IMPUESTO A LA RENTA

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.

El artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de
CAUSALIDAD, en relacin a los gastos deducibles o no deducibles.

El gasto deber ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de Renta.
La deduccin no debe estar prohibida por ley.

GASTO DEDUCIBLE

Directos.-Vinculados con los ingresos gravados (con y sin lmites cuantitativos ).

Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generacin de las rentas.

Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tenga
que haber generado su correspondiente ingreso.

Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF 1275-5-
2004

Esto deber ser fehacientemente demostrado cuando as la Administracin Tributaria lo exija.

Asimismo, este principio presupone la existencia de una relacin causal objetiva entre el desembolso y
la generacin de la renta gravada.

DESEMBOLSO---------------RENTA GRAVADA

Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que implique que el
gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realizacin no habra renta o que la misma
no se generara.

Tambin se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o mantengan
proporcin con el volumen de sus operaciones; identificando tambin a aquellos gastos que
indirectamente guardan relacin con la renta generada.

RTF N 814-2-98.

CARGA DE LA PRUEBA

La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad de exigir la documentacin

sustentatoria recae en la SUNAT.
Existe una relacin entre los ingresos y los gastos.

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 Se incurre en un gasto porque se busca generar un ingreso.
Los gastos son la causa del ingreso.

CRITERIOS CONCURRENTES
1) GASTO DEDUCIBLE - CAUSALIDAD

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad, normalidad,

proporcionalidad y generalidad (slo en determinados supuestos).
Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y documentacin
adicional).

Del anlisis conjunto de todos estos criterios la Administracin Tributaria podr determinar si los
gastos en que incurren las empresas son deducibles o no.

Criterios adicionales

Estos se encuentran recogidos en el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR que dispone
que se debe cumplir con criterios adicionales al principio de Causalidad.

NORMALIDAD

En la actividad que genera la renta gravada.

RAZONABILIDAD

En relacin con los ingresos del contribuyente.

GENERALIDAD

Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artculo 37.

2) ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

En cuanto a la documentacin sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la

existencia (operacin fehaciente) de la operacin con el comprobante de pago, el mismo que
deber estar habilitado para tal fin.

Dichos documentos seran entre otros, contratos, informes, emails, cartas.

Gastos no deducibles

Ver artculo 44 inciso j) de la LIR.

No son deducibles aquellos gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla los requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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Asimismo, el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la LIR dispone que los gastos no deducibles
son aquellos que se encuentran sustentados con documentos que de conformidad con el precitado
reglamento no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.

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 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO RENTA
Artculo 37 de la LIR

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por esta ley .

a) Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en este mismo inciso.

3. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas

con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno.

En caso de bancos, compaas de seguro y empresas de servicios pblicos, podrn constituir

provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo
ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,

incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.

Estas retribuciones podrn deducirse del ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

Las sumas destinadas a la capacitacin de personal podrn ser deducidas como gasto
hasta por un monto mximo equivalente al 5% del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.

Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

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 m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.

n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa individual
de Responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor del mercado.

Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general,
socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa.

El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser

considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no
excede el valor de mercado.

Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o los parientes
antes citados, del propietario de la empresa Titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de
socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa.

El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser

considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.

o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de actividades
mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos y
condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas complementarias y
reglamentarias.

p) Las regalas.

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 q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no
exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.

La necesidad de viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viticos (NACIONALES) comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,

los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Los viticos por alimentacin y movilidad en el EXTERIOR podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos
sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en el prrafo anterior.

y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno,

ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivo.
Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos
futuros.

z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia
con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con
Discapacidad.

a.1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

EXCEPCIN:

No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace

referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin
movilidad asignada por el contribuyente.

u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios

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 se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda 28 remuneraciones mnimas vitales. Dicho aporte
deber constar previamente en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni
deber exceder del 100 por ciento del aporte voluntario con fin previsional realizado por el
trabajador.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos
debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre otros.

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 PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO RENTA
Para determinar si un gasto es considerado un gasto no deducible, debemos tener en cuenta dos tipos
de reglas.

Reglas Generales, tendremos que evaluar los principios tributarios: causalidad, razonabilidad,
generalidad, fehaciente, etc.

Renta Anual Principio de Causalidad

Reglas Especficas, tendremos que evaluar el artculo 37 y 44 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Los principales puntos que menciona la Ley del Impuesto a la Renta sobre los gastos no deducibles.

