Contabilidad Basica Resumen Modulo 1 y 2

CONTABILIDAD BASICA
ASISTENCIA OBLIGATORIA: 75 % Asistencia.
BIBLIOGRAFIA BASICA:
- Lecturas de Contabilidad Bsica
Autores: Jorge Simaro Omar Tonelli
Editorial Osmar D. Buyatti
- Gua de trabajos prcticos
CONTABILIDAD - CONCEPTO
Es una disciplina tcnica que forma parte del sistema de informacin de un ente destinada a
constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestin. A su vez, implica
realizar un proceso por el cual se identifica, mide, clasifica y registra ciertas operaciones con el fin de
elaborar informacin y comunicarla a los usuarios internos o externos de un ente (empresa,
organizacin).
Procesa datos sobre
la composicin y evolucin del patrimonio de un ente
los bienes de propiedad de terceros
ciertas contingencias
Emite informacin que se transmite a los usuarios.
TIPOS DE INFORMES CONTABLES
Estados contables (son 4 estados contables bsicos) e Informacin complementaria (Notas y Anexos)
Resolucin Tcnica N8 :
Estado Situacin Patrimonial (ESP),

Estado de Resultados (ER),
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (EEPN) y
Estado de Flujo de Efectivo (EFE)
El ESP es un estado de carcter esttico, el ER, EEPN y EFE son dinmicos.
Informacin adicional a los estados contables para usuarios especficos

Informes para uso de los administradores del ente.
Secuencia de la informacin contable para terceros

1 - ELABORACION DE LA INFORMACIN:
Identificacin
Valoracin
Registro
2 COMUNICACIN DE LA INFORMACIN:
Preparacin de los EECC
Divulgacin
3 AUDITORA DE LA INFORMACIN:
Verificacin
Informe de auditora realizado por auditores independientes.

4 ANALISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN:
Anlisis realizado por los destinatarios de la informacin.
LA CONTABILIDAD COMO PROCESO
La contabilidad registra los hechos producidos:
por la interaccin del ente con terceros,
dentro del ente y
en el contexto
Requisitos de la Informacin Contable (cont.)
Sistematicidad: la informacin contable suministrada debe estar orgnicamente
ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
4. Comparabilidad: con:
a) informacin del ente a la misma fecha;
b) informacin del ente a otras fechas;
c) informacin de otros entes.
Para que los datos contables sean comparables deben estar expresados en la Misma unidad de
medida, y tener las Mismas bases de preparacin y criterios de valuacin.
Uniformidad,
Periodos de igual duracin,
Claridad (Comprensibilidad): La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje
preciso, que evite las ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los
usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento
razonable de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la
terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios
tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno
o algunos de ellos.
BASAMENTO DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA

o 1- Moneda de cuenta
o 2- Entes
o 3- Empresa en marcha
o 4- Ejercicio econmico
o 5- Bienes econmicos, objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor. Bienes escasos o
limitados, onerosos, accesibles y que satisfacen necesidades.
Bienes Clasificacin Jurdica:
Muebles
Inmuebles
Bienes Clasificacin Econmica:
De consumo, de utilidad directa o inmediata
De produccin, de utilidad indirecta o mediata
Bienes Clasificacin Financiera:
Corto plazo - Corrientes
Largo plazo No Corrientes
Bienes Clasificacin por su individualidad:
Fungibles
No fungibles
Bienes Funcional:
Rubros
o 6- Obligaciones
Obligaciones segn su grado de certeza:
Deudas, ciertas
Previsiones, estimaciones
Obligaciones segn su exigibilidad:
Corto plazo - Corrientes
Largo plazo No Corrientes
o 7- Patrimonio Neto : Activo - Pasivo

o 8- Ecuacin contable bsica
o 9- Devengado:
La contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido/pagado.
Las variaciones patrimoniales (las transacciones) deben ser reconocidas contablemente en el
perodo en el cul ocurren (se generan), con independencia del momento en el cual se
produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.
Permite registrar activos o pasivos que luego impactan en resultados con el solo transcurrir del
tiempo. Ej: Seguros pagados por adelantado.
CICLO OPERATIVO
Operaciones que desarrolla el ente para alcanzar sus objetivos. Se realizan de manera frecuente y se
relacionan a la actividad principal del ente. Pueden ser operaciones internas, como con terceros.
- Comercial: COMPRAR VENDER COBRAR PAGAR
- Industrial: COMPRAR PRODUCIR VENDER COBRAR PAGAR
- Prestacin de servicios: COMPRAR INSUMOS PRESTAR SERVICIOS COBRAR PAGAR
- Extractiva: COMPRAR INSUMOS y SERVICIOS EXTRAER RECURSOS NATURALES - VENTA COBRAR

PAGAR
- Agropecuaria: COMPRAR INSUMOS y SERVICIOS LABRANZA/SIEMBRA/COSECHA - VENTA COBRAR

PAGAR
3- Otras clasificaciones
Segundo su sustancia fisica; bienes tangibles (bienes de uso) e intangibles (patentes).
Segun su destino final; bienes para la venta o bienes para el uso.
Sujetos a ciertos hechos futuros; contingentes o no contingentes.
Segun su plazo para convertirse en dinero; corrientes o no corrientes:
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o

equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del ejercicio (o
perodo) al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esa fecha.
Los activos no corrientes comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como
corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Reconocimiento Contable
Debe existir la posibilidad de asignarle un importe en moneda. El criterio de medicin debe ser
objetivo y confiable.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a
activos.
CANCELACION DE UN PASIVO
Mediante pago en dinero u otro activo o prestando un servicio.
Reemplazo de la obligacin por otro pasivo.
Conversion de la deuda en capital. Capitalizacin de deudas.
Condonacion del pasivo por parte del acreedor.
Inaccin del acreedor. Prescripcin. Renuncia o la prdida de los derechos por parte del
acreedor
Clasificaciones
Forma de cancelacin;
en moneda local o en moneda extranjera,

mediante entrega de bienes o prestacin de un servicio (ej. Anticipos de clientes).
Segn su plazo de cancelacion; corrientes o no corrientes.
Se consideran pasivos corrientes:

Los exigibles al cierre del ejercicio (o perodo) contable.
Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la

fecha de cierre del ejercicio (o perodo) al que correspondieran los estados contables.
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse
en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior.
Son pasivos no corrientes, los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.
Segn si estn sujetos a ciertos hechos futuros; contingentes o no contingentes.
PASIVOS
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores.
As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido

declarada.
Modelo Contable (Continuacin)

CRITERIOS MEDICION CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS
VALUACIN AL COSTO VALORES CORRIENTES
VALUACIN AL COSTO: es el sacrificio econmico realizado en el momento de adquisicin.

VALORES CORRIENTES: valor que tienen los bienes al momento de la medicin.
Hay rubros que son valuados a valores histricos y otros a valores corrientes.
ACTIVOS:
- Costo histrico (ej. Caja y Bancos)
- Costo de reposicin (ej. Bienes de Cambio)
- Importe descontado del flujo de fondos a percibir
- Valor neto de realizacin (Precio de venta menos gastos directos de venta) - VNR
- Valor de utilizacin econmica (Valor Actual de los ingresos probables netos que, directa o
indirectamente, generar el bien) - VUE
- Valor recuperable, es el mayor del VNR y el VUE LIMITE MAXIMO VALUACION DE UN
ACTIVO
PASIVOS:
- Importe original
- Importe descontado del flujo de fondos a pagar
- Costo de cancelacin LIMITE MINIMO VALUACION DE UN PASIVO
PROCESO CONTABLE
FUNCIN ADMINISTRATIVA:
Planificar, dirigir y controlar los recursos y las actividades dentro de una organizacin.
Se manifiesta como un conjunto de reglas y cursos de accin dispuestos por la Direccin para que sus
integrantes observen en su comportamiento, que suelen representarse grficamente con
cursogramas, que representan los circuitos administrativos de un ente.
La contabilidad va tener como fin en ste proceso:
- Brindar informacin til para la toma de decisiones
- Brindar elementos que sirvan para efectuar controles
INSTRUMENTOS DEL PROCESAMIENTO CONTABLE
CUENTAS, las operaciones y hechos que se registran en el proceso contable se representan por
medio de Cuentas.
PLAN DE CUENTAS, es el conjunto de cuentas dispuestas de forma ordenada y codificada que se

utilizarn para la registracin de todas las operaciones que se produzcan.
MANUAL DE CUENTAS, contiene la descripcin de cada cuenta, indicando qu representan, cundo se

debitan, cundo se acreditan y cual es el saldo habitual de cada una de ellas.
CONTABILIDAD Y TENEDURA DE LIBROS

La Tenedura de libros trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento contable. Es la forma
en que los datos se transforman en informacin.
Clasificaciones de las Cuentas (continuacin)

Las Cuentas Regularizadoras
EN GENERAL tienen saldo (y movimiento contable) con sentido opuesto al saldo (y

movimiento contable) de las cuentas que estn regularizando.
Excepciones a la regla anterior seran:

Ajuste de Capital y
Prima de Emisin.
Ambas son cuentas Regularizadoras de Capital, nacen y aumentan por el Haber, lo mismo que la
cuenta que regularizan (Capital).
BALANCES ESTADOS CONTABLES
Balances de sumas y saldos
Balances de saldos
Estados Contables, ESP, ER, EEPN y EFE, juntamente con las Notas y Anexos que son la Informacin
Complementaria a los Estados Contables.
El ESP es un estado de carcter esttico, el ER, EEPN y EFE son dinmicos.
CAJA Y BANCOS
Caractersticas - conceptos que incluye:
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y
liquidez similar (RT 9 cap. III punto A.1).
Son las disponibilidades, incluye conceptos lquidos por excelencia.
Dinero en efectivo, incluido el Fondo Fijo
Saldos de cuentas corrientes bancarias
Valores pendientes de depositar a la vista
Valores pendientes de depositar diferidos EN CONDICIONES DE SER COBRADOS
Moneda extranjera, en la medida que no represente una Inversin
Fondo Fijo
Cajas de Ahorro, podran mostrarse como Inversiones, pero se incluyen como Caja y Bancos, por
cuanto en la Caja de Ahorro, se prioriza la liquidez (propia del rubro Caja y Bancos) por sobre la rentabilidad
(propia de las Inversiones)
CAJA Y BANCOS
Exposicin en el ESP (RT 8, cap. 2 H, cap. 3 B.1, cap. 7 B.8 y 9 - RT 9 cap. III punto A.1, modelos de Estados
Contables):
Se expone en el activo corriente, en el rubro Caja y Bancos.
Adems, se presenta informacin complementaria por Nota con la composicin del rubro.
Saldos de Caja en Moneda Extranjera:

- Medicin inicial (al momento de la compra): valor de costo de adquisicin (Tipo Cambio vendedor).
- Medicin al cierre del ejercicio/perodo: Tipo Cambio comprador (tambin aplicable para saldos de Bancos
en Moneda Extranjera). Se reconocer un resultado de prdida o ganancia por Diferencia de Cambio,
segn la variacin del Tipo de Cambio.
MOVIMIENTO DE FONDOS
COBRANZAS
ORIGEN En general, por cobros de ventas o anticipos de clientes (los cobros pueden estar
afectados por descuentos)
DESTINO Mantenerlo en Caja y/o depositarlos en el Banco (accin recomendada a efectos

de un mejor control interno de los fondos)
COBRANZAS
DOCUMENTACION DE RESPALDO
RECIBOS PRENUMERADOS
NOTAS DE CREDITOS BANCARIAS
TICKETS POR VENTAS DE CONTADO
BOLETAS POR VENTAS DE CONTADO
Ej: Nota de Crdito por cobranza bancaria de un Cliente del Exterior:
-------------- --------------
Banco XX cta.cte. 976
Gastos de cobranza 24
a Clientes del Exterior (1.000)
-------------- ------------------
FONDO FIJO
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo desembolso debera motivar la emisin y
autorizacin de una orden de pago y un cheque. Es inadecuada la prctica de hacer pagos utilizando dinero
proveniente de las cobranzas.
Ahora bien, emitir un cheque cada vez que se hace un pago pequeo es trabajoso, costoso y produce
prdidas de tiempo.
Por estas razones se asigna un Fondo Fijo en efectivo para atender ese tipo de gastos menores.
FONDO FIJO (Continuacin)

La cuenta Fondo Fijo (FF), es una cuenta patrimonial del Activo, en el Estado de Situacin Patrimonial se
incluye en el rubro Caja y Bancos.
1- Constitucin del Fondo Fijo, es la creacin del Fondo. Se debita la cuenta FF y se acredita Bancos Cta.
Cte, si se emite un cheque para la creacin del Fondo.
2- Rendicin del Fondo Fijo, cuando se presentan los comprobantes que respaldan los gastos que han sido
abonados con el Fondo. Se acredita la cuenta FF y se debitan (devengan) los Gastos correspondientes.
3- Reposicin del Fondo Fijo, se emite un cheque para asignar nuevamente dinero al Fondo. Se debita la
cuenta FF y se acredita Bancos Cta. Cte. Por el cheque emitido.

