciones funcionales
y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el titular se encuentre comprendido
en los hechos, en cuyo caso el informe de auditorla, con la recomendaci6n
respectiva, sera dirigido directamente al titular del sector. Si la entidad no
perteneciera a ningun sector, se tramita ante la Contralorla para que dicho inicio se
lIeve a cabo a traves de la Procuradurla Publica encargada de sus asuntos judiciales.

185. En los casos que el intorme denote observaciones con relevancia penal, en
documento suscrito por el jefe del OCI se debe remitir la fundamentaci6n jurldica que
exponga el analisis del serialarniento de la presunta responsabilidad advertida.

186. La Contralorla puede requerir que el inicio de las acciones legales de los informes del
OCI, cuando se encuentre 0 no involucrado el titular de la entidad, sea tramitado a
traves de la Procuradurla Publica de la Contralorla encargada de sus asuntos
judiciales, en cuyo case el informe, con la recomendaci6n respectiva, sera dirigido
directamente al Contralor General de la Republica.

Estructura tlpo del Sistema CBR

187. Conjuntamente con la elaboraci6n del informe de auditorla con senalamiento de

presunta responsabilidad administrativa funcional, penal 0 civil, la comisi6n auditora
debe desarrollar por cada observaci6n, la(s) estructura(s) tipo del Sistema CBR que
corresponda(n). Las referidas estructuras tipo deben ser rernitidas a las instancias de
revision que correspondan conjuntamente con el informe de auditoria respectivo,
debidamente visadas en la esquina superior derecha por el abogado, jete y supervisor
de comisi6n auditora.

5. CIERRE DE AUDITORIA

5.1. Introduccl6n.

188. Una vez aprobado y comunicado el informe de auditorla se procede a realizar la

evaJuaci6n del proceso de auditorla. asl como del registro y archive de la
documentaci6n en los sistemas inforrnaticos definidos por la Contralorla.

Dlagrama 8: Clerre de la aUdltoria

Registr<!~,-~I
,Ir~orme
arch'vo.,d_~!!~F
uocumentecion y c:ie!"re~
de la auditoria
I'

5.2. Normas apllcables para el clerre de la auditorla.

189. Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditorla de Cumplimiento.

ISSAI 4100 - Directrices para las auditorlas de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditorla de estados financieros.
Normas Generales de Control Gubernamental.
58 de 172
 Directiva Auditorla de Cumplimiento.
Normativa que regula la documentaci6n de auditorla.

5.3. Evaluar 81 proceso de auditoria.

190. Culminada la auditorla de cumplimiento, el nivel gerencial competente realiza la

evaluaci6n general de la auditorla, con la finalidad de evaluar el desernpeno de la
comisi6n auditora, tomar acciones sobre aquellos aspectos identificados durante la
auditorla que requieren ser mejorados y evaluar la efectividad de los criterios tecnicos
utilizados por el responsable de formular la carpeta de servicio para el desarrollo de la
auditorla.

Evaluacl6n de desempef'lo de Integrantes de la comlsl6n auditora.

191. AI termino de caca auditorla el jefe y supervisor de la comisi6n auditora, el gerente 0

jefe de la unidad orqanica responsable de la auditorla. debe elaborar la evaluaci6n de
cesernpeno de los colaboradores que formaron parte de la comisi6n auditora. de
acuerdo a la directriz establecida par la Contralorla.

Para el OCI la evaluaci6n de desempet'lo de los integrantes de la comisi6n auditora

es facultativa.

Planteamlento de propuestas de mejora al proceso.

192. Como resultado del desarrollo del proceso de auditorla, la comisi6n auditora debe
reportar al gerente de la unidad orqanica responsable, las propuestas de mejora al
proceso de auditorla de cumpllmiento que se hayan identificado. las rnlsrnas que
deben ser comunicadas al propietario del proceso a efectos que pueda actualizar la
documentaci6n del mismo, y sea de conocimiento de las unidades orqanlcas de la
Contralorla.

Evaluacl6n de la efectividad de los criterlos t6cnlcos utllizados en la

elaboraci6n del plan de audHoria Inielal.

193. Esta actividad es realizada por el gerente de la unidad orqanica responsable de la

auditorla. supervisor y jefe de la comisi6n, mediante la cual se evalua el grado de
efectividad de los criterios tecnicos para la formulaci6n de la carpeta de servicio en el
desarrollo de la auditorla, respecto entre otros a 10 siguiente:

a) Las horas planificadas para la auditorla, fueron adecuadas respecto a su

ejecuci6n.
b) Los antecedentes proporcionados por el responsable del planeamiento, fueron
de utilidad para la ejecuci6n de auditorla.
c) Los objetivos y procedimienlos estan claramente definidos y no generan
confusiones.
d) Las partidas seleceionadas mediante muestreo estadlstico fueron acorde al
tiempo destinado a la ejecuci6n de auditorla.
e) Los procedimientos esenciales tueron de utilidad para la auditorla.
f) Las consultas realizadas al responsable del planeamiento (respecto a la
ejecuci6n de auditorla) fueron respondidas satisfactoriamente y con argumentos
tecnicos,
g) En los objetivos especlficos planteados en el programa de auditorla se
identificaron desviaciones de cumplimiento 0 deficiencias de control interne.

59 de 172
 Asimismo, como resultado de esta actividad se puede recomendar, efecluar
auditorias de cumplimiento a otras malerias a examinar.

5.4. Registrar ellnforme, archivo de la documentacl6n y cierre de la audltorta,

194. Una vez aprobado y comunicado el informe de auditorla, el jefe de la comisi6n 0

algun integrante de la comisi6n deslgnado por este, realiza el registro del informe de
auditorla en los sistemas lnformaticos desarrollados por la Contralorfa para tal fin.

195. Previo al cierre de la auditorla, la comisi6n auditora debe enviar la documentaci6n de

auditorla a la unidad orqanlca responsable de administrar el archivo documentario de
la instituci6n, para su conservaci6n, integridad y custodia por el tiempo establecido en
la normativa aplicable, mediante el Sistema de Informaci6n de la Contralorla General
de la Republica (SICGR), para ello se generan los cargos de envlo al archivo (CEA), y
las carpetas que contienen la documentaci6n de auditorla (ver apendlce 21 -
Documentacl6n de audltoria) se arman en paquetes que no excedan de una altura
de treinta (30) cm.

En el caso del OCI debe implementar los mecanismos a efectos de archivar,

conservar y custodiar la documentaci6n de auditorla, de modo que se encuentre
disponible ante cualquier solicitud que realice la Contralorla u otro ente extemo
amparado en la normativa pertinente.

196. En cumplimiento a las actividades precedentes, y cespues de haber completado el

registro de las tareas y tiempos vinculadas con la orden de servicio y haber
regularizado las rendiciones de cuentas de vlaticos. pasajes y bolsa de viaje
asignados a la comisi6n auditora, se procede al cierre de la orden de servicio en el
sistema lnformatico establecido por la Contralorla para tal fin; con 10 cual se da por
concluida la auditorla de cumplimiento.

16. CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CAUDAD

6.1. Introduccl6n.

197. La Contralorla como ente tecntco rector del Sistema debe implementar y mantener
poltticas, manuales, procedimienlos y recursos tecnicos para el control y
aseguramiento de la calidad, con el objetivo de mantener una eficacia operativa
orientada a meiorar el rendimiento de la auoitorta y cerciorarse que las auditorlas se
realizan de acuerdo con las NGCG, la directiva y el presente manual de auditorla de
cumplimiento.

6.2. Normas apllcables para el control y aseguramiento de la calldad.

198. Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 40 - Control de Calidad para la EFS.

ISSAI 400 - Principios Fundamentales de la Auditorla de Cumplimiento.
ISSAI 4100 - Directrices para las auditorias de cumplimiento realizadas
separadamente de la auditorla de estados financieros.
INTOSAI GOV 9100 - Gula para las normas de control intemo del sector publico.

60 de 172
 INTOSAI GOV 9110 - Directrices referentes a los informes sobre la eficacia de los
controles intemos: experiencia de las EFS en la implantaci6n y evaluaci6n de los
controles internes.
Normas Generales de Control GubernamentaL
Directiva de auditorla de cumplimiento.
Normativa referida a Ia documentaci6n de auditorfa.
Otras normas aplicables emitidas par la Contralorla.

6.3. Control y aseguramlento de la calidad al proceso de auditoria de cumpllmiento.

199. Una revisi6n de la calidad exam ina la adhesi6n a las poilticas, manuales y
procedimientos, y evalua la eficacia del trabajo realizado en cumplimiento con los
objetivos de la auditorla.

200. EI supervisor y jefe de la comisi6n audrtcra. asl como los niveles gerenciales de la
Contralorla y jefe de OCI, tienen la responsabilidad de ejercer el control de caudad en
cada una de las etapas del proceso de auditorfa, cautelando el cumplimiento de las
disposiciones emitidas por la Contralorfa y otras relacionadas con la auditorla de
cumplimiento referidas a la emisi6n del plan de auditorta, la matriz de desviaciones de
cumplimiento, la documentaci6n de auditorfa, y el informe de auditorfa que incluye su
resumen ejecutivo.

201. La Contralorla gestiona el proceso del aseguramiento de la calidad, estableciendo la

metodologla a aplicar y los estandares de calidad de los procesos y productos de
control; su ejercicio es realizado en forma selective y con caracter vinculante para el
Sistema.

Tiene por finalidad verificar que se haya realizado el control de calidad para asegurar
el cumplimiento de los estandares establecidos, considerando los productos y
procesos siguientes:

Plan de auditoria definitivo

Documento de la auditorla
Malriz de desviaciones de cumplimiento
Proyecto de informe de auditorla, incluyendo su resumen ejecutivo.

Los resultados de la revision. son puestos de conocimiento de los niveles gerenciales

de la CGR 0 Jefe de OCI, para las correcciones y adopci6n de las acciones
correctivas que correspondan, sobre los cuales se realize el seguimiento para
asegurar el mejoramiento continuo de la calidad en cada una de las etapas del
proceso del servicio de control.

61 de 172
7. APENDICES

Ellogotipo a ser utilizado, de ser el caso, en los apendices corresponde a 10siguiente:

Si la auditor;a de cumplimiento es realizada por la Contralorla se consign a el logo institucional
de la Contralorla.
Si la auditorla de eumplimiento es ejecutada par el OCI se consign a ellogo de la entidad a que
pertenece dieho 6rgano.

A oontinuaei6n, se detailan la relaci6n de apendices del proceso:

Ofieio de acreditaei6n de supervisor y jete de cornision auditora y Ofieio de
Apendice 1
aereditaci6n - cambia de supervisor 0 jete de comisi6n auditora.

