TIPOS DE DICTAMEN

El dictamen es una opinin que da el auditor, a los estados financieros, al finalizar la

auditora externa, existen cuatro tipos de dictamen: sin salvedades, con salvedades,
adverso y abstencin de opinin.

La opinin favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est de acuerdo, sin reservas,
sobre la presentacin y contenido de los estados financieros.

La opinin con salvedades (llamada tambin en la jerga de la auditora como opinin calificada o
cualificada), significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas
reservas.

La opinin desfavorable u opinin adversa o negativa significa que el auditor est en desacuerdo
con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad econmico-
financiera de la sociedad auditada.

Por ltimo, la opinin denegada, o abstencin de opinin significa que el auditor no expresa
ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que est en desacuerdo con ellos,
significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los
tres anteriores tipos de opinin.

Dictamen sin salvedades.

Este tipo de opinin se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros
presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja,
Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y cumple
con los principios de contabilidad.

A) Opinin favorable Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades,

expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los
estados financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes: (a) Se han preparado de
acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con
los aplicados en el ejercicio anterior. (b) Se han preparado de acuerdo con las normas y
disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente
a la adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera. (c) Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la
informacin de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad. (d) Informan
adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentacin e
interpretacin apropiadas de la informacin financiera.

Dictamen con salvedades.

Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados, estn razonables, pero existe
alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o prdida
econmica).

(o calificada, con reservas o con excepciones) Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor
concluye que existen una o varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que
este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la
imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas

A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinin
con salvedades.

Limitaciones al alcance Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o
varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los
procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de
auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad
auditada.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

- Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).

- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas). Entre las
primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos
determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por
ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes). Entre las segundas podramos incluir la
destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad
de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con
posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternat

Dictamen adverso.
Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no estn
razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de
dictamen el Auditor Externo est en capacidad de explicar las razones en el cuarto prrafo.

Una opinin desfavorable (negativa o adversa) supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad
auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya
identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados,
incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas
anuales en una cuanta o concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que
hacen que concluya de forma desfavorable.

Dictamen con abstencin de opinin

Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios de
contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo
de campo de la auditora. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen
problemas internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del periodo.

Opinin Denegada (abstencin de opinin) Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria

para formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en
su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por:

- Limitaciones al alcance de auditora y/o

- Incertidumbres. de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinin.
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de mencionar,
en prrafo distinto al de opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los
principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese
observado durante la realizacin de su trabajo

o Sin Salvedades.- cuando como resultado del examen practicado el auditor

puede expresar su opinin sin salvedades, el dictamen se deber presentar
como sigue:

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,

al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.

En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

o Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones

de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en
la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por
limitaciones en el alcance de su examen.

Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms
prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las
originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la
frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos.

Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicacin de los

Principios de Contabilidad:

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,

al 31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el
 capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.

Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas

incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran
de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es

insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del Examen

Practicado:

He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de

diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao
que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos
con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron
dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se
presentan nicamente para fines comparativos.

Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue

realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar
mi opinin.

Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al

cierre de ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de
los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de
auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

o Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una opinin negativa o

adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los
estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y
las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una
opinin con salvedades no sera adecuada.

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,

al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se

reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de
contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son
importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la
inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante
ambos ejercicios.

En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los

efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

o Dictamen con Abstencin de Opinin.- el auditor debe abstenerse de

expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en
forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En
este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha
abstencin.
Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el
ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la compaa.

Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue

realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su
conjunto.

Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de
19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales,
requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su
razonabilidad.

Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo

anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin
integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una
opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de
19X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto