.

ACTIVOS

2.1 INTRODUCCIN

De acuerdo al decreto 2650 de 1993 y dems normas reglamentarias, el activo se define como el conjunto
de cuentas que representan bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente econmico y
que, en la medida en que sean utilizados, pueden ser fuente potencial de beneficios presentes o futuros.
Comprende los siguientes grupos:

Nombre de la cuenta
Cdigo
Disponible
12 Inversiones
13 Deudores
14 Inventarios
15 Propiedades, planta y equipo
16 Intangibles
17 Diferidos
18 Otros activos
19 Valorizaciones

El saldo de las cuentas que integran el activo es de naturaleza dbito, con excepcin de las provisiones, las
depreciaciones, el agotamiento y las amortizaciones acumuladas, que deben ser deducidas, de manera se-
parada, en los correspondientes grupos de cuentas.

A grandes rasgos, el activo puede ser clasificado como corriente y no corriente, de acuerdo a la expectativa
de realizacin en el tiempo que se tenga de cada una de las cuentas que lo conforman. Sin embargo, dadas
las caractersticas de cada una de dichas cuentas, para efectos de su anlisis la clasificacin de los activos
se ampli, en primer lugar, a tres grandes grupos: activo corriente, activo fijo y cargos diferidos; y, pos-
teriormente, debido a la propensin de las empresas para invertir en otras empresas, con el objetivo de
ejercer control sobre ellas, surgi la necesidad de ampliar esta clasificacin a cuatro segmentos: activo
corriente, activo fijo, inversiones a largo plazo o inversiones permanentes y cargos diferidos. Por ltimo, el
grupo de activos fijos, que inclua tanto activos tangibles como intangibles, fue segregado quedando, en
consecuencia, la siguiente clasificacin del activo:

Activo corriente
Inversiones permanentes
Activo fijo
Intangibles
Diferidos
Otros activos

En nuestro pas desafortunadamente ni el Plan nico de Cuentas ni el decreto 2649, reglamentario de

los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, se ocupan de clasificar de
manera alguna las diversas cuentas que conforman el estado financiero denominado balance general. Por
ello, en este texto se emplear la clasificacin aqu presentada, no sin antes advertir que existe una clasifi-
cacin adicional, de especial inters en economas inflacionarias: activos monetarios y activos no
monetarios.

2.2 Activo corriente

Por definicin, son considerados activos corrientes el efectivo y todas aquellas otras cuentas que se espera
se conviertan, a su vez, en efectivo o que se hayan de consumir durante el ciclo normal de operaciones.

Es importante recalcar dos puntos incluidos en la definicin anterior. En primer lugar, al incluir los activos
que se hayan de "consumir" se estar dando cabida a que, de una vez por todas, se incorporen como acti-
vo corriente los gastos pagados por anticipado, tales como intereses, seguros y mantenimiento de equipos,
entre otros; as mismo, podra incluirse algunos conceptos de cargos diferidos como tiles y papelera, lo
que implicara "refundir" nuevamente los cargos diferidos con los gastos pagados por anticipado, que son
conceptos sustancialmente distintos y cuya diferencia cobra especial importancia en el momento de dar
aplicacin al sistema integral de ajustes por inflacin.

En segundo lugar, al hablar de "ciclo de operaciones" que es el tiempo promedio de retorno del efectivo
invertido en inventarios despus de su venta como producto terminado, transformacin en una cuenta
por cobrar y posterior recaudo no necesariamente deber entenderse perodos de un ao o menos. Habr
sectores y empresas en las cuales el ciclo de operacin puede ser mayor a un ao, y no por ello algunos de
sus activos, como por ejemplo inventarios, habrn de ser excluidos del activo corriente, Esto quiere decir
que si el ciclo normal de operaciones es mayor de un ao, se considerar la duracin del ciclo como base
para la clasificacin como activo corriente o no corriente.

De acuerdo al Plan nico de Cuentas y a la definicin de activos corrientes, las partidas que lo integran son
el disponible, las inversiones temporales o de pronta realizacin, los deudores, los inventarios y los gastos
pagados por anticipado (grupo 1705 del PUC), incluyendo dentro de stos ltimos algunos cargos diferidos
(grupo 1710).

2.3 Disponible

El disponible comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con
que cuenta el ente econmico y que puede utilizar para fines generales o especficos. Bajo esta
denominacin se pueden agrupar los saldos en caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras,
las remesas en trnsito y los fondos o dineros en poder de funcionarios de la empresa y que estn
destinados para atender cierta clase de gastos que requieren un tratamiento especial, dadas ciertas nece-
sidades en la prestacin de servicios o adquisicin de elementos para el normal desarrollo de las
operaciones. Anteriormente a este grupo de cuentas se le denominaba efectivo .

De acuerdo a lo previsto en el catlogo de cuentas de nuestro ordenamiento contable, el grupo

denominado DISPONIBLE se clasifica en las siguientes cuentas:

DENOMINACIN
CUENTA
1105 Caja
1110 Bancos
1115 Remesas en trnsito
1120 Cuentas de ahorro
1125 Fondos

El efectivo debe valuarse y presentarse por su valor nominal y, si se trata de moneda extranjera,
debidamente convertido a moneda funcional aplicando la tasa de cambio representativa del mercado de la
fecha del balance. Los cheques girados con anterioridad a la fecha del balance y que no hayan sido
retirados por los beneficiarios, se deben presentar como parte integrante del disponible.

Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo a corto plazo, an en el evento de que existan otras
cuentas corrientes con saldo disponible con la misma institucin, salvo que exista un convenio de
compensacin entre cuentas.

2.4 Inversiones temporales

Por los excesos de liquidez momentnea que pueda tener una empresa, se acostumbra su inversin, en
forma temporal, con el nimo de generar alguna clase de rentabilidad, a cambio de su permanencia como
recursos ociosos. Estas inversiones temporales pueden estar representadas en:

CUENTA DENOMINACIN
1205 Acciones
1210 Cuotas o partes de inters social
1215 Bonos
1220 Cdulas
1225 Certificados
1230 Papeles comerciales
1235 Ttulos
1240 Aceptaciones bancarias o financieras
1245 Derechos fiduciarios
1250 Derechos de recompra de inversiones negociadas (REPOS)
1255 Inversiones obligatorias
1260 Cuentas en participacin
1295 Otras inversiones o cualquier otro documento negociable adquirido con la
finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez
1299 Provisiones

Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de inters se contabilizan por su costo de
adquisicin; las dems inversiones, como bonos, cdulas y certificados de depsito a trmino (CDT) entre
otros, se registran por su valor nominal y la diferencia en caso de presentarse entre ste ltimo y el
costo de adquisicin se debe registrar en una cuenta auxiliar complementaria, denominada "descuento por
amortizar" o "prima por amortizar".

