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- Econmico
- Poltico
- Jurdico
- Sociolgico
- Concepto
- Relacin con otras disciplinas
- Diferencia entre Derecho Fiscal, Derecho Financiero y Derecho Tributario
1.4.2 Reglamento
1.4.3 Jurisprudencia
1
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
- gastos de ejecucin
- indemnizaciones
- Nacimiento
- Hecho imponible y hecho generador
- Clasificacin de la obligacin tributaria (dar, hacer, no hacer y tolerar)
- Sujeto activo
- Sujeto pasivo (por adeudo propio y por adeudo ajeno)
- Terceros
4.1 Pago
4.2 Compensacin
4.3 Prescripcin
4.4 Condonacin
4.6 Remate
2
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
BIBLIOGRAFA
INTRODUCCION
3
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
El Derecho Fiscal resulta complejo de estudiar. La legislacin fiscal es
dinmica y abundante, y al tratarse de una materia concurrente, tenemos sendos
ordenamientos que regulan a los distintos niveles de gobierno. Lo anterior aunado
a la dificultad que supone la terminologa especializada que contiene, ya que en
los textos legales se utilizan trminos no solo jurdicos, sino econmicos,
contables y tcnicos.
C A P I T U LO I
1.1 Concepto
1
Menciona Quintana Valtierra que los orgenes de la actividad financiera
del Estado, como ciencia formal, se remonta a la poca de la Revolucin Francesa.
Sin embargo desde la Edad Media ya se realizaban prcticas recaudatorias
provenientes de los particulares, as como la obtencin de otros recursos derivados
de la explotacin de su patrimonio y otros ingresos por concepto de otras fuentes.
1
QUINTANA VALTIERRA, Jess y Jorge Rojas, Ynez. Derecho Tributario Mexicano. Editorial
Trillas. Mxico, 1988. Pginas 23 a 26.
4
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No haba una imposicin sistematizada de ingresos a favor del Estado. Por tanto,
los tributos a cargo de los sbditos no constituan la fuente principal, sino que eran
los bienes propios del Estado los que proporcionaban los medios para hacer factible
la realizacin de sus fines. Actualmente la situacin se presenta a la inversa, es
decir, los contribuyentes son mayoritariamente a quienes corresponde cubrir los
gastos pblicos.
La gran influencia que tuvo la actividad financiera del Estado fue la de Adam
2
Smith con su obra La Riqueza de las Naciones, en donde seala los cuatro
principios fundamentales que rigen a la materia impositiva: justicia, certidumbre,
comodidad y economa. Es hasta el siglo XIX en que a la actividad financiera se le
comienza a contemplar desde un punto de vista jurdico. Actualmente, diversos
doctrinarios han definido el concepto de actividad financiera del Estado en los
siguientes trminos:
4
Para Valds Costa la actividad financiera del Estado es aquella
relacionada con la obtencin, administracin o manejo y empleo de los recursos
monetarios indispensables para satisfacer necesidades pblicas.
2
Citado por Emilio Margin Manautou. Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano.
Editado por la Universidad Autnoma de San Luis Potos. Mxico. Octava edicin. . Pg. 41.
3
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Diccionario de Derecho Fiscal. Editorial Oxford, Mxico. 1998.
Pgina 9.
4
. Citado por Ral Rodrguez Lobato. Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Mxico.1986. Pgina 3
5
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5
Por su parte, Sinz de Bujanda dice que el Estado, a travs del Poder
Ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la realizacin de los servicios
pblicos y a la satisfaccin de las necesidades generales. Por lo anterior, expone
este autor, se requiere que el Estado requiera utilizar todos sus recursos,
personales, materiales y jurdicos para el cumplimiento de tal fin.
6
Giannini establece que el Estado cumple la actividad financiera para
administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para conservar,
destinar o invertir las sumas ingresadas.
7
Joaqun B. Ortega la define como la actividad que desarrolla el Estado
con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos
destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la
realizacin de sus propios fines.
8
De los anteriores conceptos, Sergio Francisco de la Garza establece que
la actividad financiera del Estado consta de tres importantes momentos relativos a:
1.2 Aspectos
5
Citado por De la Garza, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porra. Mxico.
1982. Dcima edicin. Pgina 5
6
dem.
7
dem
8
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op. cit. Pgina 5.
6
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Aspecto econmico.- En base a que la actividad financiera del Estado
deriva de la palabra finanzas, y sta se utiliza como sinnimo de hacienda, caudal,
dinero o banca y segn Zorrilla Arena 9, indudablemente pertenece a la materia
econmica. Algunas teoras sustentan que dentro del ciclo econmico referido a
produccin-distribucin-consumo, se da origen a la actividad financiera del Estado.