Apendlce 2 Ofieio de solicilud de informaci6n

Metodologla de evaluaci6n del control interno de la materia a examinar

a) Evaluaci6n del diset'lo e implementaci6n del control interno.
Pruebas de recorrido
Apendice 3
Casufstica
b) Evaluaei6n de la etectividad del control interno.
Casulstica
Apendice 4 Metodologla para la selecci6n de la muestra.

Apendice 5 Cedula de desarrollo de procedimientos de auditorla.

Apendice 6 Matriz de desviaciones de cumplimiento.

Apendice 7 tnicio del proceso de comunicaci6n de desviaciones de eumplimieoto.

Apendice 8 Cedula de comunicaei6n de la desviaci6n de cumplimiento.

Apendice 9 Edicto.

Evaluaei6n de los comentarios presentados por las personas

Apendice 10
comprendidas en los hechos.

Apendice 11 Informe de auditorla.

Ficha tecnica de obra.

Relaci6n de las personas comprendidas en los hechos.

Apendice 14 Resumen ejeeutivo.

Apendice 15 Fundamentaci6n jurldica con relevancia penal.

Memoranda de remisi6n de la fundamentaci6n jurldica a Proeuradurla
Apendice 16
Publica.
Oficio de remisi6n del informe de auditorfa al titular de la entidad.

Ofieio de remisi6n del informe de auditorla al OCI.

Apendice 19 Memorando de remisi6n del informe al Procedimiento Sancionador.

Apendice 20 Memoranda de remisi6n del intorme a Procuradurla Publica.

Apendice 21 Documentaci6n de audttorta,

62 de 172
APENDICES

63 de 172
 1 - OFICIO DE ACRED.ITACI6N DE SUPERVISOR Y JEFE DE COMISION

-u
LA CONTRALORfA
(.(NfltAi 0( 1.AIfPIJ IUCA

OFICIO N -[AfioJ-CGJOC

[Lugar], [fechaJ
Sef'lor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entldad sujeta a control]
[Direcci6n Fiscal]
[Distrito/ProvinciaJRegi6n1

ASUNTO: Acreditaci6n de Comisi6n Auditora

Auditoria de cumplimiento a (entidad sujeta a control)

REF Articulo 22 literal b) y articulo 32 literal b) de la Ley N 27785, Ley Organica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralorla General de la Republica.

Me dirijo a usted a fin de comunicarle que de conformidad con la normativa de la

referencia. la Contraloria General de la Republica, ha dispuesto la realizaci6n de una auditoria de
cumplimiento a [materia a examinar. obra, proyecto. aplicaUvo inforrnatico, etc.] periodo [de fecha
a fecha], a cargo de su representada.

En tal sentido, se ha designado a los senores: [Nornbre y apellidos (en altas y

bajas, sin negrita)] y [Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrita)], supervisor y jete de la
comisi6n auditora, respectivamente, a quienes agradecere se sirva brindar las facilidades del caso,
u, t'<.f para el loqro de los objetivos previstos.
n ..
~

-~fl Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de rni consideraci6n.

Atentamente,

[NOMBRES Y APELLIDOS]
[Contralor General de la Republica 0
funcionario designado]

[Nombre del Ailo]

64 de 172
 1.1 - OFICIO DE ACREDITACI6N - CAMBIO DE SUPERVISOR 0 JEFE DE COMISI6N
AUDITORA

-u_
LA CONTRALORfA
GlNllAt f)( LAIIPl)IIICA

OFICIO N [numaro]-[Ano]-CG/DC

{Lugar]. (techal
Senor(a):
[Nombre (solo al prlmero), Apellidos del Tttular].
[Carqo]
[EnUdad sujeta a control]
(Direcci6n Fiscal[
[Distrito/ProvineiaJRegi6n]

ASUNTO: Auditorla de cumplimiento ala [entidad sujeta a control]

REF: a) Oficio W [numero[-[Anol-CG/DC (ofieio de acreditaci6n de supervisor y jefe de

comisi6n auditora)
b) Articulo 22 literal b) y articulo 32 literal b) de la Ley W 27785, Ley Orgfmica
del Sistema Nacional de Control y de Ja Contralorla General de la Republica

Me dirijo a usted a fin de comunicarle que mediante el documento de la referencia

a) y de conformidad con la normativa de la referencia b). se design6 al(a la) senorta) [Nombre y
apellidos (en altas y bajas, sin negrita)J. como (supervisor 0 jete de cornision] de la auditorla de
cumplimiento en la (entidad sujeta a control] a su cargo.

Sobre el particular, cabe serialar que por razones del servicio. el (Ia) mencionado
(a) profesional no podra continuar con la labor para el (Ia) cual tue designado (a); en tal sentido y
considerando que el servieio de control posterior se encuentra en proceso, se ha designado al(a
la) senor (a) [Nombres y apellidos (en altas y bajas, sin neqritaj], como [supervisor 0 jefe de
comision). a quien agradecere se Ie brinde las facilidades necesarias para ellogro de los objetivos
previstos.

Es propicia ta oportunidad para expresarle las seguridades de mi consideraci6n.

Atentamente,

1[Siglasen minuscula de la persona que etabcro el documentol [NOMBRES Y APELUDOS]

[Contralor General de la Republica 0
fu ncionario designadoI
[Nombre del AAo]

65 de 172
 2 - OFICIO DE SOLICITUD DE INFORMACI6N

lQ_
LA CONTRALORfA
GlNOAl ()( LAll.v.llCA

OFICIO N [Numero]-[Ano]-[CG1J[Siglas U.O CGR IOCnAC-[Slglas de la Entidadl

[Ublcacl6n geografJca1, [fecha]

Set'\or(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direcci6n Fiscal1
[Distrito/P rovincialReg i6n]

ASUNTO Solicitud de informaci6n.

REF. [Tipo de documento] N (Numeral-[Mo]-CGI{DC/OCI] de [fecha del

documental

Me dirijo a usted con relaci6n al documento de la referencia. mediante el cual, eilla

[Despacho del Contralor General I Jefatura del Organo de Control Institucional] dispuso la realizaci6n de
una auditorla de cumplimiento en [eilla] [materia a examlnar/nombre de la entldad sujeta a control].
provincia (nombre de la provincia]. regi6n [nombre de Is regi6n].

AI respecto. Ie comunioo que para ta reanzactcn y logro de los objetivos de la labor

enoomendada. es necesario contar con la documentaci6n e informaci6n que se detalla a oontinuaci6n:

Sobre el particular, esumare que la documentaci6n e informaci6n solicitada sea

presentada a la comisi6n aucltora a mas tardar el [dla de mes de ano]: asimismo. de no contar con
alguno(s) de los documentos 0 de la informaci6n requerida. slrvase indicarlo en su documento de
respuesta.

Por otro lado, cabe resaltar que la dilaci6n 0 no entrega de la documentaci6n e

~RA.t4)# informaci6n. puede ser sujeta a la aplicaci6n de sanciones, de oonformidad a los artlculos 410 Y 420 de
4... la Ley W 27785 - Ley Organica del Sistema Nacional de Control y de la Contralorfa General de la
'\ epubllca .
I:
I: Es propicia ta oportunidad para expresarle las seguridades de mi consideraci6n.

Atentamente,

[NOMBRE Y APELUDOS]
JEFE DE COMISI6N AUDITORA
(CONTRALORiA GENERAL DE LA REPUBLICA I 6RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]

[Nombre del Ano]

I T.330-3000
Jr. Camilo CarrIllo 11.4Jesus Maria. Uma, 11. Uma-Ptil,i I E. CClnllalorfa.goo.1)e Peru I w.
wwwgontra1ori. gob.D9

66 de 172
 OFICIO N [NumeroJ-[AnoJ.[CGlI[Siglas U.O CGR IOCn-AC-[Siglas de la EntidadJ

[Ubicaci6n geogrMica], [techa]

Ser'\or(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerarquico del funcionario, servidor 0 persona requerida.
[Carqo]
[Entldad sujeta a control]
[Direcci6n Fiscal)
[Dislrito/ProvinciaJRegi6n]

ASUNTO Solicitud de informaci6n.

REF. [Tipo de documento] N (Numeroj-[Ano]-CGIIDC/OCI] de [techa del

documento]

Me dirijo a usted con relaci6n al documento de la referencia. mediante el cual,

eilia [Despacho del ContraJor General I Jefatura del 6rgano de Control Inslitucional] dispuso ta
realizaci6n de una audltorla de cumplimiento en (ei/la) (materia a examinarl nombre de la entidad
sujeta a contrail. provincia (nombre de la provincial. regi6n [nombre de la regi6nj.

AI respecto, Ie comunico que con el prop6sito de alcanzar los objetivos

programados can la ejecuci6n de la auditoria, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido 8
quien se remiti6 el 1er. Requerimiento) para que haga entrega de la documentaci6n e informaci6n
que a continuaci6n se detalla; Por 10 que, hago de su conocimiento, a fin de disponer las acciones
necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de 10 solicitado.
/ ......
",I>"",.~<')~'"

[Detalle especlfico de la informaci6n a solicitar].

[... j.

Es propicia 18 oportunidad para expresarle las seguridades de mi

Atentamenle,

[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISI6N AUDITORA

,4~
IJ#

~
JEFE DE OCI
~ GERENTE 0 JEFE DE LA UNlOAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORIA
~ICONTRALORiA GENERAL DE LA REPUBLICA I 6RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]

~ [Nombre del Af\o]

67 de 172
OFICIO N rNumero)-[AnoJ-[CG]I[Siglas U.O CGR 10CI)-AC-[Siglas de la Entidadl

[Ubicaci6n geog rafica] , [fecha]

Senor(a):
(Nombre (solo 81 primero), Apellldos del superior jerarquico del funcionario, servidor publico
o persona requerido.
[Carqo]
[Entidad sujeta a control)
(Direcci6n Fiscal]
[Distrito/ProvincialRegi6n)

ASUNTO Solicitud de informaci6n.

REF. [Tipo de docurnento] N [Numero]-(Ano)-CG![DC/OCI] de [fecha del

documento]

Me dirijo a usted con relaci6n al documento de la referencia, mediante el cual,

eVla [Despacho del Contralor General I Jefatura del Organo de Control Institucional] dispone la
ejecuci6n de una auditorla de cumplimiento en [el/la] (materia a examinarl nombre de la entidad
sujeta a contrail, provincia [nombre de la provincial. regi6n [nombre de la region].

AI respecto, ante el incumpJimiento del requerimiento de documentaci6n e

informaci6n efectuado con fecha [dla de mes de ano] al Sr. [Nombre del funcionario] solicitamos a
usted se sirva hacemos lIegar, 10 siguiente:

1. [Detalle especffico de la informaci6n a solicitar].