Para balancear los dos problemas, lo que se hace es:
Asignar un fondo fijo, que es una suma de dinero afectada a la realizacin de pagos menores.
Efectuar los pagos en efectivo empleando dicho fondo fijo.
Peridicamente, o cuando se agota el fondo, reponer su parte utilizada mediante la emisin de un

cheque.
La rendicin del Fondo Fijo se efecta por el total de gastos que se han pagado con el Fondo Fijo, los
mismos deben estar respaldados por los comprobantes originales respectivos.

Ejemplo 1:
el 01/07/2012 se crea un fondo fijo de $ 700 que se retiran del Banco Patagonia mediante un cheque.
Creacin o constitucin del FF:
---------------------------------------------------------------
Fondo Fijo 700
@ Banco Patagonia cta. cte. (700)
---------------------------------------------------------------

Ejemplo 1 (continuacin):
Entre la fecha indicada y el 05/07/2012 el fondo se usa para pagar viticos del cadete por $ 150 y una
cinta para la mquina de escribir por $ 400.
Rendicin del FF:
---------------------------------------------------------------
Viticos 150
Insumos de oficina 400
@ Fondo Fijo (550)

El 05/07/2012, con otro cheque del Banco Patagonia se reponen los $ 550 gastados.
Reposicin del FF:
---------------------------------------------------------------
Fondo Fijo 550
@ Banco Patagonia Cta. Cte. (550)
---------------------------------------------------------------
DEPOSITOS EN CTA.CTE.
------------ ----------------
Banco XX Cta. Cte
a Cobranzas a depositar (si se ha usado esta cuenta al descargar el crdito con el Cliente)
------------- -------------------
Banco XX Caja de Ahorro
a Efectivo
----------- --------------------
Banco YY Valores a acreditar
a Cobranzas a depositar
----------- -----------------
Banco YY Cta. Cte
a Banco YY Valores a acreditar
------------ -----------------
DEPOSITOS DE VALORES AL COBRO
------------ -------------
Valores al cobro - Banco XX -
a Cobranzas a Depositar
------------ ---------------
Banco XX Cta.Cte
Comisiones Bancarias
a Valores al Cobro - Banco XX -
------------- -------------
RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS

Causas:
El saldo de la cuenta corriente del librador carece de fondos suficientes (ms el descubierto autorizado si
lo hubiere) para atender el cheque
La cuenta corriente del librador ha sido cerrada

Defectos formales del cheque
El librador que ha firmado el cheque no est autorizado o no est registrado como tal en la entidad
bancaria
El cheque extendido a favor de una persona se puede transmitir a otra por endoso, siempre que no haya
sido librado con clusula no a la orden, en ese caso solo puede ser depositado por el beneficiario, en su
cuenta bancaria
Cuando la cantidad de endosos exceda la admitida

Los cheques comunes, que son pagaderos el da de su presentacin (la cual no puede exceder los 30 das
contados desde su emisin)
Los cheques de pago diferido, en este caso tambin hay un plazo mximo de 30 das para presentar el
cheque desde la fecha de vencimiento fijada por el librador para el pago. La fecha de pago no puede exceder
un plazo de 360 das
Un cheque de pago diferido, se deposita en fecha anterior a la fecha de pago que figura en el cheque
------------ --------------
Clientes (Activo) 2.000
Costo Mercaderias Vendidas (Gastos) 1.500
a Ventas (Ingresos) (2.000)

a Mercaderias (Activo) (1.500)
----------- ----------------
Valores a Depositar (Activo) 2.000
a Clientes (Activo) (2.000)
----------- ---------------
Banco XX Cta. Cte. (Activo) 2.000
a Valores a Depositar (Activo) (2.000)
----------- ---------------
------------ --------------
Cheques rechazados (Activo) 2.000
Gastos a debitar por Ch/rechazados (Activo) 150

a Banco XX Cta. Cte. (Activo) (2.150)
----------- ----------------
Clientes (Activo) 2.150
a Cheques rechazados (Activo) (2.000)
a Gastos a debitar por Ch/rechazados (Activo) (150)

----------- ---------------
PAGOS
PARA CANCELAR DEUDAS POR COMPRAS DE MERCADERIA u OTRAS DEUDAS
ENTREGA DE ANTICIPOS A PROVEEDORES
PARA CANCELACION DE PRESTAMOS RECIBIDOS
PAGO DE SUELDOS
PAGO DE IMPUESTOS Y CARGAS SOCIALES
SON CUENTAS DE ACTIVO, POR LO TANTO AL REGISTRAR UN PAGO LAS CUENTAS DEL RUBRO CAJA Y
BANCOS, SE ACREDITAN.
TRANSFERENCIAS BANCARIAS
---------- ---------------
Transferencias Bancarias (Movimiento) 2.000
a Banco XX Cta. Cte. (Activo) ( 2.000)
------------ ----------------
Banco YY Cta. Cte (Activo) 2.000
a Transferencias Bancarias (Movimiento) (2.000)

------------ -----------------
TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS DE UN MISMO BANCO
--------------- 30/6 ----------------
Banco XX - Caja de ahorro-
a Banco XX- Cta.cte.-
------------ -------------------
Banco XX Cta.Cte. #16409
Comisiones bancarias por transf
a Banco XX Cta.Cte. Suc.Bs.As.
----------- ------------------
DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS
DEBITOS BANCARIOS
REDUCEN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS EN LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA BANCOSSE
ACREDITA
CREDITOS BANCARIOS
AUMENTAN LA DISPONIBILIDAD DE FONDOS EN LA CONTABILIDAD DEL ENTE LA CUENTA BANCOS SE

DEBITA
DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS
DEPOSITOS (CREDITO)
TRANSFERENCIAS RECIBIDAS
OTROS CREDITOS:
INTERESES POR SALDO A FAVOR

CHEQUES EMITIDOS (DEBITOS)
TRANSFERENCIAS REALIZADAS
OTROS DEBITOS:
COMISIONES,
GASTOS DE MANTENIMIENTO,
CHEQUES REHAZADOS
INTERESES POR DESCUBIERTOS, ETC.
CAJA Y BANCOS
CONCILIACIONES BANCARIAS
Elementos:
Resumen de cuenta bancario con detalle de movimientos del periodo.

Mayor de la contabilidad de la cuenta Bancos que se esta conciliando.
Conciliacin bancaria anterior.
Proceso:
Comparar el resumen de cuenta con el mayor contable, cotejando los movimientos de ambos,
Identificacin de partidas conciliatorias,
Diferenciar las partidas conciliatorias en:
Temporarias (se corrigen en el perodo siguiente)
Permanentes (generadas por errores, se corrigen con asientos de ajuste).
La conciliacin bancaria en s, no es un registro contable, sino una herramienta de control interno del saldo
de efectivo en Cuentas Corrientes de Bancos y tambin Cajas de Ahorro. Sirve para probar la
correccin del saldo de una cuenta bancaria (cuentas corrientes y cajas de ahorro).
De la conciliacin bancaria pueden surgir asientos a contabilizar para corregir errores u omisiones en la
contabilidad del ente.
PARTIDAS CONCILIATORIAS TEMPORARIAS: son aquellas que se corregirn con el transcurso del tiempo.
Ej.:
Depsitos realizados (y contabilizados) que estn pendientes de ser acreditados por el Banco
Cheques emitidos (y contabilizados) que estn pendientes de ser debitados por el Banco
Las partidas temporarias, son aquellas registradas en la contabilidad del ente y en el extracto, en distintos
momentos del tiempo
PARTIDAS CONCILIATORIAS PERMANENTES: generadas por errores u omisiones. En general, decimos que
son errores u omisiones en la contabilidad del ente o en el Banco. Cuando el error/omisin es en la
contabilidad del ente, se corrige con un ajuste contable.
Ej.:
Errores de imputacin contable (ej. registro de un deposito en cuenta bancaria contable incorrecta o
debitar en contabilidad un dbito bancario por gastos, etc.)
Errores en los importes asentados en contabilidad (cheques o depsitos)

Cheques omitidos de ser registrados, son los cheques que se emitieron realmente pero que no fueron
contabilizados en los libros de la empresa
Depsitos omitidos de ser registrados, son los depsitos que se realizaron pero no se contabilizaron
Dbitos y/o crditos bancarios asentados en el resumen de cuenta bancario, que no estn contabilizados
Errores de imputacin en el Banco (movimiento que corresponde a la cuenta de otro titular). Se reclama al
Banco su correccin.
Saldo s/ Banco 9.000

No registrado en el Banco
Depsitos no acreditados 31.07.2009 6.000
Cheque # 442 no debitado 28.07.2009 (2.100)

No contabilizado
Comisiones bancarias 31.07.2009 153
Crditos bancarios 31.07.2009 (6.100)
Saldo contable 6.953
Nota: Siempre se trabaja con la conciliacin anterior y las partidas pendientes del periodo bajo anlisis.
Saldo s/ Resumen de cuenta Bancario
Mas:
Depsitos contabilizados pero no registrados por el Banco
Notas de crdito bancarias contabilizadas pero no registrados por el Banco
Notas de dbito bancarias no contabilizadas y registradas por el Banco.
Errores de la empresa que incrementaron el saldo contable.
Errores del Banco que redujeron el saldo del resumen de cuenta.
Menos:
Cheques emitidos y no registrados por el Banco
Notas de crditos no contabilizadas pero registradas en el Banco
Notas de dbito contabilizadas pero no registradas por el Banco
Errores contables que hubieran disminuido el saldo contable.
Errores del Banco que incrementaron el saldo del resumen de cuenta