Para que la actividad del Estado y sus relaciones con los particulares se
desarrollen, es indispensable la existencia de una norma jurdica que sea el soporte
que les de legitimidad, ya que la observancia al estado de derecho es importante
para que los actos surtan sus efectos plenamente. As tenemos que tanto el
establecimiento de ingresos, su recaudacin, su manejo y su erogacin, se
encuentran regulados por disposiciones legales que constituyen el marco que
validan la actividad financiera del Estado.
9
ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Diccionario de Economa. Editorial
Limusa. Mxico. 1999. Pgina 89.
7
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productores, etc. A su vez, esos mismos grupos sociales impactan al Estado y en
ocasiones les establecen las pautas para la realizacin de su actividad financiera.
Concepto:
10
De Pina define al Derecho Fiscal como el conjunto de las disposiciones
legales referentes a los gravmenes o impuestos establecidos por el Estado,
entidades federativas o municipios, con el objeto de recaudar los ingresos
necesarios para la atencin de los servicios pblicos.
11
Bielsa Es el conjunto de disposiciones legales y de principios de derecho
pblico que regula la actividad jurdica del fisco.
12
Fernndez Martnez Es el conjunto de normas y principios de derecho
que regulan la actividad jurdica del fisco y su relacin con los particulares.
14
Carrasco Iriarte Derecho Fiscal formal es el conjunto de normas jurdicas
que se refieren a los procedimientos y las formalidades aplicables para hacer
efectiva la obligacin fiscal principal.
10
DE PINA, Rafael. Diccionario de Derecho. Editorial Porra, tercera edicin. Mxico. 1973.
Pgina 146.
11
Citado por Emilio Margin Manautou. Op. cit. Pgina 25.
12
FERNNDEZ MARTNEZ, Refugio de Jess. Derecho Fiscal. Editorial Mc Graw Hill. Mxico.
1998. Pgina 11.
13
RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op cit. Pgina 13
14
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Diccionario de Derecho Fiscal. Editorial Oxford. Mxico. 1998.
Pgina 194.
8
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15
Mabarak Es la rama del derecho financiero que tiene por objeto regular
las relaciones jurdicas que se dan entre el Estado, en su carcter de autoridad
fiscal, y los gobernados, ya sea que stos asuman el papel de contribuyentes,
responsables solidarios o terceros, y cuyo objetivo fundamental es el de la
recaudacin de los tributos.
De tal suerte que el Derecho Fiscal se relaciona con otras ramas del
derecho, adoptando principios, conceptos e instituciones jurdicas, mismas que a
continuacin se sealan:
15
MABARAK CERECEDO, Doricela. Derecho Financiero Pblico. Editorial Mc. Graw Hill. Mxico.
Segunda edicin. 2000. Pgina 49.
16
GARNER, Bryan A. Blacks law dictionary. West Group Editors. U.S.A. Seventh Edition. 1999.
Pgina 1474. (Traduccin libre).
9
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Derecho Civil.- Esta disciplina es la que ms ha contribuido al resto de las
otras disciplinas jurdicas. Por lo que se refiere al Derecho Fiscal, se han adoptado
numerosos conceptos, entre ellos el de obligacin, responsabilidad, domicilio,
residencia, prescripcin, caducidad, nulidad, pago, compensacin, entre muchos
ejemplos que pueden citarse. Dichos conceptos tienen la misma connotacin en la
materia fiscal a aquella que corresponde a la materia civil.
10
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celebrar tratados internacionales en donde se aplican los principios bsicos, as
como las instituciones del Derecho Internacional para resolver los conflictos que se
presentan en situaciones de doble o mltiple tributacin internacional, por ejemplo.
Derecho Financiero
11
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De la Garza 17 define a la materia financiera como la que se refiere a los tres
aspectos de la actividad financiera del Estado, esto es, tanto a los ingresos como a
la gestin de bienes y recursos y a la erogacin de los mismos.
18
Zorrilla Arena da una definicin de finanzas desde un punto de vista
econmico, en los siguientes trminos: sinnimo de hacienda, caudal, dinero y
banca.
19
Carrasco Iriarte define al Derecho Financiero como una ciencia jurdica,
una rama del derecho en general, en particular del derecho administrativo, que
estudia ... el conjunto de normas que un Estado establece para la recaudacin,
gestin y empleo de los medios econmicos necesarios para la realizacin de sus
fines ... Indica cmo debe desarrollarse la actividad financiera del Estado.
20
Para Fernndez Martnez , el Derecho Financiero es el conjunto de
normas que regulan la actividad econmica del Estado en sus diferentes aspectos,
obtencin, gestin y erogacin de los medios econmicos que el Estado requiere
para la satisfaccin de sus atribuciones.
