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CONTENIDO
PRESENTACIN ........................................................................................................................................................5
1. ELEMENTOS BSICOS DE UN SISTEMA CONTABLE .........................................................................................6
1.1 DEFINICIN DE CONTABILIDAD ......................................................................................................................6
1.2 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ....................................................................................................................6
1.3 EL PROCESO CONTABLE ..................................................................................................................................6
1.4 CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE .....................................................................................7
2. PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES ...................................................................................................................8
2.1 PRINCIPIOS CONTABLES DE GENERAL ACEPTACIN ......................................................................................8
2.2 NORMAS CONTABLES GENERALES .............................................................................................................. 11
2.3 NORMAS CONTABLES ESPECFICAS ............................................................................................................. 12
2.4. ECUACIN DEL INVENTARIO ...................................................................................................................... 13
3. DEFINICIN Y ESTRUCTURA DE UN PLAN DE CUENTAS................................................................................... 14
3.1. DEFINICIN ................................................................................................................................................. 14
3.2. ESTRUCTURA............................................................................................................................................... 15
3.3. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS ................................................................................................................ 16
4. CONTABILIZACIONES ESPECFICAS DE USO GENERAL...................................................................................... 18
4.1 Compras de Activos ..................................................................................................................................... 18
4.2. Ventas de Activos ....................................................................................................................................... 19
4.3. Gastos ......................................................................................................................................................... 20
4.4. Gastos en Personal ..................................................................................................................................... 21
5. BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS ........................................................................................................ 22
6. ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................................................... 23
6.1 DEFINICIN .................................................................................................................................................. 23
6.2 PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS.......................................................................................................... 23
7. ADMINISTRACIN DEL ESTADO DE CHILE ........................................................................................................ 27
7.1 DEFINICIN Y ESTRUCTURA DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO DE CHILE. ........................................... 27
7.2 ORGANIZACIN DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO DE CHILE............................................................... 27
7.3 CATEGORAS DEL SECTOR PBLICO CHILENO: ............................................................................................ 28
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
El presente manual tiene por objetivo entregar las herramientas contables bsicas para rendir la prueba de
diagnstico que permita ingresar al curso de Contabilidad General de la Nacin-Sector Municipal Nivel 1, que
dicta la Contralora General de la Repblica.
Se entrega a los alumnos diversas materias especficas que les servirn de apoyo para la comprensin de los
elementos bsicos de la contabilidad, de la Administracin del Estado y la Administracin Financiera del mismo
y conceptos generales sobre la organizacin y atribuciones de las Municipalidades, las que deben ser conocidas
y aprendidas como base para el desarrollo de los distintos mdulos que se incluyen en el curso.
Te invitamos a formar parte del desafo de acercarse al mundo de la Contabilidad General de la Nacin, y as
obtener herramientas que te permitirn un mejor desempeo laboral a travs del conocimiento adquirido.
Albert Einstein
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
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PRESENTACIN
Para acceder al curso de Contabilidad General de la Nacin-Sector Municipal-Nivel 1, se debe rendir una prueba
de diagnstico, la que tiene por objetivo:
Determinar el nivel de conocimientos con que cuentan los postulantes en las materias mnimas requeridas, para
permitir que los alumnos que ingresen a los cursos, cuenten con un nivel homogneo de conocimientos en
materias fundamentales de contabilidad y presupuesto pblico.
La Contralora General de la Repblica har entrega de este manual de apoyo a cada postulante con los
contenidos que se evaluarn en el diagnstico, asimismo, adicionalmente entregar diversas referencias a sitios
web y documentos donde el alumno podr complementar y reforzar las materias a evaluar.
Los contenidos, definiciones y ejemplos de este manual deben ser de dominio absoluto por parte de los
postulantes, por lo que los instamos a dedicar las horas de estudio suficientes que le permitan adquirir dicho
dominio y aprobar la prueba de diagnstico.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
La contabilidad es una ciencia y tcnica que aporta informacin de utilidad para el proceso de toma de
decisiones.
La contabilidad general de una entidad, implica el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta,
gastos, inversiones, etc. El contador debe registrar, analizar, clasificar y resumir estas operaciones para volcarla
en un estado o balance con informacin veraz.
- Se inicia con las OPERACIONES REALIZADAS por la entidad y que modifican cuantitativa o
cualitativamente sus recursos financieros, econmicos, materiales, tcnicos, etc.
- Se capta su esencia mediante el REGISTRO de las operaciones.
- Se efecta su cuantificacin mediante las reglas de VALUACIN.
- Se acumula la informacin de acuerdo a sus caractersticas conforme a las reglas particulares de
PRESENTACIN.
- Finalmente se muestra el resultado del proceso que representa la informacin financiera: ESTADOS
FINANCIEROS.
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SIGNIFICATIVA
VERDADERA
CLARA
RAZONABLE
EXACTA
COMPLETA
ECONMICA
OPORTUNA
A. SIGNIFICACIN, que es la relacin estrecha que existe entre la informacin y la realidad que sta
representa, lo que requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin.
B. CONFIABILIDAD, que es la caracterstica esperada por el usuario, para lo cual se requiere objetividad y
verificabilidad de la informacin.
C. UTILIDAD, requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante, en forma
oportuna, incluyendo aquellas operaciones an no finiquitadas.
D. VERDADERA: Que refleje la realidad de los hechos econmicos.
E. EXACTA: Debe evitar ambigedades de los hechos econmicos.
F. CLARA: Para favorecer su comprensin.
G. REFERIDA A UN NIVEL: Para proporcionar la informacin que realmente necesita el usuario, no otra, sino
la que utiliza.
H. COMPLETA: Proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situacin informada.
I. ECONMICA: En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su
utilizacin.
J. OPORTUNA: Que est disponible en el momento en que efectivamente se necesite.
K. PTIMA: Cuando la informacin cumple los requisitos de ser: significativa, completa, econmica y
adems es oportuna, estamos con informacin ptima.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
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Los principios de contabilidad de general aceptacin, constituyen uno de los elementos doctrinarios
fundamentales de la teora contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de accin del proceso
contable, en todas sus instancias.
Los "principios" son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas.
A continuacin se resumen los "principios contables de aceptacin general", los que son determinados por las
caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.
*EQUIDAD *OBJETIVIDAD
*COSTO HISTRICO
1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental
al que est subordinado el resto.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
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2. Entidad Contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos
de la misma.
3. Empresa en Marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y, por
consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin.
4. Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser
valorizados en trminos monetarios.
5. Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos
a un comn denominador.
6. Perodo De Tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7. Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos
los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8. Realizacin
Los resultados econmicos slo deben Imputarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que las
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con
carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
9. Costo Histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para
concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
10. Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos
cambios objetivamente.
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para
los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre
diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea
aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos
o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora.
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido
prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables
y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los
estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los
lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda
en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en
los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro.
Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su
efecto.
La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede
requerir un tratamiento diferente.
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin
son demostrativas de los diversos pasivos contrados.
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Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin
financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre
s.
La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los
usuarios.
Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada.
18. Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del
ente a que se refieren.
RELATIVAS AL PATRIMONIO
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
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Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y prdidas, en forma tal que presenten
razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos.
B. Relativas al Patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros propietarios, ya sea
a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante
una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante
el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentacin en los estados
financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la
entidad.
Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o propietarios (sea a
travs de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los
pasivos- exigible y transitorio- se obtenga una presentacin razonable de la situacin econmica y financiera de
la entidad.
Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio,
presenten razonablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del perodo.
Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de
evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales
y especficas. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas empleadas en
la aplicacin de las normas contables generales.
http://portal.chilecont.cl/wp-content/uploads/2016/07/Boletin-N-1.pdf
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
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A = C + P
A todos estos bienes que la empresa posee, le llamamos ACTIVO y a los aportes de los dueos o socios, le
llamamos CAPITAL.
Dentro de los activos incluimos todos los derechos que la empresa tiene sobre terceros y dentro de los pasivos
incluimos todas las obligaciones que la empresa tiene con terceros.
Para identificar especficamente los aportes que los propietarios mantienen en la empresa, se separan de
aquellos montos que debe a terceros, por lo que el pasivo, queda descompuesto en los conceptos de CAPITAL y
PASIVO, donde el capital representa el aporte de los dueos y el pasivo representa las obligaciones con terceros.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Variaciones de la ecuacin:
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo, irn haciendo variar los valores del activo y pasivo.
Mientras la igualdad se mantenga, es decir, que al realizarse transacciones los activos siguen iguales al pasivo
ms capital, quiere decir que no hay an un resultado.
Cuando las transacciones que se efecten produzcan que los activos resulten mayores que los pasivos, o
viceversa, significa que se ha producido un resultado.
Si el activo es mayor que el pasivo, se produce un resultado positivo, es decir, una ganancia. Si el pasivo es mayor
que el activo, se produce un resultado negativo, es decir, una prdida.
Esta es una teora que establece que los capitales tienen que permanecer invariables, a fin de poder determinar
el incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa.
As, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar si el inicial es menor que el
final, se ha producido una utilidad y si es mayor que el final, se ha producido una prdida, conocindose como
resultado del ejercicio.
El capital aumenta o disminuye con las utilidades o prdidas, como resultado de las transacciones comerciales
realizadas.
Como el capital no puede variar durante el ejercicio, se habilitan cuentas llamadas de resultado. Existen
cuentas de resultado prdidas y cuentas de resultado ganancias.
3.1. DEFINICIN
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se trata
de una ordenacin sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Normalmente deber ser establecido al inicio del ejercicio, con antelacin al comienzo del registro de las
transacciones, sin embargo podr modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones,
cuando las circunstancias as lo requieran.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este proceso
implica la asignacin de un smbolo, que puede ser un nmero, una letra o una combinacin de ambos, a cada
cuenta.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
El sistema nemotcnico ms usual para codificar un plan de cuentas es el numrico, que permite agrupaciones
ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas.
