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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO

DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


Home page: www.crc.org.br - E-mail: cursos@crcrj.org.br

CONTABILIDADE PARA INSTITUIES


RELIGIOSAS

Gabriel Vilella
gvilella@gmail.com

(Rio de Janeiro)

Atualizao: 03/01/2008

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LEGALIZAO. ISENES PARA TEMPLOS

1 parte

1. INTRODUO

Para que as entidades filantrpicas possam gozar de certos incentivos fiscais


oferecidos pela legislao tributria, bem como previdenciria necessrio o
cumprimento de certas obrigaes acessrias ou mesmo o preenchimento de
requisitos para sua caracterizao.

2. ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

So aquelas que no apresentam supervit em suas contas ou, caso o


apresente em determinado Exerccio destine o resultado, integralmente
manuteno ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.

3. ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL

De acordo com o Decreto 2.536/98 artigo 2, sero considerado sem fins


lucrativos cujo objetivo for: proteo famlia, a maternidade e a infncia ao
adolescente e a velhice; amparo s crianas e adolescente carentes; promover
aes de preveno, habilitao e reabilitao de pessoas portadoras de
deficincias; promover gratuitamente assistncia educacional ou de sade e
promover a integrao ao mercado de trabalho. Em destaque as instituies de
carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico.

4. ORGANIZAES RELIGIOSAS

As organizaes religiosas so pessoas jurdicas perante o Cdigo Civil (art. 44).


So livres a criao, a organizao, a estruturao interna e o funcionamento das
organizaes religiosas, sendo vedado ao poder pblico negar-lhes
reconhecimento ou registro dos atos constitutivos e necessrios ao seu
funcionamento.

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem cobrar tributos


das organizaes religiosas que gozam de imunidade constitucional (Art. 150 CF).

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4. CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO DE UMA ENTIDADE

4.1. 1o. PROCEDIMENTO Consulta prvia do endereo

A consulta prvia do endereo necessria para a instituio obter o alvar de


estabelecimento. No entanto, na cidade do Rio de Janeiro, a Prefeitura dispensa o
alvar de estabelecimento para os templos religiosos, de qualquer culto.

4.2 2 PROCEDIMENTO Busca de nome empresarial idntico ou


semelhante-cartrio civil de registros de
pessoas jurdicas

Legalmente no pode haver duas empresas com nomes idnticos ou


semelhantes dentro do Estado. Tratando-se de associao ou fundao recomenda-se
indicar, de maneira resumida, o seu objeto no nome.

Para a consulta prvia do nome deve-se inicialmente escolher trs nomes


alternativos e verificar junto ao Cartrio de Registros Civil das Pessoas Jurdicas
se poder utilizar o nome que deseja.

4.2.1 Certido de busca

Para obteno do certificado de busca, basta ir ao Cartrio de Registro Civil


das Pessoas Jurdicas, preencher o formulrio de busca dos nomes e pagar a taxa
correspondente. Dada a entrada na solicitao o tempo mdio para a emisso da
certido de 45 minutos.

4.3 3 PROCEDIMENTO- Registro da entidade Cartrio de Registro


Civil das Pessoas Jurdicas

Para obter o registro de uma instituio religiosa, ser necessrio entregar, ao


Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas, os seguintes documentos:

1. Requerimento assinado pelo Presidente, com firma reconhecida,


ou por procurador (procurao especifica para RCPJ com firma
reconhecida)

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2. A Ata da Assemblia de Fundao (corpo 11) contendo:

Aprovao do estatuto e da criao da associao;

Relao dos Fundadores c/ identidade e CPF, assinaturas do


Presidente e Secretrio da Assemblia de Fundao e mesma data da ata;

Rubrica do presidente e do Secretrio da Assemblia de Fundao


em todas as pginas e suas assinaturas na ltima pgina;

Nomeao da diretoria com qualificao completa: cargo, nome,


estado civil, nacionalidade, profisso, CPF, identidade, endereo;

Se a qualificao for feita em folhas avulsas: Rubrica do presidente


e do Secretrio da Assemblia de Fundao em todas as pginas e suas
assinaturas na ltima pgina;

Mesma data da Assemblia de Fundao na ltima pgina;