17
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op. cit. Pgina 16
18
ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Op. cit. Pgina 89.
19
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 193.
20
FERNNDEZ MARTNEZ, Refugio de Jess. Op. cit. Pgina 11.
12
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21
Giannini concepta al Derecho Financiero como el conjunto de normas
que disciplinan la percepcin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos
necesarios para la vida de los entes pblicos.
Derecho Tributario
25
Quintana Valtierra lo nombra Derecho Tributario Administrativo sealando
al respecto que es el que regula la actividad administrativa tributaria del Estado.
Esta definicin da a entender que la potestad tributaria del Estado es una derivacin
de la actividad administrativa que realiza el ente gubernamental.
26
Para De la Garza , el Derecho Tributario es el conjunto de normas
jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos (impuestos, derechos, o
tasas y contribuciones especiales), a las relaciones jurdicas que se establecen
entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento
o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y
a las sanciones establecidas por su violacin.
21
Citado por Emilio Margin Manautou. Op. cit. Pgina 23.
22
DE PINA, Rafael. Op. cit. Pgina 326.
23
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 817.
24
ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Op. cit. Pgina 232.
25
QUINTANA VALTIERRA, Jess y Jorge Rojas Ynez. Op. cit. Pgina 146.
26
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op. cit. Pgina 18.
13
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
27
En opinin de Mabarak el Derecho Fiscal Sustancial equivale al Derecho
Tributario y lo define como el conjunto de normas jurdicas que regulan la
percepcin de los tributos. Para esta autora, la percepcin de los tributos constituye
la parte esencial del Derecho Tributario. Asimismo, seala como objeto de dicha
disciplina el establecimiento de las formas y procedimientos mediante los cuales se
determina, liquida y para la deuda tributaria.
Si se toma en consideracin que la materia financiera tiene que ver con las
contribuciones, el presupuesto, la banca y el crdito, entonces debe entenderse que
tiene un contenido principalmente econmico. Por lo que se refiere las
contribuciones per se, stas se encuentran comprendidas en la materia tributaria.
Por su parte, el Derecho Fiscal tiene que ver con lo tributario, que es de
donde toma su materia, pero abarca campos ms amplios que ste ltimo, ya que
se refiere no solo a la recaudacin de las contribuciones, sino tambin a los
aspectos procedimentales de determinacin, liquidacin y ejecucin. Lo relativo a la
impugnacin de las resoluciones que determinan contribuciones pertenece al
campo del Derecho Procesal Administrativo.
27
MABARAK CERECEDO, Doricela. Op. cit. Pgina 50.
14
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
1.4 Fuentes del Derecho Fiscal
Las fuentes del Derecho Fiscal son bsicamente aquellas que corresponden
al derecho en general, entre las que pueden citarse las siguientes:
XXIX.
A. Para establecer contribuciones:
15
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1. Sobre comercio exterior;
2. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27;
3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
4. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por
la Federacin; y
5. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos
e) Aguamiel y productos de su fermentacin;
f) Explotacin forestal; y
g) Produccin y consumo de cerveza.
..........
H. Para expedir leyes que instituyan tribunales de lo contencioso
administrativo, dotados de plena autonoma para dictar sus fallos, y que
tengan a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre la
administracin pblica federal y los particulares, estableciendo las normas
para su organizacin, su funcionamiento, el procedimiento y los recursos
contra sus resoluciones...........
16
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I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin,
proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia........
Este precepto ser comentado ms adelante cuando se haga mencin al
reglamento como fuente del Derecho Fiscal.
Artculo 115.
..........
IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar
de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en
todo caso:
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que
establezcan los Estados sobre propiedad inmobiliaria, .....
b) Las participaciones federales....
c) Los ingresos derivados de la prestacin de los servicios pblicos a su
cargo,,,.......
1.4.2 El reglamento.
17
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la
Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta
observancia...........
1.4.3 Jurisprudencia.
18
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Si se toma en cuenta que el flujo legislativo en esta materia es de ndices
elevados, particularmente en la llamada miscelnea fiscal en la que el Congreso
crea, modifica o deroga diversos ordenamientos y disposiciones de las leyes
tributarias, resulta como consecuencia que se originen una serie de confusiones
en la interpretacin de los alcances de aplicacin o falta de claridad en los
elementos constitutivos de las figuras fiscales, por lo que la Suprema Corte de
Justicia tiene facultades para emitir criterios en casos anlogos, en un mismo
sentido e consecutivamente y hasta en cinco ocasiones.