Ejemplo:
1. ACTIVO GRUPO
El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura bsica para la organizacin del sistema contable, como
un medio para obtener informacin de manera sencilla, debiendo cumplir con varios requisitos como la
homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias, la sistematicidad (debe seguir
un cierto orden) y flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Se debe elaborar con una
terminologa clara para designar a cada cuenta y se parta desde lo general hacia lo particular. Por lo general,
el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones necesarias para
la utilizacin de las cuentas.
3.2. ESTRUCTURA
La estructura de un plan de cuentas debe ser fijada por cada entidad que va a registrar e informar de sus hechos
econmicos.
Las desagregaciones debern estar orientadas a las salidas de informacin determinadas de acuerdo con los
requerimientos de los usuarios de la misma.
Hay que tener presente, adems, las normas que al respecto impartan las entidades de regulacin superior.
A continuacin, se presenta un breve ejemplo de una estructura superior de un plan de cuentas. Se presentan
grupos y subgrupos y, a continuacin de ellos, se pueden desagregar las cuentas y subcuentas.
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CUENTAS DE ACTIVO
o Activo Corriente
o Activos financieros
o Activos Fijos
o Otros Activos
CUENTAS DE PASIVO
o Pasivo Corriente
o Pasivos Financieros
o Deudas a Largo Plazo
o Otros Pasivos
CUENTAS DE PATRIMONIO
o Capital
o Resultados Acumulados
CUENTAS DE RESULTADO PRDIDAS
o Remuneraciones
o Consumos Bsicos
o Costos de Ventas
o Otros Gastos
CUENTAS DE RESULTADO GANANCIAS
o Ingresos Operacionales
o Ingresos no Operacionales
o Otros Ingresos
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D CTAS. DE GANACIAS H
Ajustes Aumentos
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Por las incorporaciones de bienes a los recursos de la entidad y la constitucin de las obligaciones de pago
respectivas, en el momento en que se producen los hechos econmicos y es posible medir razonablemente su
cuanta:
DEBE HABER
Por los pagos de las obligaciones contradas con terceros, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER
BANCO XXXX
Cuando se trate de compras de bienes al contado, los asientos sealados precedentemente debern formularse
en forma simultnea.
Como puede apreciarse, tanto la incorporacin del bien como el pago de las obligaciones con terceros, han
producido variaciones cuantitativas en la ecuacin del inventario.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Otro tipo de operaciones que es importante analizar, se refiere a las ventas de bienes de uso y bienes de cambio
(existencias).
El devengamiento correspondiente a la realizacin del ingreso por ventas de bienes de uso y bienes de cambio,
sean stas al contado o al crdito, simple o documentado, deber registrarse en la forma que se indica:
Por la constitucin de los deudores (derechos por cobrar) y la realizacin de los ingresos originados por las ventas
de bienes, en el momento en que se perfeccionan los hechos econmicos desde el punto de vista legal y de las
prcticas comerciales aplicables:
DEBE HABER
Por la recaudacin de los pagos efectuados por los deudores, a la fecha de los ingresos:
DEBE HABER
CAJA XXXX
Por efectos del primer asiento, aumentan el Activo, por un cargo en el rubro Cuentas por Cobrar, e
indirectamente, el Patrimonio, por un abono en las cuentas de resultado Ventas de Activos. Por otra parte, la
segunda contabilizacin produce una variacin cualitativa en la ecuacin del inventario, aumentando y
disminuyendo el activo por un cargo en la cuenta caja y por un abono en el rubro Cuentas por Cobrar,
respectivamente.
Ahora registraremos el asiento contable que disminuye el Activo por el costo de los bienes vendidos y el
reconocimiento de la variacin del Patrimonio.
Por el costo de las ventas y la disminucin de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los
hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta:
DEBE HABER
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4.3. Gastos
Los gastos, considerados disminuciones indirectas del patrimonio, se puede dividir en:
Gastos propiamente tales: son aquellos que no pueden identificarse directamente con un ingreso
(remuneraciones, consumos bsicos, consumos de bienes, arriendos pagados, etc.
Costo del ingreso: son aquellos gastos que se identifican directamente con un ingreso (costo de venta de
bienes fsicos, costo de venta de servicios, costo de ventas de bienes financieros, etc.).
Ahora bien, como es sabido, los consumos de agua, energa elctrica, gas, combustibles, lubricantes, etc., y las
prestaciones de servicios de monto variable, como el servicio telefnico, el servicio de procesamiento de datos,
etc., son cobrados por los proveedores y los prestadores de servicios a travs de facturas o boletas.
Al momento de recibir dichos documentos y una vez efectuadas las revisiones que correspondan, la entidad
estar en condiciones de reconocer la realizacin de los gastos incurridos y las obligaciones contradas con
terceros, hechos que debern contabilizarse Como:
Por los consumos generales y las obligaciones de pago, segn facturas y boletas emitidas por los proveedores
y/o prestadores de servicios, al momento de recepcionarse dichos documentos:
DEBE HABER
Por los pagos de las facturas y/o boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, a la fecha
de los egresos:
DEBE HABER
BANCO XXXX
Por los costos de las ventas y las disminuciones de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen
los hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta:
DEBE HABER
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NIVEL 1
Por el costo de las remuneraciones del personal y las obligaciones que demanden dichos gastos, una vez
confeccionada la respectiva planilla:
DEBE HABER
Dentro de las Cuentas por Pagar, se consideran las retenciones para Entidades de Previsin, Entidades de Salud,
impuestos, etc. y los Sueldos Lquidos por Pagar.
Por el pago de las obligaciones derivadas de los gastos por conceptos de remuneraciones y el pago de las
cotizaciones previsionales, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER
BANCO XXXX
DEBE HABER
BANCO XXXX
Es necesario precisar que los pagos de retenciones se efectan al mes siguiente a aqul en que se liquidan las
remuneraciones y se pagan los sueldos lquidos.
En anexo, al final de este Manual de Diagnstico, se incluye un ejemplo desarrollado con transacciones de comn
ocurrencia en una entidad.
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6. ESTADOS FINANCIEROS
6.1 DEFINICIN
Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar y
orientar a los usuarios sobre el desempeo, la posicin financiera, la circulacin de efectivo, la inversin, etc.
Ocurridos en la Empresa entre periodos determinados.
Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por
accionistas y administradores de la empresa.
Son un medio de comunicar informacin ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto
de vista o de la validez de una posicin, dado los intereses tan diversos que puedan tener los usuarios de esa
informacin (Internos y externos).
Sirven adems para evaluar la gestin de la administracin con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad de
crecimiento de la empresa.
Se elaboran a partir del Balance de Comprobacin y de Saldos.
6.2.1 El Balance General o Estado de Situacin Financiera, que refleja la situacin patrimonial de una
empresa en un momento de tiempo, entregando informacin sobre:
Los recursos (activos) de los que dispone la empresa.
Origen de los mismos, es decir las obligaciones adquiridas por esos recursos (pasivos y
patrimonio).
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CRECIENDO S.A.
BALANCE GENERAL al 31 de Diciembre 20XX
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Caja 8.500.000 Proveedores 15.000.000
Bancos 24.650.000 Obligaciones Bcarias. 12.400.000
Acciones 6.000.000 Sueldos 10.500.000
Cuentas por Cobrar 8.500.000
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
6.2.2 El Estado o Cuenta de Resultado, es un estado financiero que suministra informacin de las
causas que generaron el resultado de una organizacin durante un periodo (ejercicio
econmico), sea bien este el resultado de ganancia o prdida.
VENTAS 3.000.000
COSTO DE VENTA 2.555.000
UTILIDAD BRUTA 445.000
(-)DEPRECIACIN 100.000
INGRESO NETO DE
OPERACIN 283.000
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
6.2.3 El Estado de Flujos de Efectivo: el propsito de ste estado, se orienta a presentar informacin de
los flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una entidad, ocurridos durante un perodo determinado.
Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas antes indicadas y puedan ser
entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de
reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptacin general.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
El Estado de Chile es unitario. Su territorio se divide en regiones. La ley propender a que su administracin sea
funcional y territorialmente descentralizada (artculo 3 Constitucin Poltica).
El gobierno y la administracin del Estado corresponden al Presidente de la Repblica, quien es el jefe del Estado
(artculo 24 Constitucin Poltica).
Los Ministros de Estado son los colaboradores directos e inmediatos del Presidente de la Repblica en el gobierno
y administracin del Estado. La ley determinar el nmero y organizacin de los Ministerios, como tambin el
orden de precedencia de los Ministros titulares. El Presidente de la Repblica podr encomendar a uno o ms
Ministros la coordinacin de la labor que corresponde a los Secretarios de Estado y las relaciones del Gobierno
con el Congreso Nacional (artculo 33 Constitucin Poltica).
Para el gobierno y administracin interior del Estado, el territorio de la Repblica se divide en regiones y stas
en provincias. Para los efectos de la administracin local, las provincias se dividirn en comunas.
El Gobierno y la administracin superior de cada regin residen en un intendente que ser de la exclusiva
confianza del Presidente de la Repblica.
El Gobierno y la administracin superior de cada Provincia residen en un gobernador, quien estar subordinado
al intendente respectivo y ser de exclusiva confianza del Presidente de la Repblica.
La administracin local de cada comuna o agrupacin de comunas que determine la ley reside en una
Municipalidad, la que est constituida por el Alcalde, que es su mxima autoridad, y por el Concejo Comunal
respectivo.
En la estructura general de la Administracin del Estado chileno, especficamente al interior del Gobierno Central
se puede distinguir desde el punto de vista funcional los siguientes niveles:
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NIVEL 1
Presidente de la Repblica.
Ministerios.
Servicios Pblicos.
