Modulo 7

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1. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIN
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicacin que

las empresas utilizan para exponer la situacin de sus recursos
econmicos y financieros a base de los registros contables, juicios y
estimaciones que son necesarios para su preparacin. Expresan
asimismo los cambios que se producen en dichos recursos e inciden
en las variaciones de su estructura patrimonial.
CARACTERSTICAS
Las principales caractersticas son las siguientes:
- Comprensibilidad, los Estados Financieros deben ser

comprensibles, en ellos se expresa la posicin financiera y el
resultado de las operaciones del ejercicio de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados; deben
ser expuestos por tanto en forma sencilla permitiendo su fcil
comprensin y su racional y adecuada interpretacin.
- Subjetividad, en su preparacin, los estados financieros estn

sujetos a cambios en la medida que surgen hechos
importantes, por tanto, no se debe interpretar los datos
contenidos en los documentos, como hechos rgidos, dado
que la medicin real del contenido de los estados financieros
esta sujeta a juicio y estimaciones que da a estos documentos,
un carcter de subjetividad.
- Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y mtodos

uniformes a fin de facilitar la comparacin de dos o mas
ejercicios, para fines de medicin y anlisis.
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1.1 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros se preparan con el fin de presentar una

revisin peridica o informe a cerca del progreso de la
administracin y tratar sobre la situacin de las inversiones en el
negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia.
Reflejan una combinacin de hechos registrados, convenciones
contables y juicios personales; y los juicios y convenciones aplicados
les afectan en grado sustancial. Lo adecuado de los juicios depende
necesariamente de la competencia e integridad de los que los
formula y de su adhesin a los principios y convenciones contables
generalmente aceptados.
El trmino hechos registrados se refiere a los datos sacados de los

registros contables. Por ejemplo, los hechos registrados incluyen
datos tales como la cantidad de efectivo en caja y en banco, el
importe de cuentas por cobrar pendientes de clientes y de otros
deudores, el costo del activo fijo, los importes a pagar sobre
documentos y a otros acreedores y el importe de las ventas.
El trmino convenciones contables hace referencia a ciertos

supuestos procedimientos.
A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que:
1. La empresa continuar como un negocio en marcha
2. Los ingresos y los costos sern equilibrados durante un corto

plazo especificado, generalmente un ao.
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5
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El juicio personal se combina con los hechos registrados y las

prcticas o convenciones contables en los estados financieros
cuando el Contador decide:
1. Utilizar uno de los diversos mtodos para la determinacin de los

documentos por cobrar incobrables y para la determinacin de
los cargos por depreciacin y agotamiento correspondientes a
determinado ao.
2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco aos ms bien

que un trmino ms corto o ms largo.
3. Evaluar el inventario de mercancas al costo o al ms bajo que

resulte del de costo o de mercado.
4. Considerar que el costo ser aplicado conforme a la teora de

que las primeras mercancas recibidas son las que primeramente
salen o se venden, o de que las ltimas mercancas recibidas son
las primeras en salir o en verse, y
5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de

ser registrados como gastos de las operaciones o viceversa.
1.2 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La informacin financiera de las empresas estn sujetas a las

siguientes limitaciones:
- Muestran una situacin previsional; en todos los casos

adquieren efectos de probabilidad, debido a lo expresado
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anteriormente en el sentido que, para su formulacin

intervienen juicios y estimaciones; por tanto las cifras reflejadas
en los estados financieros adquieren una posicin no
definitiva. Por ejemplo, criterios de valuacin de activos; de
determinacin de costos; de estimacin de pasivos.
- Muestran cifras a valores histricos, los registros contables son

expresados a valores constantes, en consecuencia, la
posicin financiera estar siempre afectada por el desajuste
proveniente del signo monetario, a la fecha de su exposicin.
- Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos,

generalmente con carcter de incidencia en la situacin
financiera, no son expresados en los estados financieros tales
como por ejemplo: grado de eficiencia de personal
administrativo y operativo; cambios sustanciales en la
prcticas contables; efectos de rgimen impositivo; grado de
suficiencia y capacidad instalada de la maquinaria y equipo;
efecto de orden tecnolgico, etc.
1.3 Notas a los Estados Financieros
Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,

cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada
uno de los EEFF, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas
para una correcta interpretacin.
Los estados financieros muestran valores slo cuantificables. En

efecto, las partidas que los conforman, sealan cifras que no
siempre pueden mostrar algunas situaciones acaecidas de curso de
las operaciones y que tienen que ver con el esquema de situacin
financiera y resultado de la gestin.
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Son datos adicionales, descripciones ms completas y explicaciones

ms extensas, las cuales vienen a formar parte integral de los estados
financiero.
1.4 CLASIFICACIN DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estas se clasifican en:
- Notas de carcter general
- Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en

los EE.FF.
- Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas

por las normas y aquellas que a juicio del directorio y de la
gerencia de la empresa se consideren necesarias para un
adecuado entendimiento de la situacin financiera y el
resultado econmico.
NOTAS DE CARCTER GENERAL
Identificacin de la Empresa y Actividad Econmica
Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC
Polticas Contables
1. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin;
2. Fusiones y Escisiones de Negocios;
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8
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3. Cuentas por Cobrar;
4. Existencias;
5. Instrumentos Financieros;
6. Inversiones,
7. Operaciones de Cobertura y Conversin de Moneda

Extranjera;
8. Inversin en Inmuebles;
9. Asociaciones en Participacin;
10. Contratos de Construccin;
11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo;
12. Reconocimiento de Depreciacin y Amortizacin de

Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y Amortizacin de Activos
Intangibles;
13. Arrendamientos,
14. Costos de Financiamiento;
15. Activos Intangibles;
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9
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16. Reconocimiento de Ingresos
- Reconocimiento de Ingresos por Venta
- Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas,

Dividendos y Diferencias de Cambio
17. Provisiones;
18. Costo de Beneficios Sociales;
19. Impuesto a la Renta;
20. Definicin de Segmentos y Base para la Asignacin de Costos;
21. Consolidacin; y
22. Definicin de Efectivo y Equivalente de Efectivo.
- Cambios de Polticas Contables;
- Errores Sustanciales;
- Situaciones posteriores a la fecha de los Estados

Financieros
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10
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1.5 NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

PERIODOS INTERMEDIOS
1. Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC
2. Declaracin de uniformidad en la aplicacin de polticas

contables que sigue la empresa respecto al ltimo balance
general anual;
3. Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflacin en

el perodo correspondiente;
4. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cclica de las

operaciones intermedias;
5. Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los

perodos intermedios del ao econmico en curso o en ao
econmico anterior;
6. Reduccin del valor de las existencias a su valor neto

realizable, y reversin de dicha reduccin;
7. Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos de deuda y

valores patrimoniales; en el caso de emisiones de ttulos de
deuda se debe revelar el monto de la deuda y los intereses
devengados;
8. Dividendos pagados por acciones;
9. Informacin de perodos intermedios por segmentos de

actividad econmica y geogrfica, si la estructura y
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11
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ubicacin de sus centros de actividad lo requiere, mostrando

los ingresos y resultados por segmentos;
10. Cambios en la estructura de la empresa como: fusiones,

escisiones, adquisicin y enajenacin o cierre de subsidiarias e
inversiones permanentes, reorganizaciones y operaciones
discontinuadas;
11. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del

ltimo balance general anual;
12. Reconocimiento de la prdida por deterioro de los inmuebles,

maquinaria y equipo, activos intangibles u otros activos;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles,

maquinaria y equipo;
14. Reversin de las provisiones por costos de reorganizacin;
15. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de

convenios de deuda, que no hayan sido posteriormente
corregidos;
16. Operaciones entre partes vinculadas;
17. El monto de las partidas cuya naturaleza es extraordinaria que

afectan a los activos, pasivos, patrimonio, resultados del
perodo, o flujos de efectivo y su incidencia;
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12
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18. Correccin de errores sustanciales en estados financieros

anteriormente reportados; y,
19. Los hechos posteriores al final del perodo intermedio que no

hayan sido reflejados en los estados financieros de dicho
perodo.
1.6 NOTAS DE CARCTER ESPECFICO
CAJA Y BANCOS
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos;
2. Depsitos de ahorro;
3. Depsitos a plazo; y
4. Fondos sujetos a restriccin.
VALORES NEGOCIABLES
Se debe mostrar separadamente y en columnas:
1. Clase de valores (acciones, bonos, etc. separados inscritos en

bolsa y no inscritos);
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2. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad) de

valores;
3. Valor en libros;
4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del

valor contabilizado;
5. Las ganancias y prdidas no realizadas; y
6. Los movimientos durante el perodo de la reserva por

fluctuacin de valor y la naturaleza de tales movimientos.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin

corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes
vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes (dentro del
plazo de vencimiento), de acuerdo a:
1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
2. Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
4. Provisin para cuentas de cobranza dudosa
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Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores

de un ao, contado a partir de su fecha de expedicin,
deber indicarse:
1. La operacin que dio origen
2. La fecha estimada o pactada de recuperacin;
3. Los vencimientos y tasa de inters
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADAS
Se debe mostrar en cuadro comparativo, segn los deudores

principales, desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los
importes vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de
vencimientos, de acuerdo a:
1. Clase o categoras;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y
5. Saldos finales
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
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Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta mostrar,

separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar,
desdobladas en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
2. Adiciones;
3. Deducciones; y
4. Saldos finales
EXISTENCIAS
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de existencias:
- Mercaderas;
- Productos terminados;
- Subproductos, desechos y desperdicios
- Productos en proceso;
- Materias primas;
- Materiales auxiliares, envases y embalajes;
- Suministros diversos; y
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- Existencias por recibir.
- Se debe revelar lo siguiente:
2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas

al valor neto realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento

en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como
una reduccin del costo de ventas en el perodo en que
ocurre la reversin; y
4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del

castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el mtodo

UEPS o LIFO de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por
la NIC N 2, los EEFF deben revelar la diferencia entre el valor de
existencias segn se muestra en los EEFF y cualquiera de las dos
siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el

mtodo PEPS o la de costo promedio ponderado de los bienes
que se destinan al intercambio y el valor neto realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del

balance general, y el valor neto realizable.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos

pagados por anticipado.
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INVERSIONES PERMANENTES
Se debe revelar la informacin relativa a lo sealado en instrumentos

financieros, y en un cuadro comparativo separado de los valores en
empresas vinculadas, lo siguiente:
1. Anlisis por categoras de las inversiones;
2. Nombre de los emisores, de ser el caso;
3. Clase de inversin;
4. Cantidad o monto nominal (valor nominal por cantidad);
5. Valor en libros;
6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de

mercado se mostrara el valor de participacin patrimonial), si
estos son diferentes del valor en libros;
7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si stas se

