Contabilidad-Administrativa PAdilla Ok PDF

INDICE
CAPITULO I. 2-14
Perspectivas de la Contabilidad Administrativa
Problemas .11-14
CAPITULO 2. 15-39
Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos
Problemas 36-39
CAPITULO 3 40-49
Elementos del Costo
Problemas.. 47-49
CAPITULO 4 .. 50-82
Modelo Costo Volumen Utilidad
Problemas.. 78-82
CAPITULO 5.. 83-101
Sistemas de costeo por trabajo, Aplicacin de los gastos Indirectos.
Problemas . 100-101
CAPITULO 6 . 102-111
Sistemas de costo por procesos
Problemas . 111
Bibliografa. 112
CAPITULO I
Perspectivas de la Contabilidad Administrativa
Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de:
Analizar cmo las herramientas de contabilidad administrativa ayudan a determinar

la estrategia competitiva.
Comentar la importancia de la informacin contable para las organizaciones.
Diferenciar qu es contabilidad financiera, contabilidad administrativa.
Comentar cuatro diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad

financiera.
Citar 2 similitudes entre la contabilidad financiera y administrativa.
Comentar los objetivos de la contabilidad administrativa.
Definir el papel que desempea la contabilidad administrativa en la planeacin,

control y toma de decisiones.
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Comentar las responsabilidades ticas que deben asumir los contadores que proveen
la contabilidad administrativa.
Contabilidad Administrativa 2 UCENM

PERSPECTIVA HISTRICA
DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Con el florecimiento industrial posterior a la Segunda Guerra Mundial, las empresas

comenzaron a prestar especial atencin a los procesos de planeacin, toma de decisiones y
control administrativo y desarrollaron tcnicas y herramientas que permitieran al
administrador llevar a cabo tales procesos. Junto con los costos, herramientas como los
presupuestos, el anlisis marginal y posteriormente los sistemas de control administrativo
formaron lo que hoy se conoce como contabilidad administrativa.
Desde que naci, la contabilidad administrativa siempre ha estado atenta a las demandas del
entorno que viven las empresas. A principios del siglo XIX exista una fuerte preocupacin
por medir y cuantificar los costos indirectos de fabricacin aunados a la mano de obra,
necesarios para transformar la materia prima en producto terminado.
El objetivo era claro: controlar lo mejor posible los costos incurridos en dichos conceptos y
de esta manera obtener ms utilidades. Esta situacin se vivi mucho en los talleres textiles
mecanizados.
A fines del siglo XIX las grandes compaas, sobre todo en el ramo del acero, iniciaron el
costeo a travs de rdenes, con el fin de conocer lo mejor posible el costo de cada orden
para fijar el precio correcto y utilizar al mximo la capacidad instalada. As, una vez ms, la
contabilidad administrativa respondi a una necesidad especfica de los administradores.
En la ltima dcada del siglo XX se desat una fuerte competencia. Ahora se compite en
una arena mundial y los cambios se producen en Europa, en Asia y en Amrica.
La adopcin del euro como moneda nica en la mayora de los pases de la Comunidad
Europea y la firma de tratados y acuerdos de libre comercio entre pases, aunada a nuevas
formas de comercializacin como el comercio electrnico y las operaciones de negocio a
negocio, a travs de Internet y de manera automtica, han cambiado la perspectiva de los
negocios y han trado nuevos retos para la contabilidad administrativa. Por mencionar
alguno, el esquema de negocios globalizado ha puesto de manifiesto la necesidad de un
mejor sistema de informacin para la determinacin de los costos. En la actualidad, todava
en muchas plantas se usa una sola tasa de aplicacin de los gastos de fabricacin indirectos
que son absorbidos por todos los productos.
En esta obra se analizar el papel que desempea la contabilidad administrativa dentro del
proceso de la administracin, especialmente en lo referente a las actividades de planeacin
y control, En estas actividades se utiliza frecuentemente la contabilidad administrativa
porque, de otra forma, sera muy difcil

PROPOSITOS DE LA CONTABILIDAD
Bsicamente, toda la informacin contable se acumula para ayudarle a alguien a tomar

decisiones. Ese alguien puede ser el presidente de una compaa, un gerente de produccin,
un administrador de un hospital o de una escuela, un gerente de ventas, un accionista, el
propietario de una pequea empresa, un poltico, la lista es casi infinita.
Casi todos los administradores en todas las organizaciones estn mejor equipados para
efectuar sus labores cuando cuentan con una comprensin razonable de los datos contables.
Por ejemplo, el conocimiento de la contabilidad es crucial para las decisiones tomadas por
las dependencias gubernamentales con respecto a las contratos de investigacin, los
contratos de defensa y las garantas sobre prstamos. El gobierno de Estados Unidos
continuamente toma decisiones con respecto a las garantas sobre prstamos otorgados a
pequeas empresas (por ejemplo, a travs del Departamento de la Pequea Empresa (Small
Business Administration) y a las grandes corporaciones (como Lockheed y Chrysler), as
como a bancos y compaas de ahorros y prstamos. De hecho, una encuesta de
administradores calific a la contabilidad como el curso administrativo ms importante para
los futuros administradores.
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
En general, los usuarios de la informacin contable caen dentro de tres categoras.
1. Los administradores internos que utilizan la informacin para la planeacin a corto

plazo y para controlar las operaciones rutinarias.
2. Los administradores internos que utilizan la informacin para tomar decisiones no

rutinarias (Inversin en equipo, fijacin de precios de los productos y servicios,
escoger cules productos hay que enfatizar o desenfatizar) y para formular las
polticas generales y los planes a largo plazo.
3. Las partes externas, como los inversionistas y autoridades gubernamentales, que

utilizan la informacin para tornar decisiones con respecto a la compaa.
Tanto las partes Internas (administradores) como las externas comparten un inters comn
en la informacin contable, pero el uso que le dan es diferente. Por tanto, los tipos de
informacin contable que ellos demandan tambin pueden ser diferentes. La contabilidad
administrativa se refiere a la informacin contable desarrollada para los administradores
dentro de una organizacin.
En otras palabras, la contabilidad administrativa es el proceso de identificar, medir,

acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la informacin que ayuda a los
administradores a cumplir con los objetivos de la organizacin.

Por otra parte, la contabilidad financiera se refiere a la informacin contable desarrollada
para que sea utilizada por partes externas, corno accionistas y dependencias
gubernamentales regulatorias.
NATURALEZA DE LA INFORMACIN CONTABLE
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin

cuantitativo es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De l emanan
otros subsistemas de informacin cuantitativos que deben satisfacer las necesidades de los
diversos usuarios que acuden a la informacin financiera de las empresas, para que cada
uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones ms adecuadas para su organizacin.
En la definicin emitida por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn A-1, se destaca que el objetivo de la
contabilidad es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios. Si no cumple con
ese objetivo, la contabilidad pierde su razn de ser.
De acuerdo con lo anterior, se puede definir a la contabilidad como una tcnica que se
utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa, expresada en
unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la
toma de decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
Como se ha explicado, la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios. Existen diversas

ramas de la contabilidad, todas integrantes del mismo suprasistema de informacin; entre
las ms importantes estn la contabilidad financiera, la fiscal y la administrativa, a las
cuales se puede definir como sigue:
Contabilidad Financiera Sistema de informacin orientado a proporcionar informacin a

terceras personas relacionadas con la empresa, como accionistas, instituciones de crdito,
inversionistas, etctera, a fin de facilitar sus decisiones.
Contabilidad Fiscal Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las

obligaciones tributarias de las organizaciones.
Contabilidad Administrativa Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la

administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de
planeacin, control y toma de decisiones. Esta rama es la que, con sus diferentes
tecnologas, permite que la empresa logre una ventaja competitiva, de tal forma que alcance
un liderazgo en costos y una clara diferenciacin que la distinga de otras empresas. El
anlisis de todas sus actividades, as como de los eslabones que las unen, facilita detectar
reas de oportunidad para lograr una estrategia que asegure el xito.

COMPARACIN DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un mismo sistema

de informacin, destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen
diferencias y similitudes que es necesario conocer para diferenciarlas con precisin.
En este apartado, primero se expondrn las diferencias entre ambas contabilidades y luego
sus similitudes.
Discrepancias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera.
a) La contabilidad administrativa est organizada para producir informacin de uso

interno de la administracin. Por ejemplo:
Formula, mejora y evala polticas para la empresa.

Conoce las reas de la empresa que son eficientes y aquellas que no lo son a travs,
por ejemplo, de la cadena de valor.
Planea y controla las operaciones diarias.
Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en
costos en su sector, etctera.
b) La labor de administrar una organizacin requiere, por parte de su responsable, una

serie de datos que no son los mismos que se presentan a los interesados externos
relacionados con la organizacin, como los accionistas, las instituciones de crdito,
etctera. Esto obliga a que exista un sistema de informacin especializado para
ayudar a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia bsica radica en la forma en
que se presenta la informacin hacia el exterior, que difiere de la requerida para
usos internos. La contabilidad administrativa nunca requiere de un modelo o
formato especfico, como es el caso en la contabilidad financiera.
c) La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, a diferencia de la
contabilidad financiera, que genera informacin sobre el pasado o hechos histricos
de la organizacin: obviamente, esta ltima informacin se utiliza como punto de
referencia para planificar. La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro,
debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la planeacin, dirigida
al diseo de acciones que proyectan a la empresa hacia el porvenir.
Para realizar dicho diseo de acciones es necesario contar con informacin histrica
que diagnostique la situacin actual de la empresa e indique sus carencias y puntos
fuertes, a fin de fijar las rutas y estrategias que permitan lograr una ventaja
competitiva.
d) La contabilidad administrativa no est regulada por principios de contabilidad, a

diferencia de la contabilidad financiera, porque la informacin que se genera con
fines externos tiene que ser producida segn determinados principios o reglas, de tal

forma que el usuario est plenamente seguro de que en los estados financieros de las
diversas empresas existe uniformidad en su presentacin y, por lo tanto, pueda
compararlos. Por ello es necesario que la informacin est plenamente regulada. En
cambio, la informacin requerida por los administradores se ajusta a las necesidades
de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos
especiales o ignorar la depreciacin para fijar precios, etctera.
e) La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad

administrativa, que es un sistema de informacin opcional. De acuerdo con nuestra
legislacin mercantil, deben presentarse a la consideracin de la asamblea de
accionistas los resultados del ejercicio tres meses despus del cierre de ste,
obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera. La misma
informacin es requerida por las instituciones de crdito para llevar a cabo sus
anlisis. En cambio, las empresas no necesariamente deben llevar la contabilidad
administrativa; no existe obligatoriedad. Prueba de ello es que slo un pequeo
porcentaje de las empresas se ha dado a la tarea de disear un sistema interno de
informacin para la toma de decisiones.
f) La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisin de

la contabilidad financiera, ya que otorga ms relevancia a los datos cualitativos y
costos necesarios en el anlisis de las decisiones que, en muchos casos, son
aproximaciones o estimaciones que se efectan para predecir el futuro de la
empresa, por lo cual no es necesario preocuparse por la exactitud y precisin que
regula a la contabilidad financiera para determinar correctamente la utilidad.
g) La contabilidad administrativa hace hincapi en las reas de la empresa como

clulas o centros de informacin (divisiones, lneas de producto, etctera) para
tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. Esto permite un
proceso de mejoramiento continuo, a travs de un anlisis de las actividades y
procesos que se efectan en las diferentes reas para incrementar la competitividad,
ms que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su cargo la
contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella.
h) La contabilidad administrativa, como sistema de informacin administrativo,

recurre a disciplinas como la estadstica, la economa, la investigacin de
operaciones, las finanzas, etctera, para completar los datos presentados, con el fin
de aportar soluciones a los problemas de la organizacin; de ah que exista gran
relacin con otras disciplinas, lo que no sucede en la contabilidad financiera.
Similitudes entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera.
Como se ha comentado al hablar de las diferentes ramas o reas de la contabilidad,

..existe tambin gran similitud entre ellas.
a) Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de informacin: las dos parten del
mismo banco de datos (sera ilgico e incosteable mantener un sistema de captacin de

datos diferente para cada rea). Cada una, agrega o modifica ciertos datos, segn las
necesidades especficas que se quieran cubrir.
b) Otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin de los

recursos puestos en manos de los administradores: la contabilidad financiera verifica y
realiza dicha labor de manera global, mientras que la contabilidad
administrativa..lo..hace..por..reas..o..segmentos.
EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA PLANEACIN
La actividad de planeacin se ha vuelto ms importante en la actualidad, debido a la

globalizacin en la que se encuentran muchos pases ante el desarrollo tecnolgico, la
economa cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y
la disponibilidad de informacin relevante que se posee actualmente en las empresas.
La planeacin se hace necesaria por diferentes motivos:
1. Para prevenir los cambios del entorno, de forma que anticipndose a ellos sea ms fcil
la adaptacin de las organizaciones y se logre competir exitosamente en estrategias.
2. Para integrar los objetivos y las decisiones de la organizacin.
3. Como medio de comunicacin, coordinacin y cooperacin de los diferentes elementos

que integran la empresa.
Al realizar una adecuada planeacin de las organizaciones, se logra mayor efectividad y

eficiencia en las operaciones y mejor administracin.
La planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es bsicamente la

operativa, que consiste en el diseo de acciones cuya misin es alcanzar los objetivos que
se desean en un periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operacin de la
empresa, mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el
modelo costo-volumen-utilidad, etctera.
Los dos tipos de planeacin, la operativa y la estratgica, recurren a otra herramienta

esencial conocida como el modelo costo-volumen-utilidad, el cual permite a la direccin
utilizar el mtodo de simulacin sobre las variables costos, precios y volumen. Esta tcnica
facilita la eleccin de un correcto curso de accin, ya que permite analizar los posibles
efectos en las utilidades al tomar la empresa determinada decisin. Adems, tiene la
capacidad de interrelacionar esas tres variables, fundamentales para una planeacin
operativa adecuada.

EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN EL CONTROL
ADMINISTRATIVO
La informacin que proporciona la contabilidad administrativa puede ser til en el proceso

de control de estos tres aspectos:
1. Como medio para comunicar informacin acerca de lo que la direccin desea que se
haga.
2. Como medio de motivar a la organizacin a fin de que acte en la forma ms

adecuada para alcanzar los objetivos empresariales.
3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar qu tan buenos
resultados se obtienen.
La contabilidad administrativa es necesaria para obtener mejor control. Una vez que se ha
concluido una determinada operacin, se deben medir los resultados y compararlos con un
estndar fijado previamente con base en los, objetivos planeados, de tal forma que la
administracin pueda asegurarse de que los recursos fueron manejados con efectividad y
eficiencia.
El control administrativo se efecta a travs de los informes que genera cada una de las
reas o centros de responsabilidad, la cual permite detectar sntomas graves de desviaciones
y conduce hacia la administracin por excepcin por parte de la alta gerencia, de tal modo
que al manifestarse alguna variacin, puedan realizarse las acciones correctivas necesarias
para lograr efectividad y eficiencia en el empleo de los recursos con que cuenta la
organizacin. En los pases en desarrollo, entre ms difcil es la economa ms actual es el
principio administrativo que afirma: Sistema que no se controla, se degenera, de ah la
relevancia..de..esta..funcin.
EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA TOMA DE

DECISIONES
En la definicin de contabilidad administrativa se explic que sta facilita la toma de

decisiones. Se ver ahora cmo realizar esta labor, para tomar una buena decisin se
requiere utilizar el mtodo cientfico, que puede desglosarse de la siguiente manera:
1. Anlisis
a) Reconocer que existe un problema.
b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.
c) Obtener y analizar los datos.
2. Decisin
a) Proponer diferentes alternativas.
b) Seleccionar la mejor.

3. Puesta en prctica
a) Poner en prctica la alternativa seleccionada.
b) Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido.
En este modelo de toma de decisiones, en las etapas 1 y 2 la contabilidad administrativa

ayuda para que la decisin sea la mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin que se
posea. En dichas etapas deben simularse los distintos escenarios y ser analizados a la luz de
los diferentes ndices de inflacin esperados, segn el tipo de industria y actividad de que se
trate.
En toda organizacin diariamente se toman decisiones. Unas son rutinarias, como contratar
un nuevo empleado; otras no lo son, como introducir o eliminar una lnea de producto.
Ambas requieren informacin adecuada.
Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequea o grande, est en
funcin directa del tipo de informacin disponible; por lo tanto, si se desea que una
organizacin se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen sistema de
informacin. A mejor calidad de la informacin, se asegura una mejor decisin.
Aunque la informacin que genera la contabilidad es usada por la administracin en la toma

de decisiones, es importante hacer notar que no proporciona respuestas automticas a lo
problemas administrativos. Es precisamente el elemento humano el que elige la mejor
alternativa, ya que la experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la informacin
contable, le permiten elegir correctamente.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Despus de analizar la manera en que esta rama de la contabilidad ayuda a planear, tomar
decisiones y controlar, podemos concluir que entre sus principales objetivos se encuentran:
1. Proveer informacin para costeo de servicios, productos y otros aspectos de inters

para la administracin.
2. Alentar a los administradores para llevar a cabo la planeacin tanto tctica o a corto
plazo, como a largo plazo o estratgica, que ante este entorno de competitividad es
cada da ms compleja.
3. Facilitar el proceso de toma de decisiones al generar reportes con informacin

relevante.
4. Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente herramienta de

retroalimentacin para los diferentes responsables de las reas de una empresa. Esto
implica que los reportes no deben limitarse a sealar errores.
5. Ayudar a evaluar el desempeo de los diferentes responsables de la empresa.
6. Motivar a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa.

ACTITUDES TICAS DE LOS CONTADORES QUE PROVEEN LA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Hoy ms que nunca, la sociedad demanda un servicio profesional, apoyado profundamente

en la tica, de tal manera que la informacin que se genere siempre cumpla con el atributo
de objetividad, para que los usuarios puedan confiar en ella en la toma de decisiones. Por
ello, creemos relevante enunciar las principales actitudes ticas que deben tener quienes
proveen informacin sobre las organizaciones.
1. Competencia
1.a. Implica estar atento a las innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y

dominar con profundidad las tecnologas propias de este campo del conocimiento.
1 .b. Trabajar de acuerdo con las leyes o dems regulaciones que deben respetarse, sobre
todo en el proceso de toma de decisiones.
1 .c. Las recomendaciones que el contador sugiera deben basarse en un anlisis claro y
profundo de la informacin.
2. Objetividad
2.a. Para lograr la confianza de los usuarios, es fundamental proporcionar informacin

objetiva.
2.b. Proporcionar toda aquella informacin que se considere pertinente, debido a que puede
influir en tomar tal o cual alternativa.
3. Integridad
3.a. Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran afectar a
la empresa, segn la decisin que se tome.
3.b. Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en

ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para tener una
informacin ms completa para tomar decisiones.
3.c. Comunicar cualquier informacin favorable o desfavorable a los que deben tomar las
decisiones.
3.d. Poner de manifiesto cualquier actitud o actividad que se est desarrollando que puede
afectar a la empresa, en cualquiera de las reas que apoya la contabilidad administrativa.

4 Confidencialidad
4.a. Debe mantener en secreto toda informacin a la cual tenga acceso durante su trabajo, a
no ser que se le autorice comunicarla.
4.b. Nunca deber utilizar la informacin obtenida durante su trabajo para beneficio
personal o de terceras personas.
4.c. El responsable debe asegurarse de que los colaboradores y subordinados que trabajen
con l mantengan la informacin confidencial, y que de ninguna forma la utilicen en
perjuicio de la empresa.
PROBLEMAS
Caso Estereo MAC
Estereo MAC produce complicados circuitos para amplificadores de sonido estreo. Los
circuitos se venden principalmente a grandes fabricantes de componentes, y cualquier
sobrante de la produccin se vende a pequeos fabricantes con un importante descuento. El
segmento del mercado de fabricantes parece ser muy rentable.
Un problema muy comn que ocurre durante la fabricacin de los productos es un

desplazamiento ocasionado por no mantener los niveles de calor exactos durante el
proceso de produccin. Con este desplazamiento, los rechazos de un programa de
verificacin al 100% pueden reprocesarse hasta niveles aceptables. Sin embargo, en un
reciente anlisis de quejas de clientes, Gabriel Mijares, quien es el contralor de costos, y el
ingeniero de control de calidad comprobaron que el reproceso normal no logra que los
circuitos adquieran la calidad estndar. Un muestreo comprob que alrededor de la mitad
de los circuitos reprocesados fallarn despus de un largo tiempo de operacin con el
amplificador en alto volumen. Se realizaron investigaciones que muestran que la incidencia
de fallas en los circuitos reprocesados ser alrededor del 10% (desde uno a cinco aos)
durante la operacin.
Desafortunadamente no hay forma de determinar cules circuitos reprocesados fallarn,

debido a que las verificaciones no detectan este problema. Se podra cambiar el sistema de
reprocesamiento para corregir el problema, pero el anlisis de costo-beneficio para el
cambio sugerido muestra que ello no es factible. El analista de la compaa ESTREO
MAC ha sealado que si no se corrigen las fallas este problema tendr una repercusin muy
fuerte sobre la reputacin de la compaa y la satisfaccin de los clientes. En consecuencia,
el consejo directivo considera que este problema tendra graves implicaciones negativas
sobre la rentabilidad de la compaa.
El seor Mijares ha incluido las fallas del circuito y el problema del reprocesamiento en el
informe que presentar en la prxima reunin de la junta directiva. Debido a la probable
repercusin econmica, Mijares ha seguido la prctica acostumbrada de hacer resaltar este
tipo de informacin, Despus de revisar los informes que sern presentados, el gerente de la
planta y sus asesores se molestaron y le ensearon al contralor que debera tener ms
cuidado con su personal. No podemos molestar al consejo con esta clase de informacin.
Dgale al seor Mijares que baje un poco el tono de su informe.
Quiz podamos estudiarlo en esta reunin y tener algn tiempo para trabajar en l. Las
personas que adquieren estos sistemas baratos y los usan con un volumen tan alto no deben
esperar que duren para siempre.
El contralor llam a su oficina al seor Mijares y le dijo: Gabriel, tendrs que modificar
las cosas. En la presentacin verbal puedes referirte brevemente a las posibles fallas de los
reprocesos, pero no debes mencionarlas ni resaltarlas en el material que se enva
previamente por correo a los miembros del consejo.
El seor Mijares cree que si sigue las rdenes del contralor, estar mal informando sobre
una probable prdida de utilidades. Mijares discuti el problema con el ingeniero de control
de calidad quien simplemente le coment: se es tu problema, Gabriel.
Se pide:
1. Mencione las consideraciones de carcter tico que debe aplicar Gabriel Mijares al
decidir como se debe proceder en este asunto.
2. Explique las responsabilidades ticas que deben asumir en esta situacin.

a) El ingeniero de control de calidad.
b) El gerente de planta y sus asesores.
3. Qu debe hacer Gabriel Mijares en esta situacin? Explique su respuesta.
CUESTIONARIO
1. Por qu la contabilidad administrativa es importante para la organizacin?
2. Defina qu se entiende por contabilidad administrativa.
3. Defina la contabilidad financiera
4. Explique cuatro diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa.
5. Explique dos similitudes entre la contabilidad financiera y la administrativa.
6. Defina planeacin.
7. En qu tipo de planeacin se hace ms necesaria la ayuda de la contabilidad

administrativa? Por qu?
8. Defina control administrativo.
9. Cules son algunas de las herramientas de la contabilidad administrativa que

ayudan a realizar un buen control administrativo?
10. Enumere los cinco objetivos de la contabilidad administrativa.
11. Cul es el objetivo del control total de calidad?
12. Cules son las cuatro actitudes ticas del contador que provee la contabilidad
administrativa?
13. Por qu es importante que los profesionales acten ticamente?
PROBLEMAS-SOLUCION
Problema 1
Seale si las siguientes descripciones se refieren a la contabilidad administrativa (CA) o a

la Contabilidad financiera (CF):
a) Sus principales usuarios estn en varios niveles de la organizacin. CA

b) Se orienta hacia el futuro: uso formal de presupuestos. CA
c) Restringida por los principios de contabilidad generalmente aceptados. CF
d) Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles de la empresa, productores d
productos, departamentos, etctera CF
e) Se complementa con la economa, estadstica, finanzas, etctera. CA
Problema 2
Seale a qu norma de conducta tica competencia, confidencialidad, integridad u

objetividad. se refieren las siguientes acciones:
a) El administrador tiene la responsabilidad de rechazar cualquier INTEGRIDAD

regalo o favor que pueda tener influencia en sus acciones.
b)Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por COMPETENCIA
medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades
c) Comunicar la informacin con justicia y objetividad. OBJETIVIDAD
d) No utilizar informacin confidencial para obtener ventajas, CONFIDENCIALIDAD
ya sea personalmente o a travs de terceros.
e) Preparar reportes completos y claros, y adems ofrecer COMPETENCIA
recomendaciones despus del anlisis apropiado de la
informacin relevante.
Problemas
1. Explique cules objetivos de la contabilidad administrativa estn incluidos en cada

una de las siguientes actividades. En algunos casos, pueden estar involucrados
varios objetivos.
1. Desarrollo de sistemas de incentivos para los gerentes de varias oficinas.

