AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

UNIVERSIDAD PRIVADA SAN PEDRO

Facultad: Ciencias Econmicas y Administrativas

Escuela: Contabilidad
Tema: Servicios de Control Posterior
Curso: Auditoria Gubernamental
Docente: Len Cavero Fransisco
Ciclo: X
Integrantes:
Azaldegui Aguilar Anthony
Gonzales Calizaya Edwar
Rodriguez Galarza Leonardo
Zamudio Valeriano Angie

Ao: 2017
 Servicios de Control Posterior
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto de efectuar la
evaluacin de los actos y resultados ejecutados por las entidades en la gestin de los bienes,
recursos y operaciones institucionales.

La accin de control es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control, por la cual
el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y
evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la
gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales; y se efecta a
travs de los servicios de control posterior.

Los servicios de control posterior pueden ser: auditora financiera, auditora de desempeo
y auditora de cumplimiento, entre otros que establezca la Contralora General de la
Repblica. Cada tipo de auditora se regula por su correspondiente normativa especfica.
Los servicios de control posteros:
Pueden ser:
Auditora financiera , es el examen a los estados financieros de las entidades, que se
practica para expresar una opinin profesional e independiente sobre la razonabilidad de los
estados financieros, de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable para la
preparacin y presentacin de informacin financiera. Tiene como finalidad incrementar el
grado de confianza de los usuarios de los estados financieros; constituyndose igualmente
en una herramienta para la rendicin de cuentas y la realizacin de la auditora a la Cuenta
General de la Repblica. Incluye la auditora de los estados financieros y la auditora de la
informacin presupuestaria.
Auditora de desempeo, es un examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de
la produccin y entrega de los bienes o servicios que realizan las entidades con la finalidad
de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano. Se orienta a la bsqueda de mejora
continua en la gestin pblica, considerando el impacto positivo en el bienestar del
ciudadano y fomentando la implementacin de una gestin por resultados y la rendicin de
cuentas. Su anlisis puede adquirir un carcter transversal dado que examina la entrega de
bienes o prestacin de servicios pblicos, en la que pueden intervenir diversas entidades, de
distintos sectores o niveles de gobierno.
Auditora de cumplimiento , es un examen objetivo y profesional que tiene como
propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del Sistema, han
observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o prestacin del servicio pblico y en el uso y
gestin de los recursos del Estado. Tiene como finalidad la mejora de la gestin,
transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las
recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que permiten optimizar sus sistemas
administrativos, de gestin y de control interno.
 Otros que determine la Contraloria Gneral de la Republica, de conformidad con su
competencia normativa y autonoma funcional.
El desarrollo de los servicios de control comprende la utilizacin de las tcnicas, prcticas,
mtodos y herramientas de control y de gestin necesarias para el adecuado cumplimiento
de sus objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y caractersticas particulares de las
entidades. De igual forma, se debe considerar su carcter integral y especializado, su nivel
apropiado de calidad y el uso ptimo de los recursos. Las caractersticas y las condiciones
de tales servicios son determinadas por la CGR en la normativa especfica, de acuerdo a los
requerimientos y la naturaleza particular de cada uno de los tipos.
Comisin auditora y acreditacin
Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisin auditora. La
comisin auditora es el equipo multidisciplinario de auditores gubernamentales encargado de
la realizacin de la auditora; conformada generalmente por un supervisor, un jefe de
comisin e integrante (s) de la comisin.
La comisin auditora debe acreditarse ante la entidad a ser auditada. En dicho acto, la
comisin auditora debe brindar la informacin general pertinente sobre el alcance, los
objetivos y requerimientos de apoyo para la ejecucin de la auditora. Asimismo, deber
coordinar con el funcionario competente de la entidad, a fin de que se brinden las
facilidades necesarias para la instalacin apropiada e inmediata de la comisin auditora; as
como, para el suministro oportuno de la documentacin necesaria.
El documento de acreditacin de la comisin auditora debe ser emitido por el nivel
jerrquico competente del Sistema.
La acreditacin de la comisin auditora podr efectuarse en la etapa de Planificacin o
Ejecucin, segn el tipo de auditora que se realice.