En el caso del sector pblico chileno, las normas institucionales permiten distinguir al menos ocho categoras:
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Entidades estatales autnomas o regidas por normas especiales. Comprenden aquellos poderes del
Estado y de la Administracin que cuentan con normas constitucionales especiales, incluyendo el
Congreso Nacional, el Poder Judicial, la Contralora General de la Repblica, el Tribunal Constitucional,
el Tribunal Calificador de Elecciones, los Tribunales Electorales Regionales, las Fuerzas Armadas y de
Orden y el Ministerio Pblico.
Instituciones Descentralizadas. Incluyen servicios pblicos organizados como instituciones de derecho
pblico con personalidad jurdica y patrimonio propios que se relacionan con el Presidente de la
Repblica a travs de un ministerio.
Instituciones pblicas autnomas sin fines de lucro. Corresponden a corporaciones de derecho pblico
cuya administracin es ejercida autnomamente en virtud de leyes especiales. Abarcan
fundamentalmente a las denominadas Entidades Estatales de Educacin Superior (Universidades,
Institutos Profesionales y Academias Superiores de Ciencias Pedaggicas). En algunos casos, de estas
instituciones dependen radios, canales de televisin, teatros.
El Gobierno Regional. Es un organismo de administracin superior de la regin y est constituido por
el Intendente y el Consejo Regional. Para el ejercicio de sus funciones, el gobierno regional gozar de
personalidad jurdica de derecho pblico y tendr patrimonio propio.
Municipalidades. Son corporaciones de derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio
propios, encargadas de la administracin local de cada comuna.
Empresas Pblicas. Corresponden a empresas del Estado creadas por Ley, y aquellas que el Estado, sus
instituciones o empresas tengan aporte de capital igual o superior al cincuenta por ciento.
Banco Central. Este es un organismo autnomo, de rango constitucional, con personalidad jurdica y
patrimonio propios. Sus funciones abarcan la regulacin de la cantidad de dinero y de crdito en
circulacin, la ejecucin de operaciones de crdito y cambios internacionales y dictar normas en
materia monetaria, crediticia, financiera y de cambios internacionales. La ley orgnica del Banco Central
fue promulgada el 28 de junio de 1975 mediante el decreto ley N 1.078.
La administracin del Estado est constituida por los Ministerios, las Intendencias, las
Gobernaciones y los rganos y Servicios Pblicos creados para el cumplimiento de la funcin
administrativa, incluidos la Contralora General de la Repblica, el Banco Central, las Fuerzas
Armadas y las Fuerzas de Orden y Seguridad Pblica, las Municipalidades y la Empresas Pblicas
creadas por ley (ley N 18.575 Ley Orgnica Constitucional de Bases Generales de la
Administracin del Estado).
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
La actividad financiera del Estado se puede definir como aquella orientada a la obtencin de los recursos
financieros para destinarlos al cumplimiento de los objetivos del Estado, a travs de la organizacin que se haya
dado y las funciones que, la Constitucin y las leyes, le hayan encomendado. As entendida, comprendera los
tres aspectos siguientes que componen el llamado ciclo financiero:
a) La obtencin de ingresos.
b) La conservacin y gestin de los fondos obtenidos.
c) La aplicacin de los mismos a los gastos pblicos.
La actividad financiera es una actividad administrativa, si bien con unas notas que la individualizan y especifican:
a) No cumple, por s, ninguno de los fines estatales, pero posibilita la realizacin de todos; es decir, es
una actividad preparatoria de todas las dems actividades y funciones del Estado.
b) Se distingue por los mecanismos o instrumentos a travs de los cuales se ejerce. En este sentido,
resulta inseparable de las normas que regulan la obtencin, administracin, gestin y gasto por el Estado
de los recursos monetarios necesarios para la consecucin de sus fines institucionales.
Como actividad administrativa desarrollada en el marco de un Estado de Derecho, la actividad financiera de la
Administracin va a estar sujeta a las disposiciones legales del sistema financiero que el Estado haya adoptado,
a las regulaciones normativas generales, aplicables a los distintos organismos que conforman el Estado y a las
autorizaciones y regulaciones especficas contenidas en las leyes orgnicas de esos organismos, sometidos a un
estricto cauce procedimental y a la fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica. El principio general de
legalidad de la actuacin administrativa se reitera, para el mbito financiero: las administraciones pblicas slo
podrn contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes.
La sujecin de la actividad financiera de la Administracin a un marco basado en nuestra Constitucin y
complementado con una serie de leyes que afectan a instituciones de ndole econmico-financiera, o a la
adopcin de determinadas decisiones con consecuencias financieras, como la aprobacin de los Presupuestos
de las Entidades Pblicas, la administracin de fondos y el sistema contable.
8.1 CONCEPTO
CONCEPTO
El Sistema de Administracin Financiera del Estado es el conjunto de procesos
administrativos que permiten la obtencin de recursos y su aplicacin al logro de los
objetivos del Estado. (Art 1 DL N 1.263, de 1975).
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
El sistema adoptado por el Estado chileno para la administracin de sus finanzas, ha dotado a la nacin
organizada, de instrumentos y procesos integrales y lgicos para la consecucin de sus fines, centralizando en
Organismos Rectores la definicin y control de una normativa de aplicacin comn que permite asegurar la
coordinacin y unidad de una operatoria descentralizada en los servicios e instituciones del Sector Pblico.
Otorga la existencia de un sistema de gestin financiera para el Sector Pblico, coherente y efectivo, que permite
una administracin racional de los recursos financieros eliminando mecanismos de excepcin y encuadrando la
accin de los diferentes entes estatales para el logro de los objetivos del Estado.
La Administracin Financiera est regulada por el decreto ley N 1.263, de 1975, Orgnico de
Administracin Financiera del Estado.
Es as como en un solo cuerpo se refunden las disposiciones legales de carcter financiero, que anteriormente
se encontraban dispersas.
En este cuerpo normativo se han incorporado instrumentos y directrices que contribuyan con los procesos de
formulacin de polticas, planes y programas de mediano plazo, a travs de los cuales se deben consignar las
previsiones de ingresos, gastos, crditos internos y externos, inversiones pblicas y adquisiciones y
contrataciones de personal.
El Sistema de Administracin Financiera del Estado, permite la concentracin de las decisiones ms importantes
en materia financiera y el control integral de los recursos estatales, independientemente del nivel en que stos
se utilicen, como tambin una descentralizacin de las operaciones de gestin.
Los principios fundamentales que sustentan el desarrollo del Sistema de Administracin Financiera del Estado
estn enunciados o se derivan de la interpretacin de las disposiciones legales que lo regulan. Entre estos
principios se destacan por su importancia los siguientes: la universalidad, la unidad, la flexibilidad, la
programacin y la descentralizacin.
1. Universalidad: postula a que todas las instituciones del sector pblico y sus operaciones estn sujetas a
un rgimen comn.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
2. Unidad: est referido fundamentalmente a la administracin global y nica de los fondos pblicos,
eliminando mecanismos de excepcin, especialmente cuando signifiquen afectacin de los ingresos,
aspecto este ltimo, que se encuentra consagrado en nuestra Constitucin Poltica que establece que
los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y
no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los
que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales
para el financiamiento de obras de desarrollo.
3. Flexibilidad: consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administracin de fondos,
son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del ao con el fin de incorporar situaciones no
prevista en las instancias de formulacin y aprobacin del presupuesto y con el fin de lograr un mejor
uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
4. Programacin: postula a que debe existir una adecuada coordinacin entre el presupuesto y la
planificacin del sector pblico.
5. Descentralizacin: persigue que la ejecucin de los procesos y actividades se efecte a travs de diversos
rganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.
COBERTURA
Sector Centralizado:
Los servicios pblicos centralizados se caracterizan por:
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NIVEL 1
o Actan bajo la personalidad jurdica y con los bienes y recursos del Fisco.
o Dependen del Presidente de la Repblica a travs del ministerio correspondiente.
Sector Descentralizado:
Los servicios pblicos descentralizados se caracterizan por:
o Actan con personalidad jurdica y patrimonio propios que la ley les asigna.
o Estn sometidos a la supervigilancia del Presidente de la Repblica a travs del ministerio respectivo.
Sector Municipal:
Las municipalidades son corporaciones de derecho pblico con personalidad jurdica y patrimonio propios,
encargadas de la administracin de cada comuna, destinadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y
asegurar su participacin en el progreso econmico, social y cultural de la comuna.
o Actan en forma similar a los servicios pblicos del sector descentralizado.
o Poseen patrimonio propio.
o Gozan de autonoma para la administracin de sus finanzas.
o Sus funciones y atribuciones son ejercidas por el Alcalde y por el Concejo, en los trminos que seala la Ley
Orgnica Constitucional de Municipalidades (art. 15 ley N18.695 Ley Orgnica Constitucional de
Municipalidades).
o Deben actuar dentro del marco de los planes nacionales y regionales del Gobierno, cuyo cumplimiento
debe ser supervisado por el Intendente de la Regin respectiva.
Empresas Pblicas:
Excluidas del DL N 1.263 por:
o Corporaciones de televisin. art. 29 del DL N 3.529, de 1980.
o Empresas Pblicas. art. 11 ley N 18.196.
o Empresas Pblicas de la Defensa Nacional. art. 11 ley N 18.382.
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Concepto de municipalidad
Las municipalidades son corporaciones autnomas de derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio
propio, cuya finalidad es satisfacer las necesidades de la comunidad local y asegurar su participacin en el
progreso econmico, social y cultural de la comuna.
Elaborar, aprobar y modificar el plan de desarrollo comunal cuya aplicacin deber armonizar con los
planes regionales y nacionales.
La planificacin y regulacin de la comuna y la elaboracin del plan regulador comunal, de acuerdo con
las normas legales vigentes.
La promocin del desarrollo comunitario.
