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INDICE
INTRODUCCIN......................................................................................................... 3
SIGLAS .........................................................................................................................4
CAPTULO I: AUDITORA FINANCIERO - PRESUPUESTAL ............................................5
1. FINALIDAD ..................................................................................................................6
2. OBJETIVOS ..................................................................................................................6
3. ALCANCE .....................................................................................................................6
4. BASE LEGAL.................................................................................................................7
5. DISPOSICIONES GENERALES.......................................................................................7
5.1. Concepto de la auditora financiero gubernamentaL .......................................7
5.2. Enfoque de la auditora financiero gubernamentaL .........................................8
5.3. Objetivos de la auditora financiero gubernamentaL .......................................8
5.4. Inicio de la auditora financiero gubernamentaL ..............................................9
5.5. Marco Conceptual ............................................................................................10
5.6. tica e independencia del auditor ...................................................................13
5.7. Comisin auditora ............................................................................................14
5.8. Responsabilidades ............................................................................................14
5.9. Control de calidad.............................................................................................16
6. DISPOSICIONES ESPECFICAS ...................................................................................18
6.1. ETAPAS DE AUDITORA ....................................................................................18
6.1.1. Etapa de Planificacin ..............................................................................18
6.1.2. Etapa de Ejecucin ...................................................................................25
6.1.3. Etapa de Elaboracin de Informe.............................................................29
CAPTULO II: CASO PRCTICO .......................................................................................37
CAPTULO III: MANUAL DE AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL .............91
2
INTRODUCCIN
3
SIGLAS
4
CAPTULO I:
AUDITORA FINANCIERA
PRESUPUESTARIA
5
1. FINALIDAD
2. OBJETIVOS
2.1. Establecer las disposiciones y criterios tcnicos que rigen a la auditora financiera
gubernamental.
2.2. Estandarizar el proceso y la terminologa de la auditora financiera
gubernamental, a travs de un enfoque metodolgico basado en el Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,
Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, que incluye las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) aprobadas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) y en las Normas Generales de
Control Gubernamental.
2.3. Propiciar que los informes de auditora financiera gubernamental que se emiten
en el mbito del Sistema Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestin
pblica en las entidades del Estado.
2.4. Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditoras financieras
gubernamentales que respaldan el dictamen anual de la Cuenta General de la
Repblica que emite la Contralora General de la Repblica.
2.5. Contribuir al uso racional de los recursos pblicos y bienes del Estado.
3. ALCANCE
6
3.2. Los rganos de Control Institucional (OCI).
3.3. Las Sociedades de Auditora (SOA) cuando sean designadas y contratadas
conforme a la normativa aplicable.
3.4. Las entidades pblicas sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, dentro
de los alcances del artculo 3 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control de la Contralora General de la Repblica.
4. BASE LEGAL
5. DISPOSICIONES GENERALES
7
expresar una opcin tcnica, profesional e independiente sobre la
razonabilidad de dichos estados, de acuerdo con la normativa legal vigente y el
marco de informacin financiera aplicable para la preparacin y presentacin
de informacin financiera.
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5.3.1. Objetivos generales
9
La auditoras financieras gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el
Departamento de Auditora Financiera y de la Cuenta General, o a la unidad
orgnica que haga sus veces, se determinan como resultado del proceso de
planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contralora y se incluyen en el Plan Nacional de Control aprobado por este
rgano Superior de Control.
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a). Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos
durante el perodo objeto de auditora:
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c). Aseveraciones sobre la presentacin e informacin a
revelar:
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permitan llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su
opinin.
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otros, factores inherentes a una auditora, que afectan su capacidad
para detectar aseveraciones errneas de importancia relativa.
5.8. Responsabilidades
5.8.1. Responsabilidad de la Administracin
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de los estados presupuestarios y financieros, de acuerdo
con las disposiciones legales en materia presupuestal y el marco de
informacin financiera aplicable, respectivamente, as como, de la
implementacin del control interno necesario para la preparacin de
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los estados presupuestarios y financieros, a fin que estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o error.
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Planificar y realizar la auditora, a fin de obtener seguridad
razonable de que los estados presupuestarios y financieros no
contienen aseveraciones equvocas materiales.
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El control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades
orgnicas de la Contralora, los OCI y las SOA, como aporte inherente a su
gestin y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en la conduccin,
ejecucin y evaluacin de los servicios de control y servicios relacionados.