2. O Estatuto, contendo:

Artigos que tratem dos seguintes assuntos:


- Endereo completo da sede;
- Prazo de durao da organizao;
- Atribuies de todos os diretores;
- Modo de constituio e funcionamento dos rgos deliberativo e
administrativo;
- Prazo de mandato de todos os rgos;
- Fontes de recursos;
- rgo competente e quorum para dissoluo.
Visto do advogado, com o nmero da OAB - somente na ltima folha;
Rubrica do presidente e do Secretrio da Assemblia de Fundao em todas
as pginas;

Mesma data da Assemblia de Fundao na ltima pgina;

Assinaturas do presidente e do Secretrio da Assemblia de Fundao na


ltima pgina;

Classificar como ORGANIZAO RELIGIOSA;

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4.4 4 Procedimento Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (antigo
CGC) na Secretaria da Receita Federal

A inscrio no CNPJ ser formalizada por meio de Documento Bsico de Entrada


do CNPJ e da Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FCPJ), os quais sero ser
preenchidos atravs de software fornecido pela Secretaria da Receita Federal
PROGRAMA CNPJ.

No ser emitida inscrio do CNPJ, inclusive em substituio ao


antigo carto CGC, caso haja;

a) Ausncia do cdigo da CNAE-Fiscal (Classificao Nacional de


Atividades Econmica Fiscal)

b) Responsvel da Pessoa Jurdica com inscrio cancelada

ou inexistente no CPF

c) Responsvel de Pessoa Jurdica vinculados empresa inativa

ou suspensa no CNPJ

Nota:

A CNAE-Fiscal codifica todas as atividades classificadas pelo IBGE.

de preenchimento obrigatrio na FCPJ, para os eventos de inscrio; tambm


obrigatria a atualizao da informao da classificao, caso ainda no conste
dos dados cadastrais da pessoa jurdica no CNPJ.

Procedimentos do contribuinte - envio por meio do programa Receitanet

Para efetuar a transmisso de sua solicitao via Internet, o contribuinte dever


adotar os seguintes procedimentos:

a) o contribuinte dever ter instalado em sua estao de trabalho o Programa


Gerador de Documentos do CNPJ (PGD CNPJ) e o aplicativo ReceitaNet;

b) o PGD do CNPJ dever ser usado para preencher os dados relativos ao pedido;

c) aps gravar no disquete do CNPJ, por meio da opo "Gravar Para Entrega
SRF" no menu "Documentos", ou gravar no disco rgido, o contribuinte dever
transmitir os dados, selecionando a opo "Transmitir via Internet", no mesmo
menu, ou clicando no cone respectivo na barra de ferramentas. Nesse momento
aparecer a tela principal do ReceitaNet. Acionar o boto "Enviar".

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A transmisso somente ser possvel se a estao de trabalho estiver conectada
Internet e estiver sido instalado o Programa ReceitaNet. Os dados enviados sero
armazenados em um servidor da SRF que funcionar como uma base temporria;

d) a transmisso efetuada com sucesso ensejar a gravao do Recibo de


Entrega. O recibo de entrega dever ser impresso, em uma via, atravs da opo
"Imprimir" do PGD do CNPJ.

d) o nmero constante do recibo de entrega (nmero do recibo /


nmero de identificao) servir como cdigo de acesso, que permitir ao
contribuinte consultar o andamento do seu pedido na pgina da SRF na Internet,
opo "Consulta da Situao do Pedido de CNPJ enviado pela Internet".

Num primeiro momento o sistema realizar automaticamente pesquisa prvia que


resultar em pendncias ou no. Havendo pendncias, estas sero
disponibilizadas ao contribuinte na Internet para consulta, impresso e resoluo.
No havendo pendncias, disponibilizar para impresso o Documento Bsico de
Entrada no CNPJ (DBE) ou Protocolo de Transmisso, o qual conter o nmero do
recibo/nmero de identificao, e informar o endereo da unidade cadastradora
para onde o contribuinte dever encaminhar a documentao necessria (DBE
com firma reconhecida ou Protocolo de Transmisso e, se for o caso, cpia
autenticada do ato constitutivo /alterador/deliberativo).

Os dados sero preenchidos e gravados para envio, atravs da Internet,


utilizando-se o PROGRAMA RECEITA NET, disponvel no site
www.receita.fazenda.gov.br.

Aps o envio, ficar disponvel no site da SRF, para consulta e impresso o DBE-
Documento Bsico de Entrada. A consulta ser feita com o nmero constante no
recibo de transmisso dos dados gerados atravs do PROGRAMA CNPJ.

4.4.1 - Documentao bsica para inscrio no CNPJ

Devem ser encaminhados, via Sedex, respectiva jurisdio da SRF,

os seguintes documentos para finalizao do pedido de CNPJ:

Documento Bsico de Entrada no CNPJ-DBE em duas vias, OU O Protocolo de


Transmisso, devidamente preenchido. Este documento dever ser assinado,
com firma reconhecida em cartrio pela pessoa fsica responsvel pela
empresa perante o CNPJ. Apenas a via que ficar arquivada na SRF dever
ter firma reconhecida;
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Original ou cpia autenticada do ato constitutivo devidamente registrado
(Estatuto Social no caso de Entidade Filantrpica)

4.5 5 Procedimento Corpo de Bombeiros

O solicitante (proprietrio ou locatrio de uma edificao) poder dirigir-se ao


quartel da localidade e buscar orientao tcnica de como regularizar o referido
imvel. Ao solicitante ser informado se a tramitao do processo referente
regularizao desse imvel ser realizada pela Diretoria Geral de Servios
Tcnicos ou pelo Quartel da rea, isto depender do enquadramento das
exigncias para cada edificao, que tambm depender de uma forma geral, do
n de pavimentos e rea total construda, tudo definido pelo Cdigo de Segurana
Contra Incndio e Pnico CoSCIP;

Uma vez definido o rgo responsvel pela tramitao (DGST ou quartel da


rea), ser necessria a abertura de processo administrativo neste, que
basicamente, ser composto de:

Requerimento padro do Corpo de Bombeiros adquirido nas


papelarias;

Guia de recolhimento de emolumentos adquirido nas papelarias e


quitado no Banerj, depois do devido preenchimento orientado pelo Corpo de
Bombeiros (ver instrues, mais abaixo, para o preenchimento da guia de
recolhimento de emolumentos);

Cpia da carteira de identidade do proprietrio ou representante legal,


assim como cpia de ttulo de propriedade do imvel;

Quando se tratar de apresentao ou modificao de projeto de segurana


contra incndio e pnico, pois a edificao estar sujeita a exigncia de
dispositivos preventivos fixos, o solicitante dever contratar um profissional
autnomo ou firma que esteja credenciada no Corpo de Bombeiros, devendo para
isso solicitar, no quartel de Bombeiros, a relao de credenciados para elaborao
destes projetos, em consulta exclusiva por parte do solicitante;

Caso a edificao no se enquadre nas exigncias citadas no item anterior, ou


seja, esteja isenta de dispositivos preventivos fixos, no haver necessidade de
contratao de profissional credenciado.

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5. BENEFCIOS FISCAIS

Uma vez constituda a entidade, importante observar o tratamento


dispensado no tocante aos benefcios fiscais e das isenes que a mesma
tem junto aos rgos federais.

5.1- IMUNIDADE

Por fora da Constituio Federal, artigo 150, alneas b e c so


imunes de impostos os templos de qualquer natureza.

A imunidade no depende de requisitos legais; nesse caso as igrejas podem


remunerar seus religiosos e dirigentes sem perder a condio de imune.

SOLUO DE CONSULTA N 244 de 12 de setembro de 2001

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ


EMENTA: IMUNIDADE. TEMPLOS DE QUALQUER CULTO.