contabilizan como inversiones permanentes y no se valan a
su valor razonable; y,
8. Los movimientos durante el perodo de la reserva por
fluctuacin de valor y la naturaleza de tales movimientos.
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INVERSIONES PERMANENTES
Las inversiones en acciones de capital, mostrarn la participacin

que tenga en el capital de la empresa. Las empresas dedicadas a
la actividad de inversin adicionalmente revelarn:
1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuacin de sus

inversiones durante el perodo informado;
2. Un anlisis del portafolio de sus inversiones; y
3. La evaluacin por las administradoras del valor razonable de

las inversiones permanentes;
4. El importe significativo de los resultados por inversin de

intereses, regalas, dividendos y rentas de inversin
permanentes e inversiones temporales, utilidades (prdidas)
en la enajenacin de inversiones corrientes y cambios en el
valor de tales inversiones.
INVERSIONES EN EMPRESAS VINCULADAS
Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa a

inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre del emisor;
2. Clase de inversin;
3. Cantidad o monto nominal (costo unitario por cantidad);
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4. Participacin en el capital;
5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor de

participacin patrimonial.
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase

de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria,
equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres;
unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la
siguiente informacin:
2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de

negocios y revaluacin);
3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por

arrendamiento financiero.
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Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin:
1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo

temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y

equipo completamente depreciado que est todava en uso.
1.7 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO DE DEPRECIACIN

ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a

la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles,
maquinaria y equipo, que presenta:
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones

y reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin

de su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
La depreciacin acumulada debe ser presentada siguiendo el

orden por cada clase de activo.
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ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar las vidas tiles, o las tasas de amortizacin

empleadas; incluyendo informacin comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo al
inicio y al final del ejercicio, mostrando:
1. Saldos iniciales por clases de activos intangibles,
2. Adiciones separando las provenientes de fusiones de

negocios;
3. Deducciones por retiros o enajenaciones;
4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio;
5. Las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida

durante el ejercicio;
6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresin

de los EEFF de una entidad extranjera; y,
7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
ACTIVOS INTANGIBLES NETO DE AMORTIZACIN ACUMULADA DE

ACTIVOS INTANGIBLES
Se debe revelar los mtodos de amortizacin empleados;

incluyendo separadamente y en columnas informacin relativa a la
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amortizacin acumulada de intangibles al inicio y al final, de

acuerdo a lo siguiente:
1. Clase de activos;
3. Adiciones y/o deducciones; y,
4. Saldos finales.
OTROS ACTIVOS
Se debe revelar qu clase de activos la componen y describir

apropiadamente la naturaleza de los mismos.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a

cuentas por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las
cuentas por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas,
desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes
vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento,
de acuerdo a:
1. Cuentas por pagar comerciales con terceros;
2. Documentos por pagar con terceros; y,
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3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y

personas vinculadas.
Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deber

indicarse los vencimientos, tasas de inters y garanta, de ser el caso.
CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS
Se debe mostrar separadamente segn los acreedores,

desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes
vencidos y los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento,
de acuerdo a:
1. Nombre de los principales acreedores;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Se revelar separadamente informacin relativa a:
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1. Tributos por pagar
2. Remuneraciones y participaciones por pagar;
3. Provisin para beneficios sociales;
4. Anticipos de clientes;
5. Dividendos por pagar;
6. Intereses por pagar;
7. Cuentas por pagar diversas; y,
8. Provisiones diversas.
DEUDAS A LARGO PLAZO
Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o

financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluir separadamente
y en columnas, informacin relativa a valores colocados por oferta
pblica y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin
corriente y no corriente de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores

de oferta pblica;
2. Clase de obligacin;
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3. Serie;
4. Garanta otorgada o gravamen;
5. Tasa de inters;
6. Vencimiento;
7. Importe autorizado;
8. Importe colocado; y,
9. Saldo pendiente de pago.
Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones se

debe revelar, adems de la informacin antes indicada, la siguiente:
1. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la

conversin;
2. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin;
3. Condiciones para su conversin; y,
4. Aumento del capital suscrito originado en conversiones

realizadas durante el ejercicio.
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CONTINGENCIAS
1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados

futuros; y,
3. Una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que

tal estimacin no puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:
1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar

crditos que son irrevocables porque ellos no pueden ser
retirados a discrecin del banco o entidad financiera sin el
riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;
2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos

que provienen de las partidas fuera del balance general,
incluyendo aquellos relacionados con:
a) Sustitutos de crdito directo incluyendo garantas generales

de adeudo, garanta de aceptacin bancaria, cartas de
crdito pendientes que sirven como garantas financieras
para prstamos concedidos y valores;
b) Contingencias asociadas a ciertas transacciones, incluyendo

bonos de rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas de
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crdito pendientes relacionadas con transacciones

especficas.
c) Contingencias a corto plazo liquidables por s mismas,

relacionadas con el comercio que provienen del movimiento
de bienes, tales como crdito documentario en donde en
donde el embarque relativo es usado como garanta;
d) Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el

balance general;
e) Partidas relacionadas con tasas de inters y tipo de cambio

extranjero incluyendo swaps, opciones y operaciones a futuro;
y
f) Otros comprom. facilidades de emisin de documentos y de

garantas renovables.
CAPITAL
1. Por cada clase de accin representativa del capital social;
a) Los derechos, preferencias y restricciones;
b) Tipo de impuestos a que estn sujetos las restricciones o

reembolsos;
c) Las acciones de la empresa cuya posesin mantiene la misma

empresa o las subsidiarias o asociadas de la misma;
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d) Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de