2. Determinar el costo de produccin de una guitarra.

3.Manejo de inventarios de radiograbadoras en una tienda electrnica.
4.Estimar..los..siguientes..costos..en..una..empresa:
a)Sueldos..del..personal..en..el..rea..de..servicio.
b) Impuestos sobre la propiedad.
2. Existen similitudes y diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad

administrativa. Seale en cada caso de las siguientes descripciones si se refieren a la
contabilidad administrativa (CA). a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AP).
a) Incluye todos lo principios que regulan la contabilidad ________

reporta..informacin..a..varios..usuarios.
b)Usa informacin contable sobre ingresos y gastos. ________
c) Beneficia, da a da, a las personas responsables de las operaciones de un negocio,
para tener un mayor control. ________
d) Utiliza datos como cantidad de gramos (materia prima), desperdicios de material,
nmero de quejas de clientes, nmero de rdenes para cambiar el diseo del producto,
etc. ________
e) Unidades de medida en pesos histricos. ________
f) Utiliza medidas monetarias en los reportes que presenta. ________
g) Prepara reportes siempre que se necesiten. ________
3. Existen varias definiciones de contabilidad administrativa. Se presentan las

siguientes:
Proceso de identificacin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin

y comunicacin de informacin financiera usado para la planeacin,
evaluacin y control de la organizacin. Adems,
comprende la preparacin de reportes financieros para accionistas, bancos,
hacienda, etctera.
Aunque generalmente est sujeta a la contabilidad financiera, la contabilidad

administrativa comprende una amplia parte del proceso del sistema de
informacin. Trata con diferentes unidades de medida y produce una
variedad de reportes diseados para propsitos especficos. Comprende el
pasado, presente y futuro. Incluye planeacin a corto y largo plazos,
determinacin del costo, control de actividades y valuacin de objetivos y
programas de desempeo, y provee informacin bsica para tomar
decisiones.
Se pide:
a) Compare estas dos definiciones de contabilidad administrativa.

b) Explique si es posible distinguir el punto en el cual termina la contabilidad
financiera y empieza la contabilidad administrativa.

CAPITULO 2
Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos
Definir qu se entiende por contabilidad de costos.
Definir qu se entiende por costo, en funcin de la teora contable.
Diferenciar entre los conceptos de costo gasto, costo activo y costo prdida, en funcin
de la teora contable.
Explicar los diez enfoques de clasificaciones de costos, dando ejemplos de cada uno.
Explicar todas las caractersticas de los costos variables y de los costos fijos.
Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando el mtodo
punto alto-punto bajo.
Calcular los costos variables y los costos fijos de una partida de ellos, aplicando
mnimos cuadrados.
Explicar las tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.
Comentar en qu consiste el mtodo de diagrama de dispersin.

A. NATURALEZA Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS
La clasificacin de los costos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y

procesos con los cuales se relacionan los productos. En general, los informes de costos
indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un
proyecto especial, etctera. Los informes de costos son muy tiles tambin para planeacin
y seleccin de alternativas ante una situacin dada. Por ello, se puede concluir que los
objetivos de la contabilidad de costos son:
Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas

correcto.
Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
Ofrecer informacin para la toma de decisiones.
Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la

estrategia competitiva.
Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo,

eliminando las actividades o procesos que no generan valor.
Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los
primeros tres objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los tres ltimos, los costos
deben reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especfica que se est
analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.
Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para
la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el
futuro.
Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el producto

que genere:
Costo-activo Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va ms all

del potencial de un periodo, por ejemplo la adquisicin de un edificio, maquinara, etctera.
Costo-gasto Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al

esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por
resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a
ejecutivos de administracin, o bien la depreciacin del edificio de la empresa
correspondiente a ese ao.

Costo-prdida Es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los ingresos
esperados. Por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio
realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
Para determinar si conviene aumentar el plazo de crdito, se debe conocer el costo de

oportunidad de los recursos necesarios para incrementar la inversin en cuentas por cobrar,
dato que se compara a continuacin con el aumento de utilidades proveniente del
incremento de ventas por el cambio de polticas de crdito. En esta forma se puede decidir
si es conveniente cambiar esa poltica de crdito.
CLASIFICACIONES DE COSTOS
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d.
A continuacin se expondrn los ms utilizados y se darn ejemplos de cada uno de ellos.

1. De acuerdo con la funcin en la que se incurren:
a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima..en..productos..terminadosSe..subdividen..en:
a.1Costos de materia prima: El costo de materiales integrados al producto. Por

ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
etctera.
a.2 Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la

transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador,
etctera.
a.3 Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la

transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de
obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos,
depreciacin, etctera.
b) Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor: por ejemplo,
publicidad, comisiones. Etctera.
c) Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa (sueldos,

telfono. oficinas generales, etctera). Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los
costos por funciones. Lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas.
d) Costos de financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que
permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
2. De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto:
a) Costos directos: Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento
o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del
director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas: la materia
prima es un costo directo para el producto, etctera.
b) Costo indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por
ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin
respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El
sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero
indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se
est analizando.

3. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados;
a) Costos histricos: Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los
productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. stos son de gran
ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos predeterminados: Son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para
elaborar presupuestos.
4. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
a) Costos del periodo: Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo
costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo se
venden los productos.
b) Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que
se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados.
..
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a) Costos controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de
ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el
sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato, etctera.
Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno
o en otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles
altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos
no son controlables en niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el
sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por
l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o
cualquier otro sistema de control administrativo.
b) Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en

que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho
gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.

6. De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: Son los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad
o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia
prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo
con las ventas.
b) Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin
importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea recta,
alquiler del edificio, etctera.
Dentro de los costos fijos existen dos categoras:
b.1 Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo,
los sueldos, alquiler del edificio, etctera.
b.2 Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual
tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la
maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos: Estn integrados por una parte fija y una variable; el
ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera.
d) Caractersticas de los costos fijos y variables: Se analizarn con ms detalle las

principales caractersticas de los costos fijos y los variables, pues es vital conocer y
controlar su comportamiento.
d.1. Caractersticas de los costos fijos:
d.1.1 Grado de control (controlabildad): todos los costos fijos son controlables respecto a
la duracin del servicio que prestan a la empresa.
d.1.2 Estn estrechamente relacionados con la capacidad instalada; los costos fijos resultan
de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que
dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro un tramo relevante
d.1.3 Estn relacionados con un tramo relevante: los costos fijos deben estar relacionados
con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que
puede ir desde cero hasta el total de la actividad Para cualquier tipo de anlisis sobre su
comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado.
d.1.4 Regulados por la administracin: la estimacin de muchos costos fijos es fruto de

decisiones especficas de la administracin. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones
(costos fijos discrecionales).

d.1.5 Estn relacionados con el factor tiempo; muchos de los costos fijos se identifican con
el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.
d.1.6 Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
d.2 Caractersticas de los costos variables:
d.2.1 Grado de control (controlabilidad); son controlados a corto plazo.
d.2.2 Son proporcionales a una actividad; los costos variables fluctan en proporcin a una
actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado
con alguna medida de actividad.
d.2.3 Estn relacionados con un tramo relevante; los costos variables deben estar
relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de
actividad; fuera de l puede cambiar el costo variable unitario.
d.2.4 Son regulados por la administracin; muchos de los costos variables pueden ser
modificados por decisiones administrativas.
d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios, son constantes esto es reconocer el efecto
que sobre el total de los costos tiene la actividad.
GRAFICAS DE LOS COSTOS FIJO Y VARIABLES

7. De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:
a) Costos relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte;

tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la
demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los nicos costos
que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes,
etctera. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son
relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de
accin elegido. Esta clasificacin permite segmentar las partidas relevantes e
irrelevantes en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual
permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad Dichos
costos se convertirn ms tarde en costos histricos: los costos desembolsables pueden
llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la nmina de la mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin que provoca
la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la
decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente:
Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ociosa y un

fabricante le solicita alquilar dicha capacidad por $120 000 anuales. Al mismo tiempo,
se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Para lo cual necesitara
ocupar el rea ociosa del almacn. Por esa razn, al efectuar el anlisis para determinar
si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansin
los $120 000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.
Ventas de la expansin $1 300 000

Costos adicionales de la expansin:
Materia prima directa. $350 000
Mano de obra directa 150 000
Gastos indirectos de fab. Variables 300 000
Gastos de administracin y venta 180 000
Costo de oportunidad 120 000 1 100 000
Utilidad incremental o adicional $ 200 000
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se

derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca
aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al
administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los
usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la
empresa hace, olvidando lo que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo ms
importante.
9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad:
a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que
mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un
pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de
inventarios, etctera.
a.1 Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos
decrementales. Por ejemplo, al eliminar una lnea de la composicin actual de la
empresa se ocasionarn costos decrementales.
a.2 Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los
costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa;
un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo
que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.
b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se
elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio.
Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos
histricos o pasados. Los cuales no se utilizan en la torna de decisiones, Un ejemplo de
ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de
vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es
irrelevante tomar en cuenta la depreciacin.
10. De acuerdo con la relacin en la disminucin de actividades:
a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un

departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se
suprime: por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el

producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de
ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar.
11. De acuerdo con su impacto en la calidad:
a) Costos por fallas internas: Son los costos que podran ser evitados si no existieran
defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
b) Costos por fallas externas: Son los costos que podran ser evitados si no tuvieran
defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan
despus que el producto es entregado al cliente.
c) Costos de evaluacin: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o
servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones.
d) Costos de prevencin: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con
el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que
clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin

y control administrativo ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se
desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que
integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta sin tomar en
cuenta dicho comportamiento.
EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y EL USO DE LOS RECURSOS
El comportamiento de los costos tiene relacin con los cambios que sufre la actividad con
que se trabaja. Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o
disminuya la actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los
aumentos de actividad y disminuye con las disminuciones. Para entender mejor el
comportamiento de los costos, es necesario que se analicen las variables que intervienen en
su comportamiento: el tiempo, el uso de los recursos en las actividades y la medida
utilizada en las mismas.
El tiempo segn los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo, mientras
que en el corto plazo se pueden detectar costos fijos y variables. Lo relevante es definir
hasta dnde se puede extender el corto plazo.
El uso de los recursos en las actividades Para realizar las actividades necesarias para
elaborar un producto o prestar un servicio se requiere contar con una capacidad
determinada, la cual a su vez demanda recursos que toman diferente comportamiento de
acuerdo con su actividad. Normalmente las empresas requieren trabajar a un volumen
determinado que les permita ser eficientes; a dicho nivel se le llama capacidad prctica.
Esta capacidad utiliza o requiere de determinados recursos que son necesarios para trabajar
a dicho nivel: cuando no se est trabajando a toda la capacidad, la parte no utilizada se
denomina capacidad ociosa, lo cual constituye todo un reto para la administracin que no
desee desperdiciar recursos.
Medida utilizada en las actividades Los costos fijos permanecen sin cambio
independientemente de que se transforme la actividad dentro de un determinado rango.
Por su parte, los costos variables cambian en funcin de las modificaciones que sufre la
actividad. Lo ms adecuado para medir el efecto de los cambios en los costos variables son
los generadores de costo. stos explican los cambios que experimentan los costos en las
actividades, segn el nivel en el que se trabaje al medir los cambios realizados.
Dentro del anlisis sobre el comportamiento de los costos, es importante aclarar que no
siempre la funcin de costos se comporta de una manera continua, lineal o no lineal.
Dicha funcin, en ocasiones discontinua, es llamada funcin de costos escalonada (steps-

cost-function), cuya caracterstica es mantener un determinado costo sin cambio en un
rango especfico, a travs del cual se puede mover el nivel de actividad: slo al llegar al
nivel alto o superior del rango, los costos se modifican nuevamente.

Por ejemplo, si una empresa necesita una capacidad instalada para realizar 1 000 soldaduras
mensuales, cada trabajador puede realizar 100 soldaduras por mes y el sueldo de cada uno
es de $2 500, el costo fijo para generar la capacidad necesaria es de $2 500 x 10 = $25 000,
lo cual lleva a determinar una tasa de;
$25 000 = $25 por cada operacin de soldar

1000
Continuando con este ejemplo, si se quiere determinar el costo de los recursos utilizados,
suponiendo que se realizaron slo 800 soldaduras durante el mes, debera hacerse de la
siguiente manera: 800 x $25 = $20 000, mientras que la diferencia 200 x $25 = $5 000 sera
el costo de la capacidad ociosa no utilizada.
En el prrafo anterior se ha comentado el anlisis y el comportamiento de los costos fijos de

una determinada capacidad instalada. A continuacin se calcular el costo total de efectuar
las 800 soldaduras, considerando que cada soldadura consume en materiales y energticos
$10, de tal manera que para determinar el costo total de las 800 soldaduras sera:
Costo total = Costo fijo + Costo variable por soldadura
Costo total = 8($2 500) + $l0(800)
Costo total = $20 000 + $8 000
Costo total = $28 000
Si se realizan 750 soldaduras, cul sera el costo?

Costo total = 8($2 500) + $ 10(750)
Costo total = $20 000 + $7 500
Costo total = $27 500
Como se puede apreciar en este ltimo ejemplo, el costo fijo permanece igual dentro del
rango de 701 hasta 800 soldaduras
El anlisis del comportamiento de costos es el ms relevante que debe efectuarse en todas

las organizaciones, porque sin l es imposible efectuar una administracin que propicie el
diseo de estrategias que permitan a las empresas competir y permanecer a largo plazo.

MTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES
Estos mtodos pueden clasificarse en cuatro categoras:
1. Mtodos de estimacin directa: Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos,

concretos, y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos:
Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de

una situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante
observaciones de ingeniera industrial, se detecta el comportamiento de las nuevas
partidas que surgen.
b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos:

En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en funcin:
b.1 Del anlisis de los costos histricos.
b.2 De la interpretacin de las polticas administrativas respecto de dicha partida.
b.3 De la experiencia profesional subjetiva.
c) Aplicacin de estos mtodos:

Los anteriores mtodos son aplicables en los siguientes casos:
c.1 Cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis
estadstico.
c.2 Cuando se crean nuevos departamentos que originen costos.
c.3 Cuando se adquiere nuevo equipo o maquinaria que origine un costo.
c.4 Cuando se producen cambios en los mtodos.
2. Mtodo punto alto-punto bajo: Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y
de la parte variable en dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a travs
de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un
comportamiento lineal.
Este mtodo es sencillo de calcular, ya que no requiere informacin histrica, como el

mtodo de mnimos cuadrados.
Su metodologa de aplicacin consiste en:
a) Seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas-mquina,
horas de mano de obra, etctera, segn se considere apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho
nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirn cambios en los
costos fijos.

c) Determinar el costo total en los dos niveles.
d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y la parte variable de la
siguiente manera:
d.1 Restar al volumen mximo el volumen mnimo.

d.2 Restar al costo mximo el costo mnimo.
d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes.
d.4 Determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier nivel la parte de costos
variables (la que fue calculada multiplicando la tasa variable por el volumen de que se
trate).
EJEMPLO.
Aplicando el mtodo punto alto-punto bajo, se desea conocer el comportamiento de la
partida de energticos a diferentes niveles:
Costos totales Niveles de actividad (horas-mquina)

$1 200 000 100 000
1 300 000 150 000
1 400 000 200 000
1 500 000 250 000
1 600 000 300 000
Diferencia Diferencia
$1 600 000 300 000
1 200 000 100 000
$ 400 000 200 000
Tasa variable = 400 000 = $2 x hora-mquina

200 000
Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 horas-mquina, donde
el costo total es
CT=$ l 600 000
El costo variable total de dicho volumen es:
300 000 x $2 = $600 000
de donde:
CF= CT- CV
CF = $1 600 000 $600 000 = $ 1 000 000

El resultado es el monto de los costos fijos que segn se supone, no se alteran dentro del
tramo de 100 000 hasta 300 000 horas-mquina, lo cual puede ser probado en cualquier
nivel dentro del tramo relevante. Este mtodo es sumamente sencillo y resulta aplicable en
condiciones en las que la variacin del costo fijo no sea significativa.
3. Mtodos a travs de diagramas de dispersin: Este mtodo es de gran utilidad para

complementar el mtodo punto alto-punto bajo, que con frecuencia utiliza dos puntos que
no necesariamente son representativos de la funcin de costos que se est analizando para
determinar su comportamiento.
El primer paso para utilizar este mtodo es sealar en la grfica el costo que se genera en
cada uno de los diferentes niveles de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes
niveles de actividad y en el eje vertical los diferentes costos. Observando la grfica se
puede suponer que el comportamiento de esta funcin de costos es lineal, por lo cual es
importante seleccionar dos puntos que representen bien dicha funcin lineal, lo que
constituye la gran ventaja respecto al mtodo de punto alto-punto bajo.
Supongamos los siguientes datos:
Costo Facturas
Enero $40 000 10 000

Febrero 50 000 12 500
Marzo 50 000 17 500
Abril 60 000 20 000
Mayo 150000 50 000
Junio 90 000 30 000
Julio 80 000 25 000
Agosto 100 000 40 000
Septiembre 130 000 47 500
Octubre 120 000 42 500
Noviembre 90 000 30 000
Diciembre 60 000 20 000
Al observar el diagrama de dispersin se pueden elegir los puntos que representan

correctamente la relacin entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de
dicho insumo. Este mtodo se enriquece an ms cuando se aprovecha la experiencia de los
administradores en la seleccin de los dos puntos que reflejen correctamente el
comportamiento de los costos en la partida que se est analizando.

Diagrama de Dispersin
160
140
Costos (Miles) 120
100
80
60
40
20
0
0 10 20 30 40 50
Facturas (Miles)
Utilizando la informacin proporcionada previamente, se supondr que los administradores

seleccionan lo ocurrido en enero y junio porque son los meses ms representativos de acuerdo con
la experiencia de otros aos; por ello, la lnea debe pasar por los puntos 1 y 6. De acuerdo con ello,
vemos cmo se calcula la parte de costo fijo y el costo variable por factura emitida.
El costo y las facturas de enero son: $40 000 10 000

El costo y las facturas de junio son: $90 000 30 000
De donde el costo variable por factura ser:
Costo variable = Costo 2 Costo1 = Y2Y1
Volumen 2 Volumen 1 X2-X1
Costo variable = $90000 $40000 = $50000 = $2.50

30000 10000 20000
Por lo tanto, si el costo variable por factura es $2.50. La parte de costos fijos del total del
costo de enero sera:
Costo total = Costo fijo + Costo variable (X)

$40 000 = Y1 + $2.50 (l0 000)
$40000 =Y1 + $25000
$40 000 $25 000 = Y1
$15 000 = Y1
De donde $15 000 es la parte fija del costo total del mes de enero.

Lo mismo se puede hacer para junio:
$90 000 = Y1 + $2.50 (30 000)

$90000 =Y1+$75000
$90000 $75 000 = Y1
$15 000 = Y 1
Por lo tanto. Dentro del rango de l0 000 a 47 500 Facturas, el costo variable unitario por
factura es de 2.50 y el costo fijo es de $15 000. De lo anterior se concluye que, dentro de
este rango puede predecirse el costo del total de emisin de facturas, cualquiera que sea el
nmero de facturas emitidas.
Es cierto que al usar el mtodo punto alto-punto bajo en un mismo nivel de emisin de
facturas para determinar el costo total, el resultado va a ser diferente si se utiliza el mtodo
de diagrama de dispersin. La pregunta obligada es: cul de los dos es el correcto? La
respuesta es que, definitivamente, el mtodo de diagrama de dispersin, que permite
visualmente escoger dos puntos representativos, es menos subjetivo que el mtodo punto
alto-punto bajo; sin embargo, si se quiere reducir an ms la subjetividad, lo mejor es
utilizar el mtodo de mnimos cuadrados, utilizando correlacin simple o mltiple, que se
analizar a continuacin.
4. Mtodos estadsticos: El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve

para medir la relacin entre una variable dependiente y una o ms variables independientes.
La relacin entre una variable dependiente y una independiente se llama regresin simple;
si la relacin es entre una variable dependiente y varias independientes, se denomina
regresin mltiple.
Este anlisis trata de mostrar la relacin entre ambas variables y la manera en que las
variables independientes repercuten en la dependiente; dichos efectos sern expresados en
forma de ecuacin.
Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las partes variables

y fijas de cualquier partida de costos. Una manera de expresar esta relacin simple:
Y = a + bx
Donde:
Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)
a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas)

b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la
recta)

x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente)
En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para encontrar los valores de ambas
variables es la de mnimos cuadrados, cuya mecnica ser la siguiente:
Esta herramienta encuentra a y b, que permiten minimizar la distancia entre las

observaciones y los valores generados por la recta.
Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados son:
Y = na + b x
X Y= a x + b x2
Donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad. Resolviendo las anteriores

ecuaciones. Se puede calcular a y b.
b = (x - x ) (y y )
a = y bx
Y = a + bx
Donde x y y son las medias de x y y, respectivamente.