": [1

Par otro lado, Ie comunico que la documentaci6n e informaci6n solicitada sea

alcanzada a la Comisi6n a udito ra , a mas tardar el [dra de mes de anol bajo apercibimiento, en
case de incumplimiento, se solicitara el inicio del procedimiento sancionador; en aplicaci6n de 10
establecido en los artlculos 41 y 420 de la Ley W 27785 Ley Orqanica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloria General de la Republica.
Asimismo, de no contar con alguno(s) de los documentos 0 de la informaci6n
requerida, sfrvase indicarlo en su documento de respuesta.

Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial

Atentamente,

[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISI6N AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORIA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA 16RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]

[Nombre del Afto]

68 de 172
 OFICIO N [Numero).[AlloJ-[CG]IISiglas U.O CGR IOCnAC-[Siglas de 18 Entidad]

[Ublcacl6n geografica], [techa]

Ser'\or(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerarquico del funcionario, servidor 0 persona requerida.
[Cargo]
[Entidad sujeta a control]
(Direcci6n Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regi6n]

ASUNTO Solicitud de informaci6n.

REF. [Tipo de documental N INumero]-[Anol-CG/IDC/OCII de [fecha del

documental

Me dirijo a usted con relaci6n al documento de la referencia, mediante el cual,

el/la [Despacho del Contralor General/ Jefatura del Organo de Control Institucional] dispuso la
realizaci6n de una auditorla de cumplimiento en [el/la] [materia a examinar/ nombre de la entidad
ujeta a control], provincia [nombre de la provincia], regi6n [nombre de la regi6n].
~
~I AI respecto, Ie comunico que can el proposito de alcanzar los objetivos
j rogramados con la ejecuci6n de la auditoria, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a
~ . ",,' quien se remiti6 el1 er. Requerimiento) para que haga entrega de la documentaci6n e informacion
.c 1I~~,l que a continuaci6n se detalla; por 10 que, se hace de su conocimiento, a fin de disponer las
acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de 10 solicitado.

1. [Detalle especffico de ta informaci6n a solicitar].

2. [... 1.

Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial

Atentamente,

[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISI6N AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFE DE LA UNlOAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORIA
lCONTRALORfA GENERAL OE LA REPUBLICA IORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAl]

[Nombre del Aria]

69 de 172
3 - METODOLOGiA DE EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO DE LA MATERIA A
EXAMINAR

70 de 172
 3.a EVALUACI6N DEL DISENO E IMPLEMENTACI6N DEL CONTROL INTERNO

La practice de una auditoria de cumplimiento con un enfoque basado en riesgos, obliQa al auditor
a partir del conocimiento de la entidad a auditar, a comprender y entender las pollticas, sus
asuntos misionales, macroprocesos, procesos, entomo en que operan, naturaleza de sus
operaciones, mapas de riesgo, metodos y procedimientos utilizados y su control Interno, entre
otros.

Es importante comprender y evaluar el riesgo inherente al que las actividades de la entidad estan
expuestas y el riesgo de control.

Lo anterior, implica profundizar en la evaluaci6n de los controles intern os, de manera que con
base en los resultados de su evaluaci6n se identifiquen: areas crlticas, pollticas, planes,
programas, proyectos, procesos 0 temas de interes a auditar y se estabiezca adecuadamente el
alcance de las pruebas de auditoria.

Luego. para determinar los objetivos, materia a examinar, alcance y criterios, se debe evaluar los
controles a fin de obtener suficiente comprensi6n y la importancia que tienen para facilitar ellogro
de los objetivos de la entidad a ser auditada 0 materia a examinar. Este conocimiento, implica que
se debe aplicar pruebas de recorrtdo'" (funcionamiento) y pruebas de cumplimiento y sustantivas
en la fase de planificaci6n para valorar el diseno, la implementaci6n y efectividad del control
intemo.

Con base a los riesgos inherentes, se debe identificar y comprender los controles y evaluar su
dise"'o22.

Identificar y comprender los controles. Los objetivos de identificar y comprender los

controles, son:

,/ Identificar controles que generen seguridad razonable que las desviaciones en los
procesos son detectados de manera oportuna.
,/ Identificar controles que provean seguridad razonable que los riesgos significativos
identificados son prevenidos 0 son detectados.
,/ Identiticar los controles que puedan ser probados.
,/ Determinar si faltan controles que sean necesarios.
,/ Determinar la dependencia de los controles sabre Tecnologias de Informaci6n - TI.

l1 Pruebas de Recorrido: Incluye indagsci6n y observacl6n del flujo de trsneacciones centro de procesos representativos
desde el punto en que las operaclones son iniciadas hasla el punlo en el que son registradas. Recorremos los
controles que hemos identfficado para determinar que han sido disel\ado8 e impJantados eficazmente. EI recorrido
Incluye el examen de los flujos de la documentaci6n e Imormacl6n cesee una perspsctlva tanto manual como
automstizada. Su obietlvo as confirmar nuestra comprensi6n del flujo de las transeceicnes representanvas, 13 exactitud
de Is informaci6n que hemos obtenido acerca de los controles prevennvos y de detecci6n relevantes sobre al flujo de
transacciones. si los conlroles han side diseiiados eflC3ZfT1entepara prevenir 0 detectsr y oorregir aseveraciones
equlvocas materiales en forma oportuna. si los controles han sido implantados y la idoneidad de nuestra
documentaci6n.
Z2 ISSAI 4100 establece que: "(... ) Uegar a conocer el control intemo forma parte de la comprensi6n de la enUdady te
materia controlada (.. .) Los auditor9S del sector publico debaran adquln'r la comprensl6n del control intemo requerida
por al objelNo de la auditon's y verifiesr mediante pruebas 81 funcionamienlo de los contro/es sabre los qua lienen
previsto apoysrse. La garantfs oblenida gracias a te avaluaei6n del control interno ayudara BIos auditores 8 oeterminer
el nivel de confisnza y. oor consiguiente. el aJcancede los procedimientos de auditoria que deben aplical'.
71 de 172
 Los controles pueden corresponder a cualquier procedimiento 0 medida que la entidad haya
establecido, para prevenir 0 mitigar riesgos23 durante la ejecuci6n de las actividades dentro de
un proceso 0 para detectar oportunamente Jasdesviaciones que puedan haber ocurrido.

Evaluar el disel'lo de los controles. Se ejecuta mediante pruebas de funcionamiento, y tienen

como prop6sito, verificar el diserio de los controles. Para determinar si el control esta bien
cisenado, se debe verificar que el control cumpla con los criterios siguientes:

./ Aproplado: Que el control identificado previene 0 mitiga los riesgos de ta actividad a

controlar.
./ Responsable de ejecutar el control: Si hay una persona responsable de ejecutar el
control, si la persona que aplica los controles se ajusta al cargo que desempel'\a y si existe
segregaci6n de funciones.
./ Freeuencla del control: La periodicidad de la aplicaci6n del control es correspondiente
con la frecuencia de ejecuci6n de las actividades para las cuales se estableci6 el control.
./ Documentaci6n del control: EI control se encuentra debidamente formalizado
(polfticas/manuales de procedimientos y funciones).

Con la aplicaci6n de las pruebas de funcionamiento, se determina si el diserio del control es:
adecuado, parcialmente adecuado 0 inadecuado. Para efectos de cuantificar su resultado, la
equivalencia nurnerica es la siguiente:

criterio apropiado pero

Parcialmente adecuado 2
otro de los criterios
criteria apropiado 0
Inadecuado 3
uno de los criterios

EI referido modelo, permite al auditor determinar durante el desarrollo del proceso de la auditorfa
de cumplimiento, el grado de confianza que se puede depositar en los controles implementados
por la entidad y establecer la profundidad de las pruebas de auditoria.

23 Mitlgacl6n de Riesgos: Sobre aquellos precescs. que presentan tadores de rlesgo calificados preferlblemente en AHo 0
Medlo, los auditores aplican las pruebas de recorrido (funcionamiento) para verificsr si las medidas que ta entldad he
estatllecldo se orientan a reducir. transferir 0 asumlr el rissgo: para esta ultima opclon. ta entidad auditada debe
presenter los estudlos 16cnicosque demuestren el costolbeneficio de esta decisi6n. sin pe~uicio que esta situaci6n sea
revelada en el intorme de auditorla.
72 de 172
 PRUEBAS DE RECQRRIDO

C6MO REALIZAR Y DOCUMENTAR LAS PRUEBAS DE RECORRIDO.

1. Objetivo
Esta secci6n tiene par finalidad ayudar a la auditoria:
Entender las caracteristicas de una prueba de recorrido 0 walkthrough.
Proporcionar ejernplos de preguntas que pueden realizarse en una prueba de recorrido.
Documentar los procedimientos lIevados a cabo y la informaci6n obtenida durante una
prueba de recorrido.

2. Prop6slto de las pruebas de racorrido

EI auditor debe obtener un conocimiento suficiente de la entidad y de su entomo, incluyendo
su sistema de control intemo, para disenar el tipo, momento y extensi6n de los
procedimientos de auditorta a realizer.

Para obtener ese conocimiento, el auditor evalua el diseno de los controles y determina si han
sido implementados. Para ello, puede realizar varies tipos de procedimientos de auditorla,
como por ejemplo:
Revisi6n de las actividades y transacciones de la entidad.
Inspecci6n de documentos (p.ej. planes y estrategias de negocio), actas/documentos y
manuales de control intemo.
Lectura de los informes (p.ej. informes de gesti6n trimestrales y estados financieros
provisionales), por los responsables de la gesti6n de la entidad y del control interno.
Visitas a las instalaciones de la entidad.
Seguimiento y control de las operaciones a traves del sistema de informaci6n, que puede
ser lIevado a cabo como parte de una prueba de reeorrido 0 walkthrough.

Las pruebas de recorrido pueden ser uno de los procedimientos mas efectivos para entender
una clase especlfica de las operaciones de la entidad, especlficamente, una prueba de
recorrido permite:
Confirmar que la comprensi6n del proceso por el auditor es completa y correcta, 0
reajustar su percepci6n previa.
Verificar la existencia de controles claves en las actividades ordinarias y si estan
funcionando adecuadamente los controtes claves automaticos.
Confirmar la comprensi6n por el auditor del diseno de los controles claves ldentificedos.
Verificar la consistencia y pertinencia de la documentaci6n elaborada hasta el memento,
incluyendo los diagramas de flujo existentes.