opcin o venta, incluyendo trminos e importes;
e) Nmero de acciones autorizadas;
f) Nmero de acciones emitidas y pagadas;
g) Nmero de acciones emitidas y pendientes de pago; Se debe

revelar lo siguiente:
1. Por cada clase de acciones representativas del capital social;
a) Valor nominal;
b) Valor de mercado
c) Frecuencia de negociacin;
d) Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al

inicio y al final del ao;
e) Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del
informe;
f) Nmero de accionistas a la fecha del balance; y,
g) Estructura de participacin accionaria.
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2. En forma separada se mostrar los anticipos de los socios o

accionistas para futuros aumentos al capital social de la
empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la junta de
Accionistas de aumento de capital social, precisndose las
condiciones o caracterstica de la emisin de acciones, de lo
contrario debern formar parte del pasivo.
3. El importe de los dividendos por accin, entregados durante

el ejercicio corriente, los beneficios acordados indicando
fecha y forma de entrega, y los propuestos que se encuentren
pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben

consignarse los importes de dividendos vencidos y
acumulados, con especificacin del monto por cada clase
de acciones preferentes y el total por clases.
CAPITAL ADICIONAL
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de

acciones separados de las donaciones, primas y otros conceptos
anlogos.
ACCIONES DE INVERSIN
Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente

informacin:
1. Las caractersticas, derechos y restricciones;
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2. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o

reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociacin;
6. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al

inicio y al final del ao;
7. Nmero de acciones emitidas;
8. Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del

informe; y,
9. Nmero de acciones en circulacin.
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Se debe revelar el excedente de revaluacin inicial, sus aplicaciones

e incrementos ocurridos durante el ejercicio.
RESERVAS
Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y

propsito por cada reserva existente.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la

naturaleza del gasto, considerando la actividad econmica de la
empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderas
(+ / - ) Variacin de mercaderas
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados equivalente de

efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados en libros.
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones

de prstamos, intereses, fondos de amortizacin o redencin de
obligaciones.
La informacin ser completada con un detalle de montos

originales, amortizaciones realizadas y saldos pendientes, mostrando
la porcin vencida y no pagada y la porcin pendiente de
vencimiento.
Asimismo, se indicar los incumplimientos de efecto significativo en

cualquier otro contrato o convenio.
FUSIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin:
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1. Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan
2. Cualquier operacin resultante de la fusin de la cual la

empresa haya decidido disponer.
Adicionalmente, si la fusin es una adquisicin debe hacerse las

siguientes revelaciones:
1. El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;
2. El costo de adquisicin y una descripcin de todo lo pagado

por la compra o del pasivo contingente;
3. La naturaleza y el monto de las provisiones para

reestructuracin y otros gastos por cierre de planta, originados
como resultado de la adquisicin y reconocidos en la fecha
de la adquisicin;
FUSIONES DE NEGOCIOS
1. Cuando el perodo de amortizacin del crdito mercantil

excede a cinco aos, deber justificarse el perodo ms largo,
el cual no debe exceder de 20 aos contados a partir de la
fecha de adquisicin;
2. Una conciliacin del crdito mercantil deudor as momo el

crdito mercantil negativo, al inicio y al final del perodo,
mostrando:
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a) El monto bruto y la amortizacin acumulada al inicio del

perodo;
b) Cualquier crdito mercantil positivo o negativo adicional

registrado durante el perodo; y,
c) La amortizacin cargada durante el perodo.
3. Los ajustes resultantes de identificacin posterior o cambios

posteriores en el valor de los activos y pasivos;
4. Cualquier otra cancelacin durante el perodo; y,
5. El monto bruto y la amortizacin acumulada al final del

perodo.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la

compra pueden determinarse nicamente sobre una base
provisional al final del perodo en que tuvo lugar la adquisicin, debe
sealarse las razones. Cuando hay ajustes posteriores a dichos
valores reales provisionales, esos ajustes deben revelarse y
explicarse.
Si la fusin se hubiera efectuado por el mtodo de unificacin de

intereses, se deber mostrar las siguientes revelaciones adicionales:
1. Descripcin y nmero de acciones emitidas, el porcentaje de

acciones con derecho a voto, de cada empresa
intercambiada para efectos de la fusin;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
34
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada

empresa;
3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas

extraordinarias y ganancias o prdida neta de cada empresa
antes de la fecha de fusin que se incluye en la ganancia o
prdida neta mostrada en los estados financieros de la
empresa fusionada.
DECISIONES DE NEGOCIOS
Se debe revelar la siguiente informacin:
1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos

a cada empresa resultantes de la escisin;
2. Relacin de intercambio, entre los accionistas o socios de la

sociedad escindida, de las acciones y participaciones a ser
emitidas por las sociedades beneficiarias;
3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la
escisin;
4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso;
5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
6. Cualquier operacin resultante de la escisin de la cual la

empresa haya decidido disponer.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
35
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Si fuera una ganancia, sta no se reconoce hasta que se convierta

en efectivo o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo,
indicndose los montos de ventas, gastos y utilidad o prdida antes
de impuestos de las actividades ordinarias atribuibles a la operacin
discontinuada durante el perodo corriente de reporte, y el gasto por
impuesto a la renta relacionado, al gasto tributario relacionado con
la ganancia o prdida producida por la discontinuacin; y,
Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de

operacin, inversin y financiamiento de la operacin
discontinuada durante el perodo corriente de reporte.
EFECTOS AMBIENTALES DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
Se debern describir las normas adoptadas para contabilizar las