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si se expresan como
sigue:
b = n (xy) - ( x)( y)
n ( x2) - ( x2)
a = ( y) ( x2) - ( x) ( xy)
n ( x2) - ( x) 2
A continuacin se expondr un ejemplo en el cual se determinar la parte tija y la parte

variable de una partida que corresponde a un costo indirecto de fabricacin: el
mantenimiento.
y x
Observa- Costo total de Horas de X2 Xy
ciones Mantenimiento Reparacin
1 6 350 1 500 2 250 000 9 525 000
2 7 625 2 500 6 250 000 19 062 500
3 7 275 2 250 5 062 500 16 368 750
4 10 350 3 500 12 250 000 36 225 000
5 9 375 3 000 9 000 000 28 125 000
6 9 200 3 100 9 610 000 28 520 000
7 8 950 3 300 10 890 000 29 535 000
8 7 125 2 000 4 000 000 14 250 000
9 6 750 1 700 2 890 000 11 475 000
10 7 500 2 100 4 410 000 15 750 000
11 8 900 2 750 7 562 500 24 475 000
12 9 400 2 900 8 410 000 27 260 000
y = 98 800 x = 30 600 x = 82 585 000 xy = 260 571 250
Aplicando las frmulas anteriores se obtiene el comportamiento de los costos:
b= 12(260 571 250) (30 600)(98 800) = 1.895

12(82 585 000) (30 600)2
a = (98 800)(82 585 000) (30 600)(260 571250) = 3 401.35

12(82 585 000) (30 600)2
Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables:

y = 3 401.35 + l.895(x)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de mantenimiento son $3 401.35 y
que el costo variable por hora de reparacin es de $1.895, de tal forma que si en el prximo
periodo productivo se trabajaran 2 700 horas de mantenimiento, el costo total sera:
CT= 3401.35 + 1.895 (2 700)

CT= $8 517.85
EJERCICIOS SEGUNDA PARTE:
Eugenio Garza la Puente, administrador de una compaa automotriz, desea conocer el

componente fijo y variable de (los costos del departamento de reparacin. A continuacin
se muestra la informacin de los seis meses anteriores:
Horas de reparacin Total de costos de reparacin

l0 $ 800
20 1 100
15 900
12 900
18 1 050
25 1 250
Se pide:
Utilizando el mtodo punto altopunto bajo, determine el costo total del departamento de
reparacin si se trabajan 14 horas.
1. Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados, calcule el costo total del departamento

de reparacin si se trabajan 14 horas.
2. Utilizando el mtodo de diagrama de dispersin,

a) determine si existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el
nmero de horas.
b) Suponga que el administrador de la compaa ha determinado que los puntos

(18 horas $1 050) y (20 horas 1 100) son los que describen mejor la relacin
entre el costo y las horas. Determine el costo total del departamento si se trabajan 14
horas.
4. Comparando los resultados segn los tres mtodos, cul es el mejor y por qu?
SOLUCION
Mtodo de punto alto-punto bajo:
CV unitario = (Y2 Y1 ) (X2 X1)

= ($l 250 $800) / (25 10)
= $450 / 15
= $30 por hora
CF = CT- CV(X)
= $l 250 $ 30(25)
= $500
CT al nivel de 14 horas = $500 + $30X
= $500 + $30(14)
= $920
2. Mtodo de mnimos cuadrados:
X Y XY X2
10 $ 800 $ 8,000 100
20 1,100 22,000 400
15 900 13,500 225
12 900 10,800 144
18 1,050 18,900 324
25 1,250 31,250 625
100 $ 6 000 $104,450 1,818
b= 6 (104,450) - (l00) (6,000)

6(1,8l8) - (10,000)
= $29.41 por hora
a= (6,000) (1, 818) - (100) (104,450)
6(1,818) - (l0 000)
= $509.91
y = 509.91 + (29.41) (14)
= $921.65
3. a Diagrama de dispersin:
1 400
1 200
1 000
800
600
400
200
5 10 15 20 25
S existe una relacin lineal entre el total de costos de reparacin y el nmero de horas.
3. b CV = (1,100) (1,050) = 50 = $25 / hr
20 - 18 2
CF = 1,100 - 25(20) = $600
CT = 600 + 25(14) = $950

4. Es difcil afirmar que tal o cual mtodo es el mejor; en realidad son complementarios.
Sin embargo, el diagrama de dispersin permite seleccionar visualmente los dos puntos
significativos o relevantes, lo cual facilita la determinacin correcta de la estructura de
costos. El mtodo de mnimos cuadrados ayuda a verificar lo anterior y demuestra que no
existe diferencia significativa entre ambos mtodos.
PROBLEMAS
CUESTIONARIO
2-1 Qu se entiende por costo?
2-2 Qu diferencia existe entre el concepto de costo y el de gasto?
2-3 Qu diferencia existe entre el concepto de gasto y el de activo?
2-4 Defina qu es una prdida contable.
2-5 Clasifique y analice los costos, segn la funcin en que se incurren.
2-6 Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con su identificacin con una
actividad, departamento o producto.
2-7 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que fueron calculados.
2-8 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del tiempo en que se cargan o
comparan con los ingresos.
2-9 Explique cmo se clasifican los costos de acuerdo con la autoridad que determina su
incurrencia.
2-10 Explique la clasificacin de los costos de acuerdo con su comportamiento.
2-11 Mencione algunas caractersticas de los costos fijos.
2-12 Mencione algunas caractersticas de los costos variables.
2-13 Por qu es importante que una empresa analice y determine el comportamiento de sus
costos?
2-14 Explique cmo se clasifican los costos en funcin de la importancia en la toma de

decisiones.
2-15 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del sacrificio ocurrido.

2-16 Explique cmo se clasifican los costos en funcin del cambio originado por un
aumento o disminucin de la actividad de la organizacin.
2-17 Explique cmo se clasifican los costos en funcin de una disminucin de la actividad
de la empresa. .Cual clasificacin de costos es la ms importante? Por qu?
2-18 Mencione tres variables que intervienen en el comportamiento de los costos.
2-19 De acuerdo con el criterio de los economistas, cmo se comportan los costos a travs
del tiempo en el largo plazo?
2-20 Qu se entiende por capacidad prctica?
2-21 Cules son algunos de los mtodos para dividir el comportamiento de los costos?
2-22 Mencione los mtodos de estimacin directa.
2-23 Qu comportamiento se supone entre los diferentes niveles de actividad. en el

mtodo punto alto- punto bajo?
2-24 Qu ventaja tiene el mtodo de diagrama de dispersin sobre el mtodo punto alto-
punto bajo?
2-25 Explique en qu tcnica se fundamentan los mtodos estadsticos para analizar el

comportamiento de costos.
2-26 Cul de los cuatro mtodos para calcular el comportamiento de los costos es el ms
eficaz?
2-27 Conducen a los mismos resultados los cuatro mtodos para calcular el
comportamiento de los costos?
Ejercicio
2-2 Determine cules partidas son controlables por el gerente de produccin y cules no lo
son, utilizando C para las controlables e In para las incontrolables:
a) Depreciacin de edificio ________________________________
b) Desperdicios de materia prima ________________________________
c) Costos de embarque ________________________________
d) Pagos por tiempo extra ________________________________
e) Energticos ________________________________
f) Precio de adquisicin de la materia ________________________________
g) Cuotas del Seguro Social ________________________________
h) Matera prima utilizada ________________________________
i) Salario de los obreros ________________________________
j) Sueldos del supervisor ________________________________
k) Sueldo del gerente de produccin ________________________________
l) Estudios de investigacin y desarrollo ________________________________

2-4 Clasifique los siguientes costos como variables, fijos o semivariables en trminos de su
comportamiento con respecto al volumen o nivel de actividad (marque con una X):
Variables Fijos Semivariables
a) Impuestos sobre propiedad _____ _____ ______
b) Mantenimiento y reparacin _____ _____ ______
c) Servicios pblicos _____ _____ ______
d) Sueldos de los vendedores _____ _____ ______
e) Materiales directos _____ _____ ______
f) Seguros _____ _____ ______
g) Depreciacin en lnea recta _____ _____ ______
h) Comisin de los vendedores _____ _____ ______
i) Depreciacin por kilometraje _____ _____ ______
recorrido de un automvil
j) Alquiler _____ _____ ______
2-5 David Margin se retir de su empleo y planea operar un negocio que vende carnada en
Villa de Santiago, NL. Siempre le han interesado los botes y la pesca y considera que sta
es una oportunidad para vivir y trabajar en ese ambiente. Ha preparado ingresos y costos
estimados por un ao como sigue:
Ingresos $380,000
Costos de materiales y accesorios 110,000
Gastos por sueldos 90,800
Gastos por renta 40,200
Gastos por electricidad 6,000
Gastos variables 4,000
Total de costos y gastos 251,000
Utilidad de operacin $129,000
Mientras el seor Margin consideraba esta oportunidad recibi una oferta de trabajo de
medio tiempo como asesor de negocios por $180,000 anuales. Esto significara que no
podra operar su negocio. Pero piensa seguir rentando el local para tener su oficina.
Se pide:
a) Si el seor Margin decide trabajar como asesor, cul es el costo de oportunidad de esta
decisin? b) Cul
es el costo sumergido en este anlisis de decisin?
2.6 Los siguientes datos se consideran representativos de lo ocurrido en un ao en la

empresa Sonora S.A., en lo que se refiere a sus costos de produccin.
Horas de mano de obra Costos de produccin

9,000 $51,750
8,000 47,250
10,500 58,500
12,000 65,250
10,500 58,500
Se pide:
a) Utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo, determine el costo variable por hora de
mano..de..obra,..as..como..el..costo..fijo..a..nivel..mximo.
b) Utilice los datos obtenidos para calcular los costos de produccin de 10,000 y 11,000
horas.
2-7 El gerente de la compaa Atlntico ha decidido desarrollar frmulas de actividad de

costos para sus gastos indirectos de fabricacin ms importantes. Atlntico utiliza un
proceso de manufactura altamente automatizado, y la energa consumida es considerada
una actividad mayor. Los costos de energa son significativos para el costo de manufactura.
Un analista de costos ha decidido que los costos de energa son semivariables: as pues. Se
deben separar los elementos fijos de los variables para que el comportamiento del uso de
energa como actividad pueda ser descrito apropiadamente.
Los siguientes datos son de los ocho trimestres pasados:
Trimestre Horas-mquina Costo de energa

1 20 000 $26 300
2 25 000 29 350
3 30 000 32 500
4 22 000 27 600
5 21 000 26 650
6 18 000 24 700
7 24 000 28 600
8 28 000 32 200
Se pide:
1) Calcule el costo variable y el costo fijo, mediante el mtodo punto alto-punto bajo.
a) Calcule los costos fijos para un nivel de 22 000 horas.

b) Calcule los costos fijos para un nivel de 20 000 horas.
c) Explique la diferencia en los resultados.
2. Utilice el mtodo de mnimos cuadrados y determine la parte variable por hora y los
costos fijos de energa.
3. Calcule el costo esperado de 23 000 horas-mquina utilizando los mtodos mencionados.
a) Qu mtodo recomendara?
b) Explique

CAPITULO 3
ELEMENTOS DEL COSTO
Visualizar en forma integral los elementos que conforman el costo total y la

rentabilidad de los productos
Conocer los elementos el costo y su divisin.
Estudiar las diferentes denominaciones del costo en contabilidad
Aplicar las ecuaciones de costo para determinar los diferentes tipos de costo.
Elaborar el Estado de Costo de Produccin despus de haberlo determinado a travs

de las ecuaciones de costos

ELEMENTOS DEL COSTO
Los elementos del costo se dividen en dos grandes grupos:
a. Cargos directos
Se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad
producida:
* Materia Prima
* Mano de Obra directa
Para propsitos de clculo de los productos, el adjetivo directo indica la relacin de estos
elementos del costo con el producto que se est fabricando
b. Cargos Indirectos
No se pueden localizar en una forma precisa en unidad producida absorbindose en la
produccin en base a prorrateo. Ejemplo:
*Materia Prima Indirecta Mano de Obra Indirecta
* Gastos Indirectos de Fabricacin
Las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos del costo que
comprenden el costo de artculos fabricados por una empresa industrial. Generalmente se
reconocen tres elementos en el costo de fabricacin.
a) Materias Primas Directas

b) Mano de Obra Directa
c) Gastos Indirectos de Fabricacin
MATERIA PRIMA DIRECTA
La materia prima est constituida por aquellos elementos que son extrados de la naturaleza
en su estado bruto a los cuales se les aplica procesos mnimos a efectos de poderlos
conservar y manejar en el proceso de transformacin.
Ejemplo: Petrleo, madera en rollo, piedra, arena, caf en uva, algodn etc.
MATERIALES
Los materiales estn constituidos por todos aquellos elementos que son utilizados con el
propsito de transformarlos en un bien, mediante la incorporacin de la mano de obra
directa y otros gastos de fbrica.
Ejemplo: Madera, hierros, hilos etc.

MATERIALES DIRECTOS
Son las materias primas que fsicamente se convierten en parte del producto terminado,
aquellos a los que podemos reconocer, cuantificar, valorar y atribuir en forma directa al
producto.
MANO DE OBRA
Est constituida por el esfuerzo fsico y mental necesario para la fabricacin de un bien o
prestacin de un servicio, el cual es retribuido econmicamente.
MANO DE OBRA DIRECTA
Es aquella que podemos reconocer, cuantificar, valorar y atribuir en forma directa un bien o
prestacin de un servicio. El cual es retribuido econmicamente.
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Se les llama tambin a veces, gastos generales de fbrica, gastos de fabricacin, gastos
fabriles, sobre carga y costos o gastos indirectos de fabricacin. Estn constituidos por
todos los costos relacionados con la produccin a excepcin de materias primas o mano de
obra directa. Aquellos costos que por su naturaleza se hace difcil reconocer, cuantificar y
valorizar en trminos para ser atribuidos en forma directa al producto.
CATEGORIAS DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIALES INDIRECTOS
Son aquellos materiales difciles de cuantificar y valorar y atribuir en forma directa al

producto por lo que son objeto de prorrateo.
Ejemplo: El hilo que se usa en la confeccin de una camisa, aceites lubricantes, materiales
de limpieza, suministros de mantenimiento y reparaciones, el pegamento que se usa en la
reparacin de calzado, etc.
MANO DE OBRA INDIRECTA
Es aquella que es difcil de precisar, valorar y atribuir en forma directa a la produccin, por
lo que es objeto de prorrateo. Ejemplo: El sueldo de un supervisor, empleados, guardianes,
personal de mantenimiento etc.
GASTOS GENERALES DE FABRICACION
a) Erogaciones indirectos fabriles o de fabrica
Renta
Alumbrado
Erogaciones de herramientas

Conservacin u mantenimiento
Reparaciones Exteriores
Diversas Erogaciones fabriles
b) Depreciaciones de activos fijos fabriles
Del edificio de la fbrica
Del equipo de transporte interno
Del mobiliario y equipo de oficina de la fabrica
De la maquinaria y equipo
c) Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipados:
Aplicacin de la renta pagada por adelantado
Consumo de tiles de escritorio y papelera dentro de la fbrica
Aplicacin de las primas de seguro contra accidente de los trabajadores
Aplicacin primas de seguro contra incendios del edificio, maquinaria y
equipo fabril.
Aplicacin primas de seguro contra incendio de la materia prima
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos generales de fabricacin se conoce

como costo de conversin, o costo de procesamiento. Porque estos son los costos de
convertir o procesar las materia primas en productos terminados.
DIFERENTES DENOMINACIONES DEL COSTO EN CONTABILIDAD
COSTO PRIMO
Es la suma de la materia prima y mano de obra
Materia Prima + Mano de Obra = Costo Primo
COSTO DE CONVERSION O DE TRANSFORMACION

Mano de Obra mas gastos de fabricacin
Mano de Obra + Gastos Indirectos de Fabricacin = Costo de Conversin
COSTO DE PRODUCCION
Es la suma del costo primo ms los gastos de fabricacin
Costo Primo + Gastos de Fabricacin = Costo de Produccin
Materia Prima + Costo de Conversin = Costo de Produccin

COSTO DE DISTRIBUCION Y FINANCIAMIENTO
Este costo lo encontramos en toda empresa industrial o comercial y, afecta los ingresos
obtenidos en un periodo determinado siendo su frmula:
Gasto de Venta + Gastos de Administracin = Costo de Distribucin
Costo de Distribucin + Gastos Financieros = Costo de Distribucin

y Financiamiento
Los costos de distribucin solamente afectan los productos vendidos y por lo mismo lo
encontramos en el Estado de Resultado.
Por otra parte el costo de distribucin debe conocerse aun cuando sea en forma estimativa,
a efectos de llegar al costo total que es base para la fijacin del precio de venta, es decir a
este costo total se le aumentar el margen de utilidad que se pretende obtener para llegar al
precio de venta.
Y se clasifican en cada departamento de la siguiente manera:
a. De Venta
Sueldos a empleados del almacn de productos terminados

Proporcin de la renta del edificio correspondiente al almacn de
productos terminados
Alumbrado elctrico, materiales de empaque, depreciacin del equipo de
reparto y del edificio correspondiente al almacn de productos terminados
Combustible y lubricantes relacionados con el equipo de reparto
Alumbrado elctrico, correos, telfono, fax propia de la seccin de ventas
Papelera y tiles de escritorio consumido en el departamento de ventas
Comisiones, sueldos y prestaciones a vendedores y supervisores
Publicidad en diferentes formas
Costos de las muestras obsequiadas a los clientes
Flete por envos de folletos, literatura y muestras a los clientes
Impuesto sobre ingresos mercantiles
Aplicacin de la prima de seguro de equipo de reparto
Seguro Social patronal, sobre el personal de ventas

b. De Administracin
Sueldo del Gerente General

Sueldo, prestaciones del personal de oficinas generales y contabilidad
Depreciacin de la seccin del edificio, del mobiliario y equipo de las
oficinas administrativas
Renta de las oficinas administrativas
Alumbrado, correo, telgrafo y telfono de los departamentos
administrativos
Papelera y tiles de escritorio consumido
Seguro Social patronal o por pagar, sobre sueldos del personal
administrativos
c. De Financiamiento
Intereses pagados y devengados o devengados por pagar

Descuentos bancarios de documentos por cobrar
Otros
COSTO TOTAL
Costo de produccin ms costo de distribucin y financiamiento ms otros gastos.
Costo de Produccin + Costo de Distribucin + Otros Gastos = Costo Total

Financiamiento
COSTO UNITARIO
Se le conoce como costo promedio y surge de dividir el Costo Total por un nmero de
unidades
Costo Total / Nmero de Unidades Producidas = Costo Unitario

ECUACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS
1. Materia Prima o Materiales + Mano de Obra Directa = Costo Primo
2. Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de = Costo de Conversin

Fabricacin
3. Costo Primo + Gastos Indirectos = Costo de Produccin
4. Gastos de Venta + Gastos de Administracin = Costo de Distribucin
5. Costo de Distribucin + Gastos Financieros = Costo de distribucin

y Financiero
6. Costo de distribucin + Costo de Produccin + Otros Gastos
= Costo Total y Financiero
7. Costo Total + Margen de Utilidad en % = Precio de Ventas

PROBLEMAS
EJERCICIO RESUELTOS
1. La Fbrica de Caf El Indio produjo 1,000 bolsas de caf, cada bolsa contiene 22 unidades
tamao mediano. Y en el mes de octubre incurri en los siguientes costos.
Materia Prima L.50,000.00 Mano de Obra Directa L.9,000.00 gastos indirectos de fabricacin
L.14,000.00 Gastos de Venta L. 6,500 gastos de administracin L.10,000.00 Gastos Financieros
L.2,000.00 otros gastos L.750.00
Margen de Utilidad 55%

Se pide: a) Aplicacin de las ecuaciones de costo
b) Elaborar el cuadro
c) El costo de conversin
DESARROLLO
1. Materia Prima + Mano de Obra Directa = Costo Primo

L.50,000.00 L.9,000.00 L.59,000.00
2. Costo Primo + Gtos Indirectos de Fab. = Costo de Produccin

L.59,000.00 L.14,000.00 L.73,000.00
3. Gastos de Venta + Gtos de Administracin = Costo de Distribucin

L.6,500.00 L.10,000.00 L.16,500.00
4. Costo de Distribucin + Gtos financieros = Cto. Dist. Financiamiento

L.16,500.00 L.2,000.00 L.18,500.00
5. Cto. Dist. Financiamiento + Costo de Produccin + Otros Gastos

L.18,500.00 L.73,000.00 L.700.00
= Costo Total
L.92,200.00
6. Costo Total + Margen de Utilidad 55% = Precio de Venta

L.92,200.00 L.50,710.00 L.142,910.00
7. Mano de Obra Directa + Gtos Indirectos de Fab = Costo de Conversin

L.9,000.00 L.14,000.00 L.23,000.00
c) Estado de Costo de Produccin
Materia Prima L. 50,000 00

(+) MOD 9,000 00
(=) Costo Primo L. 59,000 00
(+) Gastos Indirectos de Fabricac. 14,000 00
(=) Costo de Produccin L. 73,000 00
Gastos de Operacin
Gastos de Venta L. 6,500 00
Gastos de Administracin 10,000 00
(=) Costo de distribucin L. 16,500 00
Gastos Financieros 2,000 00
(=) Costo de distribucin y L. 18,500 00
Financiamiento
(+) Otros Gastos 700 00 L. 19,200 00
(=) Costo Total 92,200 00
(+) Margen de Utilidad del 60% 50,710 00
(=) Precio de Venta 142,910 00
c) Costo de Conversin = Mano de Obra + Gtos. Indirectos de Fabricacin

L.23,000.00 = L.9,000.00 + L.14,000.00
Costo Total Unitario = Costo total = L.92,200.00 = L.4.19

Unidades Producidas 22,000 unidades
Precio de Venta Unitario = Precio de Venta = L.142,910.00 = L.6.50

Unidades Producidas 22,000 uds.
NOTA: El Costo Unitario es el cociente de dividir el Costo Total por las Unidades
Producidas. Y el Precio de Venta Unitario se divide el Precio de Venta por las Unidades
Vendidas.

EJERCICIO
1. La fabrica de camas Ensueos S. de R.L. incurre en los siguientes costos para la
elaboracin de camas unipersonales, matrimoniales, queen y king size .
COSTO
ELEMENTOS DEL
CONCEPTO VALOR O
COSTO
GASTO
Madera L.75,000.00 Costo Materia Prima Directa
Esponja L.80,000.00 Costo Materia Prima Directa
Tela L.95,000.00 Costo Materia Prima Directa
Clavos L. 1,800.00 Costo Materiales Indirectos
Pegamento L. 1,200.00 Costo Materiales Indirectos
Cortadores de Madera L.70,000.00 Costo Mano de Obra Directa
Cortadores de Tela L.75,000.00 Costo Mano de Obra Directa
Ensambladores L.65,000.00 Costo Mano de Obra Directa
Supervisores L.18,000.00 Costo Mano de Obra Indirecta
Salarios administrativos L.14,000.00 Gasto Gasto de Administracin
Rentas del dpto. de Produccin L. 8,500.00 Gasto Indirecto de
Costo
Fabricacin
Rentas del dpto. de Admn.. L. 4,000.00 Gasto Gasto de Administracin
Rep. De Maquinaria L. 7,000.00 Gasto Indirecto de
Costo
Fabricacin
Rep. De Computadora L. 2,800.00 Gasto Gasto de Administracin
Servicios Pblicos Depto. L. 3,500.00 Gasto Indirecto de
Costo
Produccin Fabricacin
Servicios Pblicos Depto. L. 1,300.00 Gastos de
Gasto
Administracin Administracin
Se pide determinar e identificar:
1. Costos y Gastos
2. Material directo o indirecto, mano de obra directa e indirecta y los costos indirectos de
fbrica.
3. El costo primo
4. Costo de produccin total
2. Para la produccin de 5,000.00 conos, la empresa Oso Polar S. de R.L., presenta sus
informes de produccin con los siguientes saldos. Materia Prima L.14,000.00, Mano de
Obra Directa L.5,000.00, Gastos Indirectos de Fbrica L.3,000.00, Gastos Operativos
L.2,500.00 y su margen de utilidad es de un 45%.
a) Elaborar el Estado de Costos de Produccin.
b) El costo de conversin
c) Costo Total Unitario
d) Precio de Venta Unitario

Capitulo 4
Modelo Costo Volumen Utilidad
Explicar el fundamento del modelo costo-volumen-utilidad (CVU).
Explicar qu papel desempea el modelo CVU para simular decisiones en

las empresas.
Definir qu es el punto de equilibrio y su papel en el modelo CVU.
Calcular el punto de equilibrio utilizando los mtodos algebraico y grfico,

dados los costos fijos, variables y el precio de venta.
Explicar los cuatro supuestos en los que se basa el modelo CVU.
Calcular las ventas necesarias para obtener la utilidad deseada aplicando el

modelo CVU, dados los costos fijos y variables, la tasa fiscal, el precio y
la utilidad deseada.
Utilizar la tcnica de simulacin o anlisis de sensibilidad para evaluar el

efecto de las variables sobre el modelo costo-volumen-utilidad.
Determinar el punto de equilibrio de una empresa que produce y vende una

mezcla de bienes.
Definir qu se entiende por palanca de operacin.
Calcular el efecto de la palanca de operacin y el efecto de la palanca

financiera en las utilidades de una empresa.
Disear estrategias para disminuir o aumentar el efecto de las palancas de

operacin y financiera ante las diferentes alternativas de crecimiento.
Interpretar el efecto de las palancas de operacin y financiera en la empresa.
Explicar..cuatro..ventajas..del..anlisis..de..sensibilidad.

EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Todas las organizaciones surgen con un propsito determinado, que puede ser, por ejemplo,
el incremento del patrimonio de sus accionistas o la prestacin de un servicio a la
comunidad.
Es normal que al planear sus operaciones los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el
total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los recursos que han puesto
los accionistas al servicio de la organizacin. El punto en que los ingresos de la empresa
son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio; en l no hay utilidad ni prdida. En la
tarea de planeacin, este punto es una referencia importante, ya que es un lmite que influye
para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de l, lo ms alejado posible,
en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades.
Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento

de los costos; de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto.
FORMAS DE REPRESENTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Algebraica.
Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los
costos. Se puede expresar de la siguiente forma:
IT = CT
P(X) = CV(X) + CF
P(X) - CV(X) = CF
X (P-CV)= CF
X= CF_________
P-CV
Donde:
P = precio por unidad

X = nmero de unidades vendidas
CV = costo variable por unidad
CF = costo fijo total en un tramo definido
Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de produccin,
administracin, de ventas y financieros. Actualmente, estos ltimos son muy significativos
ante el alza en las tasas de inters.
El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen
de contribucin por unidad.

El margen de contribucin es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la
parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.
En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es
igual..a..los..costos..fijos..totales:..no..hay..utilidad..ni..prdida.
EJEMPLO
Una empresa vende sus artculos a $20 por unidad, y su costo variable es de $10; tiene
costos fijos de $50 000.
Margen de contribucin por unidad = $20 $10 = $10
Si esta empresa planea vender 5 000 unidades lograra un margen de contribucin total de:
$10 x 5000 = $50 000
Esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de $50 000, por lo
que se puede afirmar que al vender 5 000 unidades est en su punto de equilibrio.
Si aplicamos la frmula al ejemplo anterior, se llegara a la misma respuesta.
Punto de equilibrio = Costos fijos totales

Precio Costo variable
X= $ 50 000 =5000 unidades

$20 $10
En esta situacin fue calculado el punto de equilibrio en unidades porque se dividi pesos
entre pesos. Si se quiere el resultado en pesos se aplicara la misma frmula, slo que el
margen de contribucin por unidad, en vez de ser pesos, se expresara en porcentaje sobre
ventas. Continuando con el mismo ejemplo:
X= $50 000 = $100 000

50%
Esto significa que al vender $100 000 se logra el punto de equilibrio.

50% de margen de contribucin se obtuvo de la siguiente manera:
$10 = 50%, donde $10 es el margen de contribucin y $20 el precio de venta

$20
GRAFICA
Esta forma de representar la relacin costo-volumen-utilidad permite evaluar la repercusin

que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas
y precios.

El punto de equilibr muestra cmo los cambios operados en los ingresos o costos por
diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas
(vase grfica). El eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical, la variable
en pesos; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de venta.
Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede
con los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por una
recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables
con la de los costos fijos se obtiene la de costos totales, y el punto donde se intercepta esta
ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto
de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o como
disminucin del volumen de ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio
es prdida, y del lado derecho es utilidad.
Continuando con el ejemplo que se utiliz en la representacin algebraica, se determinar

el punto de equilibrio de manera grfica.
Las ventas pueden ser: 3000, 4000, 5000, 6000, 7000 (unidades). Precio: $20; costo
variable: $10; costo fijo total: $50 000.
Para mostrar grficamente el punto de equilibrio se deben conocer los ingresos, los costos
variables y los costos fijos.
Los ingresos y costos que se originaran en los niveles de actividad anteriormente

mencionados son:
DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
3000 u 4000 u 5000 u 6000 u 7000 u

Ventas $60 000 $80 000 $100 000 $120 000 $140 000
Costos variables $30 000 40 000 50 000 60 000 70 000
Margen de contribucin 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000
Costos fijos 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000
Utilidad o prdida $(20 000) $(10 000) -0- $10 000 $20 000
Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5 000 unidades se encuentra el punto de

equilibrio: pero si la cantidad vendida es menor se cae en el rea de perdida: en cambio, si
se venden 7 000 unidades se obtiene una utilidad de $20 000.
De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra cuando se venden 5 000 unidades,
de tal forma que si la empresa vende 6 000 unidades estar en el rea de utilidades. Al
vender 6 000 unidades habr $10 000 de utilidades.
A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o

actuales se le conoce con el nombre de margen de seguridad (M de S), el cual se obtiene
restando al volumen planeado de ventas el volumen del punto de equilibrio. En esta
situacin sera:
M de S = 6 000 unidades 5 000 unidades = 1 000 unidades
Este indicador debe ser expresado como porcentaje con respecto al punto de equilibrio, y es
recomendable que ste se encuentre, por lo menos, 50% arriba del punto de equilibrio.
El punto de equilibrio tambin puede representarse desglosando cada costo segun su

comportamiento y la funcin a la que sirve. Se puede evaluar cada costo especifico en
diferentes niveles de venta y cmo afecta dicho costo. Este anlisis es importante porque
permite conocer cmo afecta a las utilidades cualquier cambio en los diferentes conceptos
de costos que se originan en las diversas funciones que se desarrollan en las empresas.
Usando el ejemplo anterior, se supone que de los $10 de costos variables, $8 son de
produccin y $2 de venta; de los $50 000 de costos fijos, $40 000 son de produccin, $7
000 de administracin y $3 000 de venta.

DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO DESGLOSANDO CADA
COSTO
LA PLANEACIN DE UTILIDADES Y LA RELACIN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin a determinar

qu acciones se deben tomar para cumplir cierto objetivo, que en el caso de las empresas
lucrativas se llama utilidad. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital
invertido en la empresa. De acuerdo con el objetivo de cada empresa, se puede calcular
cunto hay que vender, a qu costos y a qu precio para lograr determinadas utilidades.
Hoy en da el valor econmico agregado (EVA) ha empezado o utilizarse como
herramienta para evaluar la actuacin de los directivos.
El modelo costo-volumen-utilidad es til para determinar cunto y de qu lneas hay que

vender para lograr un determinado EVA.
La manera de calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener una
determinada utilidad es la siguiente:
Unidades por vender = Costos fijos + Utilidad deseada

Margen de contribucin unitario
Considere el siguiente ejemplo.

Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de $100 000 desean 30%
de rendimiento sin considerar los impuestos. Tiene costos variables de $20 por unidad; el
precio de venta es $50 por unidad, con costos fijos de $20 000.
Cunto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean?
Rendimiento deseado = 30% de $100 000 = $30 000.
Unidades por vender = $20 000 + $30 000 = 1 667 unidades

$30
Si vende 1 667 unidades, debido al margen de contribucin de $30 resulta:
1 667 x $30 = $50 000
Que sera la cantidad necesaria para cubrir los $20 000 de costos fijos y los $30 000 de
utilidades. Si se quiere hacer ms real el ejemplo anterior, sera necesario introducir el
aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto sera la siguiente:
Utilidad deseada despus de impuestos

Unidades por vender = Costos fijos + ________(1 t) _________
Margen de contribucin unitario
Donde (1 t) sera el complemento de la tasa fiscal. Se podra pensar en 35% como tasa
de impuesto sobre la renta y 10% de reparto de utilidades, de donde el complemento sera 1
0.45 = 0.55.
Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran 20% de rendimiento sobre la inversin

despus de considerar los impuestos, la forma de calcular cuntas unidades hay que vender
sera:
Rendimiento deseado despus de impuestos $20 000.
Margen de contribucin unitario = $30.
$ 20 000
Unidades por vender = $20 000 + (1 0.45) = 1 879
$30
Se puede probar que si se venden 1 879 unidades se logran los $20 000 de utilidades
deseadas despus de impuestos.
En la frmula, el factor Utilidad deseada / (1 t) se sustituye por el costo de capital de

los recursos ms el valor econmico agregado (EVA) que los accionistas desean que
obtenga el director de la empresa, de tal manera que les proporcione lo que ellos consideran
un rendimiento justo sobre su inversin.

La frmula quedara de la siguiente manera:
Costo de capital de los recursos + EVA

Unidades por vender = Costos fijos + _____(1 t)_______________________
Precio Costo variable
Por ejemplo, una compaa desea saber cuntas unidades debe vender para obtener un valor
econmico agregado de $800 000; tiene un costo de capital de 12% sobre los recursos que
utiliza la empresa, los cuales ascienden a $10 000 000. Los costos fijos de la compaa son
de $1 000 000: el precio del producto es $1 000, y el costo variable, $750. La tasa de
impuesto y reparto es de 50%.
$ 1200 000 +$ 800 000

Unidades por vender = $ 1 000 000 + (1 0.50)___________
$ 1 000$ 750
Unidades por vender = $5 000 000 = 20 000 unidades

$250
LA GRFICA VOLUMEN-UTILIDAD
Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grfica volumen-

utilidad. Usar sta o la analizada anteriormente depende de la informacin que se necesite y
cmo se requiera. Desde el punto de vista de la presentacin visual, la grfica volumen-
utilidad facilita el anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa,
as como su efecto sobre las utilidades. El eje horizontal representa el volumen de ventas en
unidades. El eje vertical est dividido en dos partes por la lnea el punto de equilibrio;
arriba de dicha lnea puede medirse la utilidad con respecto al eje vertical, y debajo de la
lnea puede medirse la prdida con respecto al eje vertical.
EJEMPLO DE UNA GRAFICA DE VOLUMEN - UTILIDAD
100 000
80 000
Utilidad
60 000
40 000
20 000
40 000 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20
60 000 Volmen (Miles)
Prdida
80 000 Niveles Unidades

100 000

Por ejemplo, una compaa tiene la siguiente estructura de costos: costos fijos, $100 000:
costo variable por unidad, $5; precio de venta, $15. El intervalo relevante en el que pueden
oscilar las ventas es de 5 000 a 20 000 unidades.
Se suponen los siguientes volmenes de ventas:
6 000U 10 000U 14 000U 20 000 U

Ventas 90 000 150 000 210 000 300 000
Costo variable 30 000 50 000 70 000 100 000
Margen de contribucin 60 000 100 000 140 000 200 000
Costos fijos 100 000 100 000 100 000 100 000
Utilidad (prdida) (40 000) -0- 40 000 100 000
EL EFECTO DE LA APERTURA EN EL MODELO

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Se puede afirmar que en un pas donde el poder de compra se ha deteriorado, se presenta

una situacin en la cual es muy difcil aumentar los precios de acuerdo con la inflacin; no
se diga arriba de ella, menos con la apertura y los tratados de libre comercio. Esto, a su vez,
demuestra que en una situacin como la que se presenta en esta dcada es ms difcil lograr
el punto de equilibrio. Es decir, el esfuerzo en volumen es mayor para compensar lo que se
deja de ganar en el margen. La mejor estrategia para que no suceda o anterior consiste en
medidas prcticas como la reduccin de costos, lo cual generar mayor margen y permitir
a..la..empresa..mejorar..suposicin..competitiva.
Esta cultura de reducir costos a travs de un programa acertado, como la implantacin del
costeo basado en actividades, es el gran reto que tienen todas las empresas en el mundo de
hoy ante la apertura comercial y las polticas de globalizacin vigentes, esta cultura consiste
en el compromiso de hacer cada vez mejor o que se hace. Ello conlleva a reducir costos
para..competir,ya..que..de..otra..manera..sera..imposible..subsistir.
CAMBIOS EN LA VARIBLE DE LOS COSTOS VARIABLES UNITARIOS
Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el punto de equilibrio,
es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o
insumos o empleando materias primas ms baratas que las actualmente utilizadas
(estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribucin se
incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de
contribucin disminuye, lo cual origina (las mismas consecuencias sobre las utilidades.

Considrese el siguiente ejemplo: una empresa tiene costos variables unitarios de $1.50, $1
de variables de produccin y $0.50 de variable de venta. Sus costos fijos son $50 000 y su
precio de venta es de $2. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100 000
unidades; En un nivel de ventas de 120 000 unidades obtiene una utilidad de $ 10 000.
Planea vender 120 000 unidades. Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si
introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce $0.30 sus costos variables de
produccin? En tal caso el nuevo margen de contribucin sera:
$2 $1.20 = $0.80
Su nuevo punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio = $50 000 = 62 500 unidades

$0.80
Es decir, de 100 000 unidades baj a 62 500, y la utilidad nueva ser:
Nivel planeado de ventas: 120 000 unidades

Nivel del nuevo punto de equilibrio: 62 500 unidades
Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio: 57 500 unidades
57 500 x $0.80 = $46 000, que es la nueva utilidad
A continuacin se analizar la situacin anterior:
Situacin actual Propuesta

Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 $240 000
Costos variables (120 000 a $1.50 y 120 000 a $1.20) 180 000 144 000
Margen de contribucin 60 000 96 000
Costos fijos 50 000 50 000
Utilidad neta $10 000 $46 000
% de utilidad neta/ventas netas 4% 19%

% de contribucin marginal/ventas netas 25% 40%
Punto de equilibrio en unidades 100 000 62 500
Punto de equilibrio en pesos $200 000 $125 000
Se aprecia cmo una disminucin de 20% en los costos variables produce cambios en
utilidades de un 360% de incremento al pasar de 4% a 19% (esto es lo que representan las
utilidades con respecto a las ventas). El volumen requerido para lograr el punto de
equilibrio disminuye 38%.

Con la misma informacin, supngase que se prev un alza de $0.10 en ciertos costos
indirectos de fabricacin variables, como los energticos. Cul sera el nuevo punto de
equilibrio y las utilidades que se obtendran?
Punto de equilibrio = $50 000___ = 125 000 unidades

$2$1.60
La diferencia con el punto de equilibrio original de 100 000 es un incremento de 25 000

unidades. En esta situacin habra prdida debido a que las ventas planeadas son slo de
120 000 y el punto de equilibrio requerido es de 125 000 unidades, lo cual origina una
prdida de $5 000 x $0.40 = $2 000.A continuacin se analizar dicha situacin:

Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 $240 000
Costos fijos 50 000 50 000_
Utilidad neta $10 000 $(2 000 )
% de utilidad neta/ventas netas 4% (0.83%)
% margen de contribucin/ventas netas 25% 20%
En el ejemplo anterior se puede apreciar cmo los cambios generados en los costos
variables afectan el punto de equilibrio y bsicamente las utilidades. El costo variable se
increment de $1.50 a $1.60, es decir, aproximadamente 6%. El margen de contribucin
disminuy de $0.50 a $0.40 (20%) y las utilidades disminuyeron de $10 000, que
originalmente se haban planeado, a $2 000 de prdida. En trminos de porcentaje esto
representa un decremento de 120%. De esto se puede concluir que una empresa donde los
costos variables sean una proporcin alta con respecto al precio de venta es muy sensible, y
que las variaciones de los costos variables pueden colocarla en situaciones crticas debido
al..pequeo..margen..de..contribucin..con..que..trabaja.
CAMBIOS EN LA VARIABLE PRECIO
Se acab la poca de hacer negocios con base en los precios; ahora se hacen mediante
reduccin de costos. Sin embargo, hay excepciones del precio que pueden aprovecharse a
travs de condiciones de venta (plazo, descuento, rebajas y bonificaciones) para disear
algunas estrategias interesantes. Para las empresas que no estn sujetas a control de precios,
resulta muy interesante ver las diferentes opciones de stos, su repercusin en la demanda
y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de la empresa. En esta estrategia se debe
considerar el mercado en que se colocan los productos y que los clientes estn dispuestos a
pagar cierto precio en reas de determinada calidad en el servicio.
Supngase el mismo ejemplo en el que se consideren ahora los cambios en costos variables.
Para incrementar la demanda es necesario vender a $1.70 el producto en vez de hacerlo a
$2. En lugar de 120 000 unidades, las ventas debern ser ahora de 140 000 unidades. Qu
pasara con el punto de equilibrio y con las utilidades?

Ventas netas (120 000 a $2 y 140 000 a $1.70) $240 000 $238 000
Utilidad neta $10 000 $(22 000)
% de utilidad neta/ventas netas 4% (9 % )
Se analizar una disminucin de 15% en el precio, que trae aparejada una disminucin de
las utilidades en 320%, por lo cual el punto de equilibrio necesario se ve incrementado en
150%
Punto de equilibrio = $50 000___ = 250 000 unidades

$l.70$ 1.50
Ventas planeadas = 140 000 unidades

Nuevo punto de equilibrio = 250 000 unidades
De lo anterior se deduce que se est ubicando a la empresa en 110 000 unidades abajo del
punto de equilibrio, lo que genera una prdida de 110 000 x $0.20 = $22 000. Esto explica
por que una reduccin de los precios tiene un efecto ms grave sobre las utilidades que un
incremento de los costos variables en la misma proporcin; y resulta obvio pues que la base
sobre la que se reducen los precios es siempre ms grande que la base para incrementar los
costos variables, lo cual es vlido si se trata del mismo porcentaje de reduccin e
incremento.
Por ejemplo, volviendo a los datos originales, si los costos variables se incrementan en 20%
y el precio de venta se reduce en la misma proporcin, qu cambio afecta ms la condicin
financiera de la empresa?
Aumento del Reduccin del

Original costo variable precio 20%
Precio de venta $2.00 $2.00 $1.60
Costo variable 1.50 1.80 1.50
Margen de contribucin $0.50 $0.20 $0.10
El margen de contribucin vara de $0.20 a $0.10. Reducindose en 50%, no obstante que el

incremento y disminucin fueron de 20%.

A continuacin se analizar un incremento de los precios. La administracin de una empresa desea
conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, en las siguientes circunstancias: se
venden 120 000 unidades a $2 cada una y se desea incrementar 15% el precio. Supngase que los
dems factores permanecen constantes:

Ventas netas (120 000 a $2 y 140000 a $2.30) $240 000 $276 000
Costos fijos 50 000 50 000_
% de utilidad neta/ventas netas 4% 17 %
Aqu la utilidad se incrementa 360% y el punto de equilibrio se reduce 29%. Esto es vlido
si no se altera la demanda.
CAMBIOS DE VARIABLE DE COSTOS FIJOS
Tambin pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se incrementan la
empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el incremento en
estos costos, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la grfica.
Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las variables, y
suponiendo que los costos fijos se incrementan en $10 000 por la depreciacin de una nueva
maquinaria que se comprar para suplir otra obsoleta, qu pasar con el punto de equilibrio?
Cules sern las utilidades?
Punto de equilibrio = $60 000__= 120 000 unidades

$2$l.50
Nivel de ventas planeando: 120 000 unidades

Nuevo punto de equilibrio: 120 000 unidades
Como se puede apreciar, no habra utilidades ni prdidas si se adquiere la maquinaria; dicha

situacin es la siguiente:

Ventas netas (120 000 a $2) $240 000 $240 000
Costos variables (120 000 a $1.5) 180 000 180 000
Costos fijos 50 000 60 000__
Utilidad neta $10 000 -0-

ANALISIS DE LA VARIABLE VOLUMEN
Este anlisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por arriba del punto de
equilibrio actual representa un aumento de utilidades, y cualquier disminucin del volumen
trae aparejado un decremento de utilidades.
Utilizando la informacin del caso anterior, supngase que se piensa realizar una campaa
publicitaria con el objeto de incrementar el volumen de ventas de 120 000 productos a 150
000, con un costo adicional de publicidad de $5 000:

Ventas netas (120 000 a $2 y 150 000 a $2) $240 000 $300 000
Costos variables (120 000 a $1.5) 180 000 225 000
Costos fijos 50 000 55 000__
Se puede observar que el margen de contribucin, como porcentaje, permanece constante

pues el nico cambio que afectar el punto de equilibrio son los costos fijos, no el volumen
que se increment, originando un aumento de 100% de la utilidad neta y un aumento en el
punto de equilibrio de 10%.
IMPORTANCIA Y SINTESIS DE LA SIMULACION EN LAS DIFERENTES

VARIABLES DEL MERCADO
En el anlisis de las variables se explic que lo ms importante es simular diferentes

acciones con respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las utilidades.
Esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo que actualmente est sucediendo,
y concretar as diferentes estrategias para cada una de las variables, tal como a continuacin
se detalla:
1. Costos: Toda organizacin intenta reducirlos, utilizando las herramientas de control

administrativo. Por ejemplo, sistema de costeo basado en actividades,
establecimiento de estndares, reas de responsabilidad, presupuestos, etctera, que
en ltima instancia mejoran la eficiencia y la eficacia.
2. Precios: Es necesario analizar posibles aumentos o disminuciones relacionndolos

principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien
reducir los costos variables. Esta reduccin debe beneficiar al cliente, de tal suerte
que aumente la demanda y, por lo tanto, las utilidades.

3. Volumen de ventas: A travs de campaas publicitarias o bien ofreciendo mejor
servicio a los clientes, introduccin de nuevas lneas, etctera.
4. Composicin en ventas: Cada lnea que se pone en venta genera diferentes

mrgenes de contribucin, por lo que resulta indispensable analizar si se puede
mejorar la composicin, es decir, vender las lneas que generan ms margen de
contribucin, ya sea con estrategias de mercadotecnia o alguna otra. Lo importante
es vender la composicin ptima.
ANLISIS DE LAS VARIACIONES EN LOS MRGENES DE CONTRIBUCIN
Las utilidades dependen de muchos factores, incluyendo el precio, el volumen de ventas y

los costos. Los ingresos reales y presupuestados raramente coinciden porque el precio, el
volumen y los costos varan de lo que se tena esperado en el momento de hacer el
presupuesto. Para planear y evaluar, los administradores deben conocer la razn de estas
variaciones.
Especficamente, nos concentraremos en las variaciones en el margen de contribucin, y en

lo particular en aquellas que surgen por diferencias entre:
1) los volmenes de venta reales y los presupuestados y
2) el precio de venta real y el presupuestado.
El mismo anlisis es aplicable a las diferencias entre el margen bruto real y el

presupuestado. Adicionalmente, los administradores utilizan comnmente el mismo
enfoque para explicar las diferencias entre dos perodos, tales como el mes o ao actual con
el anterior. Por supuesto, el margen de contribucin presupuestado y el real pueden diferir
debido a cambios en los cestos variables.
A continuacin se presenta el caso de la empresa Husasi, SA. La compaa espera vender

en el ao 2001, 20000 unidades a $20 cada una, con un costo variable de $12. Al final del
ao, Husasi vendi 21 000 unidades a un precio unitario de $19. En la siguiente tabla se
muestran estos resultados.
A continuacin se presenta el caso de la empresa Husasi, SA. La compaa espera vender

en el ao 2001, 20 000 unidades a $20 cada una, con un costo variable de $12.
Al final del ao, Husasi vendi 21 000 unidades a un precio unitario de $19. En la siguiente
tabla se muestran estos resultados.