28
Como menciona Margin Manautou , el estudio de las sentencias o
resoluciones que en materia fiscal expiden nuestros tribunales, muchas veces nos
explica el porqu de las reformas a las leyes tributarias. Por eso se considera que
en Mxico la jurisprudencia tiene una enorme importancia, porque ha sido la que
ha venido evolucionando y caracterizando la ley tributaria.
En virtud del artculo 133, los tratados internacionales forman parte del
sistema normativo de nuestro pas.
28
MARGAIN MANAUTOU, Emilio. Op. cit. Pgina 65.
29
NOVENA POCA, Instancia: Pleno, Aislada, Tomo: X, noviembre 1999, Tesis: P. LXXVII/99,
Pgina: 46, No. de Registro: 192,867, Materia: Constitucional.
19
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Actualmente existen en vigor algunos tratados internacionales en materia
fiscal, tales como los Tratados de Libre Comercio con Estados Unidos y Canad,
el Tratado de Libre Comercio con la Unin Europea y los Tratados para Evitar la
doble Tributacin con Estados Unidos, Francia, Alemania y Japn.
30
Mabarak dice que los principios generales del derecho son los mximos
postulados del derecho natural que slo se pueden aplicar en la relacin jurdica
tributaria cuando han sido recogidos por el legislador y elevados a la categora de
norma de derecho positivo mexicano.
31
De Pina los define como criterios o ideas fundamentales de un sistema
jurdico determinado que se presentan en la forma concreta del aforismo y cuya
eficacia como norma supletoria de la ley depende del reconocimiento expreso del
legislador.
32
A mayor abundamiento, Carrasco Iriarte transcribe una tesis del
entonces Tribunal de la Federacin que a la letra dice:
30
MABARAK Cerecedo Doricela. Op. cit. Pgina 58
31
DE PINA, Rafael. Op. cit. Pgina 277
32
CARRASCO Iriarte, Hugo. Op. cit. Pgina 402
20
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Los ingresos que debe percibir el Estado para llevar a cabo su cometido
provienen de fuentes tributarias y no tributarias.
33
DE PINA, Rafael. Op. cit. Pginas 346 a 362.
21
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
I.- Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar
las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o
de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este artculo.
2.1.1 Impuestos.
22
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Quiz el legislador no quiso ser limitativo dando una definicin de impuesto
y dar cabida a interpretaciones que tuvieran como resultado que algunas
conductas quedaran sin adecuacin en este rubro y por lo tanto, no sujetas al
pago de contribuciones. Se maneja el criterio que mientras ms amplio, menos
limitativo.
34
Margin Manautou considera que el impuesto es la principal fuente de
ingresos .. y el ms estudiado por la doctrina.
35
Zorrilla Arena , define al impuesto como la contribucin, cantidad de
dinero o especie que el gobierno cobra por ley a los particulares, con el objeto de
sostener los gastos gubernamentales y los servicios que presta a la sociedad.
36
Fernndez Martnez define a los impuestos como las cantidades en
dinero, en especie o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al
contribuyente, con el objeto de costear los gastos pblicos.
34
MARGAIN MANAUTOU, Emilio. Op. cit. Pgina 77.
35
ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Op. cit. Pgina 108.
36
FERNNDEZ MARTNEZ, Refugio de Jess. Op. cit. Pgina 190
23
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
concepto de tasa o tarifa que se va a aplicar. Ejemplo: la Ley del Impuesto Sobre
la Renta seala como sujeto del gravamen a quien perciba utilidades y establece
la tasa a aplicarse al valor de las operaciones que realice en su actividad por la
cual percibe dichas utilidades.
37 38
Por su parte, tanto Pugliese como Flores Zavala , sealan que son
elementos de los impuestos, los sujetos activos y pasivos, los organos el objeto, la
cuota, la base del impuesto, tarifa, catastro tributario, procedimiento, causa y
fuente del impuesto.
37
PUGLIESE, Mario. Instituciones de Derecho Financiero. Editorial Porra. 2. Edicin. Mxico.
Pginas 165 a 231.
38
FLORES ZAVALA, Ernesto. Elementos de Finanzas Publicas Mexicanas. Editorial Porra. 14
edicin. Mxico. Pginas 104 a 106.
24
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
- Impuesto sobre servicios expresamente declarados e inters pblico por
Ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del
dominio directo de la Nacin
Equitativo significa dar trato igual a los iguales, es decir, que quienes se
encuentren en situacin similar se les de trato similar. Lo anterior tampoco es
exacto, simplemente cuando se aprecia que personas que demandan el mismo
tipo de servicios y que conforme a la ley seran causantes del Impuesto al Valor
Agregado, en una regin estn obligados a cubrir el 10% y en otra el 15%.
25
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
multiplicidad de casos controvertidos en las cortes debido a la interpretacin y
alcance de dichos trminos, los cuales resultan subjetivos en base a las
perspectivas de cada quien.