Aplicar las disposiciones sobre transporte y trnsito pblicos dentro de la comuna, en la forma que
determinen las leyes y las normas tcnicas de carcter general que dicte el Ministerio respectivo.
Aplicar las disposiciones sobre construccin y urbanizacin, en la forma que determinen las leyes,
sujetndose a las normas tcnicas de carcter general que dicte el Ministerio respectivo.
El aseo y ornato de la comuna.
Adems, las municipalidades en el mbito de su territorio, podrn desarrollar, directamente o con otros rganos de
la Administracin del Estado, funciones relacionadas con: (art 4 ley N 18.695 Orgnica Constitucional de
Municipalidades)
La educacin y la cultura.
La salud pblica y la proteccin del medio ambiente.
La asistencia social y jurdica.
La capacitacin, la promocin del empleo y el fomento productivo.
El turismo, el deporte y la recreacin.
La urbanizacin y la vialidad urbana y rural.
La construccin de viviendas sociales.
El transporte y trnsito pblicos.
La prevencin de riesgos y la prestacin de auxilio en situaciones de emergencia o
catstrofes.
El desarrollo, implementacin, evaluacin, promocin, capacitacin y apoyo de acciones de
prevencin social y situacional, la celebracin de convenios con otras entidades pblicas para la
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Recaudar, administrar y ejecutar, en una cuenta especial y separada del resto del presupuesto
municipal, los aportes al espacio pblico que se perciban , de conformidad a las disposiciones de la
Ley General de Urbanismo y Construcciones, y suscribir los convenios sobre aportes urbanos
reembolsables que regula el mismo cuerpo legal.
Las municipalidades tendrn, adems, las atribuciones no esenciales que les confieren las leyes o que versen
sobre materias que la Constitucin Poltica de la Repblica expresamente ha encargado sean reguladas por ley
comn.
Sin perjuicio de las funciones o atribuciones de otros organismos pblicos, las municipalidades podrn colaborar
en la fiscalizacin y en el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes a la
proteccin del medio ambiente, dentro de los lmites comunales.
Cualquier nueva funcin o tarea que se le asigne a los municipios, deber contemplar el
financiamiento respectivo.
El artculo 12 de la ley N 18.695, respecto de la organizacin interna, seala que las municipalidades dispondrn
de una Secretara Municipal, de una Secretara Comunal de Planificacin y de otras unidades encargadas del
cumplimiento de funciones de prestacin de servicios y de administracin interna, relacionadas con el desarrollo
comunitario, obras municipales, aseo y ornato, trnsito y transporte pblicos, administracin y finanzas, asesora
jurdica y control.
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NIVEL 1
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, la organizacin interna de las municipalidades deber
considerar, a lo menos, las siguientes unidades:
Para efecto de lo dispuesto en el inciso anterior, en aquellas municipalidades cuyas plantas funcionarias no
consideren en el escalafn directivo los cargos sealados en el inciso precedente, el alcalde estar facultado para
crearlos, debiendo, al efecto, sujetarse a las normas sobre seleccin directiva que la ley dispone.
Dichos cargos tendrn dos grados inmediatamente inferiores a aquel que le corresponde al alcalde en la
municipalidad respectiva, y aquellos sealados en el artculo 47 mantendrn la calidad de exclusiva confianza.
En las comunas cuya poblacin sea superior a cien mil habitantes, las municipalidades incluirn en su
organizacin interna tambin, las unidades encargadas de cada una de las dems funciones genricas sealadas
en el artculo 15. (artculo16 ley N 18.695)
Existir un director de seguridad pblica en todas a aquellas comunas donde lo decida el concejo municipal, a
proposicin del alcalde. (Artculo 16 bis ley 20.965, de 2016, permite la creacin de consejos y planes comunales
de seguridad pblica.)
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Para estos efectos, el alcalde estar facultado para crear dicho cargo y para proveerlo en el momento que decida,
de acuerdo a la disponibilidad del presupuesto municipal.
Las municipalidades de comunas cuya poblacin sea igual o inferior a cien mil habitantes, podrn refundir, en
una sola unidad, dos o ms funciones genricas, cuando las necesidades y caractersticas de la comuna respectiva
as lo requieran. Esta facultad no podr ejercerse respecto de las unidades mnimas sealadas en el artculo
anterior. (Artculo 17 ley N 18.695)
Alcalde:
Presentar para aprobacin del Concejo la poltica de recursos humanos, la cual deber contemplar, a
lo menos, los mecanismos de reclutamiento y seleccin; promocin y capacitacin, y egreso.
Nombrar y remover a los funcionarios de su dependencia de acuerdo con las normas estatuarias que
los rijan.
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NIVEL 1
Ejecutar los actos y celebrar los contratos necesarios para el adecuado cumplimiento de las funciones
de la municipalidad y de lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley N 18.575.
Todas las funciones y atribuciones de las municipalidades deben ser ejercidas por el Alcalde y el
Concejo.
Concejo:
Aprobar el plan regulador comunal y los planes seccionales y sus planos de detalle, el plan de
inversiones en infraestructura de movilidad y espacio pblico y los estudios, proyectos, obras y
medidas no incluidos en stos que sean propuestos por los interesados conforme lo establece el
artculo 179 de la Ley General de Urbanismo y Construcciones, en su caso, y el proyecto de plan
regulador comunal o de plan seccional en los casos a que se refiere la letra k) del artculo 5.
Aprobar el plan comunal de seguridad pblica y sus actualizaciones, presentado por el Alcalde.
Establece derechos por los servicios municipales y por los permisos y concesiones, propuestos por el
Alcalde.
Autorizar los cometidos de los Alcaldes y Concejales que signifiquen ausentarse del territorio
nacional.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
El Concejo, por la mayora de sus miembros, podr disponer la contratacin de una auditora externa
que evale la ejecucin presupuestaria y el estado de situacin financiera del municipio.
Administrador Municipal:
Ejercer las atribuciones que le seale el reglamento municipal las que le delegue el Alcalde.
Secretario Municipal:
Recibir, mantener y tramitar, cuando corresponda, la declaracin de intereses establecida por la ley
N 18.575 Orgnica constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado.
Llevar el registro municipal a que se refiere el artculo 6 de la ley 19.418, sobre Juntas de Vecinos y
dems Organizaciones Comunitarias.
Le corresponde servir de secretara tcnica permanente del alcalde y del concejo en la formulacin
de la estrategia municipal, como asimismo de las polticas, planes, programas y proyectos de
desarrollo de la comuna.
Asesorar al Alcalde en la elaboracin de los proyectos del plan comunal de desarrollo y del
presupuesto municipal.
deber informar a ste sobre el escalafn de mrito del personal municipal y un reporte sobre el
registro del personal enviado y tramitado en la Contralora General de la Repblica en el ao
inmediatamente anterior.
o Llevar la contabilidad municipal en conformidad con las normas de contabilidad nacional y con
las instrucciones que la Contralora General de la Repblica imparta al respecto.
o Efectuar los pagos municipales, manejar la cuenta bancaria respectiva y rendir cuentas a la
Contralora General de la Repblica.
Mantener un registro mensual, el que debe estar disponible para conocimiento pblico, sobre el
desglose de los gastos del municipio. En todo caso, cada concejal tendr acceso permanente a todos
los gastos efectuados por la municipalidad.
El informe trimestral y el registro mensual referidos en los puntos precedentes debern estar
disponibles en la pgina web de los municipios y en caso de no contar con ella, en el portal de la
Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo en un sitio especialmente habilitado para ello.
Director de Control:
Representar al alcalde, los actos que estime ilegales, informando al Concejo, para cuyo efecto tendr
toda la informacin disponible. Dicha representacin deber efectuarse dentro de os diez das
siguientes aquel en que la unidad de control haya tomado conocimiento de los actos. Si el Alcalde no
tomare medidas administrativas con el objeto de enmendar el acto representado, la unidad de
control deber remitir dicha informacin a la Contralora General de la Repblica.
Colaborar con el Concejo en el ejercicio de sus funciones fiscalizadoras, para estos efectos, emitir
un informe trimestral acerca del estado de avance del ejercicio programtico presupuestario;
asimismo, deber informar, tambin trimestralmente, sobre el estado de cumplimiento de los pagos
por concepto de cotizaciones previsionales de los funcionarios municipales y de los trabajadores que
se desempeen en servicios incorporados a la gestin municipal, administrados directamente por la
municipalidad o a travs de corporaciones municipales, de los aportes que la municipalidad debe
efectuar al Fondo Comn Municipal, y el estado de cumplimiento de los pagos por concepto de
asignaciones de perfeccionamiento docente.
Asesorar al Concejo en la definicin y evaluacin de la auditora externa que aqul puede requerir.
Realizar, con la periocidad que determine el reglamento sealado en el artculo 92, una presentacin
en sesin de comisin del concejo, destinada a que sus miembros puedan formular consultas
referidas al cumplimiento de las funciones que le competen.
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NIVEL 1
PRESUPUESTARIO
ADMINISTRACIN DE FONDOS
CRDITO PBLICO
PROCESOS
CONTABILIDAD
CONTROL FINANCIERO
Objetivo
Este proceso tiene por finalidad establecer un procedimiento que asegure la elaboracin de un presupuesto del
Sector Pblico que sea real, que incluya a todos los organismos del aparato estatal y que abarque en forma total
los movimientos financieros de estos organismos, sin excepciones de ninguna naturaleza, como una manera de
permitir que las decisiones de las autoridades de gobierno puedan tener a la vista todos los antecedentes y
compatibilizarlos en el marco de la economa nacional.
Tiene la responsabilidad de proyectar y asignar los recursos financieros pblicos de acuerdo con los planes y
programas aprobados.
Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos pblicos, tendientes a la preparacin
de la programacin financiera de mediano y corto plazo para la Administracin del Estado.