3. Concepto
Una prueba de recorrido consiste en seguir a traves del sistema de informaci6n de la entid~d,
reproducir y documentar. las etapas manuales y autornaticas de un proceso de gesti6n 0 de
una clase de operaci6n, desde su inicio hasta su finalizacion, sirviendose de una operaeion
utilizada como ejemplo.

Sirve para verificar la comprensi6n del rnacroproceso, proceso 0 materia a examinar, los
riesgos y los controles claves relacionados.

Se deben realizar pruebas de recorrido a la materia a examinar y ast obtener evidencia sobre
su funcionamiento, identificar los principales riesgos que puedan existir y los controles
existentes para mitigartos.

73 de 172
 Antes de realizar una prueba de recorrido, debe comprenderse el proceso global, del principio
al fin. En las pequerias entidades, las pruebas de recorrido pueden realizarse al mismo
tiempo que se obtiene la comprensi6n del sistema de control intemo.

En la pracfica con esta prueba se efectua a menudo la evaluaci6n del diseno del control y, en
el case de controles automaticos, la comprobaci6n de su funcionamiento.

Debe tenerse cuidado al realizar estas pruebas a fin de incluir las interfaces que entacen
varios subprocesos a varias aplicaciones individuates.

4. C6mo realizar una prueba de recorrido

a) Recorrer el proceso completo
Para cada uno de los procesos revisados, se debe seguir el flujo de procesamiento de
una operaci6n real utilizando los mismos documentos y operaciones inforrnaticas que
utiliza el personal de la entidad. No se deben reviser copias de documentos
proporcionados por una unica fuente.

EI auditor analiza una operaci6n a traves de todo el proceso, empezando por el inicio de
la operaci6n a partir del heche generador, su autorizaci6n, registro, procesamiento, basta
su contabilizaci6n e inclusi6n en las cuentas anuales. En al desarrollo del proceso, el
auditor verifica los controles existentes y analiza la selecci6n de los controles claves
previamente identificados.

Cuando la prueba se realiza sobre el funcionamiento de una aplicaci6n informatica, es

preferible utilizar un entomo de pruebas que sea parecido al de producci6n; si no fuera
posible trabajar en un entomo de pruebas, se debe tener cuidado en etiminar todas las
operaciones ejecutadas en la prueba.

b) Frecuencia
Los walkthroughs son reJevantespara la auditorla en tanto la entidad auditada no realiza
cambios significativos en la forma de procesamiento de una determinada operaci6n. Si
se han efectuado cambios significativos, se debe actualizar la documentaci6n de la
prueba para reflejar la comprensi6n por el auditor del nuevo procedimiento.

c) Grado de detalle requerido

EI grado de detalle con el que se desarrolla una prueba de recorrido depende de la
intenci6n del auditor de apoyarse 0 no sobre el sistema de control interno existente:
Si el auditor tiene la intenci6n de apoyarse sobre los controles claves, analiza
detalladamente el funcionamiento de los diferentes controles al realizar esta prueba
para saber si cubren eficazmente 0 no los riesgos existentes.
Si el auditor no tiene la intenci6n de apoyarse sobre la eficacia de los controles,
bastara una prueba menos detallada. En el caso de controles debiles podra incluso
prescindirse de estas pruebas.

d) Preguntar al personal de la enUdad sobre su comprensi6n del proceso

En esta prueba, el personal de la entidad debe ser interrogado sabre su comprensi6n de
las descripciones de su funci6n y de las instrucciones para la realizaci6n de los
controles, especialmente en 10que respecta al tratamiento de las excepciones en el
procesamiento a de los errores.
No deben limitarse las preguntas a una sola persona.

74 de 172
 Para realizar un walkthrough, en cada punto del proceso de gesti6n donde oeurra 0
suceda alqun procesamiento 0 actividad de control importante. se debe preguntar al
personal de la entidad sobre su conocimiento y comprensi6n de 10 que deben hacer
sequn los procedimientos establecidos por la entidad y si hacen habitualmente 10que
esta previsto.

Hay que estar atento a posibles excepciones sobre los procedimientos y actividades de
control previstas.

Tras la prueba de recorrido, no se deben hacer pruebas de cumplimiento sobre aquellos

procedimientos de control que no son realizados de forma regular a de acuerdo con 10
previsto por la entidad.

e) Cuestlones a considerar
Los procedimientos de auditorla deben contemplar pedir informaci6n a aquellos
empleados que realmente lIevan a cabo los procesos y actividades de control relevantes
como parte de su trabajo diario. No se deben hacer preguntas a los supervisores 0 at
personal de contabilidad si no realizan habitualmente los procesos 0 controles
relacionados.

Cuando estemos realizando la prueba de recorrido a fraves de la aplicaci6n informatica

con la que se ejecuta el proceso, debemos aseguramos que el usuario 1691CO que se
esta utilizando, tiene el mismo perfil (capacidades de actuaci6n en la aplicacion) que el
de la persona que habitualmente realiza la tarea concreta revisada en la aplicaei6n.

Las preguntas al personal con respecto a la naturaleza de los procesos que lIevan a
cabo habitualmente, incluyen 10 siguiente:

Solicitar la descripci6n de los procedimientos que se lIevan a cabo relacionado con la

operaci6n, incluido su inieio, autorizaci6n, registro y tramitaci6n/procesamiento.
Con que freeuencia son realizados estos procedimientos.
La fuente de la informaci6n que utilizan para lIevar a cabo los procedimientos (p.ej.,
datos de fuente manual a electr6nica).
La persona a quien comunican los resultados de los procedlmientos lIevados a cabo.

EI conjunto de las preguntas planteadas para recopilar informaci6n sabre la comprensi6n

por parte del personal de los procesos y controles puede incluir:
l,Que procesos y controles deben Jlevarse a cabo de acuerdo con las pollticas de la
entidad y cuando se supone que dichos procedimientos estaran finalizados?
l.C6mo sabe una persona que toda la informaei6n ha sido procesada con exaetitud y
que no se han introducido en el sistema operaciones 0 datos no autorizados?
l,Que autorizaciones se necesitan en distintos puntos durante el proceso?
l.Que busca el funcionario para determinar si ha habido un error en el
procesamiento?
l.Que hace el funcionario cuando detecta un error 0 una operaci6n fuera de 10
normal?
"Can que frecuencia se dan errores U operaciones fuera de 10 normal?
l.C6mo se corriqen los errores y las operaciones inusuales y c6mo se informa sobre
ello?
LQue tipo de errores han sido detectados durante el a~o anterior?:
"que ocurri6 como consecuencia de haber detectado los errores?; y
l.c6mo se han solucionado?

75 de 172
 l,Hay situaciones en las que el funcionario haya tenido que desviarse de los
procedimientos documentados de la entidad?;
l,con que frecuencia se dan generalmente estas circunstancias?; y
l,con que frecuencia se han dado durante el al'lo anterior?

Considerar la posibilidad de realizar entrevistas individualizadas y en grupo a fin de

obtener informaci6n de distintas fuentes.

En estas pruebas se debera tener en cuenta:

I..A quien recurrir para obtener explicaciones de los detalles?
LDe quien y de d6nde proceden los documentos, informes, diagramas de f1ujo,etc.
existentes?
LQue actividad de control tiene lugar en el curso de las diferentes actividades?
l,EI control se realiza para evrtar un error 0 para detectarto?
l,C6mo y con que frecuencia se efectUael control (autornatico 0 manual)?
LEI control autornatico esta realmente operative?
LQue pistas deja el control (registros)?

f) Corroborar la infonnacl6n
Se deben corroborar las informaciones en varies puntos de la prueba de recorrido
solicitando al personal que describa su conocimiento de la parte anterior y posterior del
proceso y/o actividad de control y que muestre 10 que hace (es preciso pedir que
muestren 10 que hacen, en lugar de que se 10 digan al auditor).

EI auditor debera corroborar/confirmar la informaci6n obtenida de las entrevistas a traves

de:
Volviendo a realizar el procedimiento usando la misma fuente de documentos y
sistemas (electr6nico 0 manual) que el personal de la entidad utlllza.
Corroborando la informaci6n obtenida con otras personas que esten familiarizadas
con los procesos y controles.
Haciendo una selecci6n de operaciones adicionales comprobando que los procesos
y controles descritos han sido lIevados a cabo para cada operaci6n adicional
seleccionada.

g) Hacer preguntas de segulmlento

Debe preguntarse y obtener evidencia que pueda ayudar a identificar abuses del control
interno 0 indicadores de fraude.

Por ejemplo, se puede preguntar:

LLe han pedido alguna vez que evite 0 fuerce el procedimiento de control intemo?
Si es asl, describa la situaci6n, por que ocurri6 y que sucedi6.
l,Que sucede cuando usted encuentra un error?
LC6mo determina si ha ocurrido un error?
l,Que clase de errores suele encontrar?
"C6mo se solucionan los errores?
Sf nunca se ha detectado un error, el auditor debe evaluar si es debido a buenos
controles preventivos 0 si las personas que realizan los controles intemos adolecen de
las necesarias habilidades para identificar un error.

76 de 172
h) Tratamlento de las Incldencias detectadas
Un control interno indebidamente otsenado puede representar una debilidad significativa
en el sistema de control interno de la entidad.
Las deficiencias de control interno detectadas y las recomendaciones para su
subsanaci6n 5e revelan en el informe de auditorla,

I) Documentaci6n
Se obtiene documentaci6n suficiente y apropiada que proporcione evidencia de que los
objetivos de la prueba de recorrido 5e han alcanzado.

EI grado de confianza en el trabajo realizado por otros se documenta junto con una
evaluaci6n de su competencia profesional y objetividad.

Para documentar las pruebas 5e puede ar'\adir narrativas, diagramas de flujo, capturas
de pantalla 0 cualquier otra documentaci6n de auditorla. Alii donde los procedimientos
esten documentados, el auditor debe recoger la informaci6n indicada en ellos.

Si la entidad ha documentado sus poilticas para procesar una operaci6n, se puede hacer
referencia a dichas pollticas en la documentaci6n de auditoria.

I
77 de 172
 Documentaci6n de una prueba de recorrldo

I Entidad:
Fecha:
Nota: Complete: est formu/ario separadamente para cada prueba de recottiao 0 "walkthrough"
rea liza do.

Nombre de la persona(s)
entrevistada(s):
Fecha de Is entrevista:
ProcesoJoperacl6n:
o Inieio de la operaci6n.
Pasos del procesamiento
r Autorizaci6n de la operaci6n.
abordad08 en esta prueba de
o Registro de ta operaci6n.
recorrido:
n Pasos del procesamiento de la operaci6n.