2.1.2 Derechos.
26
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
prestan servicios que causan el pago de derechos como licencias de manejo,
copias certificadas de documentos, constancias de uso de suelo, etc.
En el caso del cobro de los derechos por servicios prestados por el Estado,
son aplicables los principios de proporcionalidad y equidad mencionados.
27
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
proporciona el Estado a travs del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del Estado
(ISSSTE), el Instituto del Fondo de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT), el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
(ISSFAM). Por tanto, este gravamen nace a raz de una relacin obrero patronal, o
en algunos casos cuando las personas voluntariamente se afilian a cualquiera de
dichos organismos para obtener asistencia de tipo social (seguro facultativo).
2.2 ACCESORIOS
28
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
de usar los servicios asistenciales que otorga el Estado cuando se cubren las
aportaciones de seguridad social.
Existen por otra parte, otras contribuciones que derivan de las que pueden
considerarse principales y que son los accesorios.
39
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 284 que dice: El ndice Nacional de Precios al
Consumidor es un indicador que expresa el cambio porcentual en los precios de diversos artculos
en dos momentos del tiempo. Ms que nada determina la inflacin ocurrida en un perodo.
29
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
El Cdigo Fiscal de la Federacin, de los artculos 70 al 91 B, describe y
califica las infracciones, estableciendo las multas pecuniarias que corresponden a
cada caso. A manera de ejemplo pueden citarse como infracciones las siguientes:
no darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes, no llevar los libros de
contabilidad, no presentar declaraciones, entre otras mas.
Gastos de ejecucin, tal como el nombre lo indica, son las cantidades que los
contribuyentes estn obligados a cubrir al fisco cuando incurren en incumplimiento
en el pago de las contribuciones y la autoridad inicia en su contra el procedimiento
administrativo de ejecucin.
30
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
independientemente de los dems conceptos a que se refiere este articulo. Para
tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que, dentro del plazo
de tres das, efecte el pago junto con la mencionada indemnizacin del 20%, o
bien, acredite fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que
se realizo el pago o que dicho pago no se realizo por causas exclusivamente
imputables a la institucin de crdito. Transcurrido el plazo sealado sin que se
obtenga el pago o se demuestre cualquiera de los extremos antes sealados, la
autoridad fiscal requerir y cobrara el monto del cheque, la indemnizacin
mencionada y los dems accesorios que correspondan, mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso
procediere.
Cheques, pagos al Fisco por medio de. Los artculos del Cdigo
Fiscal en los que se establece la obligacin del contribuyente de
indemnizar a la Secretaria de Hacienda con 20% cuando el instrumento
no es pagado, son inconstitucionales al privar de la garanta de audiencia
al contribuyente. La obligacin que tiene un contribuyente cuando libra
un cheque a favor del Fisco, el cual sea presentado en tiempo, pero no
pagado, generara a cargo del contribuyente la obligacin de indemnizar a
la hacienda pblica, mediante el pago de la cantidad equivalente a 20%
del valor de ese instrumento. Ahora bien, resulta que, aun cuando el
particular afectado pudiera demostrar que la falta de pago del
mencionado ttulo de crdito se produjo por causas ajenas a su voluntad,
de cualquier forma este se encuentra obligado a resarcir al Fisco con el
pago de la cantidad equivalente al porcentaje establecido, puesto que no
existe ninguna salvedad de esta naturaleza, ni el artculo 23 del Cdigo
Fiscal de la Federacin vigente hasta el 31 de diciembre de 1982, ni en
su correlativo artculo 21 del Cdigo Tributario en vigor.
Consecuentemente, es incuestionable que los artculos citados que
establecen la obligacin de indemnizar al Fisco por un cheque no pagado
violan el artculo 14 constitucional, toda vez que el contribuyente que se
encuentre en la hiptesis prevista no tiene la oportunidad de demostrar
que el dao que sufre el Fisco no se debe a causas que le sean
imputables, lo que a su vez se traduce en un acto de privacin que,
consecuentemente, viola la garanta de audiencia. Por jurisprudencia
del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicado en la
Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, en febrero de 1994, pp.
11-12, se declar inconstitucional este cobro del 20%, cuando no es
imputable al contribuyente.
31
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Es importante apuntar que tanto los productos, los aprovechamientos y los
emprstitos referidos en este apartado no se encuentran comprendidos dentro del
rubro de las contribuciones, sin embargo si se ubican en el contexto general de los
ingresos que obtiene el Estado por otras fuentes, para el cumplimiento de sus
fines.
2.3.1 Productos.
32
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
c) Los bienes ubicados dentro del Distrito Federal y territorios (sic)
considerados por la legislacin comn como vacantes.