HUSASI, S.A.
Comparacin entre datos reales y presupuestados para el ao 2005
Real Presupuestado Diferencia

Unidades vendidas 21 000 20 000 1 000
Ventas $399 000 $400 000 ($1 000)
Costos variables $252 000 $240 000 ($12 000)
Margen de contribucin $147 000 $160 000 ($13 000)
Si lo que se desea es explicar la diferencia desfavorable por $ 13 000 entre el margen de

contribucin real y el presupuestado veremos que:
Los ingresos fueron $1 000 ms bajos que los esperados.
Los costos variables se incrementaron en $12 000 con respecto a lo presupuestado.
Aun cuando el costo variable por unidad fue igual que el presupuestado (esto es,
$12), el incremento en volumen de 1 000 entre los datos reales y presupuestados no
fueron suficientes para compensar la baja del precio de venta en $l, por lo que al
final, el incremento en volumen de ventas no tuvo como consecuencia un aumento
en las ventas totales, pero s repercuti en un incremento en los costos variables
totales.
VARIACIN EN EL VOLUMEN DE VENTAS
La variacin en el volumen de ventas es la diferencia entre:
1) El margen de contribucin que la compaa hubiera tenido si se hubiesen vendido lo que

el presupuesto indicaba en cuanto a nmero y margen de contribucin unitario y
2) El margen de contribucin que la compaa hubiera tenido con las unidades realmente
vendidas si se hubiera mantenido el margen de contribucin presupuestado.
En el caso de Husasi, SA., la compaa hubiera tenido una variacin favorable por $8
000, de acuerdo con lo siguiente:
Variacin en el = Margen de contribucin X (volumen real Volumen prestupuestado)

volumen de ventas presupuestado por unidad de ventas de ventas
$8 000 = $8 x (21 00020 000)
Si la compaa vende ms unidades de las que haba presupuestado, tal como le sucedi a
HUSASI, la variacin ser favorable; si sucede lo contrario, la diferencia ser desfavorable.

VARIACIN EN PRECIO DE VENTA
Si el costo variable por unidad no se modifica, un cambio en el precio de venta ocasiona

una variacin en el margen de contribucin unitario por la misma cantidad y en la misma
direccin. La variacin en precio de venta es la diferencia entre el margen de contribucin
total real y el que se hubiera obtenido si se hubieran vendido las unidades reales con el
margen de contribucin unitario presupuestado.
Para el caso de Husasi, la variacin en precio de venta fue de $21 000 desfavorables, y se
obtiene como sigue:
Variacin en el = Unidades vendidas x (Precio de Precio de venta)

precio de ventas venta real presupuestado
$21 000 = 21 000 x ($l9$20)
En la siguiente tabla se muestran tanto la variacin en volumen como la variacin en

precio:
HUSASI, S.A.
Clculo de variaciones para el ao 2005
Real Volumen Real a Resultado

precio presupuestado presupuestado
Unidades Vendidas 21 000 21 000 20 000
Ventas $399 000 $ 420 000 $ 400 000
Costos Variables 252 000 252 000 240 000
Margen de Contribucin $147 000 $168 000 $160 000
Variacin en precio $21 000
Desfavorable
Variacin en Volmen $8 000
Favorable
Variacin Total $.13 000
Desfavorable
Es importante destacar que no necesariamente una variacin desfavorable ser perjudicial,

de igual manera que una variacin favorable no ser siempre algo bueno. Lo importante es
determinar si el resultado total de estas variaciones es positivo y si ste es consistente con la
estrategia de la compaa: por ejemplo, tal vez se tenga una variacin desfavorable en
precio de venta, ocasionada por la disminucin en los precios que el electrnico paga por
un producto; pero, si esta disminucin se hace con el fin de incrementar el volumen, la
variacin desfavorable en precio se encuentra justificada plenamente.
Por otro lado, al momento de analizar las variaciones entre los datos reales y los
presupuestados se debe considerar si las condiciones externas a la compaa son
relativamente similares al escenario utilizando para realizar el presupuesto, ya que hay

ocasiones en donde se dan variaciones en el mercado completamente inesperadas, lo cual
tiene repercusin en el desempeo de la empresa. Valga el ejemplo de las acereras
mexicanas durante el ao 2000, en donde un aumento en el precio del gas natural ocasion
un aumento en los costos variables, lo que trajo consigo un encarecimiento del producto y
una disminucin de las ventas en comparacin con lo que se haba presupuestado para ese
ao; en este caso, las variaciones desfavorables se debieron no a una mala planeacin, sino
ms bien a un incremento abrupto en el precio de un insumo necesario para la produccin
del acero.
EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LNEAS
Hasta ahora se ha hablado del punto de equilibrio de una sola lnea referida al margen de
contribucin unitario. Sin embargo, en la mayora de las empresas se elaboran varias lneas,
por lo que ahora se ver la forma en que se calcula el punto de equilibrio de mltiples lneas
de productos Supngase que las ventas de las diferentes lneas tienen la misma proporcin
que la composicin de ventas.
Se analizar el caso de una empresa que tiene cuatro lneas de productos. Apoyada en la
experiencia, planea para el siguiente periodo que la participacin de cada una, en relacin
con el total del margen de contribucin obtenido, sea:
Linea A 30%
Linea B 40
Linea C 20
Linea D 10
100%
Sus costos fijos totales son de $140 000. Los precios de venta de cada lnea y sus costos
variables son:
A B C D
Precio de venta $3.80 $2.50 $4.50 $1.40
Costo variable 1.80 1.50 3.00 0.40
Margen de contribucin $2.00 $1.00 $1.50 $1.00
(x) Participacin 30% 40% 20% 10%
(=) Mg. contrib.
Ponderado $0.60 $0.40 $0.30 $0.10 = $1.40
Punto de equilibrio = $140 000 = 100 000 unidades

$1.40

A continuacin se relacionan las 100 000 unidades con los porcentajes de participacin de
cada lnea para determinar la cantidad que debe venderse de cada una a fin de lograr el
punto de equilibrio:
Lnea A = 100 000 x 0.30 = 30 000 unidades

Lnea B = 100 000 x 0.40 = 40 000 unidades
Lnea C = 100 000 x 0.20 = 20 000 unidades
Lnea D = l00 000 x 0.10 = 10 000 unidades
Veamos si con esta composicin se logra el punto de equilibrio:
Lnea A Lnea B Lnea C Lnea D Total

Ventas $114 000 $100 000 $90 000 $14 000 $318 000
Costos variables 54 000 60 000 60 000 4 000 178 000
Margen de
contribucin 60 000 40 000 30 000 10 000 140 000
Cotos fijos 140 000
Utilidad 0
EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Y EL COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES
El modelo costo-volumen-utilidad puede enriquecerse si se aprovecha la filosofa de costeo

basado en actividades, los costos se dividen en aquellos relacionados con las unidades
producidas y aquellos que no se basan en unidades. Este sistema de costeo afirma que
existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de produccin y otros que se
basan en generadores o impulsores del costo.
Como se ha afirmado, el modelo costo-volumen-utilidad se sustenta en la divisin de los

costos en costos variables (modificados en funcin de las ventas), y costos fijos (que no se
modifican). Supone, adems, que dichas funciones de costos son lineales, desechando que
existan costos fijos escalonados que se mueven a travs de un detonador.
Si se desea tener informacin ms confiable para utilizar el modelo costo-volumen-utilidad

en el diseo de estrategias y la toma de decisiones, se debe modificar la manera de
utilizarlo para que proporcione informacin til y confiable a los diferentes usuarios del
mismo. La modificacin que se requiere consiste en que el modelo, en vez de utilizar slo
el volumen de unidades para determinar los costos, los clasifique en funcin de cuatro
diferentes categoras:
1. Los costos que se modifican en funcin de las unidades vendidas o producidas.
2. Los que se modifican de acuerdo con el tiempo de preparacin para arrancar o tirar
una corrida.

3. Los relacionados con los departamentos de apoyo.
4. Los que se modifican en funcin de algn factor ajeno a los anteriores, como el
nmero de facturas, el nmero de horas de capacitacin, las horas de ingeniera,
etc.
Se concluye por lo tanto que existen cuatro niveles:
a. Nivel unitario, que es el costo variable.
b. Nivel por corrida, que son los costos fijos que varan en funcin de las
actividades directas al producto o servicio.
c. Nivel de producto, que son los costos fijos que varan en funcin de las
actividades de apoyo.
d. Nivel fbrica, que son las actividades que se efectan para posibilitar los
procesos de fabricacin en general.
Por lo anterior, se puede concluir que el punto de equilibrio basado en el costeo por
actividades se determina de la siguiente manera:
((Costo de) (Numero de)) ((Costo por ) (Numero ))

Punto de = CF + Corrida X corridas + Actividad de apoyo X De Apoyos
Equilibrio Precio Costo variable unitario
La mejor manera de entender esta frmula es ilustrarla con un ejemplo en el que se analicen
las diferencias entre ambos enfoques: el convencional y el basado en costeo por
actividades.
EJEMPLO
La compaa Monterrey 400, S.A., que se dedica a fabricar determinadas piezas de acero,
desea generar una utilidad de $250 000 antes de impuestos. Su informacin sobre costos es
la siguiente: costo unitario variable, $50; costo unitario por tiempo de preparacin de cada
corrida, $5 000, costo unitario de cada hora de asesora del departamento de ingeniera,
$150; costos fijos totales, $500 000, de acuerdo con el enfoque convencional, mientras que
los costos fijos totales de acuerdo con el costeo basado en actividades son de $250 000. El
nmero de veces que requieren preparacin para una nueva corrida sern 20, las horas de
asesora que se utilizarn son 1 000, y el precio de venta ser de $100.
Segn el mtodo convencional, las unidades que deben venderse para lograr la utilidad
deseada seran:
X = $500 000 + $250 000 = $750 000 = 15 000 unidades

$100 $50 50

De acuerdo con el mtodo de costeo basado en actividades, se calculara de la siguiente
manera:
X= $250 000 + (20)(5 000) + (1 000)($ 150) + 250 000
$100 $50
X= $250 000 +$l00 000+150 000+250 000 =15 000 unidades

$l00$50
En este caso, con ambos mtodos se llega al mismo resultado debido a que los costos fijos totales,
considerando el enfoque convencional del modelo, coinciden con los costos fijos que varan en
funcin de la actividad directa de preparacin para arrancar cada corrida y los costos fijos que
varan de acuerdo con las actividades de apoyo. Es decir, dentro de este rango de actividad no vara
el total de costos fijos casi ambos esquemas. Sin embargo, la informacin que se proporciona por
medio del mtodo de costeo basado en actividades es muy valiosa para disear estrategias y tomar
decisiones, pues frecuentemente se presentan situaciones como la siguiente:
Utilizando la informacin del caso anterior, supngase que para el director de esta compaa es
imposible vender las 15 000 unidades para obtener la utilidad esperada, y de acuerdo con una
investigacin de mercado determina que lo ms que puede vender son 10 000 unidades. Ante esto,
pide al departamento de ingeniera que busque alternativas para reemplazar algunos insumos
variables sin que se afecte la calidad del producto; despus de una serie de estudios se logra reducir
el costo variable de $50 a $25. De acuerdo con estos datos, la utilidad que se generara con el
enfoque convencional sera:
Ventas $1 000 000

Costos variables 250 000
Margen de contribucin 750 000
Costos fijos 500 000
Utilidad $250 000
En esta situacin se antoja aprobar dicha propuesta, pues se sigue obteniendo la utilidad
deseada por los accionistas a pesar de vender menos gracias al cambio o sustitucin que se
hizo de algunos materiales. Sin embargo, esto implica ms tiempo en la preparacin de
arranque de la maquinaria, lo cual incrementa el costo de arranque de $5 000 a $8 000,
y como los obreros estn empezando a utilizar nuevos materiales, requieren ms asistencia
tcnica de ingeniera (de 1 000 horas pasarn a 1 300). Por ello, es necesario estudiar qu
sucede en las circunstancias descritas al utilizar el costeo basado en actividades:
Ventas: $1 000 000

Costos variables 250 000
Margen de contribucin 750 000
Costos fijos:
Totales de acuerdo con CBA $250 000
Preparacin $8 000 x 20 160 000
ingeniera $150x 1300 195 000
Utilidad $145 000
Los datos muestran que es utpico creer que se van a generar $250 000 de utilidades; slo
se obtendran $145 000, nivel por debajo de la utilidad deseada por los accionistas.
Esto demuestra que al utilizar el enfoque convencional del modelo CVU se pueden tomar
decisiones equivocadas y disear estrategias incorrectas. Las bondades del modelo costo-
volumen-utilidad son evidentes en el contexto de la filosofa conceptual del costeo basado
en actividades.
LA PALANCA DE OPERACIN Y EL RIESGO

DE OPERACIN O DE NEGOCIO
Por palanca de operacin se entiende el incremento de utilidades debido al empleo ptimo

de los costos fijos provocados por determinada capacidad instalada. Si la diferencia entre
ingresos y costos variables, llamada margen de contribucin, excede los costos fijos, se
afirma que la empresa tiene un apalancamiento positivo de operacin.
El apalancamiento de operacin puede ser analizado bsicamente a travs del modelo

costo-volumen-utilidad, ya que al calcular el punto de equilibrio de la empresa se ver qu
tan bueno o malo es el apalancamiento que tiene. Al analizar el punto de equilibrio se
puede efectuar un anlisis de sensibilidad o simulacin, y si se encuentra que un cambio
expresado en porcentaje del volumen de ventas corresponde a un cambio mayor expresado
en porcentaje de las utilidades, se puede afirmar categricamente que la empresa tiene muy
buen apalancamiento de operacin. Si sucede lo contrario, dicha empresa tiene un
apalancamiento negativo de operacin.
Lo anterior se puede apreciar con un ejemplo que permite medir el efecto de la palanca de
operacin y de la palanca financiera en las utilidades, haciendo uso de una sencilla
simulacin.
Presupuesto
2008 Real 2008 Cambio en porcentaje
Ventas $100 000 $70 000 30%
Costos variables 40 000 28 000
Utilidad de operacin 20 000 2 000 90%
Gastos por inters 15 000 15 000
Utilidad antes ISR y
RUT 5 000 (13 000) 360%
ISR y RUTC (35% y
10%) 2 250 ------
Utilidad neta $2 750 (13 000)
Se puede calcular el efecto de la palanca de operacin de la siguiente manera:
Efecto de la palanca de operacin = % de cambio de la utilidad de operacin

. % de cambio de ventas

El efecto de la palanca financiera se puede calcular de la siguiente manera:
Efecto de la palanca financiera = % de cambio de la utilidad antes de ISR y RUT

. % de cambio de la utilidad de operacin
Lo ms interesante es obtener el efecto combinado de las palancas:
Efecto combinado = Efecto de la palanca de operacin x Efecto de la palanca financiera
Ahora se ver su aplicacin con respecto al ejemplo anterior:
Efecto de la palanca de operacin = 90% / 30% = 3%, significa que por cada 1% que suban
o bajen las ventas se afecta en tres puntos la utilidad de
operacin.
Efecto de la palanca financiera = 360% / 90% = 4%, significa que por cada 1% que suban o
bajen las utilidades de operacin se afecta en cuatro
puntos la utilidad antes de impuestos y reparto de
utilidades.
El efecto combinado seria 3% x 4% = 12%, significa que por cada 1% que bajen o suban
las ventas, el efecto en las utilidades antes de impuestos
ser de doce puntos. Es decir, lo que nos muestra es qu
tan sensible es la utilidad antes de impuestos a cambios
en las ventas.
Las palancas no son buenas ni malas por naturaleza, todo depende de la situacin en que se
encuentre la empresa. Cuando una compaa va a crecer es indispensable que se apalanque,
de otra manera le ser muy difcil lograrlo. Cuando se est en crecimiento, las palancas son
los mejores instrumentos para incrementar las utilidades y los flujo; de efectivo, pero
cuando hay recesin y las ventas se reducen, las palancas afectan a las empresas en forma
negativa. Eso ocurri en 1995 y 1996 en muchas compaas mexicanas, que de 1989 a 1993
haban crecido aceleradamente mediante un exceso de apalancamiento.
El reto que implica el apalancamiento consiste en que al tomar una decisin se est
consciente del efecto que tendr en las palancas. En especial si se tiene incertidumbre
acerca del comportamiento del mercado, es imprescindible usar la simulacin para
determinar el grado de apalancamiento operativo y financiero que la empresa puede
soportar de acuerdo con su propia naturaleza.
La magnitud del efecto de la palanca operativa est en funcin de los costos fijos, sobre
todo de los fijos discrecionales, el precio y los costos variables unitarios. Cualquier
estrategia que reduzca los costos fijos discrecionales baja el efecto de la palanca de
operacin, a la vez que aumenta el margen de contribucin a travs de precio o reduccin
de costos variables. Es imprescindible estar constantemente cuestionndose cmo lograr lo
anterior.
El anlisis del efecto de la palanca de operacin y del riesgo de operaciones sobre las
utilidades es indispensable cuando se tienen estrategias de crecimiento, para determinar si
vale la pena intentar dicho crecimiento.
Es interesante que se analice el riesgo de operacin de la empresa, que consiste en la

probabilidad de que las ventas no cubran los costos fijos de la compaa. La mejor manera
de evaluar el riesgo de operacin es comparar las ventas de la empresa en relacin con su
punto de equilibrio. Se puede afirmar que cuanto ms arriba estn las ventas del punto de
equilibrio, menor es el riesgo de operacin, y mientras ms cerca o abajo del punto de
equilibrio estn las ventas, es mayor el riesgo de operacin.
Una forma de evaluar el riesgo entre dos escenarios, adems del efecto de la palanca de
operacin, es la utilizacin de una variante de ste denominado grado de apalancamiento
operativo (GAO), que puede obtenerse a un nivel determinado de ventas utilizando la
siguiente razn:
GAO = Margen de contribucin

Utilidad
Supngase que se tiene el caso de que exista la posibilidad de cambiar la tecnologa actual
de produccin. La siguiente informacin es para un nivel de ventas anuales de 10 000
unidades:
Tecnologa Tecnologa
nueva actual
Ventas $1 000 000 $1 000 000
() Costos variables 500 000 800 000
Margen de
contribucin 500 000 200 000
Costos fijos 375 000 100 000
Utilidad de operacin 125 000 100 000
Precio unitario 100 100
Costo variable/unidad 50 80
Margen de
contribucin/unidad 50 20
Utilizando el GAO, se obtiene lo siguiente:
Tecnologa Tecnologa
nueva actual
Margen de contribucin $500 000 $200 000
(/)Utilidad de Operacin 125 000 100 000
GAO 4 2

Lo anterior implica que con un incremento del 40% en las ventas, se tendra un incremento
de 160% (40% x 4) en la utilidad de operacin en el caso de implementar la tecnologa
nueva contra un incremento del 80% (40% x 2) si se mantuviera la tecnologa actual.
Cul de las dos opciones deber escogerse? En un primer vistazo, es obvio que se
escogera la implementacin de la nueva tecnologa, puesto que ofrece un mayor
incremento en las utilidades que mantener la tecnologa actual. Sin embargo, esta
apreciacin no estara tomando en cuenta que este comportamiento implica tambin que la
opcin de la nueva tecnologa resulta ms riesgosa, puesto que as con un incremento de
1% las utilidades se incrementan en 4%, lo mismo sucedera a la inversa y por un 1% de
decremento en las ventas la utilidad de operacin disminuira anlogamente en 4%.
Retomando el tema del modelo costo-volumen-utilidad, si obtenemos el punto de equilibro

para la nueva tecnologa, ste sera de 7500 unidades (375 000 unidades/$50), contra 5 000
unidades (100 000 unidades/$20). Utilizando el modelo CVU puede apreciarse tambin el
mayor riesgo operativo de la implementacin de la nueva tecnologa, puesto que se requiere
un nmero mayor de unidades para alcanzar el punto de equilibro.
Para poder determinar cul de las dos opciones resulta en mayor beneficio para la empresa,
el primer punto es determinar cul es el nivel de ventas en el cual la utilidad de ambas es
igual. Para esto, se igualan las ecuaciones de punto de equilibrio tal como sigue:
Punto de equilibrio de tecnologa nueva = Punto de equilibrio de tecnologa actual

50x - 375 000 = 20x - 100 000
50x - 20x = 375 000 100 000
30 x = 275 000
x = 9 167 unidades
X= 9 167 unidades que es el nivel de ventas en el cual tanto la nueva tecnologa como la
tecnologa actual arrojan igual utilidad de operacin.
Nuevamente el tipo de administracin se hace presente en este tipo de decisiones. Si la

administracin tiende hacia el riesgo, optar por la implementacin de la tecnologa; por el
contrario, si se trata de una administracin conservadora, acaso preferir mantener la
tecnologa actual. Un factor importante es la confiabilidad que tiene la compaa en su
informacin. Si la administracin puede confiar en que la compaa obtendr niveles de
ventas superiores a 9 167 unidades, entonces la implementacin de la tecnologa nueva ser
preferible; de no ser as, lo ms conveniente para la empresa es mantener la tecnologa
actual, puesto que ofrece un menor riesgo.
Cabe hacer notar que una estrategia para amortiguar el efecto del riesgo operativo de la
empresa es el establecimiento de un margen de seguridad.