A desonerao impositiva dos templos de qualquer culto alcana apenas o


patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais
dessas entidades. Em conseqncia, a sociedade religiosa que auferir receitas
atravs de donativos e aplic-las em atividades econmico-financeiras, sujeitar-
se-, em relao a tais receitas, incidncia do imposto de renda e escriturao
normal das operaes. A consulente dever, com relao s receitas tributveis,
dependendo de suas caractersticas, apurar o imposto com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, conforme o disposto no Decreto n 3.000/1999
(RIR/1999). A consulente est obrigada a apresentar as Declaraes de
Rendimentos da Pessoas Jurdica (DIRPJ), relativas aos anos-calendrio nos quais
auferiu receitas tributveis, desde que compreendidos no perodo at o exerccio
de 1998, ano-calendrio de 1997. A partir do exerccio de 1999, ano-calendrio
de 1998, dever apresentar, anualmente, a Declarao Integrada de Informaes
Econmico-Fiscais das Pessoas Jurdicas (DIPJ), independentemente de ter
auferido receitas tributveis.

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IMUNIDADE - TEMPLOS ALUGUEL A imunidade no se estende s rendas
provenientes de aluguel, ainda que os rendimentos obtidos revertam em benefcio
do culto. Dispositivos legais: CF 150, VI. Processo de Consulta 53/00. SRRF/1a.
Regio Fiscal. Dada da Deciso: 05/02/2000. Publicao no DOU: 19/09/2000.

Suspenso da imunidade e iseno

A Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade ou da iseno


relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou,
por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua
infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar
ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes e bens em
dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributo ou
pratique ilcitos fiscais (Lei 9.532/97 art.13).

Obrigao Acessria

As instituies religiosas devem apresentar, anualmente, a Declarao de


Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, at o ultimo dia til do ms de
junho.

A DIPJ deve ser entregue atravs do PROGRAMA DIPJ, fornecido pela Secretaria
da Receita Federal e disponvel na pgina www.receita.fazenda.gov.br.

5.4 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Aplicam-se CSLL, no que couberem, as disposies da legislao do Imposto de


Renda, inclusive correspondente imunidade de templos de qualquer culto (Lei
7.689/1988).

Ref. Legal Constituio Federal de 1988 art.195 7.

5.6 ISENO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA

5.6.1-Condies para gozo da iseno total das contribuies

Para que as pessoas jurdicas de direito privado beneficente de assistncia social


possam ficar isentas das contribuies previdencirias, parte patronal, e para
outras entidades(SESC, salrio etc..) devem cumprir algumas condies
cumulativa a saber:

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1. ser reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito
Federal ou municipal;

2. ser portadora do registro e do Certificado de Entidade Beneficente de


Assistncia Social , renovado a cada trs anos;

3. promover a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de


sade , a menores, idosos a excepcionais ou a pessoas carentes;

4. no remunerar diretores , conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores


e no lhes conceda vantagem ou benefcios a qualquer ttulo;

5. aplicar integralmente o eventual resultado operacional na Manuteno e


desenvolvimento de seus objetivos institucionais

6. estar em situao regular com as contribuies sociais.

Ref. legal:Instruo Normativa 3 MPS/SRP de 10/05/2005


(DOU 15.07.2005)

5.7 IPTU - Iseno para templos religiosos, centros e tendas


espritas (quando inquilinos)

Requisito: o imvel deve ser utilizado na atividade de culto.

Informaes gerais: o pedido de iseno para esse tipo de imvel s se aplica aos
inquilinos; se a entidade for o proprietrio, cabe pedido de imunidade.

Procedimento: o pedido de iseno precisa ser feito, por meio de processo


regular, pelo inquilino, desde que autorizado pelo proprietrio ou, no caso de
imvel objeto de promessa de compra e venda, pelo promitente comprador.
Apresentar o pedido em qualquer um dos postos de atendimento do IPTU.

Ver Postos de Atendimento do IPTU.

Documentos necessrios: estatutos da entidade, registrados; certido do Registro


de Imveis com, no mximo, seis meses de expedida; autorizao do titular, com
firma reconhecida, ou acompanhada de cpia da carteira de identidade do titular;
declarao informando as atividades realizadas no local, inclusive dias e horrios,
assinada por quem de direito; ata da assemblia que elegeu a ltima diretoria;
procurao, quando for o caso; e xerox do carn do IPTU.

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5.8. ITBI - Imunidade: Templo

Natureza da Operao

Aquisio de imvel destinado a TEMPLO de qualquer culto.

Embasamento Legal

Art. 150, Inciso VI, alnea B, da Constituio da Repblica Federativa do


Brasil.

Forma para Postular

Requerimento ao Prefeito, assinado por representante legal ou o prprio.

Documentao Exigida

a. Cpia da identidade e do CPF do signatrio do requerimento (original para


conferncia ou cpia autenticada);

b. Cpia Autenticada:

c. Procurao (com firma reconhecida ou cpia autenticada) e cpia da


identidade do outorgante e do outorgado, se for o caso;

d. Estatuto ou instrumento constitutivo da entidade;

e. Ata da assemblia que delegue poderes pessoa que assinou o


requerimento a representar a sociedade;

f. Instrumento de promessa, se for o caso, ou declarao de que ainda no


existe promessa;

g. Certido do RGI (validade de no mximo 3 meses);

h. Declarao de que o imvel adquirido se destinar ao exerccio do culto


(cpia autenticada).

5.9. IPVA No Incidncia para Tempos de Qualquer Culto

O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores no incide sobre


os veculos de propriedade dos templos de qualquer culto (Lei 2.877, de
22 de dezembro de 1997).

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5.10. PIS E COFINS Iseno para TemplosAs contribuies para o PIS e a
COFINS no incidem sobre as receitas relativas s atividades prprias dos
templos de qualquer culto. Essas entidades so contribuintes apenas do PIS sobre
a folha de pagamento, alquota de 1%.

(Medida Provisria 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, arts. 13 e 14)

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O Novo Cdigo Civil
e as Entidades Sem Fins Lucrativos:
Adaptaes do Estatuto
Senado Federal

SENADOR FLVIO ARNS

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1. Introduo

Inicialmente, precisamos deixar bem claro que,independentemente do nome


que as entidades utilizam(Pastorais, APAEs, fundaes, institutos, creches,
asilos,
orfanatos, centros de apoio, entre tantos outros),so consideradas para o Novo
Cdigo Civil como Associaes ou Fundaes.
Assim, por exemplo, o Instituto Ayrton Senna uma Fundao e a Pastoral da
Criana uma Associao,mas percebam que nenhuma das duas utiliza palavra
Fundao ou Associao no nome.
As Associaes so formadas atravs de um grupo de pessoas, mesmo que
no haja patrimnio. J
as fundaes dependem de um patrimnio para sua formao, ainda que no
exista um grupo de pessoas.
Mas alm delas, o Novo Cdigo Civil tambm trata das entidades religiosas.
Por isso, em primeiro lugar, as entidades devero verificar se so Associao,
Fundao ou Entidade Religiosa, para depois observarem no Novo Cdigo Civil
quais as adequaes que devero ser feitas no Estatuto.

2. Associaes
O Estatuto das Associaes deve conter alguns itens OBRIGATRIAMENTE.
e na falta de algum destes itens, o Estatuto poder ser considerado nulo, ou
seja,sem validade.
Vamos analisar cada um destes itens.
2.1 Denominao
Independentemente do nome da entidade, muito importante que no Estatuto
conste expressamente que ela uma pessoa jurdica, criada sob a forma de
ASSOCIAO.
Para o Novo Cdigo Civil, no existe mais a figura de Sociedade Civil sem
fins lucrativos!!
Por isto, as entidades devem verificar em seus Estatutos se constam como
associaes e, se constarem como sociedade civil sem fins lucrativos, devero
alterar este registro para Associao.
Se a entidade que foi criada sob a forma de sociedade civil no alterar este
registro, ainda que no tenha fins lucrativos, ser considerada empresa,
e isto causar aborrecimentos junto aos rgos onde possua registro,
mantenha convnios, apresente projetos,receba recursos, preste informaes
tributrias,
previdencirias e trabalhistas, etc, tais como:
Conselhos de Assistncia Social (Municipal, Estadual e Nacional), Receitas
Federal, Estadual e Municipal, Ministrio da Justia, outros Ministrios, INSS,
etc.

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Mas, se a entidade que foi criada sob a forma de Associao tambm resolver
mudar de nome, dever alterar o Estatuto, indicando o novo nome, e da mesma
maneira dever informar esta alterao aos rgos citados acima.
2.2 Sede
A entidade deve indicar seu endereo completo no Estatuto. E quando h
mudana de endereo, o Estatuto precisa ser alterado.
Neste caso, tambm h a necessidade de informar esta mudana para os
rgos pblicos j citados.