1. Las pollticas y procedimientos documentados para el procesamiento de esta operaci6n

(incluidos los controles) son:

Describir bravemente 0 indicar la referenciB B /a documentaci6n de auditor/a.

o N1A
o Similar al ana anterior
o Hay cambios significativos con respecto al ano anterior

Tras entrevistar a las personas arriba mencionadas para obtener su comprensi6n de los
procedimientos del proceso y de los controles, conclulmos 10 siguiente:

3. La comprensi6n POf parte de la persona es (0 no 10 es) coherente con los procedimientos y

controles establecidos por la entidad:

StlNo
Procedimientos de procesamiento a realizar
Actividades de control
Definici6n de los errores de procesamiento
Procedimientos para informar score errores 0 para corregirlos
Desviaciones de los procedimientos establecidos

78 de 172
4. Hemos identificado las siguientes circunstanciaslsituaciones en las que el funcionario varia su
actuaci6n con respecto a los procedimientos y controles establecidos de la entidad (no actua
de acuerdo con 10 previsto en los procedimientos):

C N1A
[ Similar al ana anterior
n Hay camoios significativos con respecto al allo anterior

5. La persona a quien entrevistamos ha descrito los siguientes tipos de errores de procesamiento

que fueron detectados y la manera en que fueron solucionados/corregidos:

C N/A
C Similar al aria anterior
IJ Hay cambios significativas con respecto al ano anterior

Llevamos a cabo los siguientes procedimientos para corroborar las respuestas a las
cuestiones planteadas par nosotros (arriba descrrtas):

S//Na PfQCfjdimi/?ntoI/evada a cabo Descn'pci6nJReferencia

Revisi6n de documentos originales

Observaciones realizadas

Respuestas recibidas a las cuestiones

planteadas

Otros procedimientos realizados

La documentaci6n de los resultados y las conciusiones de 18prueba de recorrido debe inciulr

los procedimientos ueveoos a cabo y las fuentes de informacion utiJizadas para corroborar
estos resultados.

I Elaborado per:
Revlsado por.
I Fecha
Fecha:

79 de 172
 CAsufsTICA

CONTRALORiA GENERAL DE LA REPUBLICA

ENTIDAD:
MATERIA A EXAMINAR:
PERioDO:
SUB PROCESO: NECESIDAD A CONTRATAR

Infonnaci6n general
Entidad I proyecto
Unidad organica
Nombres y apellidos
Grado de instrucci6n
Cargo
Documento de designaci6n
Periodo en el cargo
Instrucciones:
Lea cuidadosamente las preguntas y responda a los aspectos
consultados.
De ser el caso adiunte la informaci6n gue estime Qertinente, para la
mejor comprensi6n de la operatividad de su direccion.

CUESTIONARIO

Cuentan con Plan Anual de Contrataciones, con que documento fue aprobado?

Cual fue el procedimiento para la elaboraci6n del Plan Anual de Contrataciones?, Se ha

tomado en consideraci6n las directrices establecidas por el OSCE?

80 de 172
3. Para la elaboraci6n del Plan Anual de Contrataciones se ha tomado en consideraci6n las
necesidades del area usuaria

4. EI Plan Anual de Contrataciones fue considerado en el Presupuesto Institucional? Y

contiene por 10menos:
EI objeto de la contrataci6n;
La descripci6n de los bienes, servicios u obras a contratar y el correspondiente c6digo
asignado en el Catalogo;
EI valor estimado de la contrataci6n;
EI tipo de proceso que corresponde al objeto y su valor estimado, as! como la modalidad
de selecci6n;
EI objeto de la contrataci6n;
La descripci6n de los bienes, serviclos u obras a contratar y el correspondiente c6digo
asignado en el Catalogo;
Et valor estimado de la contrataci6n;
Et tipo de proceso que corresponde al objeto y su valor estimado, as! como la modalidad
de setecci6n;

5. Cuenta con una Directiva Interna para la elaboraci6n del Plan Anual de Contrataciones?

Fue publicado el Plan Anual de Contrataciones en el SEACE?, puede indicsr las techas?

81 de 172
EI Plan Anual de Contrataciones ha side modificado?, de ser afirmativo. precise los motivos
y si este fue aprobado y publicado?, senate las fechas de publicaci6n?

82 de 172
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 J.b - EVALUACI6N DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

La practice de una auditorla de cumplimiento con un enfoque basado en riesgos, obliga a partir del
conocimiento de ta entidad a ser auditada, a comprender y entender las pollticas. sus asuntos
misionales, macroprocesos, procesos, entomo en que operan, naturateza de sus operaciones,
mapas de riesqo. rnetodos y procedimientos utilizados y su control interno, entre otros.

Dentro de este enfoque basado en riesgos, es importante comprender y evaluar el riesgo

inherente al que las actividades de la entidad estan expuestas y el riesgo de control; 10 cual implica
profundizar en la evaluaci6n de los controles internos; de manera que con base a los resultados de
su evaluaci6n se identifiquen: areas crttlcas, pollticas, planes, programas, proyectos, procesos 0
temas de interes a auditar y se establezca adecuadamente el alcance de las pruebas de auditoria.

La comisi6n auditora debe evaluar la efectividad de los controles internos de la materia a

examinar, a fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditorla a los
propuestos en el plan de auditoria inicial por el responsable del planeamiento.

Para determinar la efectividad de los controles intemos de la materia a examinar, se debe verificar
que cumpia con los criterios siguientes:

a) Existe evidencia en la muestra examinada, que el control implementado esta siendo utilizado.
b) EI control examinado en la muestra, previene 0 mitiga los riesgos.
c) No se determinaron desviaciones de cumplimiento asociados a ese control.

A efectos de cuantificar su resultado, la equivatencia numerics es la siguiente:

EVALUACI6N DE LA EFECTMDAD
CRITERIOS PUNTAJE
DE LOS CONTROLES

Efectivo Cumple con los criterios

Con deficiencias Incumpte uno de los criterios 2
Inefectivo Incumple los criterlos 3

Luego, la evaluaci6n final del control intemo, se realiza en forma autornatica en la matriz, bajo los
pararnetros siguientes:

a) De acuerdo con el puntaje asignado a la evaluaci6n del diserio de los controles y de

efectividad.
EI diseno se pondera con un 30% y la efectividad equivale a un 70% sobre el total.

or cada evaluaci6n (diseno y efectividad) se realiza la sumatoria de los puntajes asignados a

da control evaluado, el cesultado se mulliptica par el parcentaje de ponderaci6n de cada criterio
se divide POf el nurnero de controles que tueron evaluados.

La evaluaci6n final del control intemo, sera la sumatoria de los resultados obtenidos par cada
criteria (diser'loy efectividad), teniendo en cuenta que uno (1) equivale a 100% Y tres (3) es igual a
0%. Para 10 cual, se han definido los rangos siguientes:

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La comprensi6n integral del auditado y los resultados de auditorlas anteriores, permitiran

establecer el grado de confianza que merecen los controles de los procesos significativos que
inician, registran, procesan y reportan las operaciones 0 transacciones.

Como resultado de la detinici6n de la estrategia de auditorla, exlsten procesos u operaciones

sobre los cuales la estrategia sera con enfasis en enfoque en controles (pruebas de cumplimiento),
para 10cual la comisi6n auditora debe aplicar su juicio profesional con el fin de seleccionar los
controles que, de acuerdo con las pruebas de recorrido, se aplican 0 se aplican parcialmente.

A cada proceso significativ~ se Ie describe la estrategia de auditoria, si es con enfasis en pruebas

de cumplimiento 0 en pruebas sustantivas, teniendo en cuenta principalmente fa evaluaci6n del
control interno y la identificaci6n de riesgos.

Para este efeeto, se debe considerar las definiciones de riesgo inherente y riesgo de control, asl:

Rlesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveraci6n a una representaci6n err6nea,

que pudiera ser de importancia relative. individualmente 0 cuando agrega con otras
representaciones err6neas, suponiendo que no hubiera controles internos relacionados. Esta
asociado a la naturaleza de una entidad y a las actividades que desarrolla, es el riesgo propio
del negocio 0 del proceso.

Los tactores que determinan el riesgo inherente son:

a) Naturaleza del negocio del cfiente,

b) Resultados de auditorias anteriores,
c) Naturaleza de sus productos y volumen de operaciones,
d) Situaci6n econ6mica y financiera y,
e) La organizaci6n gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de ta
gerencia y la calidad de recursos que el ente posee.

EI riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditorla necesaria;

cuanlO mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor sera la ca.ntidad de evidencia de
auditoria necesaria.

Riesgo de control: Es el riesgo de que no prevenga 0 detecte y se corrija oportunamente,

por el control intemo de la entidad, una representaci6n err6nea que pudiera ocurrir en una
aseveraci6n, y que pudiera ser de importancia relativa, en forma individual a en agregado con
otras representaciones err6neas.

Significa que aunque existan los controles estes pueden ser vulnerables, por 10que existe
alguna posibilidad que se presenten errores 0 irregularidades, es el riesgo de que los
controles no operen.

89 de 172
Los factores que determinan el riesgo de control son:

a) Existencia de puntos debiles de control implica a priori la existencia de factores que

aumentan el riesgo de control y,
b) La existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de
control.

EI riesqo de control afecta la calidad del procedimiento de auditorla a aplicar y en cierta

medida tarnbien su alcance. En terminos generales, si los controles vigentes son fuertes, el
riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mlnimo y, en cambio, si los
controles son deblles, el riesgo de control es alto, pues los sistemas no estan capacitados
para detectar esos errores y la informaci6n que brinden no es confiable.

Por 10 tanto, un riesgo de control mlnirno 0 bajo implica la existencia de controles fuertes y
brinda un grade elevado de satisfacci6n de auditorla. Si en cambio, los controles son debiles,
el resultado de su prueba no es satisfactorio y debe complementarse con pruebas de
operaciones, por ende, para evitar duplicaci6n de trabajo, ante riesqos de control medios 0
altos, corresponde aplicar pruebas sustantivas.

90 de 172
 CAsul$TICA

MATRIZ PARA LA EVALUACt6N DE LA CAUDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROlINTERNO

_..-lXIIDB._

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91 de 172
4 - METODOLOGiA PARA LA SELECCION
DE LA MUESrRA

92 de 172
 Version: 01
Contraloria General de la Repulblica Vigencia: 02101/2015

-
:.-
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LA CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA

METODOLOGIA DE MUESTREO EN LA
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

NOMBRE CARGO FIRMA FECHA

Boris Cordova
Elaborado por. Experto
Chuquival
Christian Zorrilla
Revtsado por: Uder del Proyecto
Urbina
Marco Argandol'\a Propletario del V" I/~~I 8' JJ OSf~!}/2014
Aprobado por:
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1 I!