Saldo s/ contabilidad
AUTORIZACIONES PARA GIRAR EN DESCUBIERTO

La autorizacion para girar en descubierto, obtenida de una entidad financiera (en general un Banco) no
genera asiento contable hasta tanto no se la utilice realmente, pero se la tiene en cuenta a efectos de la
planificacion financiera.
Cuando se utiliza el (girar en) descubierto se pueden emitir cheques ,sin tener los fondos suficientes para
cubrirlos en la cuenta corriente bancaria.
Cuando se tiene autorizado a girar en descubierto y como consecuencia de haber utilizado esa
autorizacion, el saldo contable de la cuenta Bancos es acreedor, en ese caso se lo considera como un Pasivo
para el ente y debe incluirse en el rubro Prstamos del Estado de Situacion Patrimonial.
CREDITOS
DEFINICION (RT 9)
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios
(siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente de los que no tengan ese origen.
Exposicin en el ESP (RT 8 y 9):

Se expone en el activo corriente o no corriente (segn el plazo estimado de conversin en dinero o
equivalente), en el rubro Crditos por ventas u Otros crditos, segn la naturaleza del mismo .
OPERACIONES DE CUENTAS A COBRAR

Resultados financieros que pueden generar las Cuentas a Cobrar:
Intereses (implcitos o explcitos) segun tasas

Actualizaciones monetarias pactadas contractualmente
Diferencias de cambio para creditos nominados en moneda extranjera
Perdidas por mora e incobrabilidad
Los intereses y actualizaciones se reconocen en resultados a medida que se devengan, incrementando el
valor de la Cuenta por Cobrar.
Las diferencias de cambio se reconocen en resultados a medida que se producen.
DOCUMENTACION DE CREDITOS COMUNES
Mediante:
Pagars (documentos a cobrar),
Facturas conformadas,
Letras de cambio,
Cheques diferidos,
Otros instrumentos financieros.
Documentacin de respaldo de la recepcin de un crdito: Formulario prenumerado por la recepcin de

documentos con detalle de intereses implcitos y sellados a pagar. Tambin puede usarse recibos comunes.
CONTABILIZACION
Precio de venta 1.400
IVA s/ P.Vta 280
Inters 10% s/Pvta. 140
IVA s/intereses 28
Impuesto de sellos 19
Total del Documento a Cobrar 1.867
Contabilizacin
------------- --------------------
Clientes 1.680
a Ventas 1.400
a IVA dbito fiscal 280
------------- -------------------
Clientes 187
a Clientes intereses no dev 140
a IVA dbito fiscal 28
a Impuesto de sellos a pagar 19
--------------- ---------------------
Clientes Docum. a cobrar 1.867
a Clientes 1.867
---------------- ---------------------
CONTABILIZACION: importes a computar ventas a crdito
Los ingresos por ventas (Cuenta Ventas Resultado Positivo) debern computarse por sus valores de
contado.
No integran el valor a contabilizar como ventas:
los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (p.e. el I.V.A.);
los componentes financieros no devengados (explcitos o implcitos);

CONTABILIZACION - RECONOCIMIENTO: momento de registracin contable Ventas a crdito
Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la del bien al comprador (momento de
lpropiedad a tradicin de la propiedad);
Las ventas de servicios, deben considerarse devengados en el perodo de su prestacin.
VENTAS EN CTA. CTE.
Ejemplo: se venden mercaderas facturndose el precio de contado ($ 9.800), el flete ($ 200) y el 21% de
I.V.A. Adems, la operacin incluye intereses implcitos ($ 1.000) ya que el cliente paga a 30 das.
--------------------------------------------------------------------------
Clientes en moneda nacional (Activo) 13.310
@ Componentes financ. no devengados (Reg. Act) (1.000)
@ Ventas (Ingresos) (9.800)
@ Fletes por ventas (Ingresos) (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (Pasivo) (21% de $ 11.000) (2.310)
--------------------------------------------------------------------------
CUENTAS DE DUDOSO COBRO,MOROSOS E INCOBRABLES
Debe considerarse el tratamiento contable de las siguientes situaciones:

Un deudor se convierte en moroso
Gestin de cobranza encargada a los abogados
Presuncin de que cierta cuenta ser incobrable
Considerar una cuenta definitivamente incobrable
Documentacin de respaldo: Informe de los distintos sectores involucrados debidamente firmados.

CUENTAS DE DUDOSO COBRO,MOROSAS E INCOBRABLES
Deudores por ventas (Clientes): por los crditos originados por las ventas a crdito relacionadas con la
actividad del ente. Cuenta de Activo.
Deudores Morosos: son los deudores que no cumplen en el plazo estipulado la cancelacin de su deuda,
existe un atraso en el cobro. Cuenta de Activo.
Deudores en Gestin Judicial: si no es posible efectivizar el cobro, se entrega la factura para realizar la
gestin de cobro a travs de los asesores legales (abogados). Cuenta de Activo.
Quebranto por Incobrabilidad (o por Deudores de Dudoso Cobro): cuando se estima probable la
incobrabilidad, se constituye una Previsin y se debita la cuenta Quebranto por Incobrabilidad para
reconocer el Resultado Negativo. Cuenta de Prdida, Resultado Negativo.
Deudores Incobrables: cuando no es posible el cobro de un crdito y se da la baja directa del mismo.
Cuenta de Prdida, Resultado Negativo.
Previsin por Incobrabilidad (o por Deudores de Dudoso Cobro): se constituye para cubrir el riesgo de
incobrabilidad de los deudores de dudoso cobro. Se constituye al cierre de cada ejercicio/perodo para
reflejar en el presente ejercicio las posibles incobrabilidades de ejercicios futuros (implica la desvalorizacin
de las Cuentas por Cobrar). Cuenta Regularizadora de Activo, nace por Haber al constituirla y se Debita al
momento de aplicarla (utilizarla).
Tanto el atraso como la incobrabilidad son indicadores de falta de solvencia del deudor.
CUENTAS DE DUDOSO COBRO,MOROSAS E INCOBRABLES

Los indicadores de incobrabilidad ms comunes que surgen del anlisis individual de la cartera de clientes
son:
Informe jurdico de sentencia desfavorable
Concurso preventivo o quiebra del deudor
Inicio de la gestin del cobro por va judicial
No localizacin del domicilio del deudor
Se pueden utilizar mtodos matemticos:
Porcentaje de las ventas de cada perodo
Porcentaje sobre el total de las ventas a cobrar
Porcentaje diferenciados segn la antigedad de las cuentas
Ratios obtenidos sobre la experiencia pasada

El BCRA y la SSN emplean pautas matemticas.
CONTABILIZACION
----------------- ---------------------
Clientes Morosos (ACT)
a Clientes (ACT)
-------------- ------------------------
Clientes en Gestin Judicial (ACT)
Documentos a cobrar en Gestin Judicial (ACT)
a Clientes (ACT)
a Documentos a cobrar (ACT)
--------------- -----------------------
Quebranto por Deudores Incob. ( RESULTADO NEGATIVO - PERD)
a Previsin cuentas de dudoso cobro (Reg. ACT)
Cuando se constituye la previsin. Se reconoce un RESULTADO NEGATIVO
------------------ ---------------------
CONTABILIZACION
La Previsin puede debitarse por 2 motivos:
1) ---------------------- ----------------------
Previsin para cuentas de dudoso cobro (Reg. ACT)
a Clientes (ACT)
Cuando se APLICA (utiliza) la Previsin, porque se considera
que el crdito no se va cobrar nunca (irrecuperable), SE DA DE BAJA LA CUENTA A COBRAR y LA PREVISION.
2) -------------------------- ----------------------
Caja (ACT)
Previsin para cuentas de dudoso cobro (Reg. ACT)
a Clientes (ACT)
a Recupero previsin (RESULT POS - GAN) / Deudores Incobrables (RESULT NEG - PER)
Cuando se cobra un crdito que estaba previsionado, se RECUPERA la Previsin o se REVERSA la Previsin.
---------------------------- -------------------------
CONTABILIZACION
Si un crdito es considerado definitivamente incobrable, sin que se haya constituido previamente la
Previsin, se da de baja la cuenta del Cliente directamente con cargo a prdida del ejercicio, sin
constituir previamente la Previsin:
-------------------------- --------------------------------------------
Deudores Incobrables (RESULT NEG - PER)
a Clientes (ACT)
Se da de baja un cliente sin constituir previsin
----------------------- -------------------------
En el Estado de Situacion Patrimonial: la Previsin para cuentas de dudoso cobro se incluye neteando el
rubro Crditos por ventas u Otros Crditos, segn la naturaleza del crdito previsionado.
Adicionalemnte en los estados contables se incluir en la informacin complementaria, un Anexo con la
evolucin de las Previsiones en el ejercicio y su composicin al cierre del mismo.
La cuenta Previsin para cuentas de dudoso cobro es una cuenta regularizadora de activo.
La Previsin para cuentas de dudoso cobro, puede ser suficiente, insuficiente o excesiva.
En el momento de aplicar (utilizar) la Previsin, adems de debitar la cuenta de Previsin (Regularizadora
de Activo) y acreditar la cuenta de Activo correspondiente, puede haber una variacin de tipo
cuantitativa, segn si la Previsin ha sido:
Suficiente, en este caso, no hay cargo adicional a resultados, ni tampoco un recupero,
Insuficiente, hay un cargo adicional a Prdida (RESULT. NEGATIVO), debitando la cuenta Quebranto
por Ds. Incobrables, equivalente al defecto que tuvo la Previsin al ser constituida,
Excesiva, hay un recupero en la cuenta de Ganancias (RESULT. POSITIVO), se acredita Recupero de

previsin Ds. Inc. o acreditacin de la cuenta de Prdida (RESULT. NEGATIVO) Quebranto por
Deudores Incobrables, equivalente al exceso que tuvo la Previsin al ser constituida
BAJA de CUENTAS POR COBRAR
Cobro
Refinanciacin, implica la baja de una cuenta y el alta de otra cuenta a cobrar, no hay cancelacin del
crdito. Cambia un activo por otro.
Cuando se la vende
Se acuerda con el deudor la conversin del crdito en capital de su empresa
Condonacin
Prescripcin liberatoraria por inaccin del ente
Cuando se considera definitivamente incobrable
Documentacin:
Duplicado de recibos en ventas en cuenta corriente o documentada
Duplicado de factura, boletas o tickets, en ventas de contado
Copia de boleta de depsito o de la transferencia bancaria
Contratos
Memo firmado por funcionario autorizado, en caso de incobrabilidad definitiva.
COBRO DE UNA CUENTA POR COBRAR CON UNA RETENCIN IMPOSITIVA

Al momento de cancelar una cuenta con un Cliente, ste puede efectuar una Retencin de carcter
impositiva (ej. Retencin de Imp. a las Ganancias, IIBB, etc). En ese caso, se cancela el saldo con el
Cliente y se genera un Crdito de carcter fiscal, que podr utilizarse con el organismo
correspondiente, por la retencin que nos fue practicada por parte del cliente.
Ej. se cobra con cheque, un crdito que se tena con un Cliente por $ 100.000, y al momento de pagarnos el
cliente efecta una Retencin de Imp. a las Ganancias de $ 5.000:
Valores a Depositar 95.000
Retencin Imp. a las Ganancias a Favor (ACT) 3.000
a Clientes 100.000
La cuenta Retencin Imp. a las Ganancias a Favor, es de Activo, del rubro Otros Crditos. Es un saldo que
podr utilizarse para cancelar alguna deuda con el organismo correspondiente (AFIP, DGR o
Municipalidad), segn sea el concepto que nos hubieran retenido.
Control Interno Crditos

Es incompatible que la misma persona tenga a su cargo, ms de una de las siguientes funciones:
Realizacin y autorizacin de ventas
Autorizacin de crditos
Despacho de mercaderas o productos terminados
Confeccin de la facturas por las mercaderas o productos terminados entregados
Cobranza
Contabilizacin de las operaciones realizadas
BIENES DE CAMBIO
DEFINICION EN (RT 9)
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en
proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin
de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes.
Bienes de cambio son:
los adquiridos o producidos para su posterior venta (Mercaderas Productos Terminados).

los que se encuentran en proceso de produccin (Productos en Proceso de Produccin).
los que sern consumidos en dicho proceso (Materias Primas Insumos).
Mercaderas y Materias Primas en trnsito (debe tener la propiedad)
Anticipos a Proveedores por compra de Bienes de Cambio
Podra integrar el rubro, una cuenta regularizadora de activo, Previsin para Desvalorizacin y
Obsolescencia, en caso de haberse constituido.
BIENES DE CAMBIO
MATERIALES Son Bienes de Cambio?
SI los que sern consumidos en el proceso productivo para la venta.