2.3 Finalidades
O Estatuto deve indicar exatamente quais so as finalidades da entidade, pois
todas as suas atividades e recursos devem ser voltados para a realizao
destes fins.
muito importante definir as finalidades, pois, se a entidade realiza uma
atividade ou emprega um recurso fora das finalidades previstas em seu
Estatuto, ocorre um desvio de finalidade.
E isto pode acarretar, por exemplo, a devoluo de recursos pblicos.

2.4 Associados
A entidade deve deixar bem claro no Estatuto o que necessrio para ser
associado.
Isto o critrio para admisso dos associados, que dever ficar bem definido
no Estatuto. E uma vez definido este critrio,os associados devero ser
cadastrados, seja num livro de associados ou atravs de fichas de cadastro.
Este cadastro muito importante. A entidade deve saber quantos associados
tem, pois precisa desta informao para dar legitimidade instalao das
Assemblias.
Se a entidade no sabe quantos associados tem, no pode ter certeza se
atinge o qurum mnimo para instalar uma reunio. E a incerteza disto pode
permitir que as decises das Assemblias possam ser questionadas
judicialmente.

O Novo Cdigo Civil exige que o Estatuto tambm defina quais os critrios
para excluso e demisso dos associados.
So duas situaes diferentes e portanto, AMBAS devero ser tratadas no
Estatuto.
Como sugesto, apresentamos os seguintes critrios de diferenciao:

DEMISSO EXCLUSO
Por iniciativa do associado.Ex: o associado pede desligamento, justificando
ou no a razo para isto.
Por iniciativa da entidade.
Ex: o associado comete falta grave, que justifica seu desligamento da entidade.
A razo da sada por um motivo leve.
A razo da sada por um motivo grave.
Permite o retorno como associado.
No permite o retorno como associado.
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O Novo Cdigo Civil dispe que a excluso do associado s permitida quando
ocorrer justa causa,obedecido o Estatuto.
Significa que o Estatuto deve dizer que justa causa. Mas, se por um
esquecimento, o Estatuto deixar de prever uma determinada o conduta como
justa causa, mesmo assim poder ocorrer a excluso
Por este motivo, desde que este motivo seja considerado muito grave pela
Assemblia, especialmente convocada para este fim.
A Assemblia que considerar um motivo como muito grave dever fundamentar
suas razes.
Mas, em qualquer caso de excluso, deve ser permitido que o associado
recorra da deciso.Ainda, se a excluso ocorre por justa causa ou motivo grave,
o Estatuto poder prever, tambm, outras penalidades, como por exemplo, a
advertncia e a suspenso, quando as faltas cometidas forem leves.
O Estatuto tambm precisa definir quais os direitos e deveres dos associados.
Quanto aos deveres, o Estatuto deve informar se os membros da entidade
respondem, ou no, subsidiariamente,pelas obrigaes sociais.
J em relao aos direitos, o Novo Cdigo Civil disps que os associados
devem ter iguais direitos, mas o estatuto poder instituir categorias com
vantagens especiais
. Estabeleceu portanto, uma diferena entre direitos e vantagens.
Por exemplo, o Estatuto pode dispor que somente concorrero s eleies os
associados h pelo menos 2 anos. Esta condio pode ser entendida como
uma vantagem especial, que no impedir aos associados que ainda no
completaram 2 anos, o direito de concorrerem no futuro.
Mas, ainda que o Estatuto estabelea direitos iguais, pode impedir o exerccio
destes direitos, dispondo,por exemplo, que o associado penalizado com
suspenso ou advertncia no poder participar de assemblia, votar, etc.