Due"'as Proyecto I
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93 de 172
1. OBJETIVO

Establecer la metodologla de selecci6n de muestras a ser aplicada en auditorla de

cumplimiento, en funci6n del analisis de los datos disponibles y la interpretaci6n de su
cornportarniento. La metodologla permite discriminar las situaciones en las cuales se apliean
tecmcas de muestreo estadlstico, tanto par atributos como por unidades rnonetarias, Y otras
situaciones en las que se apliea el muestreo discrecional (juicio experto).

2. DEFINICIONES

Las definiciones mas importantes empleadas en muestreo estadlstico se presentan a

contin uaci6n:

Poblacl6n: conjunto elementos que cumplen ciertas propiedades

de individuos 0
comunes. Por ejemplo, los proveedores de un programa social 0 los postores en un
proceso de contrataci6n publico.

Unldad: es un miembro 0 elemento de la poblaci6n. En el ejemplo anterior cada

proveedor es una unidad de la poblaci6n de proveedores.

Atributo: Es cualquier caracterlstica de interes que pueden 0 no poseer las unidades de

la poblacion. Por ejemplo si un proveedor es sujeto de demandas judiciales por parte del
Estado. estos problemas judiciales pueden constituir atributos de interes desde el punlo de
vista del control gubemamental.

Variable: Cuando un atributo es medible 0 cuantificable, se Ie denomina variable. Por

ejemplo, el monto de las compras mensuales de alimentos de un programa social es una
variable.

Parimetro: Es cualquier caractertstica de una poblaci6n que puede ser estlrnada Dos
parametres mas usuates son el promedio 0 media (IJ) y la desviaci6n estandar (0) de la
poblaci6n, que indican la manera en que los datos de la poblaci6n se dispersan alrededor
del valor medio.

Estrato: Es una secci6n 0 subconjunto de una poblaci6n que difiere en algLln aspecto del
resto de la poblaci6n.

Partida clave: Son elementos seleccionados discrecionalmente, sin respaldo estadlstico,

en funci6n de alglin atributo 0 conjunto de atributos, relevantes para el logro de los
objetivos de la auditorla. No constituyen parte de la muestra estadlstica y sus resultados
no son extrapolabtes a la poblaci6n de la que son extraldos.

Distribucl6n de frecuencla: Presenta la frecuencia de ocurrencia de diversos estados de

una variable.

Muestra: Subconjunto representativo de una poblaci6n.

Muestra aleatorla: Es aquella en la que las unidades de la poblaci6n han tenido la misma
probabilidad de ser escogidos. La principal ventaja de las muestras aleatorias radica en
que ofrecen mayor seguridad que las caracterlsticas evaluadas de la poblaci6n, se
encuentren representadas con mayor aproximaci6n a la proporci6n poblacional Que en el

94 de 172
 caso de las muestras no aleatorias, permitiendo la extrapolaci6n de los resultados
muestrales a toda la poblacion.

Muestra no aleatoria: Tambien denominada de juicio discrecional. es una muestra en la

cual los criterios de seiecclon de elementos de la poblaci6n pueden producir un sesgo
hacia determinado subconjunto poblacional. Este tipo de muestras no son representativas
de la poblaci6n debido a que no todos los elementos tienen la misma probabilidad de ser
seleccionados. Los resultados de un muestreo no aleatorio deben ser tomados con
precauci6n y su extrapolaci6n es cuestionable.

Estadfstlco 0estlmado: Los datos 0 medidas que se obtienen sabre una muestra y por 10
tanto una estimaci6n de los parametres. Par ejemplo, la media muestral (x) y la desviaci6n
estandar muestral (5).

Nlvel de conflanza: Es ta probabilidad que la estimaci6n efectuada se ajuste a la realidad,

es decir, que el intervalo construido en tome a un estadlstico contenga el verdadero valor
del pararnetro.

Intervalo de confianza: Indica la amplitud dentro de la cual se encuentra la media

poblacional (IJ) con una probabilidad del X% 0, en otros terminos: que el X% de los
intervalos construidos de manera similar, contienen el pararnetro que se esta estimando.

Error Muestral: Es la diferencia entre un estadlstico y su parametro correspondiente. Es

una medida de la variabilidad de las estimaciones de muestras repetidas en tomo al valor
de la poblaci6n, nos da una noci6n clara de hasta d6nde y con que probabilidad una
estimaci6n basada en una muestra se aleja del valor que se ha obtenido par media de un
censo completo. Tarnbien se conace como margen de error.

Error Est8ndar: Es un estadlstico que permite medir el error del muestreo. Es la

desviaci6n estandar de una poblaci6n de las medias de las muestras.

Extrapolacl6n: Procedimiento de inferencia estadtstlca que consiste en proyectar 0

generalizar a la poblaci6n, mediante pruebas de hip6tesis, los resultados obtenidos en una
muestra.

Inferencla Estadistlca: Procedimiento inductivo que tiene por objetivo determinar las
propiedades de una poblaci6n a partir del analisis de una rnuestra.

Contraste de Hlp6tesls: Denominado tarnbien prueba de hip6tesis, es un procedimiento

de inferencia estadlstica que tiene por finalidad determinar si una propiedad atribuida a
una poblaci6n. es consistente con 10 observado en una muestra representativa de la
misma. EI experimento mas cornun de contraste compara una hip6tesis delerminada 0
nula (Hol contra una hip6tesis altemativa (H,) para determinar la veracidad de una de
elias.

Errores de Contraste: Son de dos tipos: Error de Tipo 1, Error de Probabilidad Alta 0
Falso Positivo (Cuando se rechaza la hip6tesis nula siendo esta verdadera en la
poblaci6n) y; Error de Tipo 2, Error de Probabilidad Beta 0 Falso Negativo (Cuando se
acepta la hip6tesis nula siendo esta falsa en la poblacion).

Riesgo de Muestreo: Es el riesgo de que las conclusiones a las que arriba el auditor
sobre la base de una muestra estadlstica, sean diferentes de las conclusiones a las que
95 de 172
 puede arribar si se aplicase el mismo procedimiento de auditorla a toda la poblaci6n. Este
tipo de riesgo conduce a la ocurrencia de Errores de Tipo 1 0 errores de Tipo 2 en las
conclusiones de auditorla.

3. DESARROLLO

En el desarrollo de la auditorla de cumplimiento pueden encontrarse situaciones en las

cuales la canfidad de datos disponibles para evaluar un criterio, sea insuficiente; y otras
situaciones en las cuales, la cantidad de datos es simplemente muy numerosa. Cada caso
tiene sus riesgos e implicancias sobre el buen desarrollo del proceso auditor. A esto se
suma la posibilidad de encontrar que los datos a ser evaluados son hetercqeneos en algun
atributo relevante, como valor monetario, cantidad, calidad, ubicaci6n geografica, etc.

Como medida de orientacion basica, se puede trazar una tabla de doble entrada que
enfrenta la diversidad de los datos versus las tecnicas de muestreo mas comunes, que
puede orientar al auditor para la correcta selecci6n de la tecnica adecuada.

Tabla 1. Crlterlos de seleccl6n de la teen lea de muestreo

Diversidad de los datos
.:.. Homogenea Heterogenea
-. Juiclo Experto con
Insuticlente Juicio Experto
estratificaci6n
Cantidad de
datos Estadlstico Simple
Sufieiente Muestreo por Unidades Estratfficado proporcional
Monetarias (MUM)""
'. Como regia general. se puede considersr que La cantic:ladde datos es estadtsncsmente suticiente a partrr de 30
observaelcnes. Ello no impide que se pueda aplicar algun tlpo de muestreo a poblaciones de menos canlidad de
elementos. sino que sus resuttados no serian extrapotabtes de manera confiable_
EI MUM es reoomendable cuando los valores poblacionales son muy dispersos y existe gran dislanc.ia entre los vateres
mlnlmos 'I maxlmos de la dislribucl6n. El MUM permite al auditor enfocar el anillisis de aqueUaspartidas monetariamente
mas importantes. frenle a las de menor importe.

3.1 An~1i8is de los datos

Antes de la aplicaci6n de las tecnicas de muestreo, el evaluador debe realizar un analisis
previo de los datos obtenidos, con la finalidad de tener seguridad razonable de la validez y
exactitud de los mismos. EI analisis de los datos debe incluir como mlnlmo los siguientes
pasos de evatuaci6n, sin perjuicio de otros adicionales a juicio del auditor.

a. Revlsl6n de la integridad de los datos

Comprende los pasos siguientes:

Revisi6n de la cantidad total de datos y existencia de campos en blanco. De

encontrarse campos en blanco debe obtener la explicaci6n del hecho y descartar un
posible error en la extracci6n de los datos.
EI auditor debe asegurar que cada campo de los datos sea consistente con el tipo
de variable observada. AsI, se debe verificar que las variables cuantitativas
contengan datos nurnencos consistentes y las variables cualitativas contengan
campos de lexto acordes a la 16gica de su construcci6n.
En el case de los registros monetarios, verificar que los registros de diferentes
monedas no sean presentados en una sola serie de datos, a menos que sea posible
realizar el tiltrado empleando informacion cualitativa complementaria.
Verificar que el formato de fechas sea el mismo para todos los elementos de la
muestra.
96 de 172
 Verificar que 10 datos de registros, tales como c6digos de entidad, de operaci6n, de
transacci6n, numeros de documentaci6n de identidad 0 de registro tributario, no
permitan la perdida de informaci6n. Por ejemplo. en el caso del numero del
documento nacional de identidad, se debe asegurar que todos los nurneros posean
8 dlgitos. aun en el caso que el primer dlgito sea cero.

b. Revlsi6n de reglstros duplicados

La existencia de registros duplicados pueden ser indicadores de errores en los registros

de la informaci6n, errores en la extracci6n de datos 0 inclusive sugerir la posible
manipulaci6n de los mismos. La existencia de multiples registros 0 de gran recurrencia
en la aparici6n de ciertos valores en la poblaci6n analizada puede analizarse de
diferentes maneras, entre elias empleando el analisis de trecuencias. Los registros que
posean campos duplicados 0 multiplicados sin consistencia l6gica u otra justificaci6n que
generen dudas al investigador, pueden ser analizados posteriormente como "partidas
clave".

C. Revlsl6n de medldas de estadistlca descriptlva

Las medidas de estadlstica descriptiva permiten conocer el comportamienlo y
variabilidad de los datos. Estas medidas se agrupan en dos tioos, (i) Medidas de
tendencia central (Promedio, moda". mediana, percentiles) y (ii) Medidas de dispersi6n
(Recorrido. varianza, desviaci6n estandar, coeficiente de variacion. coeficiente de
asimetrla).