El costo histrico de adquisicin incluye las sumas necesarias en que se incurre para adelantar la operacin
de compra de la inversin, el cul, para el caso de acciones y aportes, se ajustar mensual o anualmente
por el PAAG, para reconocer el efecto de la inflacin. En cambio, los bonos, ttulos y dems papeles que
generan rendimientos financieros y se cotizan en bolsa de valores, no son objeto de ajustes por inflacin.

Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales se tenga el poder de disponer la
transferencia de utilidades, deben contabilizarse empleando el mtodo de participacin.

Si el valor de mercado o de realizacin de las acciones o cuotas de inters social es inferior al costo
histrico de adquisicin, reexpresado como consecuencia de la inflacin, deber crearse una provisin
(cuenta 1299) con cargo a los resultados del ejercicio (cuentas 5199 o 5299, aunque ms bien debera
afectarse un gasto NO OPERACIONAL en la clase 53, pero no existe un rubro especfico, en sta categora
de cuentas, para las provisiones estimadas con base en el procedimiento anteriormente explicado) en el
cul se present la prdida del valor; y si es superior, mediante cuentas cruzadas del activo (cuenta 1905)
y del patrimonio (cuenta 3805), como valorizacin.

Como el Plan nico de Cuentas vigente en el pas no distingue entre inversiones temporales y perma-
nentes, bien vale la pena reiterar que son temporales aquellas inversiones que representan valores
negociables, es decir que cotizan en bolsas de valores o son operados a travs del sistema financiero y que
pueden ser convertidos en dinero en el corto plazo, normalmente dentro de los doce meses siguientes a la
fecha de publicacin del respectivo balance.

Si a la fecha del balance existieren rendimientos financieros causados pero no cobrados, se registrarn
como una cuenta por cobrar (cuenta 1345) y, como contrapartida, se debe contabilizar un crdito en la
correspondiente cuenta de ingreso (cuenta 4210).

2.5 Deudores

Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y a cargo de los clientes, ya
sean estos nacionales o extranjeros, por concepto de ventas de mercancas, servicios o contratos
realizados en desarrollo del objeto social, as como la financiacin de los mismos. La partida comprende:

CUENTA DENOMINACIN
1305 Clientes
1310 Cuentas corrientes comerciales
1315 Cuentas por cobrar a casa matriz
1320 Cuentas por cobrar a vinculados econmicos
1323 Cuentas por cobrar a directores
1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas
1328 Aportes por cobrar
1330 Anticipos y avances
1332 Cuentas de operacin conjunta
1335 Depsitos
1340 Promesas de compraventa
1345 Ingresos por cobrar
1350 Retencin sobre contratos
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
1360 Reclamaciones
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores
1370 Prstamos a particulares
1380 Deudores varios
1385 Derechos de recompra de cartera negociada
1390 Deudas de difcil cobro
1399 Provisiones

Hay vinculacin econmica cuando existan intereses econmicos, financieros o administrativos, comunes o
recprocos, as como cualquier situacin de control o dependencia.

A las cuentas de deudores se les deber restar la provisin efectuada para cubrir eventuales prdidas de
crditos, como resultado de cuidadosos anlisis efectuados a cada una de las cuentas que conforman el
grupo de cuentas por cobrar.

2.6 Inventarios

Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser
consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios
comprenden, adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas
para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes
fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases y los inventarios en trnsito.

El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios
para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, pueden calcularse utilizando el mtodo PEPS (primeras
en entrar, primeras en salir), UEPS (ltimas en entrar, ltimas en salir), el de identificacin especfica o el
promedio ponderado. As mismo, se podrn emplear sistemas de inventario permanente o peridico, con
las restricciones que, en ste ltimo caso, se encuentran en la legislacin fiscal del pas y, puesto que los
inventarios son partidas no monetarias del balance, deben ser ajustadas por inflacin de tal manera que el
inventario final y el costo de ventas reflejen adecuadamente los ajustes por inflacin correspondientes.

Por ser los inventarios una parte importante de los activos de muchas empresas, su valuacin y presenta-
cin tiene un efecto significativo para determinar e informar la posicin financiera y los resultados opera-
tivos de la compaa. Existen, para tal propsito, dos sistemas de valuacin de inventarios: a) sistema
permanente o perpetuo y b) sistema peridico o juego de inventarios.

1. SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO

Con este sistema se logra que los inventarios se mantengan siempre al da, pero requiere llevar un juego
completo de krdex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo ste par-
metro, no se necesitara practicar inventarios fsicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar
los saldos contenidos en las tarjetas de krdex.

El ajuste por inflacin de los inventarios llevados por el sistema perpetuo o permanente se aplica a los
saldos iniciales de cada mes, si se emplea el mtodo mensual de ajustes y al inventario inicial del ao y a
las compras si se utiliza el mtodo anual. Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la
medida en que dichos inventarios se consuman o se vendan, teniendo en cuenta los procedimientos
explicados en el captulo tercero.

2. SISTEMA PERIDICO O JUEGO DE INVENTARIOS

A diferencia del sistema permanente, para poder valuar los inventarios llevados por el sistema peridico se
debe realizar un conteo fsico y valorizar su resultado, por uno cualquiera de los modelos explicados ms
adelante. Por ste mtodo, tambin conocido como juego de inventarios, el costo de ventas se determina
como el cambio neto entre el inventario inicial y el final.

Para dar aplicacin al sistema integral de ajustes por inflacin, por este mtodo, es indiferente emplear el
mtodo anual o mensual por cuanto, de todas maneras, se tendr que ajustar tanto los inventarios iniciales
como las compras produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con el
sistema permanente, en el cul bajo el mtodo mensual no se ajustan las compras.

Este sistema de inventario slo puede ser utilizada por aquellas empresas que, por ley, no estn obligadas
a tener revisor fiscal; es decir slo para pequeas y medianas empresas.

Al cierre del perodo, deben reconocerse a travs de una provisin las contingencias de prdida del
valor reexpresado de los inventarios, para que ellos queden ajustados a su valor neto de realizacin.

2.7 Gastos pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado, incluyen conceptos tales como seguros, intereses, arrendamientos y
contratos de mantenimiento, entre otros. Tambin se presentan en este grupo algunos cargos diferidos
como papelera y tiles de escritorio.

3.1 INVERSIONES PERMANENTES

Son aquellas efectuadas en ttulos representativos del capital social de otras empresas con la intencin de
mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente estas inversiones se realizan para ejercer control sobre
otras empresas.

Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, se considera que se tiene el control de otra empresa
cuando se posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, mas del 50 por ciento de las acciones
en circulacin con derecho a voto, de la compaa emisora.

3.2 ACTIVO FIJO

Este grupo de cuentas comprende el conjunto de las cuentas que registran los bienes de cualquier
naturaleza que se posean, con la intencin de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro
normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en la produccin de bienes y servicios,
por definicin no destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til exceda de un
ao.
3.3 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Los activos fijos deben registrarse por su costo de adquisicin, el cual incluye los costos directos o indi-
rectos causadas hasta la fecha en la cul el activo se encuentre en condiciones de ser usado, tales como los
de ingeniera, impuestos, correccin monetaria proveniente de deudas en UPAC e intereses, entre otros.

Los intereses y la correccin monetaria proveniente de financiacin por el sistema UPAC deben capitalizarse
hasta el momento en que concluya la etapa de puesta en marcha y tales activos se encuentren en disposi-
cin de ser usados; a partir de dicho momento, los gastos financieros en que se contine incurriendo por
no haber sido cancelada la obligacin, se cargarn a los resultados del respectivo perodo contable. Sin
embargo, si los activos fijos se adquieren a plazos o por cuotas, los intereses por financiacin que se
generen, no debern incluirse dentro de su costo. El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada,
hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda extranjera contradas en su
adquisicin.

Se deben establecer criterios prcticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y
reparaciones de activos fijos, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duracin del activo,
de manera que se logre una clara distincin entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que
deben llevarse directamente a resultados. Para tal efecto, se entiende por adicin la inversin agregada al
activo inicialmente adquirido, y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su
productividad.

Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida til del activo constituyen costo
adicional. Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen
para la conservacin de los activos fijos, se deben contabilizar como gasto en el perodo en el cual se
efecten.

El valor de los activos fijos, as como su correspondiente depreciacin, agotamiento o amortizacin se

debern ajustar por inflacin, con el propsito de que dichos valores queden reexpresados en pesos del
ltimo perodo. El trmino depreciacin hace referencia a las propiedades, planta y equipo, con excepcin
de los terrenos; por su parte el agotamiento se asocia con los terrenos cultivables, tales como plantaciones
agrcolas y forestales y dems activos o recursos naturales, como minas y canteras, pozos artesianos y
yacimientos de minerales e hidrocarburos; y la amortizacin tiene que ver con activos intangibles y cargos
diferidos.

De acuerdo al mbito en el que se le estudie, el concepto de depreciacin puede tomar diferentes connota-
ciones. As, por ejemplo, econmicamente se entiende por depreciacin la prdida de valor de un activo fijo
como consecuencia de su uso y debido, tambin, al transcurso del tiempo o a su obsolescencia tecnolgica.
Contablemente, la depreciacin es el mecanismo mediante el cul se asigna el costo del activo fijo a los
ingresos generados, directa o indirectamente, por l a lo largo de un perodo de tiempo, denominado vida
til. Y, financieramente, la depreciacin representa la recuperacin del costo de un activo fijo, a travs de
los ingresos y bajo su caracterstica de deduccin de las utilidades, lo que implica, en ltimas, la posibilidad
de generacin de recursos propios para la reposicin o renovacin del respectivo activo fijo.

3.4 DEPRECIACIN

La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de sta es necesario
considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances
tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida
til podr fijarse con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico.

Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente deprecia-
do, se continuar deprecindolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida til restante.

El valor de los activos fijos que tienen una vida til limitada, debe distribuirse como una forma de medir la
expiracin de ste, mediante el registro sistemtico de su depreciacin, durante su vida til o el perodo
estimado en que dichos activos generan ingresos. Con tal fin deber observarse lo siguiente:

a. El costo ajustado por inflacin es la base para la depreciacin de activos fijos y, cuando sea significati-
vo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado.
b. La depreciacin debe ser determinada por mtodos de reconocido valor tcnico, tales como el de lnea
recta, saldos decrecientes o suma de los dgitos de los aos. El mtodo seleccionado debe establecer
una relacin adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes.
c. Los cambios en las estimaciones iniciales del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modi-
ficacin de la alcuota por depreciacin en forma prospectiva, de acuerdo con la nueva estimacin.

Deber ajustarse por inflacin la depreciacin acumulada, registrada en el ltimo da del perodo inmediata-
mente anterior.

Aunque muchos activos fijos slo tienen valor para la empresa que los utiliza las normas contables que ri-
gen en nuestro pas exigen que, al cierre del perodo, el valor neto de los activos fijos, reexpresado como
consecuencia de la inflacin, se ajuste a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente,
registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.

El valor de realizacin, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del perodo en el
cul se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres aos mediante avalos tcnicos.

3.5 INTANGIBLES

Esta clase de activos comprende el conjunto de bienes inmateriales representados en derechos, privilegios
o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en los ingresos o utilidades
de la empresa, por medio de su empleo; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de
los negocios. y, por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada.

Un activo intangible es aquel que posee una larga vida til, es necesario para las operaciones del negocio,
no est para la venta y que no posee cualidad fsica alguna. Se clasifican dentro de sta categora las
patentes, los derechos de autor, las marcas registradas y nombres de fbrica, la franquicias, la plusvala o
Good will y el know how, entre otros. La amortizacin de los activos intangibles se hace uniformemente,
por regla general o basado en un prorrateo lineal. Aunque en la prctica se favorece ste ltimo mtodo,
hay algunos intangibles que, al analizarlos, parecen proporcionar un beneficio mayor en los primeros aos
de sus vidas que en los ltimos. En tales casos podr justificarse el uso de un mtodo de amortizacin
acelerada.

Los activos intangibles adquiridos deben ser ajustados por inflacin, ms no los intangibles estimados por
la propia empresa.

Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como :

Patentes: Son derechos exclusivos concedidos por el estado a un inventor, permitindole controlar la
manufactura, venta u otro uso de su invento por un perodo de tiempo especifico. Las patentes se registran
por su costo de adquisicin. Cuando se compra una patente se registra en los libros del comprador por su
precio de compra; cuando se desarrolla, a travs de investigaciones propias, el costo incluye slo el valor
de obtener el certificado de la misma, as como los honorarios legales de la gestin. Los honorarios por
demandas, en caso de violacin de derecho de patentes, se agregan a su costo si se obtiene xito en la
defensa del caso; de otra forma, se cargan a gastos del ejercicio, lo mismo que las erogaciones de
experimentacin y desarrollo, relacionadas con el producto.

Derechos de autor: Es un derecho exclusivo que concede un gobierno, permitiendo al autor, compositor o
artista publicar, vender, conceder licencia o controlar de cualquier otra forma un trabajo cientfico, literario,
musical o artstico. El costo que se asigna a los derechos de autor se compone de los cargos necesarios
para establecer los derechos o por el precio pagado, cuando se adquieren mediante compra.

Marcas registradas y nombres de fbrica: Al igual que los smbolos, logotipos, rtulos y diseos distintivos,
los derechos de marca son importantes para las empresas que dependen de que el pblico demande
masivamente sus productos. Por medio de las marcas, un producto particular se distingue de sus
competidores. El costo de una marca de fbrica esta constituido por los gastos necesarios para registrarla o
por el precio de compra, cuando se adquiere a terceros.

Franquicias: Es un derecho o privilegio exclusivo que recibe una persona natural o jurdica para realizar al-
gunas actividades comerciales o para explotar lucrativamente ciertos productos o servicios, usualmente en
un rea geogrfica especifica. El costo de una franquicia incluye todas las erogaciones pagadas por el
derecho, as como honorarios legales y otros gastos incurridos para obtener su explotacin. A pesar de que
el valor de una franquicia, a la fecha de su adquisicin, puede ser sustancialmente mayor que su costo, la
cantidad que se registra en los libros debe limitarse a los desembolsos reales. Cuando se compra la fran-
quicia a otra empresa, la cantidad pagada se registra como su costo.

Plusvala o Good will: Es la suma de todos los atributos especiales, no identificables de otra manera, que
estn relacionados con una empresa activa. Incluye partidas tales como buen nombre, personal idneo,
reputacin de crdito privilegiada, calidad en productos y servicios y localizacin favorable, entre otras
cosas. Distinto a lo que ocurre con casi todos los activos, la plusvala no puede transferirse sin transferir
toda la empresa, y, de acuerdo con los principios de contabilidad aceptados internacionalmente, se registra
en los libros solamente cuando se adquiere por compra o se establece de alguna otra forma, en una
transaccin comercial.

Know How: Es el conocimiento que hace posible la produccin industrial por medio del empleo de
tecnologas o procesos que puede usar la empresa que lo posee y para que pueda ser usufructuado por
terceras personas, se deben pagar derechos o licencias.
Crdito mercantil: Es el valor adicional pagado en la compra de una empresa, sobre el valor en libros o
sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos
especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito privilegiado, prestigio por
vender mejores productos y servicios y localizacin favorable.
Tambin es crdito mercantil el formado por la misma empresa mediante la estimacin de las futuras ga-
nancias en exceso de lo normal, as como la valorizacin anticipada de la potencialidad del negocio.

En resumen, los intangibles explicados en ste captulo se capitalizan por el monto de las erogaciones
incurridas para obtener los derechos correspondientes o por el precio pagado si se adquieren por compra a
un tercero. Los desembolsos por investigacin y desarrollo, relacionados con ste tipo de intangibles,
deben ser cargados a gastos del ejercicio en el perodo en que se incurran. La precisin en la
contabilizacin de ste tipo de activos, as como su forma de amortizacin es muy importante para las
tareas de anlisis financiero que se estudiarn ms adelante.

3.6 ACTIVOS DIFERIDOS

Los cargos diferidos son aquellos gastos pagados por anticipado y que no son susceptibles de ser
recuperados, por la empresa, en ningn momento. Se deben amortizar durante el perodo en que se
reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Tienen, pues, a diferencia de los gastos pagados por
anticipado, propiamente dichos, naturaleza de partidas no monetarias siendo, en consecuencia,
susceptibles de ser ajustados por inflacin, inclusive en lo que se refiere a su amortizacin. En este grupo,
se clasifican los siguientes conceptos, entre otros :

- Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de organizacin, exploracin, construccin,
instalacin, montaje y puesta en marcha.

- Los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de estudios y proyectos.

- Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.

- Los tiles y papelera.

- El impuesto de renta diferido, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la
renta lquida fiscal, en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contable, tales como provisiones
por cartera en exceso de los limites establecidos por la legislacin fiscal, proteccin de inversiones,
bienes recibidos en pago, causacin del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para
atender contingencias.

Sobre este punto, tal parece que - en la prctica - no debera existir impuesto de renta diferido de
naturaleza activa, por cuanto los ejemplos sealados en el Plan nico de Cuentas, y transcritos aqu
literalmente, son diferencias de carcter permanente y no temporal pues, de una parte, si un gasto es
no deducible en un ao, mal podra solicitarse en perodos posteriores como ocurre en los excesos de
provisiones o en los gastos estimados para posibles contingencias.

- Publicidad, propaganda y promocin.

- Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones peridicas pues estas ltimas

debern clasificarse como gastos pagados por anticipado, es decir, como partidas monetarias no
ajustables por inflacin.
La amortizacin de los cargos diferidos se efecta de acuerdo a las instrucciones contenidas en el Plan
nico de Cuentas:

- Por concepto de organizacin y preoperativos y programas para computador (software) en un perodo

no mayor a cinco y a tres aos, respectivamente.

- Por concepto de organizacin y preoperativos, en funcin directa con el consumo.

- Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el perodo menor entre la vigencia del
respectivo contrato, sin incluir sus prrrogas, y su vida til probable.

- El impuesto de renta diferido, de naturaleza dbito por diferencias temporales, en el momento mismo
que se cumplan los requisitos de ley, segn la ndole de la deduccin o cuando desaparezcan las causas
que la originaron.

- Publicidad y propaganda, durante un perodo de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable.