Evaluacin del control interno

El control interno comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y
funcionarios de las entidades para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad
de los servicios que prestan.
La evaluacin del control interno comprende la revisin del diseo, la implementacin y la
efectividad de los controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar,
as como sus niveles de cumplimiento. Se realizar de acuerdo al tipo y alcance de auditora
que se ejecuta, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes.
Incluye dos etapas:
Comprensin de los controles implementados, obteniendo la documentacin que los
sustenta, con el propsito de verificar si el diseo de los mismos es el adecuado con
los objetivos de la materia a examinar.
Comprobacin de que los controles implementados funcionan efectivamente y logran
sus objetivos.
Como resultado de la evaluacin del control interno, y de acuerdo a la naturaleza de las
deficiencias de diseo o funcionamiento detectadas, la comisin auditora emitir las
recomendaciones pertinentes a la entidad a fin que disponga los correctivos necesarios para
su fortalecimiento.
La evaluacin del control interno podr efectuarse en la etapa de Planificacin o Ejecucin,
segn el tipo de auditora que se realice.
El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas,
registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y
el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado; cuya estructura,
componentes, elementos y objetivos se regulan por la Ley N 28716 - Ley de Control Interno
de las Entidades del Estado y la normativa tcnica que emite la Contralora sobre la materia.
El proceso de todo servicio de control posteros se desarrolla mediante 3 etapas
interrelacionadas
Planificacin
Ejecucin
Elaboracin del informe

ETAPA DE PLANIFICACIN:
Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a fin que sus objetivos sean alcanzados
en plazo oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las etapas de su proceso,
obteniendo resultados de calidad e impacto.
La planificacin se orienta a establecer una estrategia general para la conduccin del
servicio de control posterior, mediante la recopilacin y anlisis de informacin especfica
sobre la materia a examinar en la entidad a fin de determinar los objetivos de la auditora,
riesgos existentes y criterios aplicables. Se tendr en cuenta para su formulacin las
caractersticas de cada tipo de auditora, conforme se regule en la normativa especfica que
emita la Contralora.
El programa de auditora es el documento que contiene los procedimientos de recopilacin y
anlisis de la informacin e incluyen las tcnicas de auditora consideradas necesarias para
cumplir con sus objetivos.
Tiene por finalidad asegurar el desarrollo ordenado de los procedimientos de auditora,
identificar al personal responsable de su ejecucin; obtener la evidencia que ser evaluada
para emitir un pronunciamiento de acuerdo a los objetivos previstos; guiar las actuaciones
de la comisin auditora; as como sustentar la determinacin de los recursos y plazos
necesarios para la realizacin de la auditora, permitiendo su respectiva medicin y
evaluacin.
El procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la aplicacin de las tcnicas de
auditora que permita la recopilacin y anlisis de la evidencia obtenida durante la ejecucin
de la auditora y que servir de sustento para emitir una opinin sobre la materia a examinar.
Debe desarrollarse en trminos especficos para que pueda ser utilizado por la comisin
auditora a cargo de su ejecucin.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente flexible para permitir modificaciones
durante la ejecucin de la auditora que se consideren pertinentes, en funcin de los objetivos
previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin. Asimismo, debe ser lo
suficientemente detallado de manera que sirva de gua a la comisin auditora y como medio
para supervisar y controlar la adecuada ejecucin de sus labores.
Para el desarrollo del programa de auditora, se deben adoptar las previsiones necesarias para
la apropiada aplicacin de los procedimientos establecidos; procurndose un marco adecuado
de comunicacin y coordinacin con la entidad, que contribuya al cumplimiento eficaz de los
objetivos del control gubernamental.
Igualmente, se debe cuidar que la aplicacin de los procedimientos se inicie, desarrolle y
culmine oportunamente, con sujecin a los plazos previstos, los principios del control
gubernamental regulados en la Ley y los requisitos de calidad correspondientes.
Como resultado de la etapa de planificacin se define el Plan de auditora, el cual contiene
los objetivos de la auditora y adjunta la propuesta del programa de auditora. El programa
debe incluir el cronograma con los plazos para las actividades, personal responsable de la
ejecucin, el costo estimado de la auditora y la distribucin de tareas de acuerdo al tipo de
auditora, y de ser el caso, los expertos necesarios.

ETAPA DE EJECUCIN

Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa, con la

finalidad de obtener evidencias que sustenten las conclusiones del auditor.

Evidencia de auditora

Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante la aplicacin de tcnicas de

auditora que permitan sustentar de forma adecuada las conclusiones y recomendaciones
que se formulen sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con los objetivos de la
auditora.

La evidencia de auditora comprende toda la informacin obtenida mediante la aplicacin

de tcnicas de auditora, las cuales son desarrolladas en trminos de procedimientos en el
programa de auditora; y que sirve para sustentar, de forma adecuada, las conclusiones en
las que basa su opinin y sustenta el informe de auditora , as como las acciones legales
posteriores que correspondan.

La evidencia debe cumplir con los requisitos siguientes:

a) Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La comisin

auditora debe determinar, si existe la cantidad de evidencia necesaria para cumplir
con los objetivos de auditora y sustentar los resultados obtenidos.
 b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditora; es decir, de
su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la
opinin del auditor.