EL MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Y EL ANLISIS DE SENSIBILIDAD (SIMULACIN)
Definicin: Se ha explicado que la contabilidad administrativa se hace presente en las

empresas a travs de diferentes herramientas de la planeacin, como los presupuestos y el
modelo costo-volumen-utilidad. Ambas herramientas se aplican utilizando la tcnica
denominada simulacin, ideada para disear y elegir las mejores acciones que colocaran a
la empresa en el lugar deseado por la administracin.
En el uso de la simulacin es necesario el empleo de dicho instrumental, debido a que el

anlisis de sensibilidad se utiliza para evaluar con un modelo matemtico los cursos
alternativos de accin basados en hechos y suposiciones a fin de representar la toma real de
decisiones en condiciones de incertidumbre. Esta descripcin no es otra cosa que la
aplicacin del modelo costo-volumen-utilidad en la planeacin de una empresa.
Las ventajas de la simulacin son:
1. Permite experimentar con un modelo de sistema y no con el sistema real.
2. Facilita la proyeccin de hechos futuros y detecta cul ser la reaccin del sistema real.
3. Ayuda a que la empresa conozca con anticipacin los efectos que pueden ocurrir con la
liquidez y la rentabilidad, antes de comprometerlos con una accin determinada.
4. Se logra analizar en forma independiente cada una de las variables que integran el
modelo, facilitando la solucin de problemas especficos de cada una de las variables, as
como su expresin ptima.
5. Disminuye el riesgo del negocio cuando se enfrenta un problema, al elegir la accin

adecuada basada en informacin objetiva. Una de las dificultades ms graves que surgen al
aplicar la simulacin es la construccin del modelo, lo que no sucede en los casos del
presupuesto y del modelo costo-volumen-utilidad, debido a que dichos modelos ya existen.
Sin duda, el modelo costo-volumen-utilidad, junto con el anlisis de sensibilidad, ofrece a

la administracin una gran ayuda en su labor de planificar, sobre todo en esta poca de
cambios acelerados que obliga a la administracin de las empresas a una constante
bsqueda de oportunidades para lograr la supervivencia.
Problema -- solucin
La compaa Ramiz produce camisetas que tienen pintados logos de varios equipos de
deportes. Cada camiseta tiene un precio de $100. Los costos son como sigue:

Utilizacin del
Generador de Actividad Costos Generador
Unitarios de costos
Arranques $4 500 800
Horas de ingeniera 200 5 000
Costos fijos (convencional) 960 000
Costos fijos (ABC) 500 000
Costo variable unitario $50
Se pide:
1. Calcule el punto de equilibrio en unidades utilizando el anlisis convencional.

2, Calcule el punto de equilibrio en unidades utilizando el anlisis basado en actividades.
3. Suponga que la compaa puede reducir su costo de arranque a $1 500 por arranque y
reducir tambin el nmero de horas de ingeniera necesarias a 4 250, Cuntas unidades
deben ser vendidas para alcanzar el punto de equilibrio?
Solucin
1. Punto de equilibrio en unidades = $960 000/($ 100 $50)

= 19 200 unidades
2. Punto de equilibrio en unidades = [$500 000 + ($4 500 X 800) + ($200 X 5 000)]
($100 $50)
= 102 000 unidades
3. Punto de equilibrio en unidades = [$500 000 + ($3 000 x 800) + ($200 x 4 250)]
($100$50)
= 75 000 unidades

CUESTIONARIO
1. En qu consiste la importancia del modelo costo-volumen-utilidad en el

proceso de planeacin le las empresas?
2. Qu es el punto de equilibrio de una empresa?
3. Cules son los supuestos en los que se basa este modelo?
4. En qu difieren los economistas y los contadores en relacin con este modelo?
5. Qu se entiende por margen de contribucin?
6. Qu se entiende por margen de seguridad?
7. Represente el punto de equilibrio en forma grfica.
8. Cmo se utiliza este modelo para medir el riesgo de operacin de una empresa?
9. Es vlido afirmar que si una de las tres variables del modelo cambia las otras
dos permanecen constantes? Justifique su respuesta.
10. Cmo se puede utilizar esta herramienta para lograr un determinado valor
econmico agregado?
11. Qu ventaja ofrece complementar el modelo costo-volumen-utilidad con el

costeo basado en actividades?
12. Qu se entiende por palanca de operacin y qu por palanca financiera?
13. Cmo se mide el efecto de las palancas de operacin y financiera en las

utilidades?
14. Cmo se puede aprovechar este modelo en el diseo de estrategias de las

empresas una economa globalizada?
15. Cules son las ventajas del anlisis de sensibilidad?
16. Los mrgenes por lnea tienden a incrementarse en una poca de recesin?
17. Es ms fcil lograr el punto de equilibrio en una poca de apertura?
18. Cada empresa fija libremente las variables precio, costo y volmenes?
19. Se puede calcular el punto de equilibrio de una mezcla de lneas?

PROBLEMAS
1. La cadena de establecimientos Televisores del Norte, SA., desea realizar un anlisis

de costo-volumen-utilidad para el nico producto que maneja:
Superestrella
Precio de venta $2 000 c/u
Costos variables $1 000 c/u
Costos fijos $1 000 000 c/u
Se pide:
a) Punto de equilibrio en unidades.

b) Punto de equilibrio en pesos.
c) Porcentaje de margen de contribucin.
d).Supngase que el precio aumentar 25%. Cul sera el nuevo punto de equilibrio
en unidades y en pesos?
2. Cinco socios han decidido constituir una empresa de fabricacin de bicicletas.
Por el momento, los socios estn realizando los trmites finales para iniciar las
operaciones de la fbrica, as como varios estudios de mercados, de los cuales se
desprenden los datos siguientes:
Ventas estimadas para el primer ejercicio: 1 000 bicicletas
Precio en que se puede vender cada bicicleta: $1 500
Segun la opinin de los expertos, los costos fijos estimados son:
Costos fijos de intereses $10 000

Costos fijos de produccin 40 000
Costos fijos de administracin 30 000
Costos fijos de ventas 20 000
Total de costos fijos $100 000

Jaime Chvez, uno de los socios, despus de analizar los costos de fabricar cada
bicicleta, lleg a la conclusin de que los costos variables unitarios eran los siguientes:
Materiales $450
Tornillos y remaches 50
Llantas 100
Total de costos variables $600 por unidad
Despus de varias semanas de tramitar la apertura de la empresa, que se llamar

Bicicletas del Centro de Mxico, Carlos Amaya, tambin socio, pide a sus compaeros
asesora para determinar el punto de equilibrio durante el primer periodo de
operaciones.
Solicita adems lo siguiente:
a) Suponiendo que la empresa logre vender las unidades estimadas por el estudio de
mercado, cul ser el margen de seguridad en pesos? (Es necesario ejemplificar
grficamente el punto de equilibrio mostrando el margen de seguridad.)
b) Si debido a. un aumento de 10% en los costos fijos de la empresa los

administradores decidieran subir el precio de cada bicicleta a $1 600, cul sera el
nuevo punto de equilibrio en unidades y en pesos? (Mustrese grficamente.)
c) Independientemente del punto anterior, si los costos fijos fueran reducidos a $90
000 por estrategias de productividad y el precio aumentan $150, cul sera el nuevo
margen de contribucin unitario, el margen de contribucin porcentual, el nuevo punto
de equilibrio en pesos y en unidades, y el margen de seguridad en unidades? Exprese
grficamente su respuesta suponiendo que se vendan las unidades estimadas.
d) Sin tomar en cuenta los puntos que anteceden, qu pasara si el margen e

contribucin actual se redujera 10%? Calcule el punto de equilibrio en pesos y en
unidades, y la disminucin del margen en pesos suponiendo que los costos variables
permanecen constantes.
3. Pablo Paez ha sido contratado para asesorar a la compaa Automotores Pegaso,

SA., la cual se dedica a la produccin de automviles.
Costos fijos $50 000 al ao

Costos variables $40 por mesa
Precio de venta $170 por mesa
Capacidad normal 5 000 mesas
Es una compaa nueva, con gran capital invertido. Se le pide que estudie y observe los
aspectos financieros del negocio. Esta compaa fue fundada en enero de 2004 y

actualmente produce slo un automvil: el Puma. Sin embargo, el consejo de
administracin observa buenas posibilidades para producir otros dos modelos.
Compaa de Automotores Pegaso, SA.

Estado de resultados del periodo 2006
(Datos en miles de pesos)
Ventas (500 unidades) $50 000

() Devoluciones y descuentos
sobre ventas 100
Ventas netas 49 900
() Costos de ventas* 30 000
Utilidad bruta 19 900
Gastos de operacin fijos 9 900
Utilidad de operacin 10 000
Impuestos y RUT 4 500
Utilidad neta $ 5 500
NOTA: No se decretaron dividendos.
Compaa Automotores Pegaso, LA.

Balance general al 31 de diciembre de 2006
(Datos en miles de pesos)
Activo: Pasivo:
Circulante A corto plazo
Efectivo $10 000 Cuentas por pagar a proveedores $50 000
Documentos por pagar a
Cuentas por cobrar 5 000 proveedores 100 000
Inventario 80 000
Gastos pagados por
anticipado 1 000
Total pasivo a corto plazo $150 000
Total activo circulante $96 000
No circulante A largo plazo

Inversiones $20 000 Obligaciones por pagar 20 000
Total pasivo $170 000
Activo fijo
Terreno $ 50 000 Capital contable
Planta y equipo 60 000 Capital aportado $80 000
Otros inmuebles 10 000 Capital ganado 6 000
$120 000 Total capital $86 000
Activos intangibles 20 000
Total de activo no circulante 160 000
Activo total $256 000 Pasivo ms capital $256 000

*35% del costo de ventas es fijo y el resto variable.
Se pide:
a) Determine las ventas en unidades si los accionistas desean obtener 25% de rendimiento
(sobre activos) antes de impuestos (no habr variacin en los activos ni en la estructura de
costos).
b) Determine las ventas en pesos si los accionistas desean un rendimiento de 15% despus
de impuestos sobre activos, habiendo considerado un incremento en los costos fijos de 10%
y suponiendo una tasa de impuestos de 35% y un reparto de utilidades de. 10%.
c) Cules seran las ventas en pesos y en unidades si el margen de contribucin se redujera

en $10 000 debido a un aumento de los costos variables por falta de productividad,
considerando una reduccin de 20% de los costos fijos en gastos de operacin y tomando
una tasa impositiva de 35% y un reparto de utilidades de 10%? Los accionistas desean un
rendimiento..de..15%..sobre..el..capital,..despus..de..impuestos.
4. La empresa Tele-Sonido, SA., tiene dos divisiones: la divisin de televisores y la

divisin de estereofnicos. El producto de la divisin televisores es la televisin de
color Imperial. El gerente divisional est confundido en cuanto a qu decisin
tomar respecto a los aumentos o disminuciones de precio y de costos, por lo que
pide..asesora..para..evaluar..diferentes..alternativas.
Se..pide:
a) Calcule el punto de equilibrio anual de la divisin de televisores a partir de la
siguiente..informacin(en..unidades..y..en..pesos):
Precio por unidad $5 000

Costos variables:
Materiales $1 000
Gastos md. de fabricacin 1 000 2 000
Margen de contribucin $3 000
Costos fijos totales $200 000 mensuales
b) Cul de las siguientes opciones conviene ms? (Tome en cuenta los datos del inciso
a):
1. Elevar el precio 10%.
2. Bajar los costos variables 10%.
3. Incrementar el margen de contribucin en $250.
4. Reducir 10% los costos fijos,
5. Reducir 5% el costo de los materiales y 3% los gastos indirectos de fabricacin variables.
6. Aumentar 5% el precio y disminuir los gastos indirectos de fabricacin variables en
$500.
7. Aumentar el precio en $560.
8. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 4, conjuntamente.

9. Efectuar los cambios de los incisos 1 y 2 y aumentar los costos fijos en $50 000.
10. incrementar 5% el margen de contribucin y aumentar los costos fijos en 5%. El
aumento en eL margen de contribucin se debe a una disminucin de los costos variables.
Fundamente su respuesta.
Nota: Analice cada inciso independientemente de los otros a menos que se indique o contrario.
5. El doctor Alejandro Cervantes tiene un negocio de venta de forraje para ganado.

Vende sacos de 50 kg. El precio de venta es de $50 cada uno, el costo variable es
de $30 y su costo fijo es de $30 000.
Se pide:
a) Cul es su punto de equilibrio en unidades y en pesos?
b) El doctor Cervantes estima que si aumenta el precio de venta del saco $56 perder 20%
(le su clientes. Le convendr este aumento desde un punto de vista cuantitativo? Por que?
Actualmente vende 2 000 sacos.
c) El doctor Cervantes piensa rebajar su producto de $50 a $42, con lo que espera aumentar
sus ventas en 30%. Actualmente vende 2 000 sacos. Le conviene?
6. Federico Kelly es propietario y gerente del Motel Vida Eterna. Es contador pblico
y podra ganar $120 000 al ao, pero prefiere administrar su propio negocio. El
motel tiene 50 cuartos disponibles, que se alquilan a $200 por da. Los costos
variables de operario equivalen a $20 por alquiler de cuarto (por da). Los costos
fijos por mes son los siguientes: depreciacin, $3 000; seguros e impuesto. $2 500:
mantenimiento, $1 600; servicios pblicos y otros, $900. Kefly comenta que el
negocio ha marchado muy mal desde abril hasta septiembre y muestra las
siguientes..cifras:
Abril-septiembre Octubre-marzo
Potencial de alquiler de cuartos 9 150 9 100
Cuartos elquilaLdos 5 050 8 700
Desocupados 4 100 400
Se..pide:
a) Con estos datos, prepare un estado que muestre si Kelly est ganando o perdiendo dinero
(considere temporadas de seis meses).
b) Qu nmero de cuartos deben alquilarse al mes para lograr el punto de equilibrio?
c) Si el alquiler por cuarto se redujera a $80 durante el periodo de abril a septiembre,

cuntos cuartos tendran que alquilarse al mes durante dicho periodo para lograr el punto
de equilibrio?
d) Suponiendo que, independientemente del precio por cuarto, no es posible cubrir los
costos fijos durante julio y agosto, debe cerrarse el motel durante esos meses?

CAPITULO 5
SISTEMAS DE COSTEO POR TRABAJO, APLICACIN DE
LOS GASTOS INDIRECTOS.
Cuando haya terminado de estudiar este capitulo, el alumno ser capaz de:
1. Distinguir entre el costo por trabajo y el costo por proceso.
2. Preparar registros resumidos de diario para las transacciones tpicas de un sistema

de costeo por trabajo.
3. Calcular las tasas de gastos indirectos de fabricacin presupuestados y los gastos

indirectos de fabricacin aplicados a la produccin.
3. Utilizar los factores de costos apropiados para la aplicacin de gastos indirectos.
5. Identificar el significado y propsito de las tasas de gastos indirectos normalizados.
6. Demostrar los dos mtodos principales para la disposicin de los gastos indirectos
subaplicados y sobreaplicados al finalizar el ao.

DISTINCION ENTRE EL COSTO POR TRABAJO Y EL COSTO POR PROCESO
Recuerde que un objetivo de costos, es cualquier actividad para la que se desea hacer una
medicin separada de los costos. Los sistemas de contabilidad de costos tienen un doble
objetivo que se cumple a travs de sus operaciones diarias: (1) asignar los costos a los
departamentos para la planeacin y el control, que de aqu en adelante por brevedad con
frecuencia se denominar control y (2) asignar los costos a las unidades del producto para
el costo del producto.
Dos extremos del costo del producto son el costo por orden de trabajo y el costo por
proceso.
El costo por orden de trabajo (Costo por trabajo): asigna los costos a los productos que
se pueden identificar con facilidad en unidades o lotes individuales. Las industrias que
normalmente utilizan los mtodos de orden de trabajo incluyen las de construccin, presin,
aeronaves, mobiliario, maquinaria especializada y cualquier produccin hecha a la medida
o de artculos nicos.
El costo por proceso: promedia los costos de un gran nmero de productos casi idnticos.
Ms a menudo, lo encontramos en industrias qumica, petrolera, textil, plsticos, pinturas,
harinas, conservas, hule, madera, alimentos procesados, vidrio, minera, cemento y carnes
empacadas. Estas industrias involucran la produccin en serie de unidades similares, que
por lo general pasan en forma continua a travs de una serie de pasos uniformes de
produccin denominados operaciones o procesos.
La distincin entre los mtodos de costo por trabajo y el costo por proceso se centra, en
gran medida, en la forma en la que el costo del producto se alcanza. El costo por trabajo
aplica los costos a trabajos especficos, pueden consistir ya sea de una sola unidad fsica
(como un sof de diseo especial) o algunas unidades similares (como una docena de
mesas) desde un lote identificable de trabajo. Por el contrario, el costo por proceso refiere a
grandes masas de unidades similares y amplios promedios de costos unitarios.
ILUSTRACION DEL COSTEO POR ORDEN DE TRABAJO
El costo por orden de trabajo se aprende mejor a travs del ejemplo. Primero examinemos
los registros bsicos que se utilizan en un sistema de costo por trabajo.
La pieza central de un sistema de costo por trabajo es el registro del costo por trabajo
(tambin denominado hoja de costo por trabajo u orden de trabajo) que aparece en el
ejemplo 1. Todos los costos de un producto, servicio o lote de productos particulares se
anotan en el registro de costo por trabajo. El expediente de los registros del costo por
trabajo para el trabajo que se ha terminado en forma parcial proporciona detalles de apoyo
para la cuenta de inventario de produccin en proceso, que a menudo se conoce

simplemente como trabajo en proceso (PEP). El expediente de registros completos del
costo por trabajo comprende la cuenta del inventario de productos terminados.
Como se muestra en el ejemplo 1, el registro de costo por trabajo resume la informacin

contenida en los documentos fuente como las requisiciones de materiales y las tarjetas de
tiempo trabajado. Las requisiciones de materiales son los registros de materiales emitidos
para trabajos particulares. Las tarjetas de tiempo trabajado (o tarjetas de tiempo) registran el
tiempo que ocupa en cada trabajo un trabajador directo en particular.
Sin importar si los registros estn en papel o en archivos de computadora el sistema

contable..debe..recolectar..y..mantener..la..misma..iinformacin..bsica.
Al iniciar cada trabajo, se prepara un registro de costo por trabajo. A medida que se
trabajan las unidades, se hacen anotaciones en el registro de costo por trabajo. Se aplican
tres clases de costos a las unidades a medida que pasan por los departamentos: las
requisiciones de materiales son la fuente de los costos directos de materiales, algunas
tarjetas proporcionan los costos de mano de obra directa, y las tasas de gastos indirectos
presupuestados se usan para aplicar los gastos indirectos de fabricacin a los productos. (El
clculo de estas tasas presupuestadas se describir ms adelante).
Datos para la ilustracin
Para ilustrar el funcionamiento de un sistema de costeo por orden de trabajo, utilizaremos

los registros bsicos y los registros en el diario de la compaia Martnez Electronics. El 31
de diciembre de 19X1, la empresa tena los
siguientes inventarios:
Materiales directos (12 tipos) $110 000

Produccin en proceso -----
Productos terminados (unidades no vendidas de
ambos trabaios) 12 000

Ejemplo 1
Registro completo de los costos del trabajo y documentos fuente de muestra
REGISTRO DEL COSTO DE TRABAJO: DEPARTAMENTO DE Maquinado
Fecha de inicio 1/7/x3 Trabajo No. 963

Fecha de terminacion 1/14/x3 Unidades Terminadas 12
COSTO FECHA REF. CANTIDAD IMPORTE RESUMEN

Materiales directos
Barras de 6 cm 1/7/Y3 N41 24 120.00
Estuches 1/9/Y3 K56 12 340.00 460.00
Mano de obra directa:

Perforado 1/8/Y3 7Z4 7.0 105.00
1/9/Y3 7Z5 5.5 82.50
Esmerilado 1/13/Y3 9Z2 4.0 80.00 267.50
Gastos indirectos de
fabricacin:
Aplicados 1/14/Y3 9.0 horas mquina 180.00 180.000
Costo Total 907.50
Costo Unitario 75.625
Requisicin de Materiales Directos No. N41 Boleta de tiempo No. 274
Trabajo No. 963 Fecha 8/1/x3 Empleado No.: 464 -- 89-7265
Departamento Maquinado
Departamento: Maquinado
Fecha 8/1/X3
Descripcin Cantidad Costo Unitario Importe
Barras de 6 Inicio Final Horas Tarifa Importe Trabajo
cm 24 5.00 120.00 08:00 11:30 3.5 15.00 52.50 963
12:30 04:00 3.5 15.00 25.50 963
04:00 05:00 1.0 15.00 15.00 571
Autorizacin : ____________________________________
Totales 8.0 120.00
A continuacin aparece un resumen pertinente para el ao 19X2
Maquinado Ensamblado Total

1 Materiales directos adquiridos a crdito $1 900 000
2 Materiales directos requeridos para la produccin - $1 000 000 890 000
3 Costos de la mano de obra directa incurridos 200 000 190 000 390 000
4a Gastos indirectos do fabricacin incurridos 290 000 102 000 392 000
4b Gastos indirectos de fabricacin aplicados 280 000 95 000 375 000
5 Costo de los productos terminados y transferidos al
inventario de productos terminados 2 500 000
6a Ventas a crdito 4 000 000
6b Costo de tos artculos vendidos 2 480 000

Explicaremos la naturaleza de los gastos indirectos de fabricacin aplicados ms adelante.
Sin embargo, primero necesitamos considerar la contabilizacin de estas transacciones.
EXPLICACIN DE LAS TRANSACCIONES
El siguiente anlisis resumido transaccin por transaccin, explicar la forma en que se

logra el costeo del producto. Los registros contables en general se hacen a medida que
ocurren las transacciones.
El ejemplo 2 y la siguiente explicacin de las transacciones suponen el conocimiento de los

procedimientos contables bsicos Utilizaremos el formato de cuentas T para las cuentas de
la compaa. Los registros en la parte izquierda de la T son dbitos y los de la parte de la
derecha son crditos. Las cuentas T de activos como las cuentas de inventarios, muestran
los aumentos al lado izquierdo (dbito) y disminuciones del lado derecho (crdito) de la
T.
Inventario
Saldo inicial Disminuciones
Aumentos
Saldo final
Las transacciones que afectan las cuentas se registran en la forma de registros en el diario.
Los registros de dbito (lado izquierdo) se muestran justificados al margen izquierdo, y los
registros de crdito (lado derecho) se colocan despus de una sangra, y con frecuencia se
incluye una explicacin. Por ejemplo, una transferencia de $10.000 del inventario de
materiales directos al inventario de produccin en proceso se mostrara como sigue:
Inventaro de produccin en proceso 10 000

Inventario de materiales directos 10 000
Para aumentar el inventaro de produccin
En proceso y disminuir el inventario de
Materiales directos por la cantidad de $10 000
Preparar registros resumidos en el diario para las transacciones tpicas de un sistema de costos por
trabajo
1. Transaccin: Materiales directos adquiridos, $1 900 000.

Anlisis: Se aumenta el activo de inventario de materiales directos.
Se aumenta el pasivo de cuentas por pagar.
Registro en el
diario: Inventario de materiales directos 1 900 000
Cuentas por pagar 1 900 000
2. Transaccin: Materiales directos requeridos, $1 890 000
Anlisis: Se aumenta el activo de inventario de produccin en proceso.
Se disminuye el activo de inventario de materiales directos.