- Contribuciones y afiliaciones, durante el perodo prepagado pertinente.

- - Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperacin de la erogacin o de obtencin de los

beneficios esperados.

3.7 OTROS ACTIVOS

Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible
clasificarlos dentro de alguna de las cuentas de activo incorporadas en el Plan nico de Cuentas.
En este grupo se incluyen activos no monetarios susceptibles de ser ajustados por inflacin tales como
obras de arte, artesanas y libros adquiridos con el propsito de fomentar la actividad cultural y de in-
vestigacin; y activos monetarios como mquinas porteadoras y estampillas y bienes entregados en
comodato.

El desgaste de los bienes entregados en comodato, como consecuencia de su uso y del paso del tiempo, se
debe registrar en una cuenta especial denominada "Amortizacin acumulada de bienes entregados en
comodato", de acuerdo a la vida til asignada al respectivo bien mueble o inmueble.

pasivos

4.1 Introduccin

El pasivo, por definicin expresa del decreto 2650 de 1993, es el conjunto de cuentas que representa las
obligaciones contradas por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en
dinero, bienes o en servicios. Las cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldos de naturaleza
crdito.

Los pasivos expresados en moneda extranjera el ltimo da del mes o ao, se ajustan con base en la tasa
de cambio representativa del mercado a esa fecha, registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo
con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.
Los pasivos en UPAC o con pacto de reajuste registrados en el ltimo da del perodo se ajustan con base a
la cotizacin de la UPAC para esa fecha o en el respectivo pacto de reajuste, contabilizndolo como mayor
valor del pasivo, con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.

Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros se debern ajustar por inflacin.

Al pasivo, en lneas generales, se le ha clasificado en dos grandes grupos: pasivo corriente y pasivo a largo
plazo. La anterior clasificacin es adecuada para los pasivos reales, que pueden ser, a su vez, pasivos
determinados o pasivos estimados, tambin denominados provisiones.
De otra parte, pueden existir pasivos contingentes que, por definicin, son aquellos que pueden llegar a
convertirse o no en pasivos reales pudiendo ser, tambin, determinados o estimados.

4.2 PASIVO CORRIENTE

Normalmente, los pasivos con vencimiento inferior a un ao se consideran como

pasivos corrientes o a corto plazo. Esta clasificacin es muy importante para efectos del

clculo del capital neto de trabajo y para la confeccin del estado de cambios en la

situacin financiera.

El pasivo corriente se jerarquiza en concordancia con los diferentes acreedores que financien a corto plazo
las necesidades de recursos de la empresa. En nuestro pas el Plan nico de Cuenta incorpora las
siguientes cuentas: obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, impuestos, gravmenes y
tasas, obligaciones laborales, diferidos, otros pasivos, pasivos estimados, provisiones, bonos y papeles
comerciales.
4.3 OBLIGACIONES FINANCIERAS

Las obligaciones financieras comprenden el valor de las deudas contradas por el ente econmico, mediante
la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u
otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior. Tambin incluye los compromisos de
recompra de inversiones y cartera negociada.

Las obligaciones financieras representadas en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste, se
deben reexpresar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

4.4 PROVEEDORES

Comprende el valor de las obligaciones por concepto de adquisicin de bienes o servicios para la fabricacin
o comercializacin de los productos para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directa-
mente con la explotacin del objeto social, tales como materia prima, materiales, combustibles,
suministros, contratos de obra y compras de energa.

Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera se deben reexpresar en trminos
de la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha del cierre. La tasa de cambio
vigente es la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trata de obligaciones contradas bajo el sistema UPAC, el ajuste de la unidad de medida se
efectuar con base en la cotizacin de la UPAC.

4.5 CUENTAS POR PAGAR

En este rubro se agrupan las obligaciones por conceptos diferentes a proveedores y obligaciones
financieras. Comprende, en consecuencia, cuentas corrientes comerciales con casa matriz, compaas
vinculadas, ordenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores
oficiales, regalas por pagar, deudas con socios y accionistas, dividendos y participaciones por pagar,
retencin en la fuente, retenciones y aportes de nmina, cuentas por devolver y acreedores varios.
4.6 IMPUESTOS, GRAVMENES Y TASAS

Registra el valor de los tributos de carcter general y obligatorios a favor del estado por concepto de las li-
quidaciones privadas practicadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el perodo fiscal.

Comprende, entre otros, los impuestos de renta y complementarios, IVA, Industria y Comercio, Licores,
Cervezas y Cigarrillos, Valorizaciones, Turismo y el de Hidrocarburos y Minas.

5.1 OBLIGACIONES LABORALES

Esta clase de pasivo hace referencia a los beneficios econmicos adicionales al salario que, por ley o en vir-
tud de convenciones de trabajo o pactos colectivos, deben reconocer las empresas a sus trabajadores. Se
les conoce bajo el nombre genrico de prestaciones sociales y ellas abarcan una gran diversidad de con-
ceptos: cesantas, intereses sobre las cesantas, prima de servicios, vacaciones y pensiones de jubilacin,
entre las ms importantes.
5.2 PASIVOS DIFERIDOS

Normalmente esta clase de pasivos proviene de dos fuentes: a) diferencia en el impuesto sobre la renta y
b) ingresos recibidos por anticipado.

La primera situacin ocurre cuando, para propsitos fiscales, el momento de realizacin de un hecho eco-
nmico es diferente a la fecha de su causacin contable. Como consecuencia, surgen diferencias entre la
utilidad contable y la renta lquida fiscal, a las cuales se les denomina diferencias temporales; y ellas son la
causa de activos y pasivos diferidos. Las diferencias temporales terminan cuando se recupera el activo o el
pasivo que las gener. El pasivo o activo por impuestos diferidos representa el incremento o la disminucin
en los impuestos que se pagarn o dejarn de pagarse en perodos fiscales futuros como resultado de
diferencias temporales y prdidas amortizables en los aos siguientes.

En Colombia, podran definirse las siguientes categoras principales de diferencias temporales, que causan
una contabilizacin de impuesto diferido:

1. Gastos o prdidas deducidos para efectos de la renta liquida gravable con

anterioridad a su deduccin para propsitos contables y financieros. Por ejemplo, el
empleo de alguna clase de depreciacin acelerada para la determinacin de la base
gravable y el mtodo de lnea recta para la contabilidad.
2. Ingresos o ganancias incluidos en la declaracin de renta en perodos posteriores
al de su registro contable. Tal es el caso de la renta bruta en ventas a plazos, que para
efectos fiscales se relaciona con los ingresos efectivamente recibidos y para efectos
contables su causacin se realiza en el momento en que nazca el derecho al cobro
aunque este no se haya realizado.
3. Gastos o prdidas deducidos fiscalmente, con posterioridad a su deduccin de
las utilidades contables, como en el caso de los impuestos diferentes a renta que slo
se deducen los efectivamente pagados ms no los estimados para la vigencia aunque
se paguen en el futuro. Este hecho es muy comn en el impuesto de industria y
comercio en aquellos municipios cuyo perodo fiscal es de un ao.
Los pasivos por impuestos diferidos se evalan al cierre de cada perodo contable, para ajustar su saldo
teniendo en cuenta los cambios en las partidas de las diferencias temporales acumuladas, las
modificaciones a la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios y a otros cambios en la legislacin
tributaria.

Pgina siguiente
5.3 OTROS PASIVOS

Comprende el conjunto de cuentas que se derivan de obligaciones contradas en el desarrollo de

actividades que, por su naturaleza, no pueden ser incluidas apropiadamente en los dems grupos del
pasivo.

Incluye sumas recibidas a ttulo de anticipos o avances originados en ventas, fondos para proyectos es-
pecficos, cumplimiento de contratos, convenios y acuerdos debidamente legalizados que han de ser
aplicados con la facturacin o cuenta de cobro respectiva. As mismo, registra el valor de las sumas recau-
dadas para garantizar el cumplimiento de obligaciones contractuales, de servicios, de los fondos para
proyectos, inversiones especficas y otras afines.

Tambin en ste grupo se contabilizan los ingresos recibidos para terceros, las cuentas de operacin con-
junta, las retenciones a terceros sobre contratos, los embargos judiciales, las cuentas en participacin y to-
das aquellas otras transacciones que, por su naturaleza, no pueden ser incluidas apropiadamente en otras
cuentas especficas del pasivo

5.4 PASIVOS ESTIMADOS

Son obligaciones adquiridas, pero cuyo valor total es an incierto en la fecha del balance. Esta clase de pa-
sivos tiene las mismas caractersticas de las dems deudas y nicamente se diferencia en que el monto se
estima con anterioridad a su pago y cuando ste acaece se debe elaborar un documento de ajuste, para
igualar el registro contable con la suma efectivamente pagada. Como ejemplo de esta clase de pasivos,
puede mencionarse la provisin para el pago de impuestos o la causacin de algunos tipos de prestaciones
sociales.

Como a veces las normas tributarias que regulan el impuesto sobre la renta establecen que el ejercicio en
que se registra un hecho econmico sea diferente del ejercicio en que dicho hecho es contabilizado, se
generan algunas diferencias entre la utilidad contable y la renta lquida fiscal y como, adems, la
declaracin de renta se presenta varios meses despus del cierre del ejercicio, el monto definitivo del
impuesto a cargo debe ser estimado para poder elaborar el balance y dems estados financieros. Por ello,
aunque exista la obligacin, a 31 de Diciembre, de pagar en el futuro el respectivo gravamen, su valor
definitivo slo se conocer posteriormente, cuando se definan los ingresos no gravados fiscalmente y los
costos y gastos no deducibles o con alguna clase de limitacin, adems de otros beneficios como los
descuentos tributarios o los ingresos sometidos al rgimen especial de ganancias ocasionales. Todo lo cul
puede hacer variar el monto del pasivo inicialmente registrado.

5.5 PROVISIONES

Comprende los valores provisionados por concepto de obligaciones para costos y gastos tales como
intereses, comisiones, honorarios y servicios, as como para atender acreencias laborales no consolidadas,
determinadas en virtud de la relacin de la empresa con sus trabajadores. Igualmente, se incluyen aqu
multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos, reparaciones y mantenimiento.

5.6 BONOS Y PAPELES COMERCIALES

Comprende los valores recibidos por la empresa por concepto de emisin y venta de bonos ordinarios o
convertibles en acciones, as como los papeles comerciales definidos como valores de contenido crediticio
emitidos por empresas comerciales, industriales y de servicios con el propsito de financiar capital de
trabajo.

As mismo, este grupo incluye los denominados bonos pensionales y ttulos pensionales, originados en la
expedicin de las normas sobre seguridad social.

6.1 PASIVO A LARGO PLAZO

El pasivo a largo plazo est representado por las deudas cuyo vencimiento sea mayor a un ao o al ciclo
normal de operaciones de la empresa, si este es superior. La parte de los pasivos a largo plazo
normalmente obligaciones financieras e hipotecarias que se estima se va a cancelar dentro de los doce
meses siguientes o dentro del ciclo normal de operaciones, se convierte en un pasivo corriente y, en conse-
cuencia debe reclasificarse para efectos de su presentacin en los estados financieros.

Es indispensable informar, ya sea en el cuerpo del balance o en notas a los estados financieros, todas las
garantas otorgadas en la adquisicin de pasivos. En el caso del pasivo a largo plazo, este debe publicarse
con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos que lo
conformen, el vencimiento, las tasas de inters y las garantas o gravmenes respectivos. Si no fuere
practico detallar esta informacin en el mismo cuerpo del balance, se hace en una nota a los estados
financieros, tal y conforme se explica ms abajo.

6.2 BONOS ORDINARIOS Y CONVERTIBLES EN ACCIONES

En nuestro pas, y con mayor fuerza durante los ltimos aos, la emisin de obligaciones por concepto de
bonos ordinarios o convertibles en acciones ha venido en auge constituyndose as en un tpico pasivo a
largo plazo, pues la fecha de redencin de dichos bonos, normalmente excede el plazo de un ao. En este
caso, es decir cuando existan bonos u obligaciones en circulacin debe informarse las caractersticas de la
emisin, incluyendo el monto de la misma, nmero de bonos en circulacin, valor nominal de las
obligaciones, derechos y forma de redencin, garantas, vencimiento y tasa de inters, entre otros aspec-
tos. En caso de bonos obligatoriamente convertibles en acciones (BOCEAS), se debe informar acerca del
tipo y forma de conversin.
6.3 PASIVOS CONTINGENTES

En el curso normal de sus operaciones, se llevan a cabo, en la empresa, un gran nmero de transacciones
relacionadas con las actividades propias del negocio y, simultneamente, se ve afectada por hechos
econmicos externos que, algunas veces, escapan a cualquier control. A esta incertidumbre o riesgo,
inherente en las transacciones y eventos que afectan a una entidad, se le conoce bajo el nombre de
contingencia, que significa en trminos contables una condicin, situacin o conjunto de circunstancias
que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a travs de la consumacin de un
hecho futuro, en la adquisicin o la prdida de un activo o en el origen o cancelacin de un pasivo y que
generalmente trae como consecuencia una utilidad o una prdida.

De acuerdo con el principio de realizacin, debe intentarse la cuantificacin razonable, en trminos mo-
netarios, de las contingencias, para darles forma y efecto en los estados financieros. Cuando tal
cuantificacin no sea posible, la existencia de la contingencia debe divulgarse a travs de notas sobre los
estados financieros, para dar cumplimiento al principio de revelacin suficiente.
Para efectos de cuantificacin, se pueden clasificar las contingencias en los siguientes grupos:

1. Las de carcter repetitivo, que son susceptibles de medicin razonablemente

aproximada en su conjunto, a travs de la experiencia o de la probabilidad emprica o
estadsticamente establecida de su ocurrencia.
Como ejemplos de estas contingencias se pueden mencionar :

a) Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar.

b) Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.
c) Garantas de servicio de productos.
d) Costo probable asignable a cada ejercicio de planes de pensiones, jubilaciones,
indemnizaciones, primas y otras prestaciones diferidas que se concedan al personal, sujetas al
cumplimiento de una condicin futura.
e) Efecto probable, asignable a cada ejercicio, del impuesto sobre la renta cuyo pago se difiere o se
anticipa en virtud de diferencias compensables entre la utilidad contable y la renta lquida fiscal.
f) Otorgamiento de garantas por aval o descuento de documentos por cobrar.

2. Las de carcter aislado en las que, en un momento dado, existen elementos de juicio,
estimacin u opinin que permiten medir dentro de lmites razonables su resultado
probable.
Los ejemplos ms comunes de este tipo de contingencias son los litigios, reclamaciones de impuestos y
otros asuntos de naturaleza semejante, como las demandas laborales y cuyo resultado probable pueda
estimarse razonablemente.

La anterior clasificacin de las contingencias indica claramente que, para cumplir el principio de realizacin,
es indispensable que el resultado de la estimacin razonable que sobre ellas se ha podido hacer quede
reflejado en los estados financieros cuando da lugar al surgimiento de un costo o de una prdida. Por otra
parte, el criterio de prudencia requiere que normalmente no se reconozcan activos e ingresos o utilidades
contingentes, sino que su incorporacin en los estados financieros slo ocurra cuando exista certeza
prcticamente absoluta sobre su realizacin.

Por las razn expuestas, los estados financieros normalmente deben incluir provisiones o estimaciones
razonablemente determinadas para contingencias cuantificables, como las mencionadas en prrafos
anteriores.

Como ejemplos adicionales, pueden sealarse como contingencias no cuantificables, los siguientes :
 a) Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable.

b) Garantas otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia alguna para el clculo
de una estimacin apropiada.

c) Requerimientos para el pago adicional de impuestos y sanciones.

d) Inversiones a largo plazo, como compra de acciones en compaas subsidiarias o gastos de investigacin
y desarrollo, cuyo resultado futuro sea aleatorio representando un problema, su correcta valuacin en un
determinado momento.

PATRIMONIO

.1 INTRODUCCIN

El patrimonio, tambin conocido como capital contable, agrupa el conjunto de las cuentas que representan
el valor residual de comparar el activo total con el pasivo externo, producto de los recursos netos que han
sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro
ordinario de sus negocios, es decir, por transacciones y otros eventos y circunstancias que afectan a la
empresa. Comprende los aportes de los accionistas, socios o propietarios, el supervit de capital, reservas,
la revalorizacin del patrimonio, los dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes
de inters social, los resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores y el supervit por valorizaciones.

De acuerdo a su origen, el patrimonio est conformado por el capital contribuido y el capital ganado. El
primero de ellos, lo forman los aportes de los dueos, el supervit de capital y las donaciones recibidas por
la entidad. En tanto que el capital ganado corresponde al resultado de las actividades de operacin
realizadas en el giro ordinario de los negocios y de otros eventos o circunstancias que lo afecten.

Anualmente o en forma acumulativa mensual se deben ajustar por inflacin todas las cuentas del
patrimonio.

7.2 CLASIFICACIN

De acuerdo con su definicin, y bajo los parmetros incorporados en el Plan nico de Cuentas, los con-
ceptos que generalmente incluye el patrimonio son los siguientes:

Capital contribuido
Capital social
Prima en colocacin de acciones
Donaciones
Supervit de capital

Capital ganado
Reservas obligatorias estatutarias y ocasionales
Revalorizacin del patrimonio
Resultados del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Supervit por valorizaciones

El capital social comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones
que los socios, accionistas, compaas o aportantes, ponen a disposicin de la entidad mediante cuotas, ac-
ciones, monto asignado o valor aportado, respectivamente, de acuerdo con las escrituras pblicas de
constitucin o reformas, suscripcin de acciones segn el tipo de sociedad, asociacin o negocio.

En el caso de las sociedades annimas, el capital social estar constituido por:

El Capital autorizado, que es la suma fijada en la escritura pblica de constitucin o en sus reformas.

El capital por suscribir, conformado por el capital autorizado menos el valor total de las acciones suscritas.

El capital suscrito, constituido por el valor que se obligan a pagar los accionistas en la suscripcin de las respectivas acciones.

La prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social es el mayor importe pagado por el
accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o aporte, o sobre el costo, en el evento que
corresponda a la recolocacin de acciones, cuotas o partes de inters, previamente readquiridas.

Las donaciones correspondern a los valores acumulados que la entidad ha recibido por concepto de dona-
ciones de bienes y valores.
La ltima partida del capital contribuido, es decir el supervit de capital est conformado por las siguientes
cuentas: crdito mercantil y Know How, que corresponden a la contrapartida de los intangibles definidos
cuando se estudio el activo, en la parte pertinente.

Por su parte, dentro del capital ganado, las reservas registran los valores apropiados de las utilidades
lquidas, conforme a mandatos legales, con el propsito de proteger el patrimonio social. Se incluyen
conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones fiscales y reservas para readquisicin de
acciones o cuotas de inters social, para el caso de las sociedades de responsabilidad limitada.

La reserva legal corresponde a la apropiacin de por lo menos el diez por ciento de las utilidades lquidas
de cada ejercicio, hasta completar el 50 por ciento del capital social (de este lmite en adelante, podr
seguirse incrementando la reserva legal, pero ya no ser bajo el carcter de obligatoria sino voluntaria-
mente). Las reservas para readquisicin de acciones y de cuotas o partes de inters social corresponden al
valor apropiado de las utilidades netas, para cubrir en su totalidad la adquisicin de las mismas.

Las reservas estatutarias son las partidas apropiadas de acuerdo con lo contemplado en los estatutos
sociales. Las reservas ocasionales, son los valores deducidos de las utilidades netas, ordenadas por el
mximo rgano social, para fines especficos y plenamente justificados y slo sern obligatorias para el
ejercicio en el cul se ordenen, pudindose cambiar su destinacin o distribuirlas cuando resulten
innecesarias.

CUENTAS DE ORDEN

8.1 INTRODUCCIN

Agrupa las cuentas que reflejan hechos o circunstancias de los cuales se pueden generar derechos o
posibles obligaciones que afecten la estructura financiera del ente econmico. Igualmente se incluyen
aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno de activos, pasivos y patrimonio,
informacin gerencial o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las diferencias
entre los registros contables de los activos, pasivos y patrimonio y las declaraciones tributarias.

8.2 REGISTRO

En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas:

1) Se deben contabilizar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o con-
tratos de los cuales se pueden derivar derechos.
2) Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o
contratos de se relacionen con posibles obligaciones.
3) Los diferentes concepto deben agruparse en cuentas especficas, segn la naturaleza de la
transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra,
respectiva.
4) Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de prdidas
contingentes que, de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes, exigen la creacin de
provisiones.
5) Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad
generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales.
6) Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer el efecto de la inflacin, se
deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por
contra.

8.3 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

En consecuencia, las cuentas de orden se clasifican en:

1) Cuentas de orden deudoras; y

2) Cuentas de orden acreedoras.

Dentro de las cuentas de orden deudoras se pueden mencionar: derechos contingentes, como litigios,
demandas y promesas de compraventa; deudoras fiscales, para registrar las diferencias entre el valor de
las cuentas del activo, segn la contabilidad y aquellas incluidas en la declaracin de renta; deudoras de
control, tales como bienes recibidos en arrendamiento o leasing operativo (por cuanto el arrendamiento
o leasing financiero debe contabilizarse dentro del grupo de activos fijos), ttulos de inversin no
colocados, activos fijos totalmente depreciados, agotados o amortizados, crditos a favor no utilizados,
activos castigados por haber sido considerados incobrables o perdidos; ttulos de inversin amortizados
y capitalizacin por revalorizacin del patrimonio. Cada uno de estos grupos tiene su correspondiente
cuenta de orden deudora por contra, cuya naturaleza debe ser de saldo crdito.
8.4 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Por su parte, las cuentas de orden acreedoras agrupan, entre otros, los siguientes conceptos: respon-
sabilidades contingentes, que tengan relacin con bienes y valores recibidos en custodia, en garanta y de
terceros, litigios, demandas, promesas de compraventa, contratos de administracin delegada y cuentas en
participacin; acreedoras fiscales que comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de
pasivo y patrimonio, registradas contablemente, y las incluidas en la declaracin de renta, entre las cuales
se pueden mencionar las originadas por depreciaciones, diferidos y diferencias en la cuenta de correccin
monetaria; acreedoras de control, como los contratos de arrendamiento o leasing operativo; y ajustes por
inflacin al patrimonio fiscal. Tambin para esta clase de cuentas de orden, existen sus correspondientes
registros por contra, de naturaleza dbito.

Modelo de balance general clasificado

De acuerdo a las clasificaciones explicadas en este captulo, el estado financiero conocido como balance
general podra presentarse ante la administracin de la empresa y ante terceras personas, especialmente si
se le requiere para su anlisis y evaluacin ms o menos con el siguiente esquema:

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente

Disponible Obligaciones financieras

Inversiones temporales Proveedores

Deudores clientes Cuentas por pagar

Deudores varios Impuestos y gravmenes

Inventarios Obligaciones laborales

Gastos anticipados Diferidos

Otros pasivos
Total activo corriente
Estimados y provisiones
Inversiones
permanentes
Costo Bonos y papeles comerciales

Valorizacin
Total pasivo corriente

Total inversiones
permanentes

Activo Fijo Pasivo no corriente

Costo

Depreciacin acumulada Pensiones de Jubilacin

Valorizaciones Obligaciones Financieras

Obligaciones hipotecarias
Total activo fijo
Bonos o deuda emitida
 Pasivos contingentes
Activo diferido
Costo
Total pasivo no
corriente
Amortizacin acumulada
Total pasivo

Total activo diferido

Patrimonio
Capital social
Activo intangible
Costo Reservas

Amortizacin acumulada Revalorizacin patrimonio

Utilidades acumuladas
Total activo intangible
Utilidad del ejercicio

Otros activos Supervit valorizacin

Total activo no Total patrimonio

corriente

TOTAL DEL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Clasificacin de los activos

Estn constituidos por LAS COSAS DE VALOR QUE SE POSEEN, como:

Dinero en efectivo
Cuentas y documentos por cobrar
Mercancas
Enseres de oficina
Equipos
Terrenos
Edificios

Se clasifican en:

Activo circulante o corrientes

Activos fijos
Otros activos
Activos circulantes o corrientes:

Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fcilmente a
efectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicacin, en el
balance deben aparecer en orden de liquidez de la siguiente forma:

Caja
Bancos
Cuentas por cobrar, e
Inventarios

Activos fijos:

Inmuebles, maquinarias y equipos.

En esta categora incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes
caractersticas:

Ser propiedad de la ONG

Ser de naturaleza duradera
No estar destinados para la compra/venta
Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la
organizacin.

Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehculos, enseres, equipo,

edificios, etc.

Otros activos:

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni

como circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacin
tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos
pagados por adelantado, alquileres, seguros, papelera, etc.

De acuerdo con esta clasificacin, los activos totales de una organizacin son:

Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros

Activos