En el caso de los servicios e instituciones del Sector Pblico, excluidas las municipalidades, este proceso est
constituido por dos herramientas: (arts. 5 y 9 del DL N 1.263)
o El Programa Financiero de mediano plazo
o Presupuestos anuales debidamente coordinados entre s.
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NIVEL 1
PLAN
COMUNAL DE
DESARROLLO
PLAN
PRESUPUESTO
REGULADOR
MUNICIPAL
COMUNAL
INSTRUMENTOS
PLAN
LA POLTICA
COMUNAL DE
DE RECURSOS
SEGURIDAD
HUMANOS
PBLICA
Contempla las acciones orientadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y a promover su avance
social, econmico y cultural. Su vigencia mxima ser de cuatro aos, sin que necesariamente deba coincidir con
el perodo de desempeo de las autoridades municipales. Su ejecucin deber someterse a evaluacin peridica,
dando lugar a los ajustes y modificaciones que correspondan. (Artculo 7 ley N 18.695)
Es un instrumento de planificacin que orienta, fomenta y regula el desarrollo urbanstico del territorio comunal,
en especial de sus centros poblados y sus sistemas de espacios pblicos y tiene como base el Plan de Desarrollo
Regional y el Plan Comunal de Desarrollo.
Presupuesto municipal:
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Es un instrumento que a travs de una serie de reglas, procedimientos y lineamientos que guan la accin
institucional respecto de la Gestin de Personas, congruente con la misin de la municipalidad y el plan de
desarrollo comunal. Su objetivo principal es contribuir al logro de los objetivos municipales a travs de una
gestin eficiente y comprometedora por parte de sus funcionarios.
Es un instrumento de gestin que fijar las orientaciones y las medidas que la municipalidad y los rganos y
organismos sealados en el artculo 104 B de la Ley 20.965, Permite la creacin de Consejos y Planes Comunales
de Seguridad Pblica, dispongan en materia de seguridad pblica a nivel comunal, sin perjuicio de las funciones
y facultades que la Constitucin y la ley confieren al Ministerio del Interior y Seguridad Publica y al Ministerio
Publico.
Este instrumento contendr un diagnstico de la situacin de seguridad de cada comuna y establecer objetivos,
metas, acciones y mecanismos de control de gestin conforma a los compromisos que cada integrante del
consejo comunal de seguridad pblica realice, de acuerdo a su disponibilidad presupuestaria y en el mbito de
sus respectivas competencias.
El sistema responde a la necesidad de obtener un mejor aprovechamiento de los recursos del Estado y
racionalizar su distribucin a los Servicios e Instituciones del Sector Pblico.
Definicin
Se entiende por Administracin de Fondos el proceso consistente en la obtencin y manejo de los recursos
financieros del Sector Pblico y de su posterior distribucin y control, de acuerdo a las necesidades de las
obligaciones pblicas determinadas en el presupuesto (art 6 DL N 1.263).
Los ingresos generados por los mecanismos nacionales constituyen un fondo nico e indivisible, cuya asignacin
corresponde a una decisin de las autoridades mximas de gobierno y no es permisible asignaciones o
destinaciones a priori que no se encuadren dentro de los objetivos generales de la poltica de gobierno.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Estos fondos tienen como destino el financiamiento de las actividades del Sector Pblico, tanto en el plano
sectorial como en el regional y local.
La funcin recaudadora de todos los ingresos del Sector Pblico ser efectuada por el Servicio de Tesoreras,
salvo aquellos que constituyen entradas propias de los servicios (art 30 DL N 1.263).
Todos los ingresos generales en el Sector Pblico, deben ser depositados en la Cuenta nica Fiscal que el Fisco
mantiene abierta en el Banco Estado, manejando el Tesorero General, la cuenta principal y los Servicios Pblicos,
las cuentas subsidiarias (art 32 DL N 1.263).
Los fondos a los Servicios Pblicos se entregan globalmente de la cuenta principal y son depositados en sus
cuentas subsidiarias.
En el caso de las municipalidades, el Estado mantiene un fondo denominado Fondo Comn Municipal (FCM), el
cual est conformado por aportes del propio Estado (aporte fiscal), el rendimiento de impuestos destinados
totalmente a beneficio municipal (impuesto territorial en un 100%), por aportes de los municipios, que,
principalmente, se originan en los cobros de permisos de circulacin y de patentes y, por otros ingresos, segn
lo dispone la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades.
El FCM es un mecanismo de redistribucin solidaria de recursos entre las municipalidades, a que se refiere el
artculo 14 de la ley N18.695. Las que tienen mayores recursos, efectan un mayor aporte y las que tienen
menor capacidad, realizan un aporte menor y reciben del Fondo, un aporte mayor.
d) Un 65% de la recaudacin de patentes municipales que efectan las Municipalidades de Providencia, Las
Condes y Vitacura.
f) Un 0,75% sobre el precio de venta en las transferencias de vehculos con permiso de circulacin.
- El impuesto territorial de los inmuebles fiscales afectos a dicho impuesto, segn se determina en el
cuadro anexo de la Ley N 17.235, sobre impuesto territorial de los inmuebles referidos, se enterar
ntegramente a dicho Fondo Comn.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
- El aporte anual en pesos, equivalente a 218.000 UTM, que contempla el N 5 del artculo de la Ley N
18.695, Orgnica Constitucional de Municipalidades.
h) Un 100% de las multas por infracciones a la ley de trnsito detectadas por equipos electrnicos.
Los recursos recaudados por el Servicio de Tesoreras para el citado fondo, son redistribuidos a los municipios y
son depositados en la cuenta corriente que cada entidad edilicia tiene habilitada para estos efectos.
La distribucin de estos recursos debe estar sujeta a los criterios y normas establecidos en la Ley de Rentas
Municipales y se efecta a travs de dos coeficientes:
Este coeficiente se calcula cada tres aos de acuerdo a factores como la pobreza relativa de las comunas,
proporcin de cada comuna, nmero de predios exentos de impuesto territorial y al promedio de los tres aos
precedentes al ltimo ao del trienio anterior.
Se distribuye un 50% para promover la eficiencia en la gestin municipal y el otro 50% para apoyar proyectos de
prevencin de emergencias o gastos derivados de ellas.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
INGRESOS GASTOS
. Participacin en el FCM . Remuneraciones
. Otros O
Este subsistema tiene como fundamento la regulacin de los niveles de endeudamiento que pueden alcanzar
tanto el estado como cada una de las entidades que lo conforman.
Definicin
(Artculo 39 DL N 1.263)
Es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a travs de operaciones
tendientes a la obtencin de recursos.
La deuda pblica estar constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado derivados
de obligaciones de pago a futuro o de emprstitos pblicos internos o externos.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
INTERNA
RESIDENCIA DEL ACREEDOR
EXTERNA
DIRECTA
NATURALEZA
INDIRECTA
Estn referidas a adquisiciones de activos o inversiones que sern pagadas con crditos a varios aos de plazo
de acuerdo con las condiciones que se establezcan en los contratos.
Emprstitos pblicos:
Es un contrato especial de derecho pblico en virtud del cual el Estado obtiene recursos sujetos a reembolso
de acuerdo con las condiciones que se establezcan.
Es aquella que contrae el estado con personas naturales o jurdicas de derecho pblico o privado, residentes
o domiciliadas en Chile, la cual es exigible dentro del territorio nacional (art 42 DL N 1.263).
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Es aquella en que se conviene obligaciones con otro Estado u organismo internacional o con cualquier persona
natural o jurdica sin residencia ni domicilio en Chile y cuyo cumplimiento pueda ser exigible fuera del
territorio de la Repblica (art 41 DL N 1.263).
Est constituida por la del Fisco y por la de los dems organismos del Sector Pblico comprometidos
directamente a su pago (art 40 DL N 1.263).
Es aquella que cuenta con la garanta o aval del Estado o de algn organismo del Sector Pblico autorizado
legalmente para otorgarlo y en la que el deudor principal es una persona natural o jurdica del sector privado.
La garanta o aval del Estado o de algn organismo del Sector Pblico otorgado a una entidad del Sector
Pblico, constituir siempre slo deuda pblica directa (art 40 DL N 1.263).
Las municipalidades, aunque gozan de autonoma para la administracin de sus finanzas, no pueden
endeudarse, a menos que una Ley las autorice, al igual que las dems entidades que conforman la
administracin del Estado (art 63 N 7, Constitucin Poltica de Chile).
La principal fuente de financiamiento que utilizan los municipios para obtener recursos financieros fuera de
su actividad normal, es el Leaseback o Leasing Financiero. Para ello, deben contar con la autorizacin del
Ministerio de Hacienda, quien otorga la autorizacin bajo determinadas condiciones (no tener deudas con el
FCM, pagos previsionales, no tener dficit operacional, entre otras), debiendo, adems, contar con acuerdo
del Concejo. La autorizacin se otorga en forma independiente para cada municipio y deber ser utilizada
dentro del ejercicio presupuestario en que es concedida.
Otra obligacin de largo plazo, ocurre en los casos en que se llevan a cabo polticas especficas del gobierno,
dispuestas y aprobadas por ley, que son canalizadas a travs de los municipios, las cuales generan
obligaciones que stos deben asumir y, al no contar con los recursos suficientes para dar cumplimiento a tales
disposiciones legales, optan a una opcin otorgada por la ley, que es un financiamiento a travs de anticipos
de los aportes del Fondo Comn Municipal o de las Subvenciones, siendo descontados con posterioridad en
forma peridica, de las respectivas cuotas de remesas mensuales que les corresponden.
Estas operaciones no son consideradas como Deuda Pblica, pero no se puede dejar de tener presente por
cuanto implica una obligacin de los municipios que va ms all del ejercicio presupuestario y, por ende,
afectar a los prximos presupuestos, los que vern disminuidos sus ingresos anuales en el importe de las
cuotas que deben restituirse en esos perodos.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
El Proceso de Contabilidad tiene por objeto el registro de los hechos econmicos que afectan al Estado y sus
instituciones y la informacin de la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria de los mismos.
En este sentido, la Contralora General de la Repblica deber establecer los principios, normas y procedimientos
contables bsicos por los que se debe regir el Sistema de Contabilidad General de la Nacin.
El proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una funcin superior del control que ejerce el Organismo
Contralor, constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administracin Financiera del Estado.
En efecto, este proceso efecta diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus operaciones son
parte de las que se requieren para el logro de los objetivos de este ltimo.
Definicin
Comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administracin de los recursos del
Estado. Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los fines, el acatamiento de las disposiciones
constitucionales, legales y reglamentarias y la obtencin de las metas programadas por los servicios que integran
el Sector Pblico.
DE EFICIENCIA
DE LEGALIDAD
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
De eficiencia: Es un examen de los recursos utilizados a fin de establecer la razonabilidad de su empleo, dentro
de determinadas circunstancias y, el rendimiento o productividad alcanzada, como resultado de la actividad
ejecutada. Para su medicin considera diversos parmetros como costo, cantidad, oportunidad, etc.
De eficacia: Es un control de metas. Se basa en los planes y programas ejecutados por el municipio a travs
de sus rganos y consiste en verificar y evaluar el grado de cumplimiento de las metas previamente
establecidas.
De legalidad: Es una revisin de los actos de la administracin para verificar el acatamiento de las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Este ltimo control debe estar presente en todas las acciones.
CONCEJO
LA PROPIA ADMINISTRACIN
MUNICIPAL UNIDAD DE CONTROL
ADMINISTRACIN Y FINANZAS
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
2.- Unidad:
Este principio postula que los presupuestos de los diversos sectores de un organismo deben estar contenidos en
un documento unitario que englobe la accin de conjunto.
Art 4. Todos los ingresos que perciba el Estado debern reflejarse en un presupuesto que se denominar del
Sector Pblico, sin perjuicio de mantener su carcter regional, sectorial o institucional.
3.- Periodicidad:
Este principio postula que un presupuesto debe estar referido a un perodo de tiempo bien definido, ya sea una
semana, un mes, un ao, etc. Esta periodicidad debe en lo posible mantenerse, para los efectos de las
comparaciones entre un perodo y otro.
Art 12. El ejercicio presupuestario coincidir con el ao calendario. Las cuentas del ejercicio presupuestario
quedarn cerradas al 31 de diciembre de cada ao. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos
que se perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero de cada ao,
no podr efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.
4.- Especificidad:
Este principio postula que un presupuesto debe tener un cierto grado de detalle que permita, por una parte, que
los responsables de su ejecucin puedan visualizar la parte que les corresponde y, por otra, formarse una idea
de las transacciones que se efectuarn.
En este principio juegan un papel fundamental las clasificaciones presupuestarias que en el caso del Sector
Pblico se determinan anualmente por Decreto del Ministerio de Hacienda.
Artculo 16. Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan debern proporcionar informacin para la
toma de decisiones, como tambin permitir vincular el proceso presupuestario con la planificacin del Sector
Pblico. Adems, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los
recursos pblicos a nivel nacional, regional y local.
5.- Programacin:
Este principio postula que el presupuesto no representa una simple nmina de ingresos y gastos, sino que
adems contempla un programa de accin adecuadamente concebido. Por lo tanto, el presupuesto del Estado
se prepara basndose en la programacin financiera de mediano plazo.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
6.- Equilibrio:
Este principio, clsico en materia presupuestaria, supone que los presupuestos deben presentarse equilibrados,
es decir, ingresos iguales que los gastos.
7.- Claridad:
Este principio postula que el presupuesto debe ser presentado en trminos entendibles que no dejen margen
alguno para dudas o interpretaciones.
Art. 16. Cuando exista duda acerca de la imputacin precisa que deba darse a un ingreso o gasto determinado,
resolver en definitiva la Direccin de Presupuestos.
Lo anterior, es sin perjuicio de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, en el mbito jurdico de
dictaminar e interpretar las disposiciones legales.
8.- Publicidad:
Este principio postula que el presupuesto aprobado debe ser dado a conocer a todos los niveles de una empresa,
de manera que se comprenda el objeto y alcance de la gestin administrativa que se pretende alcanzar.
Art 14. El presupuesto debe quedar totalmente tramitado a ms tardar el 1 de diciembre del ao anterior a su
vigencia. Como cualquier ley, el concepto de quedar totalmente tramitado implica la publicacin en el Diario
Oficial.
Artculo 20. Slo se publicar en el Diario Oficial un resumen de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico.
2. Permite lograr una mayor precisin al detallar las acciones que se espera realizar.
3. Permite determinar responsabilidades. Esta ventaja adquiere importancia en el Sector Pblico, al tener cada
Servicio o Institucin su propio presupuesto, siendo el responsable de su ejecucin el jefe superior.
4. Permite tener una mayor oportunidad para reducir los costos, es decir, se aprovechan mejor los recursos.
5. Permite tener una mejor comprensin del contenido del presupuesto por parte de las unidades que lo
ejecutarn.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Ciclo presupuestario
FORMULACIN
EVALUACIN DISCUSIN
CONTROL APROBACIN
EJECUCIN
a) Formulacin:
Esta etapa del ciclo comprende el estudio de los probables ingresos y gastos para el perodo en que el
presupuesto regir, teniendo como base los programas de accin que se espera desarrollar en el perodo en
cuestin. Ej. Programa Financiero, Plan Comunal de Desarrollo.
Las autoridades y unidades encargadas de formular el presupuesto transmiten una serie de instrucciones
generales, a cada una de las reas de actividad, configurando el marco de accin dentro del cual cada una tendr
que disear sus planes, programas y presupuestos.
55
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Estas directrices que constituyen la primera gua para la elaboracin del presupuesto, tienen que ser elaboradas
en funcin del PLADECO y de las polticas generales vigentes en el municipio.
El objeto de las proyecciones es ilustrar acerca del papel que puede desempear la poltica fiscal de ingresos y
gastos pblicos en los prximos aos, segn las diversas hiptesis de crecimiento formuladas para la economa
en su conjunto en un plan de desarrollo.
Estas proyecciones deben hacerse tomando en cuenta el nmero de funcionarios que existir (planta);
remuneracin segn la escala; posibles reajustes de remuneraciones fijados en la poltica de gobierno.
Las estimaciones de las compras de bienes y servicios no personales se hacen calculando aproximadamente las
necesidades de materiales y suministros que requieran las distintas actividades y/o programas. En esta materia,
las informaciones bsicas deben ser proporcionadas por las distintas dependencias de la entidad.
Las estimaciones de gastos en transferencias implican detenerse a estudiar cada caso especfico, considerando
las polticas de gobierno para el sector correspondiente, la naturaleza de la entidad y sus facultades legales.
Es importante tener presente las transferencias que se reciben para programas especficos y aquellas que no se
deben incluir en los presupuestos de la entidad.
La elaboracin del PRESUPUESTO es una operacin en la que participan todos los niveles de la administracin.
Es un proceso de planeacin y de anlisis detallados en las que las principales unidades municipales deben
participar.
En esta etapa de formulacin, se pueden distinguir varias sub etapas, como las siguientes:
La Unidad de Planificacin, la Unidad de finanzas, el comit tcnico y las unidades encargadas de los
presupuestos de Educacin, salud y cementerios, entregan a las distintas unidades encargadas de preparar sus
proyectos de presupuesto, informacin relativa a las polticas, metas anuales, de acuerdo al PLADECO, PADEM,
56
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
o Plan de Salud y Cementerio, las tendencias y condiciones generales que puedan afectar los ingresos o gastos
presupuestarios. Adems se entrega informacin estadstica y contable del comportamiento histrico
desagregado por cada unidad.
Cada unidad responsable prepara la presentacin con los antecedentes de ingresos y/o gastos estimados, y los
enva a las unidades encargadas de preparar el proyecto de presupuesto.
Anlisis y revisin:
Las unidades de planificacin y finanzas, ms la unidad responsable efectan el anlisis, revisin, verificacin de
clculos y prioridades.
En este proceso se comprueba que los distintos planes y programas estn bien coordinados y la conveniencia de
introducir algunas modificaciones para lograr un mayor equilibrio entre las distintas unidades y entre los planes
y programas.
El Alcalde, el Comit de Presupuesto y las unidades encargadas conforman el proyecto de presupuesto que ser
enviado al Concejo.
b) Anlisis y Discusin:
Esta etapa tiene como objetivo dar a conocer el documento presupuestario a los sectores interesados, as como
proceder a su sancin por los representantes o directivos de las entidades, quienes aprueban, rechazan o
modifican la poltica propuesta por los ejecutivos.
La participacin de los distintos niveles de la organizacin conlleva a que se negocie un presupuesto que genere
un desafo razonable para cada unidad.
En una empresa esta responsabilidad est radicada en la junta de directores, dentro de la esfera de la Hacienda
Pblica, estas funciones competen al Poder Legislativo, rol que actualmente desempean los miembros del
Congreso (Senadores y Diputados), quienes asesorados por comisiones tcnicas y legislativas dan la aprobacin
a la Ley de Presupuestos del Sector Pblico.
En el caso de las Municipalidades, sus presupuestos no se aprueban por Ley, por lo cual no se discuten en el
Congreso. Con ello, las funciones del Poder Legislativo las asume el Concejo Municipal. Una vez que este rgano
colegiado da su aprobacin al proyecto presentado por el Alcalde, ste dicta el correspondiente Decreto
Alcaldicio que aprueba el Presupuesto Municipal (Gestin). Del mismo modo debe procederse con cada uno de
los servicios que se le han traspasado, como son Educacin, Salud y Cementerios.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
c) Aprobacin:
El art 65 letra a) de la ley N 18.695 establece que el Alcalde requerir acuerdo del Concejo para aprobar el Plan
Comunal de Desarrollo y el Presupuesto Municipal y sus modificaciones, como asimismo, los presupuestos de
Educacin y Salud, los programas de inversin correspondientes y las polticas de recursos humanos, de
prestacin de servicios municipales y de concesiones, permisos y licitaciones.