Registro en el
diario: Inventario de trabajo en proceso 1 890 000
Inventario de materiales directos 1 890 000
3. Transaccin: Costo da la mano de obra directa incurrido, $390 000
Anlisis: Se aumenta el activo de inventario de produccin en proceso.
Se aumenta el pasivo de nmina acumulada.
Registro en el
diario: Inventario de trabajo en proceso 390,000
Nmina acumulada 390 000
4
a. Transaccin: Gastos indirectos de fabricacin incurridos, $392000.
Primero se cambian estos costos reales a cuentas de gastos
Anlisis: indirectos departamentales,
que se pueden considerar como activos hasta que sus importes se
"depuran" o se
Transfieren a otras cuentas. Cada departamento tiene cuentas
detalladas de
gastos indirectos como mano de obra indirecta, servicios,
reparaciones, depreciacin,
Seguros e impuesto predial. Estos detalles sirven de apoyo para
una cuenta de
Control da gastos indirectos departamentales de fabricacin. Los
administradores,
Tienen la responsabilidad de regular estos costos, partida por
partida.
Conforme estos costos se cargan a los departamentos, las dems
cuentas afectadas
Sern varios activos y pasivos. Algunos ejemplos incluyen el
efectivo,
Las cuentas por pagar, las cuentas por pagar acumuladas, y la
depreciacin acumulada.
Registro en el Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin 392
diario: 000
Efectivo, cuentas por pagar y diversas cuantas del balance general 392 000
4 Gastos indirectos de fabricacin aplicados, $95 000 + $280 000=
b. Transaccin: $375 000
Se aumenta el activo de inventario de produccin en proceso. Se
Anlisis: disminuye
El activo de control de gastos indirectos departamentales de
fabricacin.
(Se da una explicacin ms completa ms adelante )
Registro en el
diario: Inventario de trabajo en proceso 375 000
Control de gastos indirectos departamentales de fabricacin 375 000
5. Transaccin: Costo de los productos terminados, $2 500 000.
Se aumenta el activo de productos terminados. Se disminuye el
Anlisis: activo de
Inventario de produccin en proceso.
Registro en el
diario: Inventario de productos terminados 2 500 000
Inventario de trabajo en proceso 2 500 000
6
a. Transaccin: Ventas a crdito, $4 000 000.
Anlisis: Se aumenta el activo de cuentas por cobrar. Se aumenta la cuenta
De ingresos de venta.
Registro en el Cuentas por cobrar 4 000 000
diario:
Ventas 4 000 000
6
b. Transaccin: Costo de los artculos vendidos, $2480000.
Se aumenta el gasto de costo de los artculos vendidos. Se
Anlisis: disminuye el
Activo de inventario de productos terminados.
Registro en el
diario: Costo de los artculos vendidos 2 480 000
Inventario de productos terminados 2 480 000

Ejemplo No.2
Costeo por Orden de Trabajo
Flujo General de Costos (Miles)
MAYOR GENERAL
Inventario de Productos Costo de Artculos Costo de Artculos

Inventario de Materiales Directos En Proceso Terminados Vendidos
Saldo 110 Saldo 12
Adquisiciones de (1) 1,900 1,890 (2) (2) 1,890 (5) 2,500 (5) 2,500 (6b) 2,480 (6b) 2,480
materiales directos
Mano de Obra Directa $390 (3) 390
Control de gastos Indirectos

departamentales de fabricacin
(4a) 392 (4b) 375 aplicados (4b) 375
Gastos Indirectos
de fabricacin $392 (7) 17 sub aplicados (7) 17

Resumen de transacciones
El ejemplo 2 resume las transacciones de Martnez durante el ao, enfocndose a las

cuentas de inventario. El inventario de PEP recibe la mayor atencin. El costo de los
materiales directos empleados, de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de
fbrica aplicados a los productos se llevan a PEP. A su vez, los costos de los productos
terminados se transfieren de PEP a productos terminados. A medida que se venden los
productos, sus costos se convierten en gastos en forma del costo de los artculos vendido
La contabilizacin a fin de ao para $17 000 de los gastos indirectos subaplicandose.
CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
En el ejemplo de la compaa Martnez los gastos indirectos de fabricacin $375.000 se

aplicaron a la cuenta de PEP. Esta seccin describe la forma de determinar el importe de
los gastos indirectos de fabricacin aplicados.
Tasas de aplicacin de los gastos indirectos presupuestados
Los siguientes pasos resumen la forma en que se deben contabilizar los gastos indirectos
de fabricacin:
1. Seleccione uno o ms factores de costos que sirvan de base para aplicar los costos de
los gastos Indirectos. Algunos ejemplos incluyen las horas mano de obra directa, los
costos de la mano de obra directa, las horas-maquina y las preparaciones para la
produccin. El factor de costos debe ser una actividad que sea el comn denominador
para relacionar en forma sistemtica de un costo o un grupo de costos entre s, como por
ejemplo, los gastos indirectos de fabricacin, con los productos. El (los) factor(es) de
costos deben ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los
costos de los gastos indirectos y de volumen de produccin.
2. Elabore un presupuesto de gastos indirectos de fabricacin para el periodo de

planeacin., que por lo general es de un ao. Las dos partidas clave son (1) gastos
indirectos totales presupuestados y (2) volumen total presupuestado del factor de costos.
3. Calcule la tasa de gastos indirectos de fabricacin presupuestados dividiendo los

gastos indirectos totales presupuestados entre el factor de costos presupuestado.
4. Obtenga los datos reales del factor de costos (como horas-mquina) a medida que
transcurre el ao.
5. Aplique los gastos indirectos presupuestados los trabajos multiplicando la

tasa presupuestada por los datos reales del factor de costos.
6. A fin de ao, contabilice cualquier diferencia entre la suma de los gastos indirectos
incurridos en realidad y los gastos indirectos aplicados a los productos.

ILUSTRACION DE LA APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS
Para comprender la forma en que se aplican los gastos indirectos de fabricacin a los trabajos,
considere nuevamente la ilustracin de Martnez.
Se ha preparado el siguiente presupuesto de gastos indirectos de produccin para el siguiente

ao, 19X2:
Maquinado Ensamble
Mano de obra indirecta $ 75 600 $ 36 800
Suministros 8 400 2 400
Servicios 20 000 7 000
Reparaciones 10 000 3 000
Renta de la fabricacin 10 000 6 800
Supervisin 42 600 35 400
Depreciacin del equipo 104 000 9 400
Seguros, impuesto predial
y dems. 7 200 2 400
$ 227 800 $ 103 200
A medida que se trabajan los productos, Martnez aplica los gastos indirectos de
fabricacin a los trabajos. Se utiliza una tasa de gastos indirectos presupuestados, se
calculada como sigue:
total de gastos indirectos de fabricacin
tasa de aplicacin de gastos indirectos presupuestados = presupuestado

importe total presupuestado del factor de costos
(como costos de la mano de obra directa u horas-mquina)
Suponga que las horas-mquina se seleccionan como el nico factor de costo en el departamento
de maquinado y que el costo de la mano de obra directa se elige en el departamento de
ensamble, puede haber ms de un factor en cada departamento, pero
mantendremos las cosas simples aqu.
Las tasas de gastos indirectos son como siguen:
AO DE 19X2
Maquinado Ensamble
Gastos indirectos de produccin
presupuestados $227 800 $103 200
Horas mquina presupuestadas 69 450
Costo de la mano de obra directa
presupuestado 206 400
Tasa de los gastos indirectos presupuestados
por hora-maquina: $277 800 69 450= $4
tasa de los gastos indirectos presupuestados,
por
dlar de mano de obra directa: $103 200
206 400 = 50%

Observe que las tasas de gastos indirectos estn presupuestados: son estimaciones. Estas
tasas luego se utilizan para aplicar los gastos indirectos en base a los eventos reales. Es
decir, el total de gastos indirectos aplicados en esta ilustracin es el resultado de
multiplicar las horas-mquina reales o el costo de la mano de obra por las tasas de
gastos indirectos presupuestados:
Maquinado horas maquina reales de 70 000 x $4 $280 000

Ensamble costo real de la mano de obra directa de
$190 000 x 50 = 95 000
Total de gastos indirectos d fabricacin aplicados $375 000
El registro resumido en el diario para la aplicacin (registro 4b) es:
4b. Inventario de produccin en proceso 375 000

Control de gastos indirectos departamentales
de fabricacin 375 000
SELECCIN DE LOS FACTORES DE COSTOS
Los gastos indirectos de fabricacin son un conglomerado de costos de produccin que,

a diferencia del material directo o la mano de obra directa, no se pueden aplicar en
forma conveniente e individual. Pero tales gastos indirectos forman parte integral del
costo total del producto. Por lo tanto, se aplica en forma indirecta, utilizando como base
un factor de costos que sea comn a todos los trabajos realizados y que sea el mejor
ndice disponible del uso relativo de los productos, o de los beneficios derivados de, las
partidas de los gastos indirectos. En otras palabras, debe haber una importante relacin
de causa y efecto entre los gastos indirectos de fabricacin incurridos (el efecto) y el
factor de costos elegido para su aplicacin.
En el departamento de maquinado de Martnez, un solo trabajador directo a menudo

puede operar en forma simultnea dos o ms mquinas. El uso de las mquinas causa la
mayor parte de los costos de los gastos indirectos en el departamento de maquinado, por
ejemplo, depreciacin y reparaciones. Por lo tanto, las horas-mquina son el factor de
costos y la base apropiada para la aplicacin de los costos por gastos indirectos. Por
tanto, Martnez debe mantener un registro de las horas mquina utilizadas para cada
trabajo, creando un costo adicional por la recoleccin de informacin. Es decir, tanto los
costos de la mano de obra directa como las horas mquina se deben acumular para cada
trabajo.
Por el contrario, la mano de obra directa es el factor de costos principal en el

departamento de ensamble de Martnez. Es un reflejo preciso de la atencin y el
esfuerzo relativos dedicados a los diversos trabajos. Los trabajadores reciben la misma
paga por hora. Por lo tanto, lo nico que se necesita es aplicar la tasa de gastos
indirectos del 50% al costo de la mano de obra directa que ya est anotado en los
registros del costo por trabajo. No se necesitan llevar registros separados de trabajo de
las horas de mano de obra. Si las tasas de mano de obra por hora difieren mucho para
las personas que realizan actividades idnticas, se pueden emplear como base las horas
de mano de obra mas que los dlares gastados por mano de obra.

De otra forma, un trabajador que recibe $9 por hora causara ms-gastos indirectos
aplicados que un trabajador que ganan $8 por hora, aunque cada empleado ocupara
aproximadamente el mismo tiempo y usara las mismas instalaciones para el mismo
trabajo.
En ocasiones, el costo de la mano de obra directa es el mejor factor de costos de gastos

indirectos aun si varan las tasas salariales dentro de un mismo departamento. Por
ejemplo, la mano de obra altamente calificada puede usar equipo ms costoso y tener
ms apoyo de mano de obra indirecta. Adems, muchos costos por gastos indirectos de
fabricacin incluyen prestaciones costosas para la mano de obra, como pensiones e
impuestos sobre nmina. Estos ltimos se ven ms afectados por el costo de la mano de
obra directa que por las horas de mano de obra directa.
El (Los) factor(es) de costos seleccionados deben ser aquellos que causen la mayor
parte de los costos por gastos indirectos. Por ejemplo, suponga que las horas-mquina
causan el 70% de los costos por gastos indirectos en un departamento particular, el
nmero de partes componentes el 20% y cinco factores de costos diferentes provocan el
10% restante. En lugar de utilizar las siete combinaciones de costos asignados en base a
los siete factores de costos casi todos los administradores utilizaran un solo factor de
costos horas-mquina para asignar todos los costos por gastos indirectos. Otros
asignaran todos los costos a dos combinaciones de costos, uno asignado en base a las
horas-mquina y otro al nmero de partes componentes.
Sin importar los factores de costos que se elijan, las tasas por gastos indirectos se
aplican da tras da durante todo el ao, al costo de los diversos trabajos realizados por
cada departamento. Todos los gastos indirectos se aplican a todos los trabajos realizados
durante el ao en una base apropiada de horas-mquina o de los costos de la mano de
obra directa de trabajo. Suponga que las proyecciones del administrador coinciden
exactamente con las cantidades reales (una situacin muy improbable). Entonces los
gastos indirectos totales aplicados a los trabajos del ao mediante tasas presupuestadas
equivaldran a los costos totales por gastos indirectos incurridos en realidad.
PROBLEMAS DE APLICACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS
Tasas de gastos indirectos normalizados

Bsicamente, nuestra ilustracin ha demostrado el mtodo normal de costo
Por qu usamos el trmino normal? Porque se utiliza en forma consistente una tasa
promedio anual de gastos indirectos durante todo el ao para el propsito de las tasas de
costo del producto, sin alterarla de un da a otro y de un mes al siguiente. Los costos
normales del producto resultantes incluyen un promedio o una porcin normalizada
de gastos indirectos.
Conforme los departamentos incurren en los costos por gastos indirectos reales mes con
mes, stos se cargan a los departamentos. Semanal o mensualmente, estos costos reales
se comparan luego con los costos presupuestados para obtener las variaciones en el
presupuesto para la evaluacin del desempeo. Este proceso de control es distinto del
proceso de costo del producto de aplicar los gastos indirectos a trabajos especficos.

Durante el ao y al finalizar ste, la suma de gastos indirectos reales incurridos en pocas
ocasiones ser equivalente a la suma aplicada. Puede analizarse esta variacin entre el
costo incurrido y el aplicado. El contribuyente ms comn y ms importante de
estas variaciones es la operacin a un nivel distinto de volumen que el nivel utilizado
como denominador en el clculo de la tasa de gastos indirectos presupuestados (es decir,
utilizar 100 000 horas de mano de obra directa presupuestadas como el denominador y
luego slo trabajar 80 000 horas en realidad). Otras causas contribuyentes frecuentes
incluyen: la proyeccin errnea, el uso ineficiente de las partidas de gastos indirectos,
cambios de precio en las partidas individuales de gastos indirectos, un comportamiento
errtico de las partidas individuales de gastos indirectos (por ejemplo, reparaciones
hechas slo durante el tiempo de ocio) y variaciones en el calendario (es decir, 20 dias
laborales en un mes, 22 el siguiente).
Todas estas peculiaridades de gastos indirectos se mezclan en una combinacin anual de

gastos indirectos. Por lo tanto, la tasa anual se presupuesta y se utiliza sin tomar en
cuenta las peculiaridades de un mes a otro de los costos por gastos indirectos
especficos. Este enfoque es ms defensible que, digamos, la aplicacin de los gastos
indirectos reales cada mes. Por qu? Porque el costo normal del producto es ms til
para las decisiones y ms representativo para propsitos del costo del inventario que el
costo de producto real que se distorsiona por las fluctuaciones de un mes a otro en el
volumen de produccin y por el comportamiento errtico de muchos costos por gastos
indirectos. Por ejemplo, los empleados en una planta de yeso que utilizan un sistema de
costo real del producto tenan el privilegio de comprar artculos hechos por la
compaa al costo. Los empleados bromeaban con relacin a la ventaja de comprar
al costo durante meses de volmenes altos.
Cuando los costos unitarios eran inferiores porque el volumen era mayor:
Tasa real de
Aplicacin de
Gastos
GASTOS INDIRECTOS Horas de Indirectos
Mano de por hora de
REALES Obra mano
Variables Fijos Total Directa de obra directa
Mes de
volumen alto $60 000 $40 000 $100 000 100 000 $1.00
Mes de
volumen bajo 30 000 40 000 70 000 50 000 1.40
Divida los gastos indirectos totales entre las horas de mano de obra directa. Observe que
la presencia de gastos indirectos fijos causa la fluctuacin en los costos unitarios de
$1.00 a $1.40. El componente variable es de $60 la hora en ambos meses, pero el
componente fijo es de $40 durante el mes de volumen alto ($40 000 100 000) y de
$8.0 durante el mes de volumen bajo ($40 000 50 000).

Disposicin de gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados
Nuestra ilustracin de la compaa Martnez contena la siguiente informacin:
Transaccin
4a Gastos indirectos de fabricacin
incurridos $392 000
4b Gastos indirectos de fabricacin
aplicados 375 000
Gastos indirectos de fabricacin
subaplicados $ 17,000
Los costos totales de $392.000 eventualmente se deben cargar a gastos de alguna forma.
La cantidad de $375, 000 formar parte del gasto por el costo de los artculos vendidos
cuando se vendan los productos a los que aplica. Los $17,000 restantes tambin deben
convertirse en un gasto mediante algn mtodo.
Cuando se utilizan las tasas presupuestadas, por lo general se permite que la diferencia
entre los gastos indirectos incurridos y los aplicados se acumule durante el ao. Cuando
la cantidad aplicada al producto excede la cantidad incurrida por los departamentos, la
diferencia se conoce como gastos indirectos sobreaplicados. Cuando la cantidad
aplicada es inferior a la incurrida, la diferencia se conoce como gastos indirectos
subaplicados. Al finalizar el ao, la diferencia ($17 000 subaplicada a nuestra
ilustracin) se dispone a travs de una cancelacin o del prorrateo.
Cancelacin inmediata
Este es el enfoque que ms se utiliza. Los $17,000 se consideran como una reduccin en
las utilidades actuales, aadiendo los gastos indirectos subaplicados a los costos de
artculos vendidos. Se sigue la misma lgica para los gastos indirectos sobreaplicados,
salvo que el resultado sera una disminucin en el costo de los artculos vendidos.
La teora que subyace a la cancelacin directa es que la mayor parte de los productos
trabajados se ha vendido y un mtodo ms elaborado para la disposicin no vale la pena
por los problemas adicionales que implica. Otra justificacin es que los costos
adicionales por gastos indirectos representados por los gastos indirectos subaplicados no
califican como parte de costos del inventario final porque no representan activos. Se
deben cancelar porque en gran medida representan la ineficiencia o subutilizacin de las
instalaciones disponibles durante el periodo actual.
La cancelacin inmediata elimina la diferencia de $17 000 con un simple registro en el

diario, identificado como la transaccin 7 en el ejemplo 2

7. Costo de los artculos vendidos (o un
cargo por
separado contra ingresos) . 17 000
Control de gastos indirectos
departamentales
de fabricacin .. . .. 17 000
Para cerrar los gastos indirectos
subaplicados finales
de manera directa al costo de los artculos
vendidos.
Prorrateo entre inventarios

Este mtodo prorratea los gastos indirectos subaplicados entre tres cuentas.
Tericamente, si el objetivo es obtener la asignacin del costo ms preciso posible,

todos los costos por gastos indirectos de los trabajos individuales realizados se deben
recalcular, utilizando las tasas reales en lugar de las presupuestadas.
Este enfoque rara vez es factible, por lo que un enfoque prctico consiste en prorratearlo
en base a los saldos finales en cada una de las tres cuentas (produccin en proceso, $
155 000: productos terminados, $32 000; y costo de artculos vendidos, $2 480 000).
Prorratear los gastos indirectos subaplicados significa asignarlos en proporcin a la

dimensin de los saldos finales de la cuentas
Saldo no Prorrateo de los Saldo

Ajustado Gastos Ajustado
al final
al final de Indirectos de
19X2 Subaplicados 19X2
Produccin en proceso $155 000 155 / 2667 x 17 000= $988 $155 988
Productos terminados 32 000 32 / 2 667 x 17 000= 204 32 204
Costo de los artculos 2 480 000 / 2 667 x 17000
vendidos 2 480 000 000= 15 808 2 495 808
$2 667 000 $17 000
A continuacin se muestra el registro en el diario para el prorrateo:
Produccin en proceso 988

Productos terminados 204
Costo de los artculos vendidos 15 808
Control de gastos indirectos
departamentales
de fabricacin 17 000
Para prorratear los gastos indirectos
subaplicados
finales entre las tres cuentas.

Las cantidades prorrateadas a los inventarios en este ejemplo no son significativas. En la
prctica real, el prorrateo se realiza slo cuando las valuaciones de los inventarios se
puedan ver materialmente afectadas. El ejemplo 3 nos da una comparacin esquemtica
de dos mtodos principales para disponer de los gastos indirectos de fabricacin
subaplicados (o sobreaplicados).
El uso de las tasas de aplicacin fijas y variables
Como hemos visto, la aplicacin de gastos indirectos es el aspecto ms problemtico del

costo del producto. La presencia de los costos fijos es uno de los motivos principales de
las dificultades del costo. Casi todas las compaas no hacen distincin alguna entre el
comportamiento de los costos fijos y variables al disear sus sistemas contables.
Por ejemplo el departamento de maquinado de la compaa Martnez Electronics

desarroll la siguiente tasa:
tasa de aplicacin de gastos indirectos presupuestados = total de gastos indirectos presupuestados

Horas-mquina presupuestadas
tasa de aplicacin de gastos indirectos presupuestados = $ 277 000 = $4 por hora-maquina

69 450
Algunas compaas hacen una distincin entre los gastos indirectos variables y los
gastos indirectos fijos para el costo del producto as corno para propsitos de control. Si
el departamento de maquinado hubiera hecho esta distincin, entonces la renta, l
supervisin, la depreciacin y el seguro Se hubieran considerado como la porcin fija de
los gastos indirectos totales de produccin y se habran desarrollado dos tasas:
EJEMPLO 3
Disposicin al final del ao de los gastos indirectos de fabricacin subaplicados (CDAV = Costo de los
artculos vendidos)
Estas tasas se pueden utilizar para el costo del producto. Las distinciones entre la
incurrencia de los gastos indirectos fijos y variables tambin se puede hacer para
propsitos de control.

PUNTOS IMPORTANTES A RECORDAR
Los sistemas contables estn diseados para ayudar a satisfacer los propsitos de
control y de costeo del producto en forma simultnea. Inicialmente, los costos se cargan
a los departamentos: luego se aplican a los productos para obtener los costos de los
inventarios para los balances generales y los estados de resultados, para guiar la fijacin
de precios y para evaluar el desempeo del producto.
El costeo del producto es un proceso de promedios. El costeo por proceso se refiere a

los amplios promedios y a las grandes masas de unidades iguales. El costeo por trabajo
se refiere a promedios estrechos y a una unidad nica o a un pequeo lote de unidades
similares. La hoja de costeo por trabajo resume los costos de un trabajo particular y
contiene los detalles subyacentes para la cuenta del inventario de produccin en
proceso.
Los costos indirectos de produccin (costos indirectos de fabricacin) a menudo se

aplican a los productos utilizando tasas de gastos indirectos presupuestados. Las tasas se
calculan dividiendo los gastos indirectos totales presupuestados entre una medida de la
actividad del factor de costos como las horas de mano de obra o las horas-mquina
esperadas. Estas tasas, por lo general, son promedios anuales. Los costos del producto
resultantes son costos normales, que consisten de los materiales directos reales ms la
mano de obra directa real ms los gastos indirectos aplicados utilizando las tasas
presupuestadas. Cuando los gastos indirectos reales difieren de los gastos indirectos
aplicados, surgen los gastos indirecto sobreaplicados o subaplicados, que pueden ser
cancelados al finalizar ao, o bien, prorrateados a las cuentas de inventario.
EJEMPLO 4
El enfoque de costeo por trabajo se utiliza en empresas manufactureras como no

manufactureras. Entre los ejemplos se incluyen los costos de servicios como la
reparacin de automviles, la consultora y la auditora. Por ejemplo, la orden de trabajo
es un dispositivo clave para planear y controlar un compromiso de auditoria en una
empresa de contadura pblica.