Se tiene, entonces, que productos son que el Fisco obtiene cuando realiza
actos de derecho privado con los particulares en relacin a los bienes del dominio
privado que corresponden a la Federacin.
2.3.2 Aprovechamientos
40
Carrasco Iriarte menciona los artculos 25, 266, 267 y 267-A del Cdigo
Financiero del Distrito Federal, donde el concepto, destino y forma de recaudacin
de los aprovechamientos a favor del Fisco del Distrito Federal resulta mas precisa
en cuanto a su contenido y alcance.
2.3.3. Emprstitos.
40
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pginas. 36 y 37.
33
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
41
Zorrilla Arena define emprstito como el prstamo o crdito que se realiza
entre corporaciones, empresas, Estado e instituciones financieras. La suma de los
emprstitos ... que recibe el Estado se llama deuda pblica...
42
Carrasco Iriarte define emprstito como el ingreso al que recurre el Estado
para hacer gastos urgentes o imprevistos.
Los prstamos o emprstitos los puede recibir el Estado de los entes privados,
de otros pases o de organizaciones internacionales como el Fondo Monetario
Internacional, el Banco Interamericano de Desarrollo, entre otros y constituye un
ingreso no tributario importante cuyo pago se contempla en los presupuestos de
gastos del pas. El pago puntual de los emprstitos reafirma su buen crdito ante
la comunidad internacional.
CAPITULO III
3. OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.1 DEFINICIN
43
De Pina cita a Borja Soriano quien define obligacin como la relacin
jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas, (llamada deudor),
queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de
carcter patrimonial que el acreedor puede exigir del deudor.
41
ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Op. cit. Pgina. 76.
42
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 239.
43
DE PINA, Rafael. Op. cit. Pgina 252
34
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Si se toma en consideracin que el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin
44
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos seala a los mexicanos como los
obligados a contribuir a favor de la Federacin, Estados, Municipios y el Distrito
Federal, entonces, solo haciendo una sustitucin en cuanto a los sujetos, se
tendra que:
45
De la Garza seala lo siguiente: la hiptesis de incidencia o presupuesto, o
hecho imponible, es primeramente la descripcin de un hecho, es la formulacin
hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, es un mero concepto
necesariamente abstracto...
44
No se excluyen a los extranjeros de la obligacin de contribuir cuando se encuentran en el
supuesto de la ley para la generacin de contribuciones. El artculo 31 constitucional se ubica en el
captulo de las obligaciones de los mexicanos, por esa razn no se menciona a los extranjeros, sin
embargo, no se les excluye de manera alguna. Ver el artculo 1. del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
45
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op. cit. Pginas 378 y 379.
35
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
con la hiptesis, para que nazca la obligacin concreta de pagar el tributo a un
determinado ente pblico.
46
Carrasco Iriarte , mencionando a Araujo Falcao, define al hecho generador
como el conjunto de hechos o el estado de hecho, al cual el legislador vincula el
nacimiento de la obligacin jurdica de pagar determinado tributo.
En otras palabras significa que en una ley fiscal existe la descripcin de una
situacin hipottica, y se requiere que un individuo realice una conducta que se
adecue a dicha descripcin para que nazca la obligacin tributaria.
46
CARRASCO IRIARTE, Hugo. Op. cit. Pgina 273.
36
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas. a falta de disposicin expresa el pago deber hacerse
mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que a continuacin se indica:
37
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Las obligaciones de no hacer se distinguen porque el mandato que imponen
est en sentido negativo en la propia ley. Ejemplos: No llevar doble juego de
libros; no omitir el entero de contribuciones recaudadas o retenidas; no hacer uso
de documentos falsos en que se hagan constar operaciones que no existen.
38
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes...
47
En refuerzo de lo anterior, Rodrguez Lobato menciona el Tratado de La
Habana sobre la Condicin Jurdica del Extranjero, de l928, donde se previene
que los extranjeros estn obligados a tributar y cumplir con sus obligaciones
fiscales en las mismas condiciones que los nacionales. Este tratado ha sido
suscrito por Mxico y aprobado por el Senado de la Repblica. Adems, de
conformidad al artculo 133, se convierte en un instrumento de observancia
obligatoria.
47
RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op. cit. Pgina
39
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
En algunos casos ciertos organismos pblicos descentralizados pueden
constituirse como autoridades fiscales, bajo el nombre de organismos fiscales
autnomos. Ejemplos en el nivel federal pueden citarse, entre otros, al IMSS,
INFONAVIT, ISSSTE, ISSSFAM.
48
De la Garza clasifica a las autoridades fiscales como autoridades de
determinacin, administrativas, de vigilancia, de recaudacin y de represin.