Ej.: cintas para embalar
NO los que sern consumidos en actividades distintas a la venta.

Ej.: papelera administrativa, afiches y materiales de publicidad
Exposicin en el ESP (RT 8 y 9):

Se expone en el activo corriente o no corriente, en el rubro Bienes de cambio.
Adems, se presenta informacin complementaria por Nota con la composicin del rubro y explicacin de
los criterios de valuacin aplicados y el Anexo F que detalla la determinacin del Costo de los bienes
y servicios vendidos.
BIENES DE CAMBIO
MEDICION CONTABLE ORIGINAL

En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicar sobre
la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que
corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los
servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcin de
compras, costos del sector de produccin), adems de los materiales o insumos directos e indirectos
requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al
contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad.
TIPOS DE COMPRAS
Asumiendo un pasivo no documentado (en cuenta corriente).
Asumiendo un pasivo documentado (pagars, letras de cambio o cheques de pago diferido).
Entregando efectivo.
Entregando un cheque de depsito inmediato
Documentacin respaldatoria
Nota de pedido preparada por el sector que necesita el bien.

Pedidos de cotizacin varios remitidos a los posibles proveedores.
Cotizaciones recibidas.
Orden de compra al proveedor seleccionado.
Un remito del proveedor que acompaa la mercadera.
Una nota de recepcin de la mercadera o vale de entrada. (1)
La factura del proveedor. (1)
(1) Documentacin que genera hechos susceptibles de tener un registro en contabilidad.
Documentacin respaldatoria (continuacin)
El posterior pago de la factura puede originar:
Una orden de pago (formulario de uso interno donde constan las aprobaciones requeridas para el pago).
(1)
El recibo del proveedor. (1)

(1) Documentacin que genera hechos susceptibles de tener un registro en contabilidad.
Documentacin respaldatoria (continuacin)
Las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen estn respaldadas por notas de crdito
emitidas por el proveedor.
En el caso de servicios, no existen remitos ni notas de recepcin (en algunos casos se utilizan
documentos equivalentes en los que se hacen constar la conformidad del receptor del servicio).
Los servicios de naturaleza repetitiva (alquileres p.e.) suelen convenirse mediante contratos.
Contabilizacin
Importes a computar
El bien o servicios adquirido debera ingresarse a su COSTO.

Costo: es el sacrificio necesario, medido en unidades monetarias, para adquirir un bien o un servicio.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que
corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los servicios
externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcin de compras,
costos del sector de produccin), adems de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para
su elaboracin, preparacin o montaje.
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisicin al
contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y control de calidad (RT 17).
El costo debera resultar del precio de contado del bien o del servicio, mas todos los gastos necesarios
para ponerlos en condiciones de ser vendido o utilizados.
Contabilizacin
Importes a computar
Costo de un bien producido est formado por:

a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b) sus costos de conversin o transformacin (mano de obra, servicios y otras cargas);
c) los costos financieros que puedan asignrseles.
El costo de los bienes producidos NO debe incluir la porcin de los costos ocasionados por:
improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores de la produccin en general;
la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilizacin
de la capacidad de planta a su "nivel de actividad normal".
Contabilizacin
Importes a computar (continuacin)
No integran el costo de un bien o servicios.
Los intereses (explcitos o implcitos) contenidos en el precio del bien. Los componentes financieros
implcitos que se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros,
deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan.
La Resolucin Tcnica 17 establece algunos casos en que pueden activarse los intereses si se cumplen ciertas
condiciones (tema a desarrollar en Contab. Intermedia).
Los impuestos facturados pero susceptibles de recupero. Estos impuestos constituyen crditos o reducen
las deudas del ente. Ej.: i) Crdito Fiscal IVA, generado por las compras gravadas con IVA; ii) Percepciones de
Impuesto a las Ganancias, etc.
Los gastos de comercializacin de un bien.

Contabilizacin
Importes a computar (continuacin)
Tratamiento del IVA Crdito Fiscal:

Si al realizar una compra el proveedor emite la factura con IVA (Impuesto al Valor Agregado), ste impuesto
en general es de carcter recuperable, por lo tanto en ese caso NO integra el costo del bien sino que
se contabiliza por separado en la cuenta IVA Crdito Fiscal.
EL IVA siempre va ser calculado aplicando la alcuota vigente segn sea el bien adquirido (ej. 21%, 10,5%,
etc.) SOBRE EL PRECIO FACTURADO por el proveedor.
Es decir:
Cuando la compra es de contado, el IVA se calcula aplicando la alcuota sobre el precio de contado del
bien.
Cuando la compra es financiada, el IVA se calcula aplicando la alcuota sobre el precio financiado del
bien.
Contabilizacin
Momento de registracin contable
La compra debera registrarse cuando se devenga.
En el caso de compra de bienes, su registro debera efectuarse cuando se transfiere su propiedad

(momento de la entrega tradicin).
En el caso de los servicios recibidos, el pasivo nace cuando el proveedor realiza la prestacin del servicio.
Contabilizacin
Momento de registracin contable (cont.)
Si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de transporte hasta el lugar destino de
los bienes, incluyendo los seguros relacionados, carga y descarga etc., el costo de estos servicios, integran el
costo del bien adquirido.
Los costos de instalacin y otros necesarios para la puesta en condiciones de ser usado o vendido tambin
integran el costo de un bien que se adquiere.
Si la compra se realiza en moneda distinta a la local, los importes deben convertirse segn el tipo de
cambio de la fecha de la operacin.
Contabilizacin
Bienes importados:
Condiciones de venta ms usuales en el comercio internacional:
Clausula FOB (Free On Board - libre a bordo, el precio incluye los gastos hasta el momento de cargar el
embarque).
La compra se registra (reconoce) cuando se embarcan los bienes en el puerto (aduana) de origen.
Clausula CIF (Cost, Insurance and Freight el precio convenido incluye el costo de los bienes, el seguro y el
flete hasta el punto de destino).
La compra se registra (reconoce) cuando los bienes llegan al puerto (aduana) de destino.
Contabilizacin
En el caso de bienes importados, los costos de nacionalizacin, los derechos de importacin, las tasas
aduaneras, los servicios del despachante de aduana, integran el costo del bien adquirido (sea un Bien de
Cambio o un Bien de Uso), como as tambin los gastos vinculados a la carta de crdito.
En el caso de Bienes de uso, las mejoras aumentan el costo del bien (se activan). Se entiende por
mejora a toda erogacin posterior a la compra que aumenta el valor del bien, mejora su calidad de
produccin, aumenta su capacidad de servicio, reduce los costos de operacin o prolonga su vida til.
Las reparaciones o mantenimiento en cambio, no aumentan el costo del bien, sino que son un Gasto
(Resultado).
Un COSTO forma parte del valor del bien, es decir se activa.

Un GASTO no se activa, sino que es resultado del ejercicio o perodo en el que se devenga.
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 1
Se adquieren materias primas en cuenta corriente, con un precio nominal (financiado) de $ 1.100.
El precio de contado es de $ 1.000
--------------------------------------------------------------------------------
Materias primas (Activo) 1.000
Componentes financieros no devengados (Reg. Pasivo) 100
@ Proveedores (Pasivo) (1.100)
---------------------------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 2
Se adquieren materias primas con un precio nominal de $ 1.100. Se conviene pagar con la entrega de
un pagar. El precio de contado es $ 1.000
---------------------------------------------------------------
Materias primas 1.000
Componentes financieros no devengados 100
@ Documentos a pagar (1.100)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 3
Se adquiere un escritorio en un precio nominal de $ 1.100. El precio de contado es $ 1.000

---------------------------------------------------------------
Muebles y tiles 1.000
Componentes financieros no devengados 100
@ Proveedores (1.100)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 4
El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. La misma se paga con un cheque corriente
---------------------------------------------------------------
Honorarios por asesoramiento 1.200
@ Banco xx cuenta corriente (1.200)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 4
El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. La misma se paga con un cheque de pago diferido a
30 das. Por pago de contado nos reconoce un descuento del 10%.
---------------------------------------------------------------
Honorarios por asesoramiento 1.080
Componentes financieros no dev. 120
@ Doc. a pagar - ch. pago diferido (1.200)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compras al contado
En el caso de compras al contado, no aumenta el pasivo sino que disminuye el activo (salida de Caja o
Bancos) y por su naturaleza en este tipo de compras, no puede haber componentes financieros no
devengados.
Cuentas a utilizar
Compras al contado
Ejemplo 1:
Se paga el servicios de energa elctrica con un cheque corriente por $ 1.500

---------------------------------------------------------------
Energa elctrica 1.500
@ Banco xx cuenta corriente (1.500)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compras al contado
Ejemplo 2:
Se paga el servicios de energa elctrica con efectivo existente en la caja

---------------------------------------------------------------
Energa elctrica 1.500
@ Caja (1.500)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Devoluciones
En tanto sea procedente, una devolucin deshace (total o parcialmente) los efectos de una compra. En
general, una devolucin es aceptable cuando los productos recibidos no son los solicitados, cuando su
calidad es deficiente o cuando la cantidad recibida es mayor que la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas antes acreditadas y viceversa.
La devolucin origina otro documento, la Nota de Crdito o sino la anulacin de la factura original y
generar otra por la mercadera aceptada.
Cuentas a utilizar
Devoluciones
Ejemplo 1:
Si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadera para la venta al precio unitario de $ 10 e
inmediatamente se devolviesen 10 unidades por defectuosas, los asientos seran:
Por lo facturado:
---------------------------------------------------------------------
Mercadera de reventa 1.000
Cuentas a utilizar
Devoluciones
Por lo devuelto:
---------------------------------------------------------------------
Proveedores 100
@ Mercadera de reventa (100)
---------------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Bonificaciones por volumen
Estas bonificaciones reducen los costos de los bienes adquiridos, con lo cual provocan asientos inversos a
los efectuados para registrar las compras que les dieron origen.
Cuentas a utilizar
Bonificaciones por volumen
Ejemplo 1:
Si se obtiene una bonificacin de $ 700 sobre la compra de una materia prima.

---------------------------------------------------------------
Proveedores 700
@ Materias primas (700)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Bonificaciones y descuentos
Bonificaciones: es un concepto eminentemente comercial, surgen de acuerdos comerciales

(bonificaciones por volumen, por tipo de cliente, por punteras de gndola en el caso de los supermercados -
etc..). Reducen el costo de los bienes adquiridos.
Descuentos: es un concepto eminentemente financiero (por pago anticipado).