La relevancia se refiere a la conexin lgica de la evidencia con la finalidad del

procedimiento o con aquello que se requiere verificar.

La fiabilidad est referida al origen y naturaleza de la evidencia, no debindose

afectar por las circunstancias en las que se obtiene la evidencia o la forma en la
que se conserva la misma. Pueden resultar tiles las siguientes generalizaciones
sobre la fiabilidad de la evidencia de auditora:

- La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes externas

independientes de la entidad.
- La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta cuando los
controles relacionados aplicados por la entidad, incluidos los relativos a su
preparacin y conservacin, son eficaces.
- La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fiable
que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia.
- La evidencia de auditora en forma de documento, es ms fiable que la
evidencia de auditora obtenida verbalmente.
- La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms
fiable que la evidencia de auditora proporcionada por fotocopias.
- La fiabilidad de los documentos que han sido filmados, digitalizados o
convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrnico, dependen de los
controles establecidos para su preparacin y conservacin.

La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.

La evidencia de auditora debe ser legalmente vlida, es decir emitida por el funcionario
competente, obtenida conforme al ordenamiento jurdico vigente, y en salvaguarda de los
derechos fundamentales de las personas y el debido proceso de control.
En funcin a la fuente empleada para su obtencin, la evidencia se clasifica de la
siguiente manera:

a) Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de hechos

relativos a los objetivos de la auditora.

b) Evidencia documental: Consiste en informacin que consta en documentos

pblicos o privados, para sustentar un hecho determinado.

c) Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia
testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por
prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de la materia examinada.

d) Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y

separacin de la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente.

El procedimiento para garantizar una apropiada obtencin y custodia de la evidencia

se desarrolla en la normativa especfica correspondiente.

La comisin auditora debe evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y apropiada de tal

manera que le permita sustentar sus conclusiones y reducir el riesgo de auditora.

Cuando se utiliza como evidencia un documento que contenga el resultado de la

participacin de expertos, la comisin auditora debe verificar que la misma cumpla con ser
suficiente y apropiada.

Documentacin de auditora

Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin que sustente el desarrollo de la

auditora a fin de fundamentar que fue realizada de conformidad con estas Normas
Generales y la normativa aplicable, de manera que se facilite su revisin.

La documentacin de auditora comprende el plan de auditora y su sustento, la evidencia

obtenida como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, la
documentacin generada por la comisin auditora que contiene el anlisis y conclusiones
respecto a la evidencia obtenida, as como los informes de auditora emitidos.

Esta documentacin debe estar apropiadamente organizada, clasificada y referenciada en los

archivos de auditora, constituidos por una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento
de datos, fsicos o digitales, segn la normativa especfica que establezca la Contralora;
facilitando su accesibilidad, uso y custodia, en beneficio de la celeridad y seguridad de las
actividades que forman parte de la auditora.
La documentacin de auditora debe mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma
en la que se obtuvo.

La documentacin de auditora constituye el principal registro y evidencia que la labor

efectuada por la comisin auditora se realiz de acuerdo con la normativa vigente y que
sus conclusiones estn debidamente sustentadas.

La preparacin oportuna de la documentacin ayuda a mejorar la calidad de la auditora y

facilita una efectiva supervisin y evaluacin del trabajo realizado y de la evidencia obtenida,
as como de las conclusiones alcanzadas antes que el informe se elabore.
La Contralora determinar la forma y contenido de los documentos que se utilizarn para
registrar el resultado de los procedimientos de auditora aplicados; tomando en
consideracin los objetivos de la auditora.

La estructura, contenido y extensin de estos documentos depender de factores tales como

la dimensin y la complejidad de la entidad, la naturaleza de los procedimientos de
auditora a aplicar, entre otros.

De acuerdo al principio de reserva regulado por la Ley, se encuentra prohibido que

durante la ejecucin del control se revele la documentacin de auditora. En el caso que
dicha documentacin sea citada en los hallazgos y no obre en los archivos de la entidad,
deber ser entregada a los auditados para la presentacin de sus comentarios. Los
documentos o informacin pre existentes que sean de acceso pblico, no adquieren la
condicin de reservada por su incorporacin al proceso de control.

La documentacin y archivos de auditora son de propiedad de los rganos del Sistema,

siendo custodiados de acuerdo con la normativa especfica sobre el tema.
Hallazgos de auditora

De acuerdo al tipo de auditora, durante la accin de control se deben comunicar los

hallazgos de auditora, a fin que las personas comprendidas en los mismos presenten
sus comentarios sustentados con los documentos necesarios para su debida evaluacin.

Los hallazgos de auditora revelan presuntos errores, deficiencias o irregularidades

identificadas y evidenciadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora. Deben elaborarse sobre la base de hechos determinados y redactarse
utilizando un lenguaje sencillo que refiera su contenido en forma objetiva y concisa.

Los hallazgos de auditora pueden adoptar diferentes denominaciones segn el tipo de

auditora que se ejecute. En el caso de la auditora de cumplimiento se les denomina
desviaciones de cumplimiento, en el caso de la auditora de desempeo se les denomina
resultados y en el caso de la auditora financiera se les denomina deficiencias
significativas. Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las deficiencias o las
irregularidades detectadas. Est referida a la situacin advertida y debe estar
sustentada con la evidencia.
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable a la
condicin.
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo potencial,
ocasionado como consecuencia de haberse producido la condicin.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que
se consignar cuando haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicacin del hallazgo.

Los hallazgos de auditora deben ser comunicados a las personas comprendidas en los
mismos a fin que puedan proporcionar sus comentarios, de acuerdo al procedimiento
que para cada tipo de auditora establezca la Contralora en la normativa especfica
correspondiente.

La realizacin de la comunicacin de hallazgos ser puesta oportunamente en

conocimiento del titular de la entidad, con el propsito que disponga el otorgamiento
de las facilidades pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas, a fin de
presentar sus comentarios debidamente documentados en el plazo otorgado.

Una vez recibidos los comentarios realizados a los hallazgos, estos debern ser
contrastados documentalmente con la evidencia obtenida y evaluados de manera
objetiva, exhaustiva y fundamentada.

Si como resultado de la evaluacin se concluye que no se han aclarado

satisfactoriamente los hallazgos comunicados, estos deben consignarse como
observaciones en el informe correspondiente, dando lugar a las recomendaciones
correspondientes.
De acuerdo al anlisis realizado sobre los comentarios, en los casos que corresponda y
segn el tipo de auditora, se debe efectuar el sealamiento de las presuntas
responsabilidades que en su caso se hubieran identificado. Las responsabilidades que
pueden ser sealadas son de tres tipos, independientes entre s: responsabilidad civil,
responsabilidad penal y responsabilidad administrativa funcional. La definicin y
alcance de cada una de ellas es la indicada por la Ley.

ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME

Se debe preparar un informe de auditora por escrito para comunicar los resultados
de cada accin de control, de acuerdo con el tipo de auditora.

El informe de auditora expone por escrito los resultados y recomendaciones de la

accin de control, con la finalidad de brindar oportunamente informacin al titular de
la entidad y otras autoridades u organismos competentes que permita promover
acciones de mejora, correctivas u otras necesarias en la conduccin y ejecucin de las
actividades examinadas.

El informe de auditora incluir las recomendaciones dirigidas a superar las causas de

las observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias de diseo o funcionamiento
del control interno de la materia a auditada, evidenciadas durante la accin de control;
as como las recomendaciones encaminadas a la determinacin de responsabilidades por
las instancias que correspondan segn la normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de
auditora. El titular o los funcionarios competentes deben disponer la implementacin
de las recomendaciones.

El informe de auditora debe ser desarrollado de acuerdo a la estructura que establezca

la Contralora en la normativa especfica correspondiente, con el propsito de asegurar
su calidad y su mxima comprensin y utilidad por la entidad. Asimismo, debe ser
registrado de acuerdo a las disposiciones que emita la Contralora.

De acuerdo al tipo de auditora, el informe debe ser acompaado por un resumen

ejecutivo que permita el conocimiento sucinto de su contenido, y que no debe revelar
informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte
la tarea de este ltimo.

De acuerdo al tipo de auditora, cuando por la naturaleza de las observaciones se requiere

su comunicacin oportuna a fin de agilizar la adopcin de las acciones preventivas,
correctivas u otras que correspondan, se podrn emitir excepcionalmente informes de
auditora que contengan los resultados obtenidos previamente a la culminacin de la
accin de control. En tal caso, en el informe que cierra la auditora deber dejarse
constancia de su emisin.

El informe de auditora se considera emitido cuando sea suscrito y aprobado por los
niveles jerrquicos segn la normativa especfica que establezca la Contralora.
Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y a las unidades
orgnicas de la Contralora que resulten competentes, para que se disponga la
implementacin de las recomendaciones formuladas y las acciones complementarias que
resulten pertinentes. Las excepciones a la comunicacin del informe al titular sern
reguladas en la normativa especfica.

En concordancia con lo establecido por la Ley, los informes de auditora emitidos por el
Sistema constituyen actos de administracin interna de los rganos conformantes de
este, por lo cual no estn sujetos a recursos impugnativos. nicamente pueden ser
revisados de oficio por la Contralora, a efectos de determinar el cumplimiento de estas
Normas Generales, las disposiciones que las desarrollan y aquellas sobre gestin de la
calidad que se emitan sobre el particular.