2.5 Fontes de Recurso para Manuteno


O Estatuto precisa dispor quais as fontes de recurso para a manuteno da
entidade, definindo se estes recursos provm de contribuies, doaes,
subvenes, prestao de servios, etc.
Mas, vamos supor que a entidade busque (e obtenha)nova fonte de recurso no
prevista no Estatuto.
Neste caso, importante que o Estatuto disponha a possibilidade de que outras
fontes de recurso podero ser buscadas.
Tambm importante que o Estatuto destaque que estes recursos sero
sempre aplicados nas finalidades da entidade, previso esta que, alis, deve
constar no estatuto das entidades que pretendem obter Atestado de Registro e
CEBAS junto ao CNAS. Veremos isto adiante

2.6 Modo de Constituio dos rgos Deliberativos e Administrativos


Quando o Novo Cdigo Civil fala em rgos deliberativo e administrativos, est
tratando da Assemblia e da Diretoria, que so obrigatrios. Mas os Estatutos
tambm podem dispor sobre outros rgos, como por exemplo, os Conselhos
Fiscal e Consultivo.

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Por constituio do rgo deliberativo devemos entender a instalao das
Assemblias. J por constituio do rgo administrativo, devemos entender a
eleio da Diretoria.

O Novo Cdigo Civil no traz regra especfica para a eleio nas entidades,
que tero, deste modo,liberdade para tratar do assunto. J em relao
constituio da(s) Assemblia(s), o Novo Cdigo Civil traz regra especfica, que
veremos com mais detalhes adiante.
2.7 Modo de Funcionamento dos rgos Deliberativos e Administrativos
Em outras palavras, o Novo Cdigo Civil pretende que as entidades definam
quais as competncias da Diretoria e da Assemblia.
No caso da Diretoria, importante que o Estatuto deixe bem claro quais as
competncias de cada um dos seus integrantes (presidente, vice, secretrio,
tesoureiro, etc). O estatuto tambm deve prever o modo de representao da
entidade, seja ativa ou passiva,judicial ou extrajudicialmente, ou seja, quem
assina pela entidade e, em que condies.
J no caso da Assemblia, o Novo Cdigo Civil definiu que o nico rgo com
competncia para eleger e destituir os administradores, aprovar as contas
e alterar o Estatuto, ou seja, nenhum outro rgo poder exercer estas tarefas.
2.8 Condies para Alterao do Estatuto
Para que o estatuto seja alterado, as entidades devero observar o seguinte:
Para instalar a Assemblia j na primeira convocao, deve haver a presena
da maioria absoluta dos associados da entidade (que representa 50% dos
associados mais 1).
Caso isto no ocorra, dever ser feita uma segunda convocao e, neste caso,
a instalao s ocorrer com a presena de, pelo menos, 1/3 dos
associados da entidade.
Se ainda assim a Assemblia no puder ser instalada, dever ser feita outra
convocao, at que este quorum de 1/3 dos associados seja atingido.
Uma vez instalada a Assemblia, o Estatuto somente ser alterado mediante a
aprovao de 2/3 dos associados presentes na Assemblia.
Por exemplo, se uma entidade possui 63 associados:
- na 1 convocao, devem comparecer pelo menos 32 associados (maioria
absoluta);
- sem os 32 associados, dever ser feita uma convocao;
- na 2 convocao, devem estar presentes pelo menos 21 associados (1/3 dos
63);
- instalada a Assemblia com 21 associados, o estatuto apenas ser alterado
se 14 dos 21associados presentes votarem neste sentido.
2.9 Condies para Dissoluo
Em caso de dissoluo da entidade, se o Estatuto no prever a destinao do
patrimnio para outra entidade, os associados decidiro pela destinao
instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes.
Aqui, porm, fazemos um alerta para as entidades que pretendem obter o
Atestado de Registro e Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia
Social CEBAS, junto ao Conselho Nacional de Assistncia Social - CNAS.

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Para a obteno destes documentos, o estatuto deve dispor expressamente
que em caso de dissoluo ou extino da entidade, o eventual
patrimnio remanescente ser destinado a uma entidade congnere
devidamente registrada no Conselho Nacional de Assistncia - CNAS ou a
entidade pblica.
Portanto, para obteno destes documentos, no basta constar no Estatuto que
em caso de dissoluo, a destinao do patrimnio ser feita para outra
entidade
sem fins lucrativos, devendo esta entidade estar registrada no CNAS.