Cuentas a utilizar
Anticipos a proveedores
Los anticipos a proveedores implican crditos que son:
En especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o servicios a recibir.
En moneda, en el caso contrario
Es una cuenta patrimonial del Activo, en el Estado de Situacin Patrimonial se incluye en el rubro Bienes
de Cambio o Bienes de Uso, segn sea el destino del anticipo entregado.
Cuentas a utilizar
Ejemplo 1:
Se efecta un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de ciertas materias primas (Total de
la compra $20.000). Si se entrega un cheque contra el Banco Nacin el asiento ser:
---------------------------------------------------------------
Anticipos a proveedores 14.000
@ Banco Nacin Cta. Cte. (14.000)
Cuentas a utilizar
Al ingresar los bienes y recibirse la factura se registra:

---------------------------------------------------------------
Materias primas 20.000
@ Anticipos a proveedores (14.000)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo despus de su prestacin. En estos casos, hay una
deuda devengada pero no formalizada, que debera registrarse como una Provisin para facturas a recibir,
cuyo importe debera ser estimado lo mejor posible.
Es una deuda CIERTA, NO ES contingente.

PROVISION FACTURAS A RECIBIR es una cuenta de PASIVO, por que representa una deuda devengada,
an no formalizada.
La cuenta Provisin Facturas a Recibir se cancela cuando se contabiliza la factura que formaliza la deuda
devengada.
La estimacin (Provisin) puede ser: i) suficiente, ii) insuficiente o iii) excesiva.
Cuentas a utilizar
Ejemplo 1:
El consumo de energa elctrica de marzo de 2010 correspondiente a un local de ventas, podra ser
facturado en el mes siguiente. El asiento de provisin al 31.03.2010 seria:
---------------------------------------------------------------
Energa elctrica (Gasto) 2.400
@ Provisin de facturas a recibir (Pasivo) 2.400
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
En el mes siguiente, abril 2010, al momento de contabilizar la factura enviada por el proveedor (ej. sea
por $ 2.465 y la fecha de factura 03.04.2010):
--------------03.04.2010 (fecha de factura)-------------
Provisin de facturas a recibir (Pasivo) 2.400
Energa elctrica (Gasto) 65
@ Proveedores (Pasivo) 2.465
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Otra forma de registrar la factura en el mes siguiente, sera reversar el asiento de provisin contabilizado el
31.03.2010 y luego asentar la factura recibida (ambos asientos con fecha 03.04.2010, fecha de la
factura):
---------------------------------------------------------------
Provisin de facturas a recibir (Pasivo) 2.400 @ Energa elctrica (Gasto)
2.400
-----------------------------------------------------------------
Energa elctrica (Gasto) 2.465 @ Proveedores (Pasivo)
2.465
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
En ambas alternativas planteadas vemos que el cargo a resultados por el gasto de Energa del mes de
marzo 2010, es de $ 2.400 en marzo 2010 (por el devengamiento del asiento de provisin) y de $ 65 en abril
2010 (por la diferencia entre el monto provisionado en marzo 2010 y el monto realmente facturado por el
proveedor del servicio).
Cuentas a utilizar
La estimacin (Provisin) puede ser: i) suficiente, ii) insuficiente o iii) excesiva.

Al recibir la factura que ha sido provisionada anteriormente y al contabilizarla podemos tener 3 situaciones
segn si la estimacin (Provisin) fu:
i) suficiente, no hay ningn cargo adicional o recupero del gasto provisionado,
ii) insuficiente, hay un cargo adicional a resultados (gastos) por el defecto que hubo al realizar la
estimacin/Provisin,
iii) excesiva, hay un recupero de resultados (gastos) por el exceso que hubo al realizar la
estimacin/Provisin.
PAGO A UN PROVEEDOR EFECTUANDO UNA RETENCIN

Al momento de cancelar una deuda con un proveedor se puede efectuar efectuar una Retencin de carcter
impositiva (ej. Retencin de Imp. a las Ganancias, IIBB, etc). En ese caso se cancela el saldo con el
Proveedor y se genera un pasivo de carcter fiscal por la retencin practicada.
Ej. se cancela con cheque, una deuda que se mantena con un Proveedor por $ 100.000, efectuando una
Retencin de Imp. a las Ganancias de $ 3.000:
Proveedores 100.000
a Banco XX 97.000
a Retencin Imp. a las Ganancias a Pagar 3.000
La cuenta Retencin Imp. a las Ganancias a Pagar, es de Pasivo, y representa una Deuda Fiscal con el
organismo correspondiente (AFIP, DGR o Municipalidad).
CONSUMOS EN GENERAL
BAJA FISICA INSTANTANEA
M. PRIMAS
MATERIALES
MATERIALES DE OFICINA o DE
PUBLICIDAD
NO SE CONSUMEN EN UN SOLO ACTO
MAQUINARIAS
EDIFICIOS
SERVICIOS PAGAGADOS.P/ADEL.
Documentacion:
- Vales de consumo (doc. interno), debidamente firmados por el responsable y prenumerados que el
sector solicitante le entrega al sector que tiene la custodia de los bienes.
- Para el devengamiento de servicios pagados por adelantado no hay emision de comprobantes de

consumo, sino que su registracion se hace sobre la base de calculos de los importes devengados
mensualmente (papeles de trabajo).
CONTABILIZACION
IMPORTES A COMPUTAR
MOMENTO
CUENTAS A UTILIZAR
s/CRITERIOS MEDICION de ACTIVOS
s/FECHA RETIRO DEL DEPOSITO (BIENES) o s/LOS PERIODOS QUE TRANSCURREN (SERVICIOS)
ACTIVO O GASTOS
Los consumos deben contabilizarse cuando ocurren en base a los comprobantes debidamente autorizados
por los sectores que intervienen (VALES DE CONSUMO).
No es aconsejable medir los consumos por el metodo de diferencias de inventario, que establece:
- Determinar la existencia fisica en unidades en base a un inventario fisico.
- Asignar un costo por unidad
- Se aplica la formula:
Costo de lo consumido = Exist.Inicio + Compras o Produc del periodo Exist. Final.
Las desventajas de este metodo son:
pueden producirse errores contables (omision de registrar una compra),
no informa los costos de las salidas por conceptos distintos al consumo (ej. robos)
no brinda informacion detallada mensual.
CONSUMO DE MAT.PRIMAS
PRODUCCION EN PROCESO
-------- -------------
P.PROCESO(ACT.)
A M.PRIMA(ACT.)
-------- -------------
CUENTAS DE MOVIMIENTOS
-------- -------
M.P.CONSUMIDA(MOV.)
A M.P.(ACT.)
------- ----------
P.PROCESO(ACT.)
A M.P.INCORPORADA A LA PROD(Reg. MOV)
CONSUMO DE MATERIALES
MAT. DE PRODUCCIN
------- ---------
COSTO FAB.(MOV)
A MATER.(ACT)
----- -----------
MAT. DIVERSOS
------ ---------
GTOS ADM.(GAS)
A ELEMENTOS DIVERSOS (ACT)
------ ----------
BIENES Y SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE VENTAS
GENERAL:
Todos los recursos (activos) son susceptibles de su venta individual, excepto los llamados intangibles no
identificables, que solo pueden transferirse con el ente (valor llave o plusvala, su buen nombre, su
localizacin, sus sistemas administrativos, etc..)
BIENES Y SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE VENTAS
PRINCIPALES VENTAS:
Mercaderas adquiridas o bienes producidos con ese fin (de venta).
Los servicios prestados por el ente.
Bienes tangibles de uso.
Derechos contra terceros
Otras, ventas extraordinarias
PRODUCIDO DE LAS VENTAS

La mayora de las ventas son:
Financiadas
En cuenta corriente.
Documentadas mediante pagars, letras de cambio (exportaciones), cheques diferidos u otros

instrumentos financieros firmados o endosados por el cliente.
Al contado
PRODUCIDO DE LAS VENTAS

En los comercios minoristas tambin son usuales las ventas contra la firma y entrega por parte del cliente
de:
Cupones de dbito por el uso de tarjetas.
Vales (tickets canasta p.e.) previamente entregados al cliente por entidades que otorgan
prstamos para el consumo.
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
GENERAL
Factura: emitida de acuerdo a las normas de las autoridades de control (AFIP).
Remito: que es firmado por el cliente como constancia de recepcin.
No esta valorizado.
No es necesario confeccionar un Remito, en ventas al contado minoristas.
Tickets: cuyos importes se imprimen en una cinta testigo o se graban en un archivo electrnico,
emitidos de acuerdo a las normas de las autoridades de control (AFIP).
CASOS PARTICULARES:
Contratos: servicios peridicos o repetitivos (alquileres, mantenimiento de mquinas, etc..),

por la venta de una patente, una marca, etc..
Escrituras pblicas: p.e. por la venta de un inmueble
Liquidacin de un agente de bolsa: por la venta de ttulos valores en la bolsa de comercio
OTRA DOCUMENTACION RESPALDATORIA
Notas de dbito: por correcciones en la facturacin.
Notas de crdito emitidas: por las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen (en el primer
caso, pueden estar respaldadas tambin por las notas de recepcin de los bienes devueltos)
CONTABILIZACION: importes a computar
Los ingresos por ventas debern computarse por sus valores de contado.
No integran el valor a contabilizar como ventas:
los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (p.e. el I.V.A.);
los componentes financieros no devengados (explcitos o implcitos);
CONTABILIZACION - RECONOCIMIENTO: momento de registracin contable
Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la propiedad del bien al comprador
(momento de la tradicin de la propiedad);
Las ventas de servicios, deben considerarse devengados en el perodo de su prestacin.
Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan imputarse a los mismos
perodos que las correspondientes ventas.
VENTAS EN CTA. CTE.
I.V.A. Adems, la operacin incluye intereses implcitos ($ 1.000) ya que el cliente paga a 30 das.
--------------------------------------------------------------------------
@ Componentes financ. no devengados (Reg. Act) (1.000)
@ Fletes por ventas (Ingresos) (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (Pasivo) (21% de $ 11.000) (2.310)
--------------------------------------------------------------------------
VENTAS AL CONTADO
I.V.A. El cliente decide pagar la operacin de contado:
--------------------------------------------------------------------------
Caja o bancos o valores a depositar (Activo) 12.100
@ Ventas (9.800)
@ Fletes por ventas (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (21% sobre $10.000) (2.100)
--------------------------------------------------------------------------
VENTAS CONTRA CUPONES O VALES (TARJETAS)
La venta del ejemplo anterior se realiza contra la presentacin de un cupn de una tarjeta de crdito;
los cupones pueden presentarse al cobro tres das despus y sern cobrados siete das mas
tarde, previo descuento del 10% de su importe total en concepto de comisin de la tarjeta;
existe en estos casos, un inters implcito contenido en la venta, por el perodo que tardar
la entidad emisora en pagar el cupn presentado al cobro.
VENTAS CONTRA CUPONES O VALES (Continuacin)
Cupones a presentar 12.100
Descuento (10%) (1.210)
Total a recibir 10.890
Para calcular los intereses implcitos por las ventas contra cupones se considera adecuada la tasa del 3%
efectivo mensual. En consecuencia deberemos calcular la tasa efectiva para operaciones a 10 das:
(1 + 0,03)10/30 - 1 = 0,0099
De esta manera, el valor actual de los crditos por ventas contra cupones de tarjeta al momento de la
misma, es igual a su valor descontado:
Valor descontado = 10.890 / (1 + 0,0099) = 10.783

Inters implcito (por diferencia) = (10.890 - 10.783) = 107
El asiento contable a registrar es el siguiente:

--------------------------------------------------------------------------
Tarjetas pendientes de cobro 10.890
@ Componentes financieros no devengados (107)
@ Ventas (8.483)
@ Fletes por ventas (200)
@ I.V.A. dbito fiscal (2.100)
--------------------------------------------------------------------------
FACTURACION INDEPENDIENTE DEL DEVENGAMIENTO
Es posible que al cierre de un mes existan:

ventas devengadas pero no facturadas;
ventas facturadas pero no devengadas, (se puede dar ms en venta de servicios)
Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse los asientos contables adicionales para
que las ventas imputadas a cada mes sean solamente las devengadas en el transcurso del mes
respectivo.
Ventas devengadas pero no facturadas:

Servicios o Creditos a Facturar (o Pendientes de facturar) (Activo)
a Ventas (Ingresos)
Tambien podra utilizar (debitar) la cuenta de Activo, Provisin Facturas a EMITIR
Al momento de facturar, se reversa el asiento anterior y se contabiliza la factura:

Ventas (Ingresos)
a Servicios o Creditos a Facturar (o Pendientes de facturar) (Activo)
Clientes (Activo)
a Ventas (Ingresos)
a IVA Dbito Fiscal (Pasivo)
DEVOLUCIONES
Las devoluciones se originan en entregas de mercaderas de calidad distinta a la solicitada o en exceso de

la cantidad estipulada.
En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las ventas.