medidas de proteccin del medio ambiente, tales como:
1. Los importes imputados a la utilidad (prdida) del ejercicio

relacionadas con la proteccin al medio ambiente;
2. La consignacin de los pasivos, provisiones y reservas creadas
para atender casos de desastre y los importes afectados a los
resultados del ejercicio y los acumulados hasta la fecha;
3. La divulgacin de informacin sobre los pasivos eventuales;
4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevencin de

los mismos;
5. El rgimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras;
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
36
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
6. La no imputacin ni capitalizacin de las sumas pertinentes

debido a disposiciones fiscales.
7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos

judiciales: agentes contaminantes, los anlisis realizados por
terceros acerca de los agentes contaminantes, la
cuantificacin de los costos de limpieza y el impacto
ambiental de los derrames o escapes.
1.8 REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Los contenidos de la Seccin 8 Notas a los Estados Financieros de la

NIIF para las PYMES se detallan a continuacin y se encuentran
sombreados en gris. Los trminos definidos en el Glosario de la NIIF
para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estos
trminos estn en letra negrita la primera vez que aparecen en el
texto de la Seccin 8. Las notas y los ejemplos incluidos por el
personal educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados.
Los dems comentarios introducidos por el personal educativo de la

Fundacin IASC aparecen dentro de corchetes en letra cursiva
negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman parte de
la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
Estructura de las notas
Las notas:
- Presentarn informacin sobre las bases para la preparacin

de los estados financieros, y sobre las polticas contables
especficas utilizadas.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
37
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
- Revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se

presente en otro lugar de los estados financieros; y
- Proporcionarn informacin adicional que no se presenta en

ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para
la comprensin de cualquiera de ellos.
Notas
Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con

informacin adicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a
estados financieros que logren una presentacin razonable de la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
de las PYMES. La informacin a revelar adicional es necesaria
cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de la NIIF
para las PYMES sea insuficiente para permitir a los usuarios entender
el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones
sobre la situacin financiera de la entidad, su rendimiento financiero
y los flujos de efectivo.
- Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea

practicable, de una forma sistemtica. Una entidad har
referencia para cada partida de los estados financieros a
cualquier informacin en las notas con la que est
relacionada.
- Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente

orden:
o una declaracin de que los estados financieros se han

elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
o un resumen de las polticas contables significativas

aplicadas.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
38
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
o informacin de apoyo para las partidas presentadas en

los estados financieros en el mismo orden en que se
presente cada estado y cada partida; y
o cualquier otra informacin a revelar.
Notas
La primera nota a los estados financieros (es decir, la nota ubicada

antes de la declaracin de cumplimiento) suele presentar
informacin general acerca de la entidad que informa.
Generalmente, esta nota incluye:
o Informacin acerca del domicilio y la forma legal de la

entidad, el pas en el que se ha constituido y la direccin de
su sede social.
o Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la

entidad y de sus principales actividades.
o La fecha en que los estados financieros han sido autorizados

para su publicacin y quin ha concedido dicha autorizacin.
Ejemplo: notas a los estados financieros
La informacin a revelar en las notas que se presenta, a modo

ilustrativo, en los ejemplos 1 y 2, no tiene como objeto describir todos
los aspectos de la informacin a revelar en las notas que exige la NIIF
para las PYMES. La mayora de las secciones de la NIIF para las PYMES
establecen requerimientos de informacin a revelar y presentar.
Dichos requerimientos han sido resumidos en la lista de
comprobacin sobre informacin a revelar que se incluye en la gua
de implementacin que acompaa, pero no forma parte, de la NIIF
para las PYMES.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
39
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Los requerimientos de informacin a revelar en las NIIF para las

PYMES deben considerarse como requerimientos mnimos. La
informacin a revelar adicional es necesaria cuando el
cumplimiento con requerimientos especficos de la NIIF para las
PYMES sea insuficiente para permitir a los usuarios entender el efecto
de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la
situacin financiera de la entidad y su rendimiento financiero. Por
consiguiente, una entidad debe incluir en las notas a los estados
financieros informacin que no se presente en ninguna otra parte de
los estados financieros, pero que sea relevante para su comprensin.
Los requerimientos de informacin slo se aplican a las partidas

significativas. Si una partida no es significativa, no se recomienda
revelar informacin.
Las notas que se exponen en este ejemplo ilustran cmo una entidad
que fabrica y vende velas puede mostrar la informacin a revelar en
las notas. Cada entidad deber analizar cada requerimiento de
informacin a revelar necesario para lograr una presentacin
razonable en las circunstancias particulares de esa entidad en
cuestin. Esta informacin a revelar ilustrativa no debe considerarse
como una plantilla apropiada para todas las entidades.
Ej 1 Un grupo que fabrica velas elabor las notas a sus estados

financieros de la siguiente manera:
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros

para el ao que termina el 31 de Diciembre de 20X2
1. Informacin general
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
40
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una

sociedad de responsabilidad limitada radicada en el pas A. El
domicilio de su sede social y principal centro del negocio es
_________. El Grupo XYZ est compuesto por la Compaa y su
subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de
Responsabilidad Limitada. Sus actividades principales son la
fabricacin y la venta de velas.
2. Bases de elaboracin
Estos estados financieros consolidados se han elaborado de

conformidad con la Norma Internacional de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Estn
presentados en las unidades monetarias (u.m.) del pas A, que es la
moneda de presentacin del grupo y la moneda funcional de la
compaa y su subsidiaria.
La presentacin de los estados financieros de acuerdo con la NIIF

para las PYMES exige la determinacin y la aplicacin consistente
de polticas contables a transacciones y hechos. Las polticas
contables ms importantes del grupo se establecen en la nota 3.
En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios

profesionales para aplicar las polticas contables del grupo. Los
juicios que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicar las
polticas contables del grupo y que tengan la mayor relevancia
sobre los importes reconocidos en los estados financieros se
establecen en la nota 4.
3. Polticas contables
4. Fuentes clave de la incertidumbre en la estimacin
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
41
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pagos por largos periodos de servicio
Al determinar el pasivo para los pagos por largos periodos de servicio