Las materias que requieren acuerdo del Concejo, sern de iniciativa del Alcalde. Esto significa que es el Alcalde
quien debe presentar el proyecto de presupuesto al Concejo para su aprobacin.
Al aprobar el presupuesto, el concejo velar porque en l se indiquen los ingresos estimados y los montos de los
recursos suficientes para atender los gastos previstos.
No puede aumentar el presupuesto de gastos presentado por el Alcalde, sino slo disminuirlo.
Puede modificar la distribucin de los gastos, salvo respecto de gastos establecidos por ley o por convenios
celebrados por el municipio.
El Concejo slo podr aprobar presupuestos debidamente financiados, correspondindole especialmente al jefe
de la unidad encargada del control, o al funcionario que cumpla esa tarea, la obligacin de representar a aqul,
mediante un informe, los dficit que advierta en el presupuesto municipal, los pasivos contingentes derivados,
entre otras causas, de demandas judiciales y las deudas con proveedores, empresas de servicio y entidades
pblicas, que no puedan ser servidas en el marco del presupuesto anual.
El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideracin del Concejo las orientaciones globales
del municipio, el presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y lneas de accin. El Concejo debe
pronunciarse antes del 15 de diciembre sobre todas estas materias.
Con la aprobacin del Alcalde y del Concejo, las estimaciones que han realizado los distintos responsables pasan
a ser los objetivos formales de la municipalidad a lograr en un ejercicio, quedando establecidos los resultados a
alcanzar, en cada una de las actividades de sta.
d) Ejecucin:
Es la etapa en la cual entra a regir el presupuesto, por lo tanto, cada institucin debe llevar a la prctica las
acciones contempladas en sus presupuestos, utilizando los recursos puestos a su disposicin.
El ejercicio presupuestario coincidir con el ao calendario. Art 12 DL N 1.263. Las cuentas del ejercicio
presupuestario quedarn cerradas al 31 de diciembre de cada ao. El saldo de caja al cierre de cada ejercicio y
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
los ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero
no podr efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.
En esta etapa se debe comunicar a todas las unidades el presupuesto aprobado y la programacin de los flujos
de caja asignados.
Durante todo el ejercicio de ejecucin del presupuesto, los hechos econmicos que se realicen debern ser
registrados por la contabilidad.
Durante la segunda quincena de diciembre, se efectan todas las instrucciones especficas para la correcta
ejecucin del presupuesto. Deben ser consideradas, adems de las instrucciones internas, todas aquellas
instrucciones dictadas por los distintos entes que digan relacin con la ejecucin del presupuesto. Entre estas
entidades se encuentran la Direccin de Presupuestos, la SUBDERE, Ministerios de Educacin y Salud, Contralora
General de la Repblica, entre otros.
e) Control:
Al mismo tiempo de ejecutar el presupuesto se van registrando las operaciones a que ste de lugar, sean de
ingresos como de gastos. Todo este proceso se registra a travs del sistema de contabilidad. Los registros se
efectan con el propsito de obtener informacin que permita realizar un control efectivo del uso de los
recursos.
Se debe mantener peridicamente informacin sobre el cumplimiento del presupuesto y proponer las
modificaciones al mismo a que dieren lugar los hechos ocurridos durante su ejecucin.
Las modificaciones que se deban efectuar, debern ser presentadas al Concejo por iniciativa del Alcalde. El
concejo slo resolver las modificaciones presupuestarias una vez que haya tenido a la vista todos los
antecedentes que las justifican, los cuales debern ser proporcionados a los Concejales con una anticipacin de
a lo menos 5 das hbiles a la sesin respectiva.
Aprobada la propuesta del Alcalde, se emite el correspondiente Decreto Alcaldicio que sanciona la modificacin.
El Alcalde deber dar cuenta pblica al Concejo, a ms tardar en el mes de abril de cada ao, mediante un informe
escrito, el cual deber hacer referencia, entre otros, al balance de la ejecucin presupuestaria y al estado de
situacin financiera, indicando la forma en que la previsin de ingresos y gastos se ha cumplido efectivamente,
como asimismo el detalle de los pasivos del municipio.
Un extracto de la cuenta pblica deber ser difundido a la comunidad. No obstante, la cuenta ntegra deber
estar a disposicin de los ciudadanos para su consulta.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
f) Evaluacin:
Una vez puesta en marcha la ejecucin del presupuesto, es preciso llevar a cabo un seguimiento de la evolucin
de cada una de las variables que lo han configurado y compararla con las estimaciones. Este seguimiento
peridico permitir corregir las situaciones no contempladas y las evoluciones favorables o desfavorables,
permitiendo efectuar los ajustes al presupuesto.
Transcurrido un cierto perodo de tiempo, durante la vigencia del presupuesto y hasta algunos meses despus
de transcurrido el ejercicio presupuestario, se realiza una confrontacin entre la previsin efectuada y lo
realmente ejecutado.
La evaluacin tiene por objeto, en primer lugar, determinar el grado de cumplimiento del presupuesto por los
responsables de su ejecucin y en segundo lugar, buscar y analizar las causas de las desviaciones.
Segn lo dispuesto en la letra c) del artculo 21 de la ley N 18.695, a la Secretara Comunal de Planificacin
(SECPLA) le corresponde evaluar el cumplimiento de los planes, programas, proyectos y del presupuesto
municipal e informar sobre estas materias al alcalde y al concejo.
El Concejo, por la mayora de sus miembros, podr disponer la contratacin de una auditora externa que evale
la ejecucin presupuestaria y el estado de situacin financiera del municipio.
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CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
ANEXO
PLANTEAMIENTO:
Usted ha sido contratado como contador de reemplazo en la Empresa Diagnstico y Ca Ltda., que tiene como
giro principal la compra y venta de artculos electrnicos, debido a una larga licencia mdica del contador titular.
Deber efectuar el registro de los hechos econmicos realizados por la empresa durante el mes de diciembre del
ao 20XX.
Para ello, cuenta con el balance de saldos al 30 de noviembre de ese ao y el Plan de Cuentas, los que se
presentan en anexos adjuntos.
Los hechos econmicos ocurridos durante el mes de diciembre son los siguientes:
1. Venta de 1.000 artculos a $500.000.- c/u ms IVA. Valor de costo $260.000.- c/u ms IVA. Se percibe el 20%
al contado y el saldo al crdito simple a 30 y 60 das.
2. Compra de 200 artculos a $280.000.- ms IVA. Se paga el 50% al con cheque al da al momento de la recepcin
y el saldo con crdito simple a 30 das.
3. Se compran 10 acciones de la Compaa de Licencias y Programas por $700.000.- c/u, valor nominal,
pagndose al con cheque al da.
5. Se reciben boletas de cobranza de Enel y de Aguas Andinas, por $200.000.- y $50.000.- respectivamente, ms
IVA. De acuerdo con Resolucin del SII, se acepta la recuperacin del IVA por estos gastos.
6. Se efecta la declaracin y pago del IVA correspondiente a las compras y ventas del mes anterior.
61
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
11.Se estiman como incobrables anualmente un1% del saldo inicial de las cuentas y documentos por cobrar.
12.Se paga cuota de crdito a largo plazo por $7.000.000 monto que incluye $2.000.000.- de intereses.
El resultado del ejercicio anterior fue distribuido al comienzo del presente ejercicio entre las cuentas de Reservas
y Resultados Acumulados.
15.Para calcular la depreciacin, la vida til que le resta a los Activos Fijos es: Edificios, Muebles y Vehculos, 50,
4 y 3 aos, respectivamente.