Ejemplo: por la devolucin de mercaderas por $ 4.000 al que le corresponde un I.V.A. de $ 800, el asiento
que registra la empresa vendedora sera:
------------------------------------------------------------------------Devoluciones de Ventas (Regul. Ingresos) o Ventas
4.000
I.V.A. dbito fiscal 800
@ Clientes en moneda nacional (4.800)
--------------------------------------------------------------------------
BONIFICACIONES
Estas bonificaciones se otorgan mediante notas de crdito, siendo su concepto de diversa ndole, por
ejemplo volumen, canal de comercializacin, punteras de gndolas (caso de los supermercados), etc.. Son
de carcter comercial.
Estas bonificaciones tambin reducen las ventas, de modo que la emisin de una nota de crdito debe
dar lugar a un asiento como ste:
--------------------------------------------------------------------------
Bonific. sobre ventas (Regulariz. Ingresos) 4.000
I.V.A. dbito fiscal 800
@ Clientes en moneda nacional (4.800)
Para registrar la Nota de Crdito emitida
--------------------------------------------------------------------------
BONIFICACIONES (Continuacin)
La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada perodo incluya las
bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas durante el mismo lapso.
Hasta tanto no se emita la Nota de Crdito, la cuenta Clientes NO se acredita, sino que se utiliza una
cuenta de pasivo o regularizadora de activo Bonificaciones a Acreditar, Tambien podra utilizar la
cuenta, Provisin Bonificaciones A OTORGAR.
Por las bonificaciones alcanzadas (ganadas) por los clientes al cierre de mes, pero que aun no se ha emitido
la Nota de Crdito respectiva, se registrar el siguiente asiento:
--------------------------------------------------------------------------
Bonific. sobre ventas (Regulariz. Ingresos) 4.000
@ Bonific. a acreditar (Pasivo o Regulariz. Activo) (4.000)
Para registrar las bonificaciones alcanzadas por el cliente, pendientes de acreditar VARIACIN
MODIFICACTIVA, DISMINUYE LA CUANTIA DEL PN
--------------------------------------------------------------------------
Al emitir la Nota de Crdito se reversa el asiento anterior y se contabiliza la Bonificacin y se disminuye la
cuenta Clientes.
La cuenta Bonificaciones a Acreditar ser Regularizadora de Activo, cuando existe un saldo a compensar en
la cuenta del cliente.
Si como consecuencia de la Bonificacin el saldo de la cuenta del cliente se convirtiese en acreedor, en ese
caso la cuenta Bonificaciones a Acreditar ser de Pasivo.
Si al momento de realizar una venta de contado se otorga una Bonificacin, la Venta se registra por el monto
neto de la Bonificacin.
Ej. Se venden al contado 1.000 unidades a $ 5, precio de contado y se otorga una bonificacin por el
volumen de la operacin, del 10%:
Precio Venta : $ 5.000
Bonificacin 10%: $ 500
Monto de la Venta: $ 4.500
El asiento a registrar sera:

--------------------------------------------------------------------------
Caja 4.500
--------------------------------------------------------------------------
DEVOLUCIONES POR PROBLEMAS DE CALIDAD
Cuando las devoluciones se originen en problemas de calidad, es posible que adems de registrar la
devolucin del modo ya estudiado, el vendedor deber dar de baja alguna mercadera.
Ejemplo: se recibe en devolucin mercaderas cuyo costo de produccin es de $ 4.000. Segn el dpto. de
control de calidad, es totalmente irrecuperable.
------------------------------------------------------------------------------------------
Mercaderas 4.000
@ Costo de ventas (4.000)
------------------------------------------------------------------------------------------
Prdidas por defectos de produccin o desvalor. de invent. 4.000
@ Mercaderas (4.000)
------------------------------------------------------------------------------------------
ANTICIPOS DE CLIENTES
Los anticipos recibidos de clientes, pueden ser en efectivo o en especie, deben considerarse deudas a
cancelar en especie, es decir son un PASIVO hasta que se devengue la venta y se entrega de la
mercadera/mat. prima y se exponen en el Estado de Situacion patrimonial en el pasivo en el rubro
Anticipos de Clientes.
Ejemplo: supongamos que no existe el IVA se recibe un anticipo de $ 14.000 correspondiendo al 70% del
precio de ciertos bienes (Precio total $20.000);
------------------------------------------------------------------------------------------
Caja o Bancos o Valores a depositar 14.000
@ Anticipos de clientes (Pasivo) (14.000)
-----------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------
Anticipos de clientes (Pasivo) 14.000
-----------------------------------------------------------------------------------------
COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS VENDIDOS
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse (como gasto) el costo de los bienes o
servicios vendidos, para de esa manera permitir la determinacin del resultado bruto de la actividad.
Los costos de los bienes o servicios vendidos deben ser imputados al resultado del mismo periodo en
que se reconocen las correspondientes ventas.
COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS VENDIDOS
Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, (consumibles) debe recurrirse a
mtodos de costeo del tipo PEPS, UEPS, CPP, etc.., lo que implica la necesidad de emplear registros
permanentes de existencias.
Son los mtodos denominados de inventario permanente.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros (de inventario permanente), por lo cual
calculan el costo por diferencias de inventario.
METODOS DE INVENTARIO PERMANENTE

Son registros detallados en donde constan los movimientos de mercaderas en unidades fsicas (cantidades)
y unidades monetarias ($).
Mtodos de asignacin de las salidas de existencias:
Sistema F.I.F.O. o P.E.P.S. (First In First Out - Primero Entrado, Primero Salido)
Sistema L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last In First Out - ltimo Entrado, Primero Salido)
Sistema C.P.P. (Costo Promedio Ponderado)
El 02/01/09 se adquieren 10 unidades a $ 80 (es decir con un costo unitario de $ 8).
El 15/01/09 se adquieren 15 unidades en $ 150 (costo unitario: $ 10).
El 22/01/09 se adquieren 12 unidades a $ 144 (costo unitario de $ 12).
El 26/01/09 se adquieren 8 unidades en $ 112 (costo unitario: $ 14).
En enero de 2009 se vendieron 27 unidades.
EL METODO DE INVENTARIO PERMANENTE: PEPS (FIFO)
Primero Entrado, Primero Salido.
De acuerdo a este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ms antiguas al
momento de su venta o consumo.
Consecuentemente, las existencias finales quedan valuadas de acuerdo con los costos unitarios mas
recientes.
Los que apoyan este mtodo consideran que un ente vende primero lo que se compro o produjo en
periodos mas lejanos.
El mtodo FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos
en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los
producidos o comprados ms recientemente.
PEPS
Para determinar el costo PEPS de las 27 unidades vendidas en enero, se computarn en primer lugar las 10
adquiridas el da 2 y las 15 unidades adquiridas el dia 15 y 2 de las 12 unidades adquiridas el dia 22.
Para determinar el costo PEPS de las 18 unidades que quedan en existencia en enero, se computarn las
10 restantes de las adquiridas el da 22 y las 8 unidades adquiridas el dia 26.
PEPS (cont.)
Es decir, segun el metodo PEPS el costo de las 27 unidades vendidas en enero 2009 es de $ 254.
Con este metodo al 31.01.2009 nos quedan 18 unidades en exsitencia (en Bienes de Cambio), con un costo
de $ 232.
EL METODO DE INVENTARIO PERMAMENTE: UEPS (LIFO)
Ultimo Entrado, Primero Salido.

De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades adquiridas
ms recientemente; si fuere insuficiente, se computan unidades de la partida anterior y as hasta completar
el nmero de unidades egresadas.
Consecuentemente, las existencias finales se computan de acuerdo con los costos unitarios de las
primeras compras.
Quienes defienden este mtodo afirman que permite computar ventas y costos de venta a precios mas
recientes.
Siguiendo el ejemplo anterior el costo de las unidades vendidas y de la existencia final en enero 2009 seria:
UEPS (Cont.)
Es decir, segun el metodo UEPS el costo de las 27 unidades vendidas en enero 2009 es de $ 326.
de $ 160.
EL METODO DE INVENTARIO PERMANENTE: CPP (Costo Promedio Ponderado)
Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el costo promedio ponderado de
las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta cuenta:
Costo de las unid. Anteriores ($) + Costo de las unid. Entradas ($)
Unidades anteriores + Unidades entradas
El CPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existencias finales, es decir
se emplea un nico costo unitario por cada periodo.
EL METODO DE INVENTARIO PERMANENTE: CPP (Costo Promedio Ponderado)

Es decir, segun el metodo CPP el costo de las 27 unidades vendidas en enero 2009 es de $ 291,60 (27 * $
10,80) .
de $ 194,40 (18*$ 10,80).
COMPARACION DE LOS METODOS PEPS, UEPS Y CPP
EL METODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIO
Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse estados contables, a partir
de:
un inventario fsico; o
registros de existencias en unidades (no valorizadas).
Se las vala a su costo.