(explicado en la nota 20), la gerencia debe hacer una estimacin
de los incrementos de los sueldos durante los siguientes cinco aos,
la tasa de descuento para los siguientes cinco aos a utilizar para
calcular el valor presente y el nmero de empleados que se espera
que abandonen la entidad antes de recibir los beneficios.
5. Restriccin al pago de dividendos
Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y sobregiros

bancarios, no pueden pagarse dividendos en la medida en que
reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por debajo de la
suma de los saldos pendientes de los prstamos y sobregiros
bancarios.
6. Ingreso de actividades ordinarias
7. Otros ingresos
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
42
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m.

procedentes de una asociada en 20X1 y en 20X2 y la ganancia de
63.850 u.m. por la disposicin de propiedades, planta y equipo en
20X2.
8. Costos financieros
9. Ganancia antes de impuestos
Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) al

determinar la ganancia antes de impuestos:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
43
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
10. Gasto por impuestos a las ganancias
El gasto de 270.250 u.m. por impuestos a las ganancias del ao 20X2

(189.559 u.m. en 20X1) difiere del importe que resultara de aplicar la
tasa impositiva del 40% (en 20X2 y en 20X1) a la ganancia antes de
impuestos porque, segn la legislacin fiscal del Pas A, algunos
gastos de remuneracin a los empleados (20.670 u.m. en 20X2 y
16.750 u.m. en 20X1) que se reconocen en la medicin de la
ganancia antes de impuestos no son deducibles fiscalmente.
11. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
44
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Durante 20X2, el Grupo percibi una disminucin significativa en la

eficiencia de un equipo principal y, por tanto, llev a cabo una
revisin de su importe recuperable. La revisin condujo al
reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 u.m.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
45
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo

incluye un importe de 40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.) con respecto a
activos mantenidos en arrendamientos financieros.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer

de una mquina. El importe en libros de la mquina de 1.472 u.m. se
incluye en instalaciones fijas y equipo al 31 de diciembre de 20X2, y
las cuentas comerciales por pagar incluyen la obligacin restante
del Grupo de 1.550 u.m. por la adquisicin de esta mquina. Como
se espera que el importe obtenido por la disposicin supere el
importe neto en libros del activo y pasivo relacionado, no se ha
reconocido ninguna prdida por deterioro del valor.
15. Activos intangibles
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
46
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
16. Impuestos diferidos
Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de

resultados y los importes sobre los que se informa a las autoridades
fiscales en relacin con las inversiones en la subsidiaria y la asociada
son insignificantes.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las
ganancias fiscales futuras esperadas en relacin con:
- El beneficio por largos periodos de servicio (nota 20) que no

ser deducible fiscalmente hasta que el beneficio sea
efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido
como un gasto al medir la ganancia del Grupo del ao.
- La prdida por moneda extranjera por acreedores
comerciales, que no ser deducible fiscalmente hasta que las
cuentas por pagar se liquiden, pero que ya ha sido
reconocida como un gasto al medir la ganancia del Grupo
del ao.
El Grupo no ha reconocido una correccin valorativa para los

activos por impuestos diferidos, ya que, sobre la base de aos
anteriores y las expectativas futuras, la gerencia considera probable
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
47
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
que se produzcan ganancias fiscales contra las que las futuras

deducciones fiscales puedan ser utilizadas.
Los activos por impuestos diferidos por la prdida por moneda

extranjera y por los beneficios por largos periodos de servicio, as
como el pasivo por impuestos diferidos por programas informticos
se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma
jurisdiccin, y la legislacin permite su compensacin neta. Por ello,
se han compensado en el estado de situacin financiera como se
seala a continuacin:
Los sobregiros y prstamos bancarios estn asegurados con un

derecho de embargo sobre los terrenos y edificios propiedad del
Grupo por un importe en libros de 266.000 u.m. al 31 de diciembre
de 20X2 (412.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X1).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
48
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
La tasa de inters a pagar por sobregiro bancario est referenciada

a la tasa London Interbank Borrowing Rate (LIBOR) ms 200 puntos.
El inters por pagar es por el prstamo bancario a 7 aos a una tasa
fija del 5% del importe del principal.
18. Cuentas comerciales por pagar
El importe de cuentas comerciales por pagar al 31 de diciembre de

20X2 incluye 42.600 u.m. denominadas en monedas extranjeras
(cero al 31 de diciembre de 20X1).
19. Provisin para obligaciones por garantas
Los cambios en la provisin para obligaciones por garantas durante

20X2 fueron:
20. Obligacin por beneficios a los empleados: pagos por largos

periodos de servicio
La obligacin del Grupo por beneficios a los empleados por pagos

por largos periodos de servicio, de acuerdo con un plan impuesto
por el gobierno, se basa en una valoracin actuarial integral con
fecha de 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
49
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
21. Obligaciones por arrendamientos financieros
El Grupo mantiene una mquina especializada con una vida til

estimada de cinco aos en arrendamiento financiero a cinco aos.
Los pagos mnimos futuros del arrendamiento son los siguientes:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
50
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
22. Compromisos por arrendamientos operativos
El Grupo alquila varias oficinas de venta en arrendamiento

operativo. Los arrendamientos son para un periodo medio de tres
aos, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
51
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
23. Capital en acciones
Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de 30.000 u.m.