2.10 Outras disposies importantes


J que tocamos no assunto CNAS, vamos aproveitar a oportunidade e indicar
outras disposies que devem constar no Estatuto das entidades que desejam
obter o Atestado de Registro e o Certificado de Entidade Beneficente de
Assistncia Social CEBAS,junto ao referido rgo, bem como a Utilidade
Pblica
Federal (UPF) junto ao Ministrio da Justia.
Para que estes documentos sejam obtidos, o Estatuto das entidades deve
prever pelo menos uma das seguintes finalidades:
- proteo famlia, infncia, maternidade, adolescncia e velhice;
- amparo s crianas e adolescentes carentes;aes de preveno
habilitao, reabilitao e integrao vida comunitria de pessoas
portadoras de deficincia,
- a integrao ao mercado de trabalho;
- a assistncia educacional ou de sade;
- o desenvolvimento da cultura;
- o atendimento e assessoramento aos beneficirios da Lei Orgnica da
Assistncia Social; (LOAS) e a defesa e garantia de seus direitos.
Ainda, o Estatuto deve dispor que a entidade presta servios permanentes
e sem qualquer discriminao de clientela
Tambm importante que o Estatuto destaque que A entidade aplica
integralmente suas rendas,recursos e eventual resultado operacional na
manuteno e desenvolvimento dos objetivos institucionais no territrio
nacional.
Por fim, o Estatuto deve dispor que

A entidade no remunera por qualquer forma, os cargos de sua diretoria,


conselhos fiscais, deliberativos ouconsultivos, e no distribui lucros,
bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados,
sob nenhuma forma ou pretexto.

Alm destes ttulos, comum ouvirmos que algumas entidades devem ajustar
seus estatutos para a obteno do ttulo de OSCIP. Vamos destacar, neste
caso que, atualmente, as entidades que buscam o ttulo de OSCIP no podem
ter o ttulo de Utilidade Pblica Federal, que exigido para obteno do
CEBAS, que
por sua vez exigido pelo INSS concesso da iseno da cota patronal.
18
3. Fundaes
Para a criao de uma fundao, o registro do Estatuto no Cartrio somente
ocorre depois de sua aprovao pelo Ministrio Pblico. Da mesma forma, a
alterao estatutria depende desta aprovao.
Assim,recomendamos s fundaes buscarem orientaes junto ao Ministrio
Pblico que, em ltima anlise,possui a tarefa de examinar as adaptaes.

4. Entidades Religiosas
Alm das associaes e fundaes, o Novo Cdigo Civil estabelece que as
entidades religiosas tambm so pessoas jurdicas.

19
2 PARTE ADMINISTRAO FINANCEIRA PARA INSTITUIES
a) Formalidades
A Instituio deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e
fatos administrativo atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico; a
escriturao dever ser feita em idioma e moeda corrente do Pas, em forma
cronolgica de dia, ms e ano com ausncia de espao em branco, entrelinhas,
borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; admite-se o uso de
abreviaturtas nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes,
devendo constar, em elenco identificador no Dirio, a escriturao do contbil e a
emisso de relatrios, peas, anlises, mapas e denominaes contbeis so de
atribuio e responsabilidade exclusiva do Contador ou Tcnico de Contabilidade,
legalmente habilitado.

O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero


transcritos no Dirio , completando-se com as assinaturas do contabilista e do
titular ou representante legal da Instituio; o Dirio e o Razo constituem os
registros permanentes da Instituio

O livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente de acordo com a


legislao vigente (NBCT2 da Escriturao Contbil.

A Instituio para fins legais, equipara-se a empresa.


Isto esta claro pela redao da Lei6212/91, art.15 # nico que assim diz;
Equipara-se empresa ,para os efeitos desta lei .... associao
ou entidade de qualquer natureza ou finalidade .....
b) Comprovantes contbeis, revestidos de formalidades legais
Notas fiscais de compra (srie nica e DI); recibos,cupom fiscal com
mercadorias detalhadas etc.. Originais
compete ao Tesoureiro verificar se o documento hbil, antes de
escritur-lo, observando:
- se est em nome da Instituio
- se a data compatvel com o exerccio
- se hbil do ponto de vista fiscal
- original ou cpia
- se est devidamente aprovado , de acordo com a poltica das igreja
- se o documento apresentado coerente com a transao efetuada.
- uma nora fiscal dificilmente comprovar a aquisio de um terreno