48
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Op. cit. Pgina 58 y siguientes.
40
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos
provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el
monto de estos pagos.
41
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se
les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya
intervencin stas efecten actividades por las que deban
pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas
contribuciones.
42
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
del valor del capital de cada una de ellas al momento de la
escisin.
XVI. (derogado)
43
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
un riesgo de que el deudor principal no cumpla con su obligacin, particularmente
cuando stos tienen su residencia en el extranjero.
Terceros. Se constituyen como tales las personas a quienes solo la ley les
impone la obligacin de tolerar, sin que en ningn momento tengan que responder
solidariamente por el cumplimiento de la prestacin a favor del fisco, pero s
pueden ser sancionados en los casos de no cumplir con las cargas que la ley les
seala. El tercero de la relacin tributaria puede ser, por ejemplo, el empleado de
una negociacin en el momento en que se practica alguna diligencia en el
domicilio fiscal del contribuyente principal. En tal caso, su obligacin es permitir el
acceso al lugar y a los documentos en donde consten los actos a constatarse por
parte de la autoridad.
49
Para Rodrguez Lobato , la determinacin de la obligacin fiscal es la
constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho
generador. Por otra parte, el mismo autor define a la liquidacin como la
precisin de la deuda en cantidad lquida, es decir, corresponde al monto de la
obligacin a cubrirse, la cual se obtiene aplicando la tasa o arancel (%) a la base
gravable (valor del bien o del acto realizado).
49
RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op. cit. Pgina 121.
44
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Ejemplo: Si va a importarse del extranjero una televisin con valor de $3,000
(base gravable), solo se le aplica el arancel (24%). La cantidad que resulta, $720,
es la cantidad a que asciende el impuesto a la importacin a cubrirse (liquidacin).
45
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
La determinacin a cargo de la autoridad puede hacerse con base cierta
cuando tiene todo el soporte documental y la informacin suficiente para hacerlo.
O bien, puede hacerlo presuntivamente (artculo 55 del Cdigo en comento) en
base a indicios como declaraciones anteriores o frmulas establecidas en las
leyes fiscales.
La resolucin que emita la autoridad fiscal debe cumplir con los siguientes
requisitos:
46
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Los actos de las autoridades fiscales se presumen legales en virtud de
haber sido emitidos por autoridades representativas del poder pblico que deben
ajustar su actuacin al principio de la buena fe, en cabal cumplimiento del
mandato para la procuracin del bien comn y el respeto al estado de derecho.
Sin embargo, se requiere de que transcurra el trmino legal sin que haya
impugnacin, o que habindola, no se declare su ilegalidad formalmente, para que
entonces el acto presuntamente legal se convalide, adquiera fuerza obligatoria y
surta sus efectos plenamente.
47
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
4.1 PAGO
50
Carrasco Iriarte define el pago como la entrega de la cosa o cantidad
debida, o la prestacin del servicio que se hubiese prometido.
51
Pago bajo protesta.- Carrasco Iriarte lo defino como l que realiza el
particular sin estar de acuerdo con el crdito fiscal que se le exige, y que se
50
CARRASCO IRIARTE, HUGO. Op. cit. Pgina 359.
51
dem. Pgina 362.
48
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
propone impugnar a travs de los medios de defensa legalmente establecidos por
considerar que no debe total o parcialmente dicho crdito.
49
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Pago provisional.- Al igual que el de anticipos, son parcialidades que se
enteran a cuenta al fisco sobre de cantidades que no han sido determinadas de
antemano para el ejercicio fiscal en curso. Ejemplo, el impuesto sobre la renta.
ste puede ser por prrroga, sin que se generen recargos, cuando la
autoridad discrecionalmente extiende el plazo para pagar la deuda, como
acontece usualmente en el caso del impuesto sobre uso y tenencia de
automviles. Tambin puede ser un pago extemporneo por mora del
50
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
contribuyente, en cuyo caso est obligado a cubrir los recargos generados desde
que la obligacin se hizo exigible.
4.2 COMPENSACIN
51
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
que se entender que es una misma contribucin si se trata del mismo impuesto,
aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o derecho.
52
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Asimismo, puede haber compensacin de crditos y deudas entre
Federacin y los de estados, municipios, Distrito Federal, organismos
descentralizados o empresas de participacin estatal mayoritarias (salvo las
sociedades nacionales de crdito).
4.3 PRESCRIPCION
53
Carrasco Iriarte seala que la prescripcin puede definirse, desde el
punto de vista doctrinal, como la fijacin de un trmino de extincin de las
obligaciones, y tiene por finalidad servir a la seguridad general del derecho y a la
paz jurdica.
53
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
del procedimiento administrativo de ejecucin interrumpen la prescripcin,
siempre y cuando se hagan stas del conocimiento del deudor, pero
dicha notificacin debe realizarse en forma personal y no nicamente
mediante la publicacin en un peridico, a causa de que si se conoce el
domicilio fiscal del deudor, en los trminos de lo dispuesto por el artculo
10 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales debern
practicar las diligencias en ese domicilio (fiscal de los contribuyentes o en
el que se hubiera designado como domicilio fiscal), pues para que la
notificacin le pare perjuicio al deudor se requiere ignorar su domicilio.
Revisin 266/87, resuelta en sesin del 16 de junio de 1989, por
unanimidad de 8 votos. Magistrado ponenteGenaro Martnez Moreno.
Secretario: Celestino Herrera Gutirrez.
55
Rodrguez Lobato cita a Margin Manautou, quien justifica la
prescripcin de la siguiente manera: Si el fisco ha satisfecho plenamente su
presupuesto, falta la razn para que indefinidamente subsista su derecho a
percibir cantidades que se previeron como necesarias en perodos anteriores y
correlativamente debe sancionarse la negligencia de los particulares al no
reclamar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente, por lo tanto,
en bien del orden pblico y de la seguridad y certeza en las relaciones del Estado
con los contribuyentes, el derecho de la autoridad fiscal para determinar o exigir
prestaciones tributarias y la obligacin de las mismas autoridades para restituir las
pagadas o cubiertas indebidamente, se extinguen por prescripcin.
55
RODRGUEZ LOBATO, Ral. Op. cit. Pginas 171 y 172.
54
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Hay que aclarar que para que opere la prescripcin en el caso de los delitos
fiscales, no son aplicables los plazos anteriores, sino los relativos a la materia
penal.
4.4 CADUCIDAD
56
Rodrguez Lobato define a la caducidad como la extincin de las
facultades de la autoridad hacendaria para determinar la existencia de
obligaciones fiscales, liquidarlas, exigir su pago, o bien para verificar el
cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales y sancionar las
infracciones cometidas.
4.5 CONDONACION
56
dem. Pgina 175.
55
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Por regla general, exigir el cumplimiento de las obligaciones a cargo del
deudor es una facultad que en principio es irrenunciable, sin embargo, por
excepcin y debido a circunstancias extraordinarias, el fisco puede proceder a
autorizar la remisin o perdn de la deuda.
56
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Sobre el particular, el artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone
lo siguiente:
4.6 REMATE
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Mtra. Norma Alicia Canto Vera
contribuyentes cuando stas no se han satisfecho dentro de las pocas de pago
establecidas en la propia ley fiscal.
57
Carrasco Iriarte define al remate como el conjunto de actos jurdicos
que permiten a la autoridad realizar la venta forzada de bienes para satisfacer una
obligacin.
57
CARRASCO IRIARTE. Op cit. Pginas 436.
58
Mtra. Norma Alicia Canto Vera
Artculo 175.- La base para enajenacin de los bienes inmuebles embargados
ser el de avalo y para negociaciones, el avalo pericial, ambos conforme a las
reglas que establezca el reglamento de este Cdigo y en los dems casos, la que
fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado, en un plazo de seis das
contados a partir de la fecha en que se hubiera practicado el embargo. a falta de
acuerdo, la autoridad practicara avalo pericial. en todos los casos, la autoridad
notificar personalmente al embargado el avalo practicado....
La cantidad mnima para el remate ser la que cubra las dos terceras partes
del valor fijado al cual se le denomina postura legal, en trminos del artculo 179
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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Mtra. Norma Alicia Canto Vera
I. Cuando se trate de personas fsicas, el nombre, la nacionalidad y el
domicilio del postor, y en su caso, la clave del registro federal de contribuyentes;
tratndose de sociedades, el nombre o razn social, la fecha de constitucin, la
clave del registro federal de contribuyentes y el domicilio social.
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Mtra. Norma Alicia Canto Vera
El producto del remate, ya sea en primera o segunda almoneda, o la dacin
en pago, se destinan a cubrir el crdito fiscal. Pueden embargarse ms bienes si
no se cubre la deuda, o en caso de haber remanente, se le devuelve al ejecutado
o se pone a disposicin de una autoridad para que se entregue a quien manifieste
su derecho al respecto.
BIBLIOGRAFA
GARNER, Bryan A. Blacks law dictionary. West Group Editors. U.S.A. Seventh
Edition. 1999.
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Mtra. Norma Alicia Canto Vera
ZORRILLA ARENA, Santiago y Jos Silvestre Mndez. Diccionario de Economa.
Editorial Limusa. Mxico. 1999.
LEGISLACIN
Ley Aduanera
OTROS
Internet
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