Las medidas de dispersi6n son de particular interes debido a sus implicancias en la

tecnica de muestreo a aplicar y Ia conformaci6n de la muestra final. Por ejemplo, sequn
se muestra en la ilustraci6n siguiente, algunas variables pueden tener distribuciones
asimetricas debido a la existencia de valores extremos (altos 0 bajos), que se alejan de
manera considerable de la masa de elementos poblacionales.

Los casos de asimetrla de distribuclon requieren especial atenci6n. debido a que pueden
tener importantes implicancias en la conformaci6n de la muestra de auditorla. En
principio, los casos extremos de la distribuci6n pueden ser analizados como "partidas
clave" (Ver el numeral a de la secci6n siguiente). independienlemente de la
conformaci6n de una muestra estadlstica aleatoria sobre et mismo universe poblacional.

2< En el caso distribuclones con mas de una mods. es decir cuando sa pueo'e apreciar la existencia de des 0 mas valores
alredeo'or de los coates se concentran el resto de los valores poblacionales. el auditor debera oonslderar la necesidsd
de subdividir la poblaci6n en estratos y aplicar muestreo estratlflcado. Como regia general aunque no neces.ariamente
valida en todos los cases. SI la poblaci6n supers los 200 elementos. se sugiere el empleo de muestreo estratificado.
97de172
 lIustracl6n 1. EJemplo8 de dlstribuclones aslmetricas
A B

3.2 Muestreo dlscreclonal 0 de "Julcio Experto"

Se considera que un muestreo es discrecional 0 de "Juicio Experto" a aquellas tecnicas de

muestreo que apliean criterios considerados de suma importancia 0 relevancia para el
investigador, y que han sido seleccionados segun su experiencia, "instinto", conocimiento
del tema, alcance del servicio de control, consideraciones sobre el tiempo y recursos, y las
circunstancias del entomo.

Las tecnicas de muestreo discrecional se aplican generalmente cuando los datos son
heteroqeneos en atributos, existe gran dispersi6n geografica, 0 cuando la cantidad de los
mismos es insuficiente para la aplicaci6n de tecnicas de muestreo estadlstico. Tarnbien es
recomendable su aplicaci6n en el caso de existir informaci6n verificada de denuncias 0 la
identificaci6n de "partioas clave". que dirigen y focalizan de por sl la ejecuci6n de la
auditorla.

Par otra parte, a diferencia del muestreo estadlstico. los resultados de la aplieaci6n del
muestreo discrecional no son extrapolables. En otros terrninos. los criterios de selecci6n
empleados para la conformaci6n de la muestra, aunque alineados a consistentes can el
alcance y objetivos de la auditorla, pueden sesgar la elecci6n de los datos hacia cierto
conjunto no representativo de la poblaci6n. Por 10 tanto. las concluslones 0
recomendaciones basadas en los resultados obtenldos sobre tales muestras
discreclonales. no 8a puedan ganerallzar 0 extrapolar a toda 18poblacl6n sino s610 a
1amuestra evaluada.

A continuaci6n se presenta una breve descripci6n de una selecci6n de tecnicas de muestreo

discrecional:

a. Seleccl6n de ca808 extremes 0 an6malos

En auditorla esta tecnica consiste en entender el comportamiento bajo condiciones
normales de los procesos misionales de la entidad y su relaci6n con los procesos de
soporte. EI toea de la investigaci6n radica en encontrar divergencias 0 anomallas entre
los hechos ocurridos y la situaci6n esperable a normal de acuerdo a la evidencia
ernplrtca y el conocirntento de ta entidad.

Como ejemplo de casas an6malos en contrataciones se tiene: crecimientos subitos en

las adquisiciones de insumos en meses en los cuales existe sobre stock de inventarios;
incremento inusitado de las compras realizadas a cierto proveedor, conoentraci6n de
compras en determinado(s) proveedor(es) a altemancia de los rnlsrnos proveedores en

98 de 172
 la provision de un mismo bien 0 servrcio: cambio tecnol6gico de procesos rnisionales
vinculado de ciertos proveedores monop6licos, etc.2S

b. Casos frecuentes
EI entendimiento de las operaciones de una entidad, es decir, de sus procesos
misionales, estrateqicos y de soporte, conduce a la identificaci6n de los casos frecuentes
de comportamiento institucional, tanto en sentido positivo como en negativo. Los casos
frecuentes de caracter negativo penniten la rapida detecci6n de tallas en los procesos,
en los controles internos y la formulaci6n de medidas correctivas para su mejora.

Cuando el caso negativo es de tal naturaleza que muestra la talla sistematica de los
controles internos en uno 0 mas procesos de la entidad 0 la ausencia de los mismos, y
por 10 tanto, constituye una fuente de alto riesgo operacionai. se Ie denomina "caso
paradiqmaticc". Esta condici6n de alto riesgo es agravada en raz6n a la frecuencia de
fallos y materializaci6n del riesgo.

c. Bola de nleve
En el caso de indicios tirmes de corrupci6n, cualquiera sea el origen de la informaci6n de
sustento, el muestreo "bola de nieve" desarrotla una estrategia de seguimiento de las
primeras irregularidades detectadas en determinados procesos, 10 que conduce a la
detecci6n de nuevas irregularidades, y asl sucesivamente hasta constituir un curnulo de
evidencias de soporte para la formulaci6n de haUazgosde auditorla.

La condici6n necesaria para la aplicaci6n de esta tecnica es fa confianza en la fuente de

informaci6n y la detecci6n de las primeras irregularidades sustantivas que permitan a la
comision profundizar las indagaciones y obtener mayores evidencias.

d. Muestreo de oportunidad
En el desarrollo del servicio de control posterior pueden surgir asuntos que requieren
mayor investigaci6n y detalle, que no necesariamente estan dentro del alcance inicial de
la auditorla; pero la gravedad de sus implicancias obliga a considerar su atenci6n
inmediata.

En este contexte, dependiendo de la evaluaci6n de la situaci6n por la unidad orqanica

competente de la Contralorfa, el alcance del servicio de control puede ser ampliado 0 el
asunto de interes puede ser programado para su proxima atenci6n mediante un nuevo
servicio de control. Lo importante de la tecnica es que la informacion sobre el hecho de
interes no se pierde y se puede tomar la mejor decisi6n para su atenci6n oportuna.

8. Partldas clave
La exlstencia de partidas clave focaliza las investigaciones hacia un conjunto de malerias _
a auditar previamente definidas. Por 10general, las partidas clave son determinadas a
partir de informaci6n de denuncias en el Sistema Nacional de Control (Sistema) a
investigaciones realizadas par los medios de prensa y sistematizadas por las unidades
orqanicas relevantes de la Contralorla.

2l> La deteoci6n de cases aUpicos 0 extremos puede reallzarse empleando medidas de estadlstica descriptiva, tales como
la oentralidad, dispersion y slmetrfa y: mediante herramlenlas de an61isis mas avanzadas como el Test de Benford,
empleado para la deteoci6n de anomallas en los regislros contables en funci6n de Is frecuencla de aparici6n de los
primeros dfgilos de cada registro u otras adaptaciones.
99 de 172
 3.3 Muestreo Estadfstico

La metodologia de muestreo estadislico propuesta en el presente instructive, considera

tres tecnicas de muestreo fundamentales, el muestreo estadlstico simple, asumiendo
poblaciones finitas homoqeneas: el muestreo estadistico estratificado proporcional, para
poblaciones finitas heteroqeneas bimodales 0 multimodales, que comparten alglin
atnbuto de tnteres de acuerdo a los objetivos de la auditorla; y el muestreo por unidades
monetarias, empleado en casos que la poblaci6n este compuesta por vatores monetarios
de gran variabilidad, dispersi6n y presencia de valores extremes."

3.3.1 Muestreo Estadfstico Simple para Poblaclones Finitas

Durante la conducci6n de una auditorla, por ejemplo, al determinarse la efectividad de

los controles internes aplicados a un determinado proceso, suelen presentarse
situaciones en las que solo son posibles dos resultados, es decir, que el control
cumpia 0 no cumpla con el estandar requerido.

Este tipo de situaciones, en las cuales el aspecto monetario no es relevante, sino los
atributas de la poblaci6n, es id6neo para la aplicaci6n de muestreo aleatorio simple.

Entre los criterios mas importantes que deben definirse previo para la estimaci6n de
la muestra representativa, es la determinaci6n del tipo de distribuci6n que siguen los
datos evaluados. Para ello es importante analizar los estadisticos descriptivos de la
poblaci6n, observar la distribuci6n de frecuencias, medidas de centralidad, de
dispersion, etc., que brindan informaci6n sobre el comportamiento de los datos.

EI modelo propuesto emplea una distribuci6n normal estandar para el caicuio del
tarnano de muestra "n", considerando una probabilidad de error "o". La ecuaci6n a
emplearse es ta siguiente:

N*p*q*Z~2
n= ------~----------~ ... (1)
p * q * Z!12 + (N - 1) * e2

06nde:

N: Tarnano de la poblaci6n.

n: Tarnano de la muestra.

p: Proporci6n de la poblaci6n que tiene la caracteristica del interes a ser evaluada.

q: Proporci6n de la poblaci6n que no tiene la caracteristica de interes.

8:Error muestral, margen de error 0 limite de error de estimaci6n, es la cantidad

maxima de error permisible por el estudlo."

~{ Zan: Valor de la distribuci6n normal estandar para una probabilidad de error "0"
considerando que la distribuci6n posee dos colas con probabilidad de error de "a/2"
-------------------------
~ No sa consldera relevanle la apllcaci6n del muestreo estadfstlco para poblaciones no finitas debido a qua no
constituyen el caso Uplcode analists de la audiloria de cumpJimienlo.
n EI error muestral tiene serias implicancias en 10 referente a la extrapolaci6n de los resultados muestrales. bajo un
detenninado nrvel de confianza. Por ejemplo, si el nillel de confianza es 95% y se acepta un error muestral del 4%. si el
59% de los elementos de la muestra resulta positivo en el enterio evaluado. se espera que con el 95% de confianza
que la poblacJ6npositiva 81criterio evaluado se encuentre en el intervalo (59% - 4%. 59% + 4%). es decir. entre 55% y
63%.
100 de 172
 en cada extrema. La tabla adjunta presenta algunos valores de Zan, considerando los
niveles de confianza mas empleados:

Tabla 2. Valores de Z ante determinados nivel de confianza

,
Hivel de Contianza I a al2 lG2 I,

90.0% ,I 10.0% 5.0% 1.64

95.0'% ,I 5.0% 2.5% 1.96
95.5% I 4.5% I 2.3% 2.00-
97.0% I' 3.0% 1.5% 2.17
99.0% I
1.0% 0.5% 2.58

Graficamente. se puede apreciar el area comprendida entre los valores de Z ante un

determinado nivel de confianza, considerando que la dlstribuclon normal estandar
posee dos colas28, cada uno con la mitad del margen 0 probabilidad de error admitido
(0).

lIustraci6n 2. Valores de Z ante determinados niveles de confianza

a= 1% 99% de conflan{a.
'4J2= 2.58 No se consldera el 1% de
los datos.