Se aplica esta frmula:
Costo de ventas = Existencia Inicial + Compras + Costos de produccion Existencia Final

Una vez determinado el costo de los productos o servicios vendidos se hace el siguiente asiento:
a) Si fuera por venta de productos terminados (empresa industrial)
Costo de los Productos Vendidos (Gasto)
Prod. Terminados (exist. final) (Activo)
a Compras (Movimiento)
a Gastos de produccin (Movimiento)
a Productos Terminados (exist. inicial) (Activo)
b) Si fuera por venta de mercaderia de reventa (empresa comercial)
Costo de las Mercaderias Vendidas (Gasto)
Mercaderias de Reventa (exist. final) (Activo)
a Compras (Movimiento)
a Mercaderias de Reventa (exist. inicial) (Activo)

c) Si fuera por venta de servicios
Costo de los Servicios Vendidos (gasto)
a Servicios en curso (activo)
Principales crticas al mtodo:

no brinda informacin sobre los costos de los bienes vendidos en cada subperodo;
En pocas inflacionarias los comerciantes no siempre conocen sus costos de reposicin y se
fijan algunos precios de venta al tanteo;
hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no vendidas, como por ejemplo
las que hubieran sido hurtadas.
Para valuar las existencias al cierre podra usarse el mtodo PEPS, UEPS o CPP.
MERCADERIAS EN CONSIGNANCION
Mercaderas propias en depsitos de terceros, a los efectos de su comercializacin, contra el pago de una
compensacin o comisin.
Respecto de su contabilizacin, las opciones son dos:

controlarlas por medio de cuentas especficas de Activo (Mercadera en consignacin o Prod.
Terminados en consignacin, p.e.); o
mantenerlas en cuentas que incluyan a todas las existencias de propiedad del ente y
controlarlas por medio de registros detallados
Sera un grave error tratar la remesa (envo) de bienes en consignacin como una venta. Las
mercaderas entregadas en consignacin son un Activo, hasta tanto se vendan.
IVA Cierre de la posicin mensual

Al final de cada mes deben mayorizarse las cuentas de IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal, a fin de
determinar el saldo de la posicin (declaracin) mensual de IVA:
Si el IVA CF > IVA DF, el saldo de la posicin es a favor del ente y se contabiliza en una cuenta de
activo IVA Saldo a Favor;
Si el IVA CF < IVA DF, el saldo de la posicin es a favor del fisco (AFIP) y se contabiliza en una cuenta
de pasivo IVA Saldo a Pagar;
Para registrar la posicin mensual de IVA, deben cancelarse los saldos de las cuentas IVA CF (se acreditar en
el asiento para registrar la posicin mensual) e IVA DF (se debitar en el asiento para registrar la
posicin mensual) y el saldo se contabilizar como IVA Saldo a Favor o como IVA Saldo a Pagar,
segn como sea el saldo de la posicin mensual.
PAGO REALIZADO POR UN CLIENTE EFECTUANDO UNA RETENCIN
Al momento de cobrar un Crdito con un cliente, ste nos puede efectuar una Retencin de carcter
impositiva (ej. Retencin de Imp. a las Ganancias, IIBB, etc). En ese caso se cancela el saldo con del
Cliente y se genera un activo de carcter fiscal (Otros Crditos)por la retencin practicada.
Ej. Se cobra un crdito que se mantena con un Cliente por $ 100.000, y nos efectua una Retencin de Imp.
a las Ganancias de $ 3.000:
Valores a depositar/Caja 97.000

Retencin Imp. a las Ganancias a Favor 3.000
a Clientes XX 100.000
La cuenta Retencin Imp. a las Ganancias a Favor, es de Activo, y representa un Crdito Fiscal con el
organismo correspondiente (AFIP, DGR o Municipalidad, segn sea el impuesto retenido).
BIENES DE USO
DEFINICION EN (RT 9)
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta
habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores
por compras de estos bienes.
Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes
cuya actividad principal sea la mencionada.
Ejemplos:
Terrenos Edificios RodadosEquipos Informticos
Muebles y tiles Instalaciones Obras en Curso
Anticipos a proveedores por compra de bienes de uso
COMPONENTES
CARACTERISTICAS
Su naturaleza fsica permite que se los identifique como tangibles.
Tienen por objeto ser utilizados continua o repetidamente en la gestin del negocio.
No se hallan destinados a la venta habitual ni a su transformacin en la medida en que no se

decida discontinuar su empleo.
Su vida til excede el ejercicio econmico de incorporacin, tienen una capacidad de servicio que
no se agota ni consume con su primer empleo, sino a lo largo del tiempo.
COSTO DE ADQUISICION
El costo de adquisicin representa el sacrificio econmico
para adquirir el bien y ponerlo en condiciones de ser
utilizado en la actividad.
Incluye el costo de compra y dems erogaciones

Necesarias para tenerlo enn condiciones de utilizarlo.
Fecha lmite puesta en marcha.
DEPRECIACIONES
BIENES DE USO ( Bienes TANGIBLES, Mquinas, Rodados, Inmuebles, etc)

BIENES INTANGIBLES (ej. Marcas, Patentes, Derechos de autor, Costos preoperativos, Gastos de
organizacin, Valor llave, etc.)
INMUEBLES DE PROPIEDAD DEL ENTE, DESTINADOS PARA ALQUILER

NO DESAPARECEN (NO SE CONSUMEN) CON EL PRIMER USO
DEPRECIACIONES
REGISTRAR LA PERDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS QUE NO SE CONSUMEN EN EL PRIMER USO, QUE SE
PRODUCE CON EL TRANCURSO DEL TIEMPO POR:
DESGASTE POR SU USO
AGOTAMIENTO: BIENES DE ACTIVIDAD EXTRACTIVA (ej. CANTERAS)
DETERIORO FISICO POR ACCIDENTES
OBSOLESCENCIA ECONOMICA
DEPRECIACIONES
CAUSAS NORMALES DE DEPRECIACION:

DESGASTE POR SU UTILIZACION NORMAL Y
AGOTAMIENTO DE BIENES UTILIZADOS EN ACTIVIDADES EXTRACTIVAS
NO SE DEPRECIAN:
TERRENOS QUE NO ESTEN DESTINADOS A EXPLOTACIONES AGRICOLAS O EXTRACTIVAS;
BIENES EN CONSTRUCCION o EN PROCESO DE INSTALACION POR LO QUE NO SE HAN AFECTADO AL
PROCESO PRODUCTIVO HASTA SU PUESTA EN MARCHA o QUE ESTUVIERAN EN TRANSITO Y
LOS ANTICIPOS POR COMPRA DE BIENES DE USO.
ALGUN ACTIVO INTANGIBLE QUE SE ESTIME MANTENGA SU VALOR A PESAR DEL TRANSCURSO DEL
TIEMPO
DEPRECIACIONES
SE CALCULAN SOBRE EL VALOR A DEPRECIAR DEL BIEN

VALOR A DEPRECIAR = VALOR DE ORIGEN - VALOR RECUPERABLE FINAL (o VALOR DE REZAGO, que es el
valor que se estima va tener el bien al final de su vida til.)
VALOR DE ORIGEN, es el precio de adquisicin DE CONTADO (es decir despus de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio), incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos NO
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, ms todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda funcionar y ser utilizado, ms
los costos de instalacin, montaje y puesta en marcha.
SE DEBE CONOCER: VIDA UTIL ECONOMICA DEL BIEN

DEPRECIACIONES
VIDA TIL ECONMICA es:
el perodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el bien (Activo) por parte del ente (expresado en
aos); o
el nmero de unidades de produccin o similares (ej. horas de trabajo) que se espera obtener del
mismo por parte del ente (expresado en unidades).
VIDA UTIL ECONOMICA SE ESTIMA EN BASE A:
CARACTERISTICAS DEL BIEN

USO QUE SE PLANEA DAR AL BIEN
POLITICA DE MANTENIMIENTO DEL ENTE
CAMBIOS TECNOLOGICOS QUE PUEDEN PROVOCAR LA OBSOLESCENCIA DEL BIEN
LA DEPRECIACION NO DA LUGAR A LA EMISION DE COMPROBANTES, SINO QUE SE CONFECCIONAN
PAPELES DE TRABAJO CON EL CALCULO, EXCEPTO: POR SINIESTROS U OBSOLESCENCIA ECONOMICA,
INFORMES SOBRE VALOR RECUPERABLE Y METODO DE DEPRECIACION A UTILIZAR (ACTUALIZADOS

PERIODICAMENTE)
COMPILACION DE DATOS
LA DEPRECIACIN DE UN ACTIVO COMENZAR A COMPUTARSE CUANDO EST DISPONIBLE PARA SU USO,

ESTO ES, CUANDO SE ENCUENTRE EN LA UBICACIN Y EN LAS CONDICIONES NECESARIAS PARA SER CAPAZ
DE OPERAR DE LA FORMA PREVISTA POR LA GERENCIA,
EL COMPUTO DE LA DEPRECIACION IMPLICA DOS TAREAS: CALCULAR LA DEPREC. DE CADA BIEN Y

COMBINAR LOS DATOS
IMPUTACION CONTABLE:
GASTOS ADMINISTRACION
GASTOS COMERCIALIZACIN
COSTOS DE FABRICACION (Depreciacin de Bienes de Uso, afectados a la Produccin en una empresa
industrial).
CONTABILIZACION
MONTO? SEGN EL METODO Y LA COMPILACION DE DATOS.
CUANDO? S/DESGASTE-DETERIORO-AGOTAMIENTO U OBSOLESCENCIA
MES DE ALTA Y NO DE BAJA O VICEVERSA (EL AO DISTORCIONA)
CUENTAS A UTILIZAR
CUENTA A ACREDITAR: UNA CUENTA REGULARIZADORA DE ACTIVO CON LA DENOMINACION-

DEPRECIACION ACUMULADA DE ..(RODADOS, INMUEBLES, MUEBLES Y UTILES, MAQUINARIAS, ETC).
CUENTA A DEBITAR: segn SEA EL EMPLEO DADO AL BIEN DEPRECIADO (COSTO DE FABRICACION,
GTOS ADMINIST., GTOS DE COMERC., CUENTAS DE PERDIDA ETC) - DEPRECIACION DE ..(RODADOS,
INMUEBLES, MUEBLES Y UTILES, MAQUINARIAS, ETC)
En el Estado de Situacion Patrimonial: las Depreciaciones Acumuladas se incluyen neteando el rubro
Bienes de Uso o Activos Intangibles, segun sea el bien depreciado o amortizado.
Las depreciaciones acumuladas van regularizando (disminuyendo) el valor de origen del bien que se est
depreciando.
La cuenta Depreciaciones Acumuladas .. es una cuenta regularizadora de activo.

La cuenta Depreciaciones .. es una cuenta de costo o gasto segun corresponda. Cuando el bien
depreciado se emplea en la produccin de bienes y servicios que generaran ingresos futuros, la
Depreciacin es una cuenta de costo, sino es un gasto adiministrativo o comercial.
METODOS PARA EL CALCULO
A:
EL IMPORTE A DEPRECIAR DEBE DISTRIBUIRSE EN LOS PERIODOS EN QUE PRESTARA SERVICIOS, EN BASE
INTENSIDAD DE SU USO (BASADO EN LA PRODUCCION)
LA VIDA UTIL ECONMICA ESTIMADA
METODOS DE DEPRECIACION
EN BASE A LA INTENSIDAD DE SU USO (EN BASE A LA PRODUCCION):
s/UNIDADES PRODUCIDAS O EXTRAIDAS
s/HORAS DE TRABAJO
stos mtodos dan lugar a un cargo por depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada.
Estos mtodos son los que mejor permiten aparear (relacionar) ingresos con gastos.
METODOS DE DEPRECIACION
EN BASE A LA VIDA UTIL ECONOMICA ESTIMADA:
LINEA RECTA
CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE)
CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITO

DECRECIENTE POR % FIJO S/VALOR RESIDUAL
SEGN LA INTENSIDAD DE SU USO - EN BASE A LA PRODUCCION

1- s/UNIDADES DE PRODUCCION (MAS APROPIADO PARA BIENES SUJETOS A AGOTAMIENTO POR
ACTIVIDADES EXTRACTIVAS, MAQUINARIAS Y PATENTES):
Primero se estima el total de unidades esperadas a producir por el bien adquirido, en toda su vida
til.
Luego se determina la cuota de depreciacin por unidad, Depreciacin unitaria:

DEPRECIACIN UNITARIA - CUOTA DE DEPRECIACION POR UNIDAD = VALOR A DEPRECIAR / UNIDADES
ESPERADAS A OBTENER DEL BIEN A LO LARGO DE SU VIDA UTIL
Luego se determina el monto de la depreciacin:

DEPRECIACIN = DEPRECIACIN UNITARIA o CUOTA DE DEPRECIACION POR UNIDAD * UNIDADES
PRODUCIDAS EN EL PERIODO
La aplicacin de este mtodo requiere la compilacin de datos acerca de la produccin obtenida de cada
bien.
SEGN LA INTENSIDAD DE SU USO - EN BASE A LA PRODUCCION

2- EN BASE A HORAS DE TRABAJO (MAS APROPIADO PARA MAQUINAS DE FABRICA):
CALCULO SIMILAR AL ANTERIOR REEMPLAZANDO UNIDADES DE PRODUCCION, POR LAS HORAS DE

EMPLEO DE CADA BIEN, OBTENIENDO UNA CUOTA DE DEPRECIACION o DEPRECIACIN UNITARIA POR
HORA
Si se utilizan mtodos de depreciacin en base a la produccin, el cargo por depreciacin podra ser nulo,
cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
EN BASE A VIDA UTIL ECONOMICA

1- LINEA RECTA (SUPONE PERDIDA DE VALOR CONSTANTE) EN GENERAL ES EL METODO MAS EMPLEADO
POR SU SIMPLICIDAD
DEPRECIACION = VALOR A DEPRECIAR DIVIDIDO LA CANTIDAD DE AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS

LA DEPRECIACIN CALCULADA SEGN STE MTODO, DAR LUGAR A UN CARGO (POR DEPRECIACION)
CONSTANTE A LO LARGO DE LA VIDA TIL DEL ACTIVO (BIEN DE USO), SIEMPRE QUE SU VALOR A DEPRECIAR
NO CAMBIE
2- CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE): ADECUADO PARA QUIENES EFECTUAN REVALUOS DE BIENES.
2
DA= ID (i/n)+(i/n)
2
DA: Depreciacion acumulada
ID: Importe total a depreciar
i: periodo de vida ya transcurridos
n: vida util total estimada del bien
Mitad lineal y mitad exponencial

Los especialistas en revaluo consideran que en la realidad los bienes se deprecian en menor medida al
principio y mas aceleradamente despues.
3 - CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS y

4- DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
EJEMPLO DE UN BIEN DE V.U.E. = 5 AOS 1+2+3+4+5 = 15 (total suma de digitos de la vida util)
CRECIENTE= 1/15-2/15-3/15-4/15-5/15 (son las cuotas de depreciacion a aplicar en cada ejercicio)

DECRECIENTE=5/15-4/15-3/15-2/15-1/15 (son las cuotas de depreciacion a aplicar en cada ejercicio)
5- DECRECIENTE A % FIJO SOBRE EL VALOR RESIDUAL
NO CONSIDERA VALOR RECUPERABLE

LA TASA ES EL DOBLE DE LA UTILIZADA EN EL METODO DE LINEA RECTA
LA TASA SE APLICA SOBRE EL VALOR RESIDUAL
EL BIEN NO TERMINA NUNCA DE SER DEPRECIADO AUNQUE SU VALOR SE APROXIME A CERO
BAJA DE UN BIEN DEPRECIADO
Cuando se produce la baja de un bien que hubiera sido depreciado, deber darse de baja el VALOR DE
ORIGEN del mismo como as tambin LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS del bien que se da de baja.
La baja puede ser por:
Venta del bien

El bien es entregado como parte de pago
Destruccion del bien
Si la baja del bien se produce por su venta, la contabilizacin de la baja puede dar lugar a reconocer un
resultado que se calcular como la diferencia entre el Precio de Venta y el Valor Residual del bien al
momento de la venta (Valor de Origen Depreciaciones Acumuladas).
BAJA DE UN BIEN DEPRECIADO
RESUMEN CONCEPTOS
VALOR DE ORIGEN, es el valor de costo de contado del bien, incluyendo todos los costos necesarios para
su uso y funcionamiento (ej. costos de instalacin, puesta en marcha, etc.).No incluye impuestos
recuperables.
DEPRECIACIN , es el cargo a resultados en cada ejercicio o perodo, que refleja la prdida de valor de
un bien que no se consume en el primer uso, por el transcurso del tiempo.
DEPRECIACIONES ACUMULADAS, son las depreciaciones que lleva acumulada un bien a lo largo de su
vida til. Regularizan el valor del bien.
VIDA UTIL (ECONOMICA), es el lapso de tiempo que se estima va tener el bien, en condiciones de uso y
funcionamiento.
VALOR DE REZAGO o RECUPERABLE, es el valor que se estima va tener el bien al final de su vida til.
VALOR A DEPRECIAR, es la diferencia entre VALOR DE ORIGEN VALOR DE REZAGO.
VALOR RESIDUAL, es la diferencia entre VALOR DE ORIGEN DEPRECIACIONES ACUMULADAS.
MEJORAS / REPARACIONES / MANTENIMIENTO
Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad de servicio de las bienes, ya sea
extendiendo la vida til o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneficiarse
perodos futuros, el costo de la mejora se carga al activo.
Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de "reparar" o reponer la capacidad de
uso de un bien. La reparacin es necesaria en los casos en que se producen daos a los bienes por algn
accidente o hecho fortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la
reparacin.
Mantenimiento: Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento
de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de
mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la produccin, el gasto de mantenimiento deber
formar parte del costo de las bienes producidos, en la proporcin que corresponda.
PRODUCCION DE BIENES Y SERVICIOS
PRODUCCION DE : BS.PARA LA VTA., SERVICIOS P/TERCEROS, BS.DURABLES PARA USO PROPIO,ETC.
ES NECESARIO CALCULAR EL COSTO
COMPONENTES DE LOS COSTOS
MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

DESGASTE O AGOTAMIENTO DE BIENES DE USO AFECTADOS A FABRICACIN
SERVICIOS DEL PERSONAL DE FABRICA
COMBUSTIBLE, ENERGIA DE LA PLANTA INDUSTRIAL
POR INSUMOS EN BASE A LO ANALIZADO EN CAPITULOS ANTERIORES
ORDENES DE PRODUCCION, indicando el avance y la finalizacion de cada proceso productivo.
REMITOS INTERNOS, por la transferencia fisica de bienes entre sectores del mismo ente.
INFORMES DE CONTROL DE CALIDAD, de Productos Terminados.
CONTABILIZACION
MONTO? INSUMOS, PERSONAL, DEPRECIACIONES,ETC
CUANDO? S/EL AVANCE DEL PROCESO PRODUCTIVO
CUENTAS A UTILIZAR
LOS COSTOS DIRECTOS SE ACUMULAN EN CUENTAS ESPECIFICAS DE ACTIVO (PROD. EN PROCESO,

SERVICIOS EN CURSO, OBRAS EN CURSO,ETC)
COSTOS INDIRECTOS SE ACUMULAN EN CUENTAS DE MOVIMIENTOS (COSTOS DE FABRICACION) Y

PERIODICAMENTE SE TRANSFIEREN A LAS CUENTAS DE ACTIVO (del RUBRO BIENES DE CAMBIO O BIENES DE
USO) CORRESPONDIENTE.
Los montos acumulados en las cuentas de Produccion en Proceso se descargan y pasan a Productos
Terminados una vez que las respectivas ordenes de produccion estan completas y la mercaderia es
transferida al deposito de Prod. Terminados.
El saldo de la cuenta Prod. en Proceso debe ser la produccion pendiente de terminar, acumulando todos
los costos por las ordenes de produccion en curso.
----------- ---------------

PROD.EN PROCESO(ACT)
OBRAS EN CURSO(ACT)
A COSTOS DE FABRIC.(MOV)
---------- --------------
PROD. TERMINADOS(ACT)
A PROD. EN PROCESO (ACT)
--------- ----------------

Contabilidad Basica Resumen Modulo 1 y 2

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Contabilidad Basica Resumen Modulo 1 y 2

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

CONTABILIDAD BASICA

ASISTENCIA OBLIGATORIA: 75 % Asistencia.

- Gua de trabajos prcticos

Procesa datos sobre

la composicin y evolucin del patrimonio de un ente

los bienes de propiedad de terceros

Emite informacin que se transmite a los usuarios.

TIPOS DE INFORMES CONTABLES

Estado Situacin Patrimonial (ESP),

Informacin adicional a los estados contables para usuarios especficos

Secuencia de la informacin contable para terceros

Preparacin de los EECC

Informe de auditora realizado por auditores independientes.

Anlisis realizado por los destinatarios de la informacin.

LA CONTABILIDAD COMO PROCESO

La contabilidad registra los hechos producidos:

por la interaccin del ente con terceros,

dentro del ente y

BASAMENTO DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA

Bienes Clasificacin Jurdica:

Bienes Clasificacin Econmica:

De consumo, de utilidad directa o inmediata

De produccin, de utilidad indirecta o mediata

Bienes Clasificacin Financiera:

Corto plazo - Corrientes

Largo plazo No Corrientes

Bienes Clasificacin por su individualidad:

Obligaciones segn su grado de certeza:

Obligaciones segn su exigibilidad:

Corto plazo - Corrientes

Largo plazo No Corrientes

o 7- Patrimonio Neto : Activo - Pasivo

- Comercial: COMPRAR VENDER COBRAR PAGAR

- Industrial: COMPRAR PRODUCIR VENDER COBRAR PAGAR

- Prestacin de servicios: COMPRAR INSUMOS PRESTAR SERVICIOS COBRAR PAGAR

- Extractiva: COMPRAR INSUMOS y SERVICIOS EXTRAER RECURSOS NATURALES - VENTA COBRAR

- Agropecuaria: COMPRAR INSUMOS y SERVICIOS LABRANZA/SIEMBRA/COSECHA - VENTA COBRAR

Segundo su sustancia fisica; bienes tangibles (bienes de uso) e intangibles (patentes).

Segun su destino final; bienes para la venta o bienes para el uso.

Sujetos a ciertos hechos futuros; contingentes o no contingentes.

Segun su plazo para convertirse en dinero; corrientes o no corrientes:

Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o

Mediante pago en dinero u otro activo o prestando un servicio.

Reemplazo de la obligacin por otro pasivo.

Conversion de la deuda en capital. Capitalizacin de deudas.

Condonacion del pasivo por parte del acreedor.

en moneda local o en moneda extranjera,

Se consideran pasivos corrientes:

Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la

Segn si estn sujetos a ciertos hechos futuros; contingentes o no contingentes.

a) le han vendido bienes o servicios al ente;

b) le han hecho un prstamo; o

c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido

Modelo Contable (Continuacin)

VALUACIN AL COSTO VALORES CORRIENTES

VALUACIN AL COSTO: es el sacrificio econmico realizado en el momento de adquisicin.

- Brindar informacin til para la toma de decisiones

- Brindar elementos que sirvan para efectuar controles

INSTRUMENTOS DEL PROCESAMIENTO CONTABLE

PLAN DE CUENTAS, es el conjunto de cuentas dispuestas de forma ordenada y codificada que se

MANUAL DE CUENTAS, contiene la descripcin de cada cuenta, indicando qu representan, cundo se

CONTABILIDAD Y TENEDURA DE LIBROS

Clasificaciones de las Cuentas (continuacin)

EN GENERAL tienen saldo (y movimiento contable) con sentido opuesto al saldo (y