comprenden 30.000 acciones ordinarias con un valor nominal de
1,00 u.m. completamente desembolsadas, emitidas y en circulacin.
Otras 70.000 acciones adicionales estn autorizadas legalmente
pero no han sido emitidas.
24. Efectivo y equivalentes al efectivo
25. Pasivos contingentes
En 20X2, un cliente inici un juicio contra XYZ (Comercial)

Responsabilidad Limitada debido a un incendio provocado por una
vela defectuosa. El cliente asegura que las prdidas totales
ascienden a 50.000 u.m. y ha iniciado un litigio para reclamar este
importe.
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base,

y el Grupo pretende impugnarla. En estos estados financieros no se
ha reconocido ninguna provisin porque la gerencia del Grupo no
considera probable que surja una prdida.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
52
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
26. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
El 25 de enero de 20X3, hubo una inundacin en uno de los

almacenes de velas. Se espera que el costo del reembolso sea de
36.000 u.m. El reembolso por parte del seguro se estima en 16.000
u.m.
El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar

un dividendo de 1,00 u.m. por accin (30.000 u.m. en total), a pagar
el 15 de abril de 20X3, a los accionistas registrados al 31 de marzo de
20X3. Dado que la obligacin surgi en 20X3, no se muestra ningn
pasivo en el estado de situacin financiera el 31 de diciembre de
20X2.
27. Transacciones entre partes relacionadas
Las transacciones entre la Compaa y su subsidiaria, que es una

parte relacionada, han sido eliminadas en la consolidacin.
El Grupo vende bienes a su asociada (vase la nota 12), que es una

parte relacionada, segn el siguiente detalle:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
53
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
28. Informacin a revelar sobre polticas contables
Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas

contables significativas:
- La base (o bases) de medicin utilizada(s) para la elaboracin

de los estados financieros.
- Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes

para la comprensin de los estados financieros.
Ejemplo: informacin a revelar sobre polticas contables
Ej 2 Un grupo que fabrica velas revel sus polticas contables de

la siguiente manera:
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para

el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2
28. 1 Polticas contables
Bases de consolidacin
Los estados financieros consolidados incorporan los estados

financieros de la Compaa y de su subsidiaria enteramente
participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos
intragrupo han sido eliminados.
Inversiones en asociadas
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
54
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos

cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se

reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por parte
del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.
Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias
El ingreso de actividades ordinarias procedente de la venta de

bienes se reconoce cuando se entregan los bienes y ha cambiado
su propiedad. El ingreso de actividades ordinarias por regalas
procedente de la concesin de licencias de patentes para hacer
velas para su uso por otros se reconoce de forma lineal a lo largo del
periodo de la licencia. El ingreso de actividades ordinarias se mide
al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta
de descuentos e impuestos asociados con la venta cobrados por
cuenta del gobierno del Pas A.
Costos por prstamos
Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del

periodo en el que se incurren.
Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del

impuesto corriente por pagar y del impuesto diferido.
El impuesto corriente por pagar est basado en la ganancia fiscal

del ao.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
55
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los

importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros
y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como diferencias
temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para
todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la
ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se
reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que
reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o
crdito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se
miden al importe mximo que, sobre la base de la ganancia fiscal
actual o estimada futura, es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se

revisa en cada fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar
la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier
ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se

espera aplicar a la ganancia (prdida) fiscal de los periodos en los
que la gerencia espera realizar el activo por impuestos diferidos o
cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas
impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado al final del periodo sobre
el que se informa.
Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo

menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por
deterioro del valor acumulada.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
56
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos

menos sus valores residuales a lo largo de su vida til estimada,
aplicando el mtodo lineal. En la depreciacin de las propiedades,
planta y equipo se utilizan las siguientes tasas anuales:
Edificios 2 por ciento
Instalaciones fijas y equipo 10 a 30 por ciento
Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo

en la tasa de depreciacin, vida til o valor residual de un activo, se
revisa la depreciacin de ese activo de forma prospectiva para
reflejar las nuevas expectativas.
Activos intangibles
Los activos intangibles son programas informticos adquiridos que se

expresan al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas
por deterioro acumuladas. Se amortizan a lo largo de la vida
estimada de cinco aos empleando el mtodo lineal. Si existe algn
indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, se
revisa la amortizacin de ese activo de forma prospectiva para
reflejar las nuevas expectativas.
Deterioro del valor de los activos
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades,

planta y equipo, activos intangibles e inversiones en asociadas para
determinar si existen indicios de que tales activos hayan sufrido una
prdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible
deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
57
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) con su

importe en libros.
Si el importe recuperable estimado es inferior, se reduce el importe

en libros al importe recuperable estimado, y se reconoce una
prdida por deterioro del valor en resultados.
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evala

si existe deterioro del valor de los inventarios comparando el importe
en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas
similares) con su precio de venta menos los costos de terminacin y
venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se
ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta
menos los costos de terminacin y venta, y se reconoce
inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados.
Si una prdida por deterioro del valor se revierte posteriormente, el