I
o

9'" de conflanl.ill.
No se consldera el 3% de
los datos.

I
-2.17 o 2.17

a=5% 95% de conflanza.

~=1.96 NOse consldera el S% de
los datos,

I I
o 1.96

EI nlvel de confianza se determina en funci6n del riesgo de detecci6n (RD) del

procedimiento aplicado POf el auditor. EI auditor debe aplicar procedimientos

2& Recuerde que ta diStribuci6n normal estsndar tiene media 0 y vananza 1, por 10 cual el area comprendida entre los
valeres ..Z.a. reprssentan Is probabilidad que los datos neflejenpositivamente el cnteno evaluado,
101 de 172
 tormulados de tal manera que reduzcan el riesgo de auditorla a un nivel
aceptablemente bajo. De acuerdo a la f6rmula para la determinaci6n del riesgo de
auoltorla el riesgo de detecci6n se puede expresar de ta siguiente manera:

RA = (RI ~RC RD) -> RD = (RI*RARC) . (2)

Donde:
RA: Riesgo de auditorra29
RI: Riesgo inherente30
RC: Riesgo de Control31
RD: Riesgo de detecci6n32

Aplicando la metodologla de evaluacion del control interno relativa a la materia

examinada especifica, es posible determinar a nivel cualitativo el nivel de cada tipo de
riesgo. A continuaci6n se presenta una tabla de rangos referenciales como propuesta
para la calificaci6n de los riesgos de auditoria sobre la base de la evaluaciOn de la
eficacia del control intemo:

Tipo
Riesgo
Seguridad intermedia de Alta seguridad de deteccion
de errores. La informaci6n detecd6n de errores. La de errores. La informaci6n
Riesgo de
tiene alta probabilidad de intormaci6ntiene probabilidad tien.e baja probabilidad de
Audltoria
conducir a conclusiones media de conducir a : conducir a conclusiones
(RA)
equivocadas. . conclusiones equivocadas. . equivocadas.
5% 3% 1%
Sistemas institucionales de Sistemas institucionales de Sistemas institucionalesde
Riesgo
registro de inforrnecion no registro de informaci6n de registro de informaci6n de
Inherente
confiables. confiabilidadmedia. alta confiabilidad.
(RI)
100% 55% 10%
Sistema de control intemo Sistema de control lntemo Sistema de control intemo
ineficaz 0 inadecuado. Alta insuficiente. Posibilidad eficaz. Baja probabilidadde
probabilidadde no detecci6n intermedia de no detecci6n no detecci6n de errores
de erroresmateriales. de erroresmateriales. materiales.
100% 55% 10%

EI nivel de confianza se define como el porcentaje de veces en las cuales los

resultados de las pruebas son los correctos, es decir, que el comportamiento de la
muestra refteja el verdadero comportamiento de la poblaci6n, dado un determinado
nivel de error. Matematicamente, el nivel de confianza es igual a:

Nivel de Confianza = [1 - Riesgo de Deteccion] ... (3)

29 EI riesgo de auditaria es el riesgo que las pruebas aplicados par el auditor. en funcl6n de los objeti\los de 18audnorta,
no detecten las incorrecciones materiales presentes en los registros de la entidad.
3D EI riesgo lnherente as la susceptibilidad 0 landencia que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso.
de presentar errores de materialidad individual 0 conjullta con otros registros. antes del efecto de la aplicaci6n de los
ccntroles respedNOS.
l, EI liesgo de control es el riesgo que posee un tipo de reglstro relativo a un detenninado proceso, de presernar errores
de materialidad Individual a oonjunla con alms reglstros. que no es prevenido. deteetado 0 corregido de rnanera
oportuna y eficaz por el sistema de control interna de la entidad.
~ EI riesgo de detecclen as el riesgo afTanlado por el auditor. al aplicar procedimlentos destinados a redueir el riesgo de
auditorfa a un nlvel aceplablemente bs]o, que tales proeedlmlenlos no detecten la exlstencla 0 Incorreci6n material en
la poblaci6n.
102 de 172
 Por otra parte, el termino ~p.q" es denominado "varianza de la poblacion" y puede
estimarse empleando datos estadlsticos de la proporci6n de elementos que cumplen
el criteria evaluado (p) y la proporci6n de los que no 10cumplen (q). En el caso de
contarse con datos hist6ricos de tales proporciones, estas deben ser empleadas en
la determlnaci6n del tamat\o de muestra.

Por ejemplo, en una auditorla de cumplimiento con el objetivo de determinar que la

asiqnacion de subsidios monetarios individuales en la regi6n Z durante el perlodo ,
20XX-20YY. se ha desarrollado de acuerdo a la normativa relevante; se tienen
indicios de una presunta defraudaci6n mediante la modalidad de "beneficiarios
tantasma".

Dado que los subsidios monetarios otorgados no presentan gran variabilidad entre sl,
representando por 10general unidades per capita constantes, el metodo de muestreo
seleccionado es eJmuestreo aleatorio simple.

Por revision de informaci6n hist6rica, se sabe que la proporci6n de beneficiarios

fantasma -personas que reciben beneticios socia/es sin cumplir con los requisitos
lega/es- del programa es del 8%, mientras que el porcentaje de beneficiarios que
cumplen la normativa es del 92%. Por 10tanto, el calculo del tamar'lo muestral para
evaluar la proporci6n de beneficiarios fantasma considera los valores de p 8% y q = = i

92%.

En los casos en los cuales no se conozca la varianza poblaclonal, es

recomendable emplear de manera conservadora los valores que maxirnizan la
= =
varianza poblacional, es decir, p q 50% Y p'q 0.25. =
EI error muestral influye clecisivamente en el tarnano de la muestra representativa,
una reducci6n del error IIIuestraI, manteniendo los inallerados los valores de Up", "q",
"0" y ur.
significa un incremento en la cantidad de elementos a ser incorporados a la
muestra.

En la tabla adjunta se muestra un ejemplo de calculo de tamar'lo muestral

considerando errores muestrales de 5% y de 3%, niveles de confianza de 95%,
95.5% Y 97%, Y maxima varianza poblacional (25%).

Tabla 4. Ejemplo de tarnanos de muestra representativa

-

Tamai'io Muestral In)

Ll ~ ..
~j
p.q = 0.25 p.q= 0..25
r,r<.; Pobl'aci6n (N) 0:=5% 0=4.5% 0=3% 0=5% 0=4.5% a=3%
o~ ... ~~
Zaa:: 1.96 ,Zaa =.2 "'ki2 = .2.17 = 1.96 ''ka = 2 Wi =2.17
'i .
'IJ '
... :"_4
~
~
~:/)
I' ';.

E
...
100 80
Error muestral del 5%
80 83
~"2

92 92
I'
Error muestrat del 3%
93 ,

~~ ~ 200 132 II 1'34 141 169 1170 174

7 500
1,000
217
278 :1
223
287
243
320
341
516
346
528
362
567
2.000 322 335 381 696 717 791
5,000 357 372 430 880 91i3 1037
10,000 370 380 450 964 1004 '1157
25,000 378 396 462 1023 1069 1243

103 de 172
 EJEMPlO DE APlICACI6N

Los calculos de tarnano de muestra presentados en la tabla superior se pueden

obtener empleando las herramientas de hoja de calculo de MS Excel. EI Manual de
Auditoria de Cumplimiento de la Contralorla incluye una plantilla desarrollada en MS
Excel para automatizar el calculo de estimaci6n de la muestra33, dicha plantilla se
encuentra disponible para el personal auditor en el sistema informatico establecido
par la Contralorla.

La primera secci6n del aplicativo, como se aprecia en la ilustraci6n adjunta, presenta

el resultado de estimaci6n del tamaf'lo muestral empleando la ecuaci6n (1). Los
insumos del modelo estan constituidos por los datos de la poblaci6n, el nivel
cualitativo estimado de los riesgos de auditorla - que se emplean para la obtenci6n
del riesgo de detecci6n (RD), de acuerdo con la ecuacion (2)- y el nivel de confianza
del modelo.

lluatraclen 3. Estlmacion del tamafto muestral mediante muestreo aleatorio simple*.

MUESTREO ALEATORIO SIMPLE
IUPORT.ANTE.:(1) Iilgnrut primerg los datos. partir de,1.a ceIdI. B22. til I~ lot pminlW"o$,dela cekIu arn.:n1l1u.

L ItGRE80 DE DATOt PARA ce'r11&UJ_'""'._.....r==:-:''-===-= BORRAR PARAIiE1R08

Rmgo IiiAudb1I
Raga Wlerer*I
Ri&ego IiiCortU
RMoo Iii 0eIIIc:d0n
tweI de ConiiNa
PobIadOII (N)
PrcbabIdId de error (0)
\/abrZOI2
~deErrar(.)
PrcpartiOn de ICiaIta (P)
ProportiOn de lab (Q)

TAMAIlo DE MUESmA
IORRAR VALOREe

IIi1MERO O-EORDH oa. PROCDO c. - '----==--. __ . .: ._ ":':: _.-:

I 11~
2 2 118
3 3 150

5
.c
5
143
'11
8 6 36
1 7 140
8 8 168
9 9 102
48 49 ft
50 so 89
51
52

EI modela apliea la siguiente ccnvencien: (1) las celdas amarillo fosforescente se emplean para el ingreso de
infonnaci6n, (2) las celdas verde fosforescente contienen cslculos automaticcs interrnedios, y (3) las celdas celeste
fosforesoente presentan los resultados 0 saUda del modelo.

En el ejemplo, el nivel estimado de todos los riesgos de auditorla es ~Medio".

Aplicando los parametres referenciales de la Tabla 3 para el nivel media se abtiene un
riesgo de detecci6n de 10%. Por 10 tanto. el nivel de confianza requerido para Jas
pruebas de auditorla es de 90%. Asimismo, el auditor ha considerado apropiado un el

13 En ta primers secci6n de ta plantilla de muestreo se esnma el tamallo muestral, mlentras que en la segunda secci6n. se
determinan los elementos de ta muestra aleatoria, a partir del lamailo muestral obtenido en la primera sec:d6n del
modelo.
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