RESUMEN DE PROBLEMA A MANERA DE REPASO
Problema
Revise la ilustracin de Martnez, especialmente los ejemplos 2 y 3, Prepare un estado
de resultados para l9X2 hasta el rubro de utilidades brutas. Utilice el mtodo de
cancelacin inmediata para los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados.
Solucin
El ejemplo 4 recapitula el impacto final de la ilustracin de Martnez sobre los estados
financieros Observe la forma en que la cancelacin inmediata significa que se aaden
$17 000 al costo de los artculos vendidos.
Conforme estudie el ejemplo 4, observe los tres elementos principales del costo
(materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin) a lo largo
de las cuentas.
PROBLEMAS
Ejercicios
1.REGISTROS BSICOS EN EL DIARIO: Los siguientes datos (en miles) resumen

las operaciones de fabricacin de la compaa McClain Manufacturing para el ao
19X2, su primer negocio:
a Materiales Directos comprados en efectivo 240

b Materiales Directos emitidos y utilizados 220
c Mano de Obra directa usada para produccin 100
d1 Mano de Obra indirecta 70
d2 Depreciacin de la Planta y Equipo 45
Gastos Indirectos de Fabricacin Miscelneos
d3 35
Gastos Indirectos aplicados:180% a mano de obra
e directa ?
f Costo de la produccin terminada 450
g Costo de los artculos vendidos 300

Requerimientos:
a. Prepare los registros resumidos en el diario. Omita las explicaciones los

propsitos de este problema. combine las partidas en d como gastos directos
incurridos.
b. Muestre las cuentas T para todos los inventarios. El costo de los artculos
vendidos y el control de los gastos indirectos departamentales de fabricacin.
Calcule los saldos finales de los inventarios. No haga ajustes para gastos
indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados.
2. DISPOSICION DE GASTOS INDIRECTOS. Lakeland Marine Manufacturing

aplica gastos indirectos de fabricacin utilizando las horas-mquina y el nmero de
partes componentes como factores de costos. En 19X2 los gastos indirectos de
fabricacin reales incurridos fueron de $128 000 y los gastos indirectos de fabricacin
aplicados fueron de $122.000. Antes de la disposicin de los gastos indirectos de
fabricacin subaplicados o sobreaplicados. El costo de los artculos vendidos fue de
$350,000, las utilidades brutas fueron de $55,000 y los inventarios finales fueron:
1. Se subaplicaron o sobreaplicaron los gastos indirectos de fabricacin? Por cunto?
2. Suponga que Lakeland cancela los gastos indirectos de fabricacin sobreaplicados o

subaplicados como un ajuste al costo de los articulos vendidos. Prepare el registro en el
diario, y calcule la utilidad bruta ajustada.
3. Suponga que Lakeland prorratea los gastos indirectos de fabricacin sobreaplicados

o subaplcados de acuerdo con los saldos no ajustados a fin de ao. Prepare el registro
en..el..diario..y..calcule..la..utilidad..bruta..ajustada.
4. Suponga que los gastos indirectos de fabricacin reales fueran de $120.000 en lugar
de $128.000 y que Lakeland cancela los gastos indirectos de fabricacin sobreaplicados
o subaplicados como un ajuste al costo de los artculos vendidos. Prepare el registro en
el..diario..y..calcule..la.utilidad..bruta..ajustada.

CAPITULO 15
Sistemas de costo por procesos
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE
Cuando haya terminado de estudiar esta seccin, usted deber poder:
1. Explicar las ideas bsicas que sirven de fundamento para el costo por
procesos y la forma en que difieren del costeo por trabajo.
2. Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.
3. Calcular los costos y elaborar los registros de diario para las principales
transacciones en un sistema de costo por procesos.
4. Demostrar la forma en que la presencia de los inventarios iniciales

afecta los clculos de los costos unitarios bajo el mtodo del promedio
ponderado.
5. Demostrar la forma en que la presencia de los inventarios iniciales

afecta el clculo de los costos unitarios de acuerdo con el mtodo de
primeras entradas, primeras salidas.
6. Utilizar el costo por flujos indirectos con un sistema de produccin JAT.
7. Describir el costo por operacin.

COSTO POR PROCESOS EN COMPARACIN CON EL COSTO POR ORDEN DE TRABAJO
El costo por trabajo y el costo por procesos se utilizan para diferentes tipos de
productos.
Las empresas en las industrias como las de impresin, construccin y de manufactura de

mobiliario, donde cada unidad o lote (trabajo) del producto es nica y se puede
identificar con facilidad, utilizan el costo por orden de trabajo. El costo por procesos se
emplea cuando existe una produccin en masa a travs de una secuencia de diversos
procesos como el mezclado y el horneado. Algunos ejemplos incluyen los productos
qumicos, las harinas, el vidrio y la pasta de dientes.
Ejemplo 1
Trabajo
Panel A: Costo por Orden 100
Materiales Directos Producto Costo de los

Trabajo
Mano de Obra Directa Termina Artculos Vendidos
101
Gastos Indirectos de do
Fabricacin
Trabajo
102
Producto en Proceso Producto Terminado Costo de los

Artculos
Panel B: Costo por Proceso
Proceso
A
Proceso
B
Materiales Directos
Produc
Mano de Obra directa
Gastos Indirectos de
to Costo de los
Termin Artculos
Fabricacin Proceso
ado Vendidos
C
Produccin en Proceso Produccin en Proceso Produccin en Proceso Producto Costo de los

A Depto. A Depto B Depto C Terminado Artculos

El ejemplo 1 muestra las principales diferencias entre orden de trabajo y el costo por
procesos. El costo por procesos requiere varias cuentas de la produccin en proceso,
una para cada proceso o departamento. A medida que los productos se trasladan de un
proceso a otro los costos tambin se transfieren de manera acorde.
El enfoque del costo por procesos no hace distinciones entre las unidades individuales
de productos. En vez, los costos acumulados durante un periodo se dividen entre las
cantidades producidas durante el mismo periodo para obtener los costos unitarios
promedio generales. El costo por procesos se aplica tanto a las actividades no
manufactureras como a las actividades manufactureras. Algunos ejemplos incluyen
dividir los costos de aplicar pruebas para otorgar licencias estatales para conducir
automviles entre el nmero de pruebas que se aplican y dividir el costo de un
departamento de distribucin de la oficina de correos entre el nmero de artculos
distribuidos.
Los sistemas de costo por procesos en general, son ms simples y menos costosos que
los de costo por orden de trabajo. No existen los trabajos individuales. No existen
registros de costo por trabajo. El costo unitario, para propsitos de inventario, se calcula
acumulando los costos de cada departamento de procesamiento y dividiendo el costo
total entre la medida apropiada de la produccin.
Para tener una idea general del costo por procesos, considere las verduras congeladas
Magenta Midget. Se le da un cocido rpido a pequeas zanahorias, frijoles, y dems,
antes de congelarlos. Como se describe a continuacin, los costos de las verduras
cocidas (en millones de dlares) se transfieren del departamento de coccin al
departamento de congelacin.
Produccin en proceso-coccin Produccin en proceso-congelacin
Materiales directos 14 Transferencia del

Costo Transferencia transferido del
Mano de obra Transferencia del costo costo de los productos
departamento de coccin 24 costos
di recta 4 de los productos terminados al
adicionales 3
Gastos indirectos terminados al siguiente inventario de
de fabricacin 8 departamento 24 productos terminados
26 27 25
Inventario final 2 Inventario final 2
El importe del costo que se va a transferir se determina dividiendo los costos

acumulados en el departamento de coccin entre los kilogramos de verduras procesados.
Luego, el costo resultante por kilogramo se multiplica por los kilos de verduras que
fsicamente se han transferido al departamento de congelacin.
Los registros de diario son similares a los que se usan en el sistema de costo por orden
de trabajo. Es decir, los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricacin se contabilizan como antes. Sin embargo, ahora tenemos ms
de una sola cuenta de produccin en proceso para todas las unidades que se estn
manufacturando.

Existe una cuenta para la produccin en proceso para cada departamento de
procesamiento. Produccin en proceso coccin y produccin en proceso
congelacin, en nuestro ejemplo.
La informacin anterior se registrara como sigue:
1. Produccin en proceso-coccin 14
Inventario de materiales directos
Para registrar los materiales directos utilizados
Nmina acumulada
Para registrar la mano de obra directa
Para registrar los gastos indirectos de fabricacin
aplicados al producto
4. Produccin en proceso-congelacin 24
Produccin en proceso-coccin
Para transferir los productos del proceso de coccin
5. Produccin en proceso-congelacin 3
Nmina acumulada
Para registrar la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricacin aplicados al producto
6. Productos terminados 25
Produccin en proceso-congelacin
Para transferir los artculos del proceso de congelacin
El problema central del costo del producto es cmo cada departamento debe calcular el
costo de los artculos transferidos y el costo de los articulos que an permanecen dentro
del departamento. Si se hubiera realizado la cantidad idntica de trabajo sobre cada
unidad transferida y sobre cada unidad del inventario final, la solucin es fcil.
Los costos totales slo se dividen por el nmero total de unidades. Sin embargo, si las
unidades en el inventario slo estn parcialmente terminadas, el sistema de costo del
producto debe hacer la distincin entre las unidades totalmente terminadas transferirlas
y las parcialmente terminadas que an no se han transferido.
APLICACIN DEL COSTO POR PROCESOS
Considere otro ejemplo. Suponga que la corporacin Parker Wooden compra madera
como material directo para su departamento de formado. El departamento slo procesa
un tipo de juguete: marionetas. Las marionetas se transfieren al departamento de
acabado, donde se le aade la configuracin de las manos, las cuerdas, la pintura y la
vestimenta.
El departamento de formado fabric 25,000 unidades idnticas durante abril, y sus
costos durante ese mes fueron:

Materiales directos $70 000
Costos de conversin
Mano de obra directa $10 625
Gastos indirectos de fabricacin 31 875 42 500
Castos por contabilizar $112 500
El costo unitario de los artculos terminados simplemente seria
$112 500 25,000 = $4.50.
Un desglose mostrara:
Materiales directos, $70 000 25 000 $2.80

Costos de conversin, $42 500 25 000 1.70
Costo unitario de una marioneta cornpleta terminada $4.50
Pero, qu sucedera s no se terminaran las 25,000 marionetas durante abril? Por

ejemplo, suponga que an estuvieran en proceso 5,000 al final de abril slo 20,000 se
comenzaron y se terminaron por completo. Todos los materiales directos se haban
colocado en el proceso, pero en promedio, slo el 25% de los costos de conversin se
haban aplicado a 5,000 marionetas que an estaban en proceso. Cmo podra calcular
el departamento de formado el costo de los artculos transferidos y el costo de las
artculos que an estn en el inventario de la produccin en proceso?. La respuesta
radica en los cinco siguientes pasos clave:
Paso 1: Resuma el flujo de las unidades fsicas.

Paso 2: Calcule la produccin en trminos de unidades equivalentes.
Paso 3: Resuma los costos totales por contabilizar, que son los costos aplicados a la
produccin en proceso.
Paso 4: Calcule los costos unitarios.
Paso 5: Aplique los costos a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario
final de produccin en proceso.
El paso 1, como lo indica la primera columna del ejemplo 2, observa las unidades
fsicas de produccin. Cmo podra medirse la produccin de abril? No como 25,000
unidades.
Ms bien, la produccin fue de 20 000 unidades terminadas por completo y 5,000

terminadas en forma parcial. Una unidad terminada en forma parcial no es un substituto
perfecto para una unidad terminada por completo. As bien, la produccin, por lo
general, se indica en unidades equivalentes y no en unidades fsicas.
Las unidades equivalentes representan el nmero de unidades terminadas que se

pudieron haber producido con los insumos aplicados. Por ejemplo, de cuatro unidades
de las que se complet slo la mitad, representan dos unidades equivalentes. Si se
hubiera completado slo la cuarta parte de cada una, hubieran representado una unidad
equivalente.

En nuestro ejemplo, como lo indica el paso dos en el ejemplo 2, la produccin se
medira como 25,000 unidades equivalentes del costo de los materiales directos pero
slo 21,250 unidades equivalentes de costos de conversin. Los costos de conversin
incluyen todos los costos de manufactura distintos a los materiales directos. La mano de
obra directa, por lo general, no es una parte primordial de los costos totales, por lo que
se combina con los costos por gastos indirectos de fabricacin (como los costos de
energa, reparaciones y manejo de materiales) como la clasificacin principal
denominada costos de conversin.
Por qu slo tenemos 21.250 unidades equivalentes de los costos de conversin pero
25,000 de costo de materiales directos? Porque los materiales directos se agregaron a las
25,000 unidades. En contraste, los costos de conversin que se aplicaron a las 5,000
unidades terminadas en forma parcial hubieran sido suficientes para completar 1,250
unidades, adems de las 20,000 unidades que ya se haban terminado.
EJEMPLO 2
(PASO 2)
(PASO 1) Unidades Equivalentes
Unidades Materiales Costos de
Flujo de Produccin Fisicas Equivalentes Conversion
Iniciadas y terminadas 20 000 20 000 20 000
Produccin en proceso, inventario
final 5 000 5 000 1 250*
Unidades contabilizadas 25 000
Trabajo realizado a la fecha 25 000 21 250
*5 000 unidades fsicas X .25 de grado de terminado de los costos de conversin.
El clculo de las unidades equivalentes requiere la estimacin de los grados de avance

para los inventarios en proceso. La precisin de tales estimaciones depende del cuidado
y de la habilidad de quien haga la estimacin y de la naturaleza del proceso. La
estimacin del grado de avance. Por lo general, es ms fcil en el caso de los materiales
que para los costos de conversin. La secuencia de conversin, en general, consiste de
un numero de operaciones estndar o de un nmero estndar de horas, das, semanas,
meses para mezclar, calentar, enfriar, aejar, curar y as sucesivamente. Por tanto, el
grado de avance para los costos de conversin depende proporcin necesaria del
esfuerzo total para completar una unidad o un lote que se ha dedicado a las unidades
que an estn en proceso. En industrias donde no es posible hacer una estimacin
exacta, o, como en la industria textil, donde las inmensas cantidades en proceso
prohiben la realizacin de costosas estimaciones fsicas, se supone que una tercera parte
o una mitad o dos terceras partes de toda la produccin en proceso en cada
departamento ya estn completas. En estos casos, el procesamiento continuo conllevara
pocos cambios de los niveles de produccin en proceso de un mes a otro.
En consecuencia, en tales casos, la produccin en proceso se ignora en una forma que se

considera segura y los costos de produccin mensuales se asignan slo a los productos
terminados.

Las medidas en unidades equivalentes no estn limitadas a las situaciones de
manufactura. Tales medidas representan una forma popular de expresar las cargas de
trabajo en trminos de un denominador comn, por ejemplo, los departamentos de
radiologa miden su produccin en trminos de unidades ponderadas. Los diversos
procedimientos de rayos X se clasifican en trminos de tiempo, suministros y costos
relativos dedicados a cada uno. Una simple radiografa de trax puede recibir un peso
de uno pero una radiografa de crneo puede recibir el peso de tres veces porque los
recursos (es decir, el tiempo de los tcnicos) utilizados en un procedimiento con un peso
de uno. Otro ejemplo es la manen en que universidades expresan el nmero de
estudiantes inscritos en trminos equivalentes de estudiantes de tiempo completo.
CALCULO DE LOS COSTOS DEL PRODUCTO

(PASOS 3 A 5)
El ejemplo 3 es un reporte del costo de produccin. Muestra los pasos de 3 a 5 del

costo por procesos. El paso 3 resume los costos totales que se deben contabilizar (es
decir, los costos totales en, o los dbitos a la produccin en proceso- formado). El paso
4 obtiene los costos unitarios dividiendo los costos totales entre las medidas apropiadas
en unidades equivalentes. El costo unitario de una unidad terminada costo del
material ms costos de conversin es de $2.80 + $2.00 = $4.80. El paso 5 utiliza
entonces estos costos unitarios para aplicar los costos a los productos.
Concntrese en el ejemplo 3 con respecto a la forma en que se aplican los costos para
obtener un inventario final de la produccin en proceso de $16 500. Las 5,000 unidades
fsicas se terminan en su totalidad en trminos de materiales directos. Por lo tanto, los
materiales directos aplicados a la produccin en proceso son 5,000 unidades
equivalentes por $2.80 o $14 000. En contraste, 5,000 unidades fsicas estn terminadas
al 25% en trminos de costos de conversin. Por lo tanto, los costos de conversin
aplicados a la produccin en proceso son 1,250 unidades equivalentes (25% de 5,000
unidades fsicas) por $2.00 o $2 500.
Los registros de diario para los datos de nuestra ilustracin apareceran as:
1. Produccin en proceso 70 000

Inventario de materiales directos 70 000
Materiales agregados a la produccin durante abril
2. Produccin en proceso-formado 10 625
Nmina acumulada 10 625
Mano de obra direcla de abril
3. Produccin en proceso-formado 31,875 31 875
Gastos indirectos de fabricacin 31 875
Gastos indirectos de fabricacin aplicados durante abril
4. Produccion en proceso-acabado 96 000
Produccin en proceso-formado 96 000
Costo de los productos terminados y transferidos durante
abril de formado a ensamble

Los $12 500 agregados a la cuenta de produccin en proceso -formado menos los
$96 000 transferidos dan un saldo final de $16 500:
Produccin en proceso formado

1. Materiales Directos $70 000 4. Transferidas a acabado 96 000
2. Mano de obra directa 10 625
3. Gastos indirectos de fabricacin 31 875
Costos por contabilizar 112 500
Saldo al 30 de abril 16 500
Por qu el costo unitario es de $4.80 en lugar de $4.50 calculado antes. Porque el costo de
conversin de $42 500 se dividi entre 21 250 unidades en lugar de 25 000.
EJEMPLO 3
Detalles
Costos Materiales Costos de
Totales Directos Conversion
(Paso 3) Costos por contabilizar $112 500 $70 000 $42 500
(Paso 4) Dividir entre las unidades equivalentes 25 000 21 250
Costos unitarios $4.80 $2.80 $2.00
(Paso 5) Aplicacin de los costos
A las unidades terminadas y
transferidas al departamento
de acabado 20 000 unidades
a $4.80 $96 000
A las unidades no terminadas y que
aun estn en proceso al 30 de
Abril, 5 000 unidades
Materiales directos 14 000 5 000 (2.80)
Costos de conversin 2 500 1 250 (2.00)
Produccin en proceso al 30
de abril $16 500
Total de costos contabilizados $112 500
RESUMEN DE PROBLEMAS A MANERA DE REPASO
Problema uno
Robinson Plastics elabora una variedad de productos de plstico. Su departamento de

extrusin present la siguiente produccin y costos:

Unidades
Iniciadas y terminadas: 30 000
Iniciadas y aun en proceso: 10 000 unidades
100% terminadas para materiales directos
pero 60% terminadas para costos de conversion
Costos aplicados
Total: $81 600; materiales directos $60 000; conversion $21
600
Calcule el costo de trabajo terminado y el costo del inventario final de produccin en

proceso.
Solucin al problema uno
(Paso 2)
(Paso 1) Unidades equivalentes
Flujo de Unidades Materiales
Produccin Fsicas directos Conversin
Iniciadas y terminadas 30 000 30 000 30 000
Inventario final de produccin
en
Proceso 10 000 10 000* 6 000*
Unidades contabilizadas 40 000
Trabajo realizado a la fecha 40 000 36 000
* 10 000 x 100% = 10 000; 10 000 x 60% = 6 000
Detalles
Costos Materiales Costos de
Totales Directos Conversin
(Paso 3) Costos por contabilizar $81 600 $60 000 $21 600
Dividir entre las unidades
(Paso 4) equivalentes 40 000 36 000
Costos unitarios $2.10* $1.50 $.60
(Paso 5) Aplicacin de los costos
A las unidades terminadas y
transferidas 30 000 a $2.10 $63 000
Al inventario final de produccin
De proceso 10 000 unidades
Materiales directos 15 000 10 000($1.50)
Costos de conversin 3 600 6 000 ($.60)
Produccin en proceso, inventario
final $18 600
Total de costos contabilizados $81 600
*Costos unitarios ($2.10) = costo de materiales directos ($1.50) + costos de conversin ($.60)

PROBLEMAS
1. COSTO POR OPERACION BASICO. La compaa Karrpoff fabrica una variedad de

sillas de madera. Las operaciones de manufactura de la compaa, asi como los costos
aplicados a los productos durante abril fueron:
Corte Ensamble Acabado
Mano de Obra Directa $40,000 $20,000 $80,000
Gastos Indirectos de Fabricacin 86,000 32,500 80,000
Se produjeron tres estilos de sillas en abril. Las cantidades y el costo de los materiales
directos fueron:
ESTILO CANTIDAD MATERIALES

DIRECTOS
Estandar 5,000 $100,000
De Lujo 3,000 120,000
Sin Acabado 2,500 50,000
Cada unidad, sin importar el estilo, requiri las mismas operaciones de corte y
ensamble. Las sillas no terminadas, como su nombre lo implica, no se sometieron a
ningn tipo de operacin de acabado. Los estilos estndar y de lujo requirieron mismas
operaciones de acabado.
Se Pide
1. Tabule los costos totales de conversin de cada operacin y el total de unidades
producidas
2. Tabule los costos totales, las unidades producidas y el costo por unidad

*** Boleta de tiempo No. 274
Empleado No.: 464 -- 89-7265
Departamento Maquinado
Fecha 8/1/X3
Inicio Final Horas

BIBLIOGRAFIA Tarifa Importe Trabajo
08:00 11:30 3.5 15.00 52.50 963
12:30 04:00 3.5 15.00 25.50 963
04:00 05:00 1.0 15.00 15.00 571
Totales Introduccin a la
8.0CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
120.00
NOVENA EDICION
Horngren Sundem
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
SEPTIMA EDICION
David Noel Ramrez Padilla
CONTABILIDAD DE COSTOS
Licda. Lizeth Suyapa Navarro L.
Licda. Doris Suyapa Matamoros D.
CONTABILIDAD DE COSTOS. ENFOQUE GENERAL

Hctor Napolen Meja
ARTICULOS VARIOS (INTERNET)
CONTABILIDAD DE COSTOS
RALPH POLIMENI
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
DE LA CONTABILIDAD
SEPTIMA EDICION
WHITE LARSON PYLE

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INDICE

Perspectivas de la Contabilidad Administrativa

Conceptos Clasificados y Comportamiento de los Costos

Elementos del Costo

Modelo Costo Volumen Utilidad

CAPITULO 5.. 83-101

Sistemas de costeo por trabajo, Aplicacin de los gastos Indirectos.

Sistemas de costo por procesos

Perspectivas de la Contabilidad Administrativa

Al terminar de estudiar este captulo, el alumno deber ser capaz de:

Analizar cmo las herramientas de contabilidad administrativa ayudan a determinar

Comentar la importancia de la informacin contable para las organizaciones.

Diferenciar qu es contabilidad financiera, contabilidad administrativa.

Comentar cuatro diferencias entre la contabilidad administrativa y la contabilidad

Citar 2 similitudes entre la contabilidad financiera y administrativa.

Comentar los objetivos de la contabilidad administrativa.

Definir el papel que desempea la contabilidad administrativa en la planeacin,

Contabilidad Administrativa 2 UCENM

Con el florecimiento industrial posterior a la Segunda Guerra Mundial, las empresas

Contabilidad Administrativa 3 UCENM

Bsicamente, toda la informacin contable se acumula para ayudarle a alguien a tomar

USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

En general, los usuarios de la informacin contable caen dentro de tres categoras.

1. Los administradores internos que utilizan la informacin para la planeacin a corto

2. Los administradores internos que utilizan la informacin para tomar decisiones no

3. Las partes externas, como los inversionistas y autoridades gubernamentales, que

En otras palabras, la contabilidad administrativa es el proceso de identificar, medir,

Contabilidad Administrativa 4 UCENM

NATURALEZA DE LA INFORMACIN CONTABLE

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Formula, mejora y evala polticas para la empresa.

b) La labor de administrar una organizacin requiere, por parte de su responsable, una

d) La contabilidad administrativa no est regulada por principios de contabilidad, a

Contabilidad Administrativa 6 UCENM

e) La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad

f) La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisin de

g) La contabilidad administrativa hace hincapi en las reas de la empresa como

h) La contabilidad administrativa, como sistema de informacin administrativo,

Similitudes entre la contabilidad administrativa y la contabilidad financiera.

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