importe en libros del activo (o grupo de activos relacionados) se
incrementa hasta la estimacin revisada de su valor recuperable
(precio de venta menos costos de terminacin y venta, en el caso
de los inventarios), sin superar el importe que habra sido
determinado si no se hubiera reconocido ninguna prdida por
deterioro de valor del activo (grupo de activos) en aos anteriores.
Una reversin de una prdida por deterioro de valor se reconoce
inmediatamente en resultados.
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros

siempre que los trminos del arrendamiento transfieran
sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems
arrendamientos se clasifican como operativos.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
58
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento

financiero se reconocen como activos del Grupo al valor razonable
de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, al valor presente de
los pagos mnimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El
correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de
situacin financiera como una obligacin por el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas
financieras y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as
conseguir una tasa de inters constante sobre el saldo restante del
pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medicin de
resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se
incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y
evaluacin de prdidas por deterioro de valor se realizan de la
misma forma que para los activos que son propiedad del Grupo.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a

resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el

precio de venta menos los costos de terminacin y venta. El costo se
calcula aplicando el mtodo de primera entrada, primera salida
(FIFO).
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
La mayora de las ventas se realizan en condiciones de crdito

normales, y los importes de las cuentas por cobrar no tienen
intereses. Cuando el crdito se ampla ms all de las condiciones
de crdito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo
amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
59
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en

libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se
revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que
no vayan a ser recuperables. Si se identifica dicha evidencia, se
reconocer de inmediato una prdida por deterioro del valor en los
resultados.
Cuentas comerciales por pagar
Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones basadas en

condiciones de crdito normales y no tienen intereses. Los importes
de las cuentas comerciales por pagar, denominados en moneda
extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la tasa
de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las
ganancias o prdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen
en otros gastos o en otros ingresos.
Sobregiros y prstamos bancarios
Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del
inters efectivo y se incluyen en los costos financieros.
Beneficios a los empleados: pagos por largos periodos de servicio
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est

relacionado con lo establecido por el gobierno para pagos por
largos periodos de servicio. Todo el personal a tiempo completo de
la plantilla, a excepcin de los administradores, est cubierto por el
programa. Al final de cada cinco aos de empleo, se lleva a cabo
un pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo con los
doce meses anteriores al pago). El pago se efecta en el quinto ao,
como parte de la nmina de diciembre. El Grupo no financia esta
obligacin por anticipado.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
60
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El costo y la obligacin del Grupo de realizar pagos por largos

periodos de servicio a los empleados se reconocen durante los
periodos de servicio de los empleados. El costo y la obligacin se
miden usando el mtodo de la unidad de crdito proyectada, que
supone una media anual del 4% de incremento salarial, con una
rotacin de empleados basada en la experiencia reciente del
Grupo, descontados utilizando la tasa de mercado vigente para
bonos corporativos de alta calidad.
Provisin para obligaciones por garantas
Todos los bienes del Grupo estn garantizados por defectos de

fabricacin por un periodo de un ao. Los bienes se reparan o
sustituyen por decisin del Grupo. Cuando se reconoce un ingreso
de actividades ordinarias, se realiza una provisin por el costo
estimado de la obligacin por garanta.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
61

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1. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros conforman los medios de comunicacin que

Las principales caractersticas son las siguientes:

- Comprensibilidad, los Estados Financieros deben ser

- Subjetividad, en su preparacin, los estados financieros estn

- Uniformidad, deben ser preparados bajo normas y mtodos

1.1 NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se preparan con el fin de presentar una

El trmino hechos registrados se refiere a los datos sacados de los

El trmino convenciones contables hace referencia a ciertos

A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que:

1. La empresa continuar como un negocio en marcha

2. Los ingresos y los costos sern equilibrados durante un corto

El juicio personal se combina con los hechos registrados y las

1. Utilizar uno de los diversos mtodos para la determinacin de los

2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco aos ms bien

3. Evaluar el inventario de mercancas al costo o al ms bajo que

4. Considerar que el costo ser aplicado conforme a la teora de

5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de

1.2 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La informacin financiera de las empresas estn sujetas a las

- Muestran una situacin previsional; en todos los casos

anteriormente en el sentido que, para su formulacin

- Muestran cifras a valores histricos, los registros contables son

- Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos,

1.3 Notas a los Estados Financieros

Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,

Los estados financieros muestran valores slo cuantificables. En

Son datos adicionales, descripciones ms completas y explicaciones

1.4 CLASIFICACIN DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Estas se clasifican en:

- Notas de carcter general

- Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en

- Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas

NOTAS DE CARCTER GENERAL

Identificacin de la Empresa y Actividad Econmica

Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC

1. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin;

2. Fusiones y Escisiones de Negocios;

3. Cuentas por Cobrar;

7. Operaciones de Cobertura y Conversin de Moneda

10. Contratos de Construccin;

11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo;

12. Reconocimiento de Depreciacin y Amortizacin de

14. Costos de Financiamiento;

15. Activos Intangibles;

16. Reconocimiento de Ingresos

- Reconocimiento de Ingresos por Venta

- Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas,

18. Costo de Beneficios Sociales;

19. Impuesto a la Renta;

20. Definicin de Segmentos y Base para la Asignacin de Costos;

22. Definicin de Efectivo y Equivalente de Efectivo.

- Cambios de Polticas Contables;

- Situaciones posteriores a la fecha de los Estados

1.5 NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

1. Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC

2. Declaracin de uniformidad en la aplicacin de polticas

3. Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflacin en

4. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cclica de las

5. Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los

6. Reduccin del valor de las existencias a su valor neto

7. Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos de deuda y