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Los gastos personales son el dolor de cabeza para todo contador que labora en una empresa
familiar. Es muy frecuente que el gerente general entregue comprobantes de pago por gastos
personales realizados por su persona a la empresa, con el fin de sustentar gastos, por ejemplo:

Ropa de la familia.
Juguetes de los nios.
Compra de alfombras y cortinas.
tiles escolares de los hijos.
Combustible del carro de la esposa e hijos.
Pasajes areos de vacaciones de la familia.

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 Hospedaje y comida de vacaciones.
Compra de licores.
Pago de membresa como Club, GYM, peridicos, etc.

Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que no cumplen un principio
bsico: Generalidad.

b) El Impuesto a la Renta.

Esto es muy sencillo, el mismo tributo de impuesto a la renta no es deducible para el mismo
clculo.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

En este punto se refiere por ejemplo a las multas tributarias que una empresa paga, por infligir el
artculo 175 del cdigo tributario (multas relacionadas a los libros contables).

Otro ejemplo: seran las papeletas de transito que aplica el SAT a los vehculos de la empresa.

Tambin las multas emitidas por la municipalidad.

Adicionalmente los inters que pueden generar el pago de tributos y multas.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.

Esto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificacin alguna (no se aplica el principio de
causalidad).

Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardin de la cuadra que cuida las casas del vecindario.

Los panetones que se pueden regalar al vaso de leche de la urbanizacin.

La nica excepcin son las donaciones que cumplen los requisitos del inciso x) del artculo 37 de
la Ley.

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al

activo de acuerdo con las normas contables.

Este punto est relacionado a la NIC 16, donde se identifica la diferencia entre una mejora y un
gasto por mantenimiento.

Por ejemplo el cambio de motor en un vehculo que alargara la vida til, debe considerarse parte
del costo del activo, y no gasto por mantenimiento.

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f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite esta ley.

Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para saber cules son las
deducciones permitidas por ley debemos repasar el literal h) del artculo 37 del TUO de la LIR.

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y

otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.

No hay mucho que decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para fines del impuesto a la
renta los intangibles mencionados, pero por el precio pagado el contribuyente puede considerarlo
como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo en un plazo de 10 aos.

La amortizacin no necesariamente tiene que ser 10 aos, puede ser menor, en ese caso la
amortizacin ser proporcional.

h) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

Para el impuesto a la renta si un comprobante de pago no cumple los requisitos estipulados en el

artculo 8 y 9 del reglamento de pago no se podr deducir como gasto, a pesar de que la
operacin este bancarizada.

Todo lo contrario ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV,
permite utilizar el crdito fiscal de comprobantes de pago que no cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento de comprobante de pago, solo si, se hubiera realizado el pago total
de la operacin utilizando un medio de pago establecido por el reglamento.

Gastos No Deducibles

Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido tipificado en el artculo 44 de la LIR,
esta accin tendr repercusiones.

Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un desembolso de S/. 1,500 + IGV
por concepto de mudanza de la casa del gerente general.

La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalizacin parcial le repara el gasto, indicando que se trata
de un gasto personal del gerente general.

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Incidencias del Reparo

A. Reparo del Gasto, se desconocer el gasto para fines del impuesto a la renta, independientemente
que haya habido un desembolso de dinero (bancarizado).

B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en S/. 1,500 soles. Por lo tanto el
impuesto aumentara en S/. 420.00 (1,500 x 28%).

C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el reparo del gasto personal
generar el pago de intereses. El pago de intereses empezara a partir del da siguiente del
vencimiento de la DJ Anual.

D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del impuesto a renta por S/. 420
soles, la empresa deber rectificar su declaracin anual, lo que ocasionara el pago de la multa por
datos falsos.

La multa ser el 50% del tributo omitido, comparndolo con la multa mnima 5% UIT, pudiendo aplicar
una gradualidad del 95%.

E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente accionista, se presume la

distribucin de dividendos, por ende la empresa tuvo que retener el 4.1%.

Finalmente, la empresa tendr que pagar el 4.1%.

F. Perdida del Crdito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar el crdito fiscal , es que el
desembolso realizado por una operacin sea considerado como gasto o costo.

Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perder el derecho de usar los S/. 270
soles. Finalmente la empresa tendr que rectificar su PDT 621 y adems sus libros electrnicos de
compras (Formato 8.1).

G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/. 270 soles como crdito fiscal, tendr
que rectificar mi PDT 621, y pagar la multa tributo omitido.

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