Supervisin del control de calidad a las SOA y los OCI por parte de la
Contralora
La Contralora en su calidad de ente tcnico rector del Sistema y conforme a
lo establecido en el artculo 21 de la Ley N 27785, efecta la supervisin a los
OCI y las SOA. En tal sentido, le corresponde aplicar el control de calidad al
desarrollo del servicio de control posterior y sus resultados.
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6. DISPOSICIONES ESPECFICAS
6.1. Etapas de la auditora
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las etapas de: Planificacin, Ejecucin y Elaboracin de
Informe.
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6.1.1.1. Acreditar e instalar la comisin auditora
La comisin auditora se acredita ante el titular de la
entidad mediante comunicacin escrita emitida por la
unidad orgnica competente de la Contralora u OCI.
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auditora; asimismo, se determina la inclusin de
expertos.
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circunstancias que la rodean, podra razonablemente
esperarse que tenga influencia en las decisiones
econmicas, presupuestarias y financiera de los
usuarios de los estados presupuestarios y
financieros.
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La determinacin del error tolerable afecta a:
- Las cuentas que se identifican como significativas.
- El tamao de las muestras.
- El punto de referencia para identificar partidas
claves y los alcances, y lmites de prueba.
- Un punto de referencia para determinar la
precisin deseada cuando se ejecutan
procedimientos analticos sustantivos.
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6.1.1.6. Evaluar riesgos de auditora
El riesgo de auditora se define como la posibilidad
que el auditor exprese una opinin inapropiada por
estar los estados presupuestarios y financieros
afectados por una distorsin material. Tiene tres (03)
componentes; riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.
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La visita preliminar efectuada en fechas cercanas al
final del ejercicio contable, resulta ms oportuna y
efectiva que aquellas visitas realizadas en perodo
posteriores a esta fecha, permitiendo la identificacin
de eventos que llamen la atencin del auditor y
puedan ser incorporados en la informacin
presupuestaria y financiera preparada y presentada
por la Administracin.
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En la visita final, el auditor complementa la ejecucin
de procedimientos sustantivos considerando los
estados presupuestarios y financieros al cierre del
ejercicio auditado, los cuales deben ser facilitados por
la Administracin.
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selecciones y extraer conclusiones sobre el conjunto
de las partidas de dicho saldo o clase de
transacciones.
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Pruebas de controles, los cuales tiene por finalidad
evaluar el diseo y la eficacia operativa de los
controles para prevenir, o detectar y corregir
aseveraciones equvocas materiales al nivel de
aseveracin durante todo el perodo de confianza.
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6.1.2.3. Determinar las deficiencias significativas
En la auditora financiera gubernamental los
hallazgos de auditora son denominados deficiencias
significativas.
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razonable de que la auditora a los estados
presupuestarios y financieros, est completa y que se
ha documentado apropiadamente. La documentacin
de auditora es importante dad que la documentacin
ser utilizada en la planificacin de auditoras futuras.
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su contenido con los funcionarios competentes con
suficiente tiempo, a fin de reducir la posibilidad de
enfrentarse con el rechazo de la administracin a
proporcionar este documento.
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identificando que la auditora se efecto aplicando las
Normas Internacionales de Auditora (NIA9. el auditor
emite opinin sobre si dichos estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao terminando, de acuerdo con el marco d e
informacin financiera aplicable.
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- Opinin adversa o negativa: opinin expresada
por el auditor cuando habiendo obtenido evidencia
de auditora concluye que la ejecucin de los
recursos individualmente o en su conjunto, afecta el
uso racional considerado en al normativa vigente, y
tiene un efecto material y generalizado en los
estados presupuestarios.
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pero concluye que los posibles efectos de los
errores no detectados sobre los estados financieros,
si los hubiera, podran ser materiales pero
generalizados.
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presupuestaria y financiero, y otros informes que
determine la Contralora.
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- El efecto de las aseveraciones equvocas de aos
anteriores.
- El efecto de las limitaciones al alcance impuestas
por la Administracin de la entidad.
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El auditor en todos los casos debe comunicar estos
aspectos directamente a la Contralora, a fin que se
adopten las acciones correspondientes.
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CAPTULO II:
CASO PRCTICO
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