62
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
PLAN DE CUENTAS
1 ACTIVO 2 PASIVO
1.1 RECURSOS DISPONIBLES 2.1 DEUDA CORRIENTE
1.1.1 CAJA 2.1.1 CUENTAS POR PAGAR
1.1.2 FONDO FIJO 2.1.2 IVA DBITO FISCAL
1.1.3 BANCOS 2.1.3 DOCUMENTOS POR PAGAR
1.1.4 CHEQUES PROTESTADOS 2.1.4 CHEQUES CADUCADOS
1.2 ACTIVOS FINANCIEROS CORTO PLAZO 2.1.5 ACREEDORES
1.2.1 INVERSIONES TEMPORALES 2.2 RETENCIONES
1.2.2 CUENTAS POR COBRAR 2.2.1 RETENCIONES DE IMPUESTOS
1.2.3 IVA CRDITO FISCAL 2.2.2 RETENCIONES PREVISIONALES
1.2.4 DOCUMENTOS POR COBRAR 2.3 DEUDA A LARGO PLAZO
1.2.9 ESTIMAC. DOCTOS. INCOBRABLES 2.3.1 CRDITOS BANCARIOS
1.3 ACTIVOS FINANCIEROS LARGO PLAZO 3 CAPITAL
1.3.1 DEUDORES 3.1 CAPITAL
1.4 INVENTARIOS 3.1.1 CAPITAL INICIAL
1.4.1 MERCADERAS 3.1.2 RESERVAS
1.5 GASTOS ANTICIPADOS 3.1.3 RESULTADOS ACUMULADOS
1.5.1 PROPAGANDA ANTICIPADA 4 INGRESOS ECONMICOS
1.5.2 SEGUROS ANTICIPADOS 4.1 INGRESOS DE OPERACIN
1.5.3 ARRIENDOS ANTICIPADOS 4.1.1 INGRESOS POR VENTAS
1.6 ACTIVO FIJO 4.2 INGRESOS FINANCIEROS
1.6.1 TERRENOS 4.2.1 INGRESOS FINANCIEROS
1.6.2 EDIFICIOS 4.3 OTROS INGRESOS
1.6.3 MUEBLES Y EQUIPOS 4.3.1 OTROS INGRESOS
1.6.4 VEHCULOS 5 GASTOS ECONMICOS
1.6.7 DEPRECIAC. ACUMUL. EDIFICIOS 5.1 GASTOS DE OPERACIN
1.6.8 DEPRECIAC. ACUMUL. MUEBLES Y EQUIPOS 5.1.1 COSTO DE VENTAS
1.6.9 DEPRECIAC. ACUMUL. VEHCULOS 5.2 GASTOS OPERACIONALES
1.7 ACTIVOS INTANGIBLES 5.2.1 REMUNERACIONES
1.7.1 SISTEMAS DE INFORMACIN 5.2.2 ASIGNACIONES Y BONOS
1.7.9 AMORTIZ.ACUMUL.SISTEMAS DE INF. 5.2.3 GASTOS DE ADMINISTRACIN
5.3 GASTOS FINANCIEROS
5.3.1 GASTOS FINANCIEROS
5.4 OTROS GASTOS
5.4.1 OTROS GASTOS
5.6 OTROS AJUSTES
5.6.1 CORRECCIN MONETARIA
5.6.3 DEPRECIACIN
5.6.6 CASTIGO MERCADERIAS
63
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
BALANCE DE SALDOS
AL 01 DE DICIEMBRE DE 20XX
CUENTAS SALDOS
CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR
1.1.1 CAJA 43.000.000
1.1.2 FONDO FIJO 7.000.000
1.1.3 BANCOS 110.490.000
1.2.1 INVERSIONES TEMPORALES 45.000.000
1.2.2 CUENTAS POR COBRAR 34.650.000
1.2.3 IVA CRDITO FISCAL 13.000.000
1.2.4 DOCUMENTOS POR COBRAR 50.000.000
1.2.9 ESTIMAC. DOCTOS. INCOBRABLES 4.000.000
1.3.1 DEUDORES 6.120.000
1.4.1 MERCADERAS 115.000.000
1.5.1 PROPAGANDA ANTICIPADA 42.000.000
1.5.2 SEGUROS ANTICIPADOS 15.600.000
1.5.3 ARRIENDOS ANTICIPADOS 13.000.000
1.6.1 TERRENOS 230.000.000
1.6.2 EDIFICIOS 200.000.000
1.6.7 DEPREC. ACUMUL. EDIFICIOS 20.000.000
1.6.3 MUEBLES Y EQUIPOS 75.000.000
1.6.8 DEPREC. ACUMUL. MUEBLES Y EQ. 7.500.000
1.6.4 VEHCULOS 45.000.000
1.6.9 DEPREC. ACUMUL. VEHCULOS 18.000.000
1.7.1 SISTEMAS DE INFORMACIN 12.000.000
1.7.9 AMORTIZ. ACUMUL. SIST. INF. 2.600.000
2.1.1 CUENTAS POR PAGAR 212.650.000
2.1.2 IVA DBITO FISCAL 21.000.000
2.1.3 DOCUMENTOS POR PAGAR 159.570.000
2.2.1 RETENCIONES DE IMPUESTOS 3.000.000
2.2.2 RETENCIONES PREVISIONALES 2.000.000
2.3.1 CRDITOS BANCARIOS 185.000.000
3.1.1 CAPITAL INICIAL 211.000.000
3.1.2 RESERVAS 2.800.000
3.1.3 RESULTADOS ACUMULADOS 53.200.000
4.1.1 INGRESOS POR VENTAS 612.670.000
5.1.1 COSTOS DE VENTAS 400.000.000
64
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
DESARROLLO
Condiciones de percepcin:
20 % contado $595.000.000.- 20 % $119.000.000.-
80 % crdito simple $595.000.000.- 80% $476.000.000.-
Condiciones de pago:
50% cheque al da $66.640.000 50% $33.320.000.-
50% crdito simple $66.640.000 50% $33.320.000.-
65
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
Activo Fijo Valor Actualizado Deprec.Acum. Act Valor a Deprec. Vida til Depreciacin
Edificios 210.000.000 21.000.000 189.000.000 50 3.780.000
Muebles y Equipos 78.750.000 7.875.000 70.875.000 4 17.718.750
Vehculos 47.250.000 18.900.000 28.350.000 3 9.450.000
66
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
03-dic ____________7_____________
2.1.1. Cuentas por Pagar 7.000.000
1.1.3 Bancos 7.000.000
Pago al contado por compra de acciones
04-dic ____________8_____________
5.6.6 Castigo de Mercaderas 3.094.000
1.2.3 I.V.A. Crdito Fiscal 494.000
1.4.1 Mercaderas 2.600.000
Castigo de mercadera dada de baja
05-dic ____________9_____________
5.2.3 Gastos de Administracin( luz y agua) 250.000
1.2.3 I.V.A Crdito Fiscal 47.500
2.1.1. Cuentas por Pagar 297.500
Se reciben boletas por consumos de energa
y agua
67
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
06-dic ____________10_____________
2.1.2 IVA Dbito Fiscal 21.000.000
1.2.3 I.V.A Crdito Fiscal 13.000.000
2.1.1. Cuentas por Pagar 8.000.000
Declaracin del I.V.A. por pagar
06-dic ____________11_____________
2.1.1. Cuentas por Pagar 8.000.000
1.1.3 Bancos 8.000.000
Pago Impuesto I.V.A
07-dic ____________12_____________
2.2.1 Retenciones de Impuestos 3.000.000
2.2.2 Retenciones Previsionales 2.000.000
1.1.3 Bancos 5.000.000
Pago de retenciones devengadas el mes
anterior
08-dic ____________13_____________
5.2.1 Remuneraciones 45.000.000
2.2.1 Retenciones de Impuestos 3.500.000
2.2.2 Retenciones Previsionales 2.500.000
2.1.1 Cuentas por Pagar 39.000.000
Liquidacin de remuneraciones segn
planilla del mes
08-dic ____________14_____________
2.1.1. Cuentas por Pagar 39.000.000
1.1.3 Bancos 39.000.000
Pagos de Sueldo al Personal
09-dic ____________15_____________
1.2.2 Cuentas por Cobrar 5.000.000
4.2.1 Ingresos Financieros 5.000.000
reconocimiento derecho por Arriendo de
terreno
09-dic ____________16_____________
1.1.1 Caja 5.000.000
1.2.2 Cuentas por Cobrar 5.000.000
Percepcin de Arriendo
10-dic ____________17_____________
1.1.3 Bancos 4.000.000
2.1.4 Cheques Caducados 4.000.000
ingreso al banco y reconocimiento de
obligacin de cheque girado y no cobrado a
la fecha de vencimiento legal
10-dic ____________18_____________
5.3.1 Gastos Financieros 180.000
2.1.1 Cuentas por Pagar 180.000
Obligacin por pagar mantencin de cuenta
corriente
68
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
10-dic ____________19_____________
2.1.1. Cuentas por Pagar 180.000
1.1.3 Bancos 180.000
Pago de gastos mantencin de cuenta
corriente
10-dic ____________20_____________
1.1.4 Cheques Protestados 900.000
1.1.3. Bancos 900.000
Reconocimiento de derechos por cheque
protestado
12-dic ____________21_____________
5.2.3 Gastos de Administracin 730.000
2.1.1. Cuentas por Pagar 730.000
Reconocimiento de la obligacin de cuentas
telefnicas e internet
10-dic ____________22_____________
2.1.1. Cuentas por Pagar 730.000
1.1.3 Bancos 730.000
Pago de cuentas telefnicas e internet
11-dic ____________23_____________
5.3.1 Gastos Financieros 846.500
1.2.9 Estimacin Documentos Incobrables 846.500
Estimacin deudores incobrables del
ejercicio
12-dic ____________24_____________
2.3.1 Crditos Bancarios 5.000.000
5.3.1 Gastos Financieros 2.000.000
2.1.1 Cuentas por Pagar 7.000.000
Reconocimiento cuota deuda a largo plazo
por pagar
12-dic ____________25_____________
2.1.1. Cuentas por Pagar 7.000.000
1.1.3 Bancos 7.000.000
Pago cuota deuda a largo plazo
____________26_____________
13-dic
5.2.3 Gastos de Administracin 7.060.000
1.5.1 Propaganda Anticipada 4.200.000
1.5.2 Seguros Anticipados 1.560.000
1.5.3 Arriendos Anticipados 1.300.000
Consumo de Gastos Pagados
anticipadamente
69
CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN SECTOR MUNICIPAL
NIVEL 1
31-dic ____________27_____________
5.6.1 Correccin Monetaria 10.550.000
3.1.1 Capital Inicial 10.550.000
Actualizacin del capital Inicial
31-dic ____________28_____________
1.6.1 Terrenos 11.500.000
1.6.2 Edificios 10.000.000
1.6.3. Muebles y Equipos 3.750.000
1.6.4 Vehculos 2.250.000
5.6.1. Correccin Monetaria 27.500.000
Actualizacin de los bienes del activo fijo
31-dic ____________29_____________
5.6.1. Correccin Monetaria 2.275.000
1.6.7 Deprec. Acumulada Edificios 1.000.000
1.6.8 Deprec. Acumulada Muebles y Equipos 375.000
1.6.9 Deprec. Acumulada Vehculos 900.000
Actualizacin de la depreciacin del
ejercicio los bienes del activo fijo
31-dic ____________30_____________
5.6.3 Depreciacin 30.948.750
1.6.7 Deprec. Acumulada Edificios 3.780.000
1.6.8 Deprec. Acumulada Muebles y Equipos 17.718.750
1.6.9 Deprec. Acumulada Vehculos 9.450.000
Depreciacin del ejercicio los bienes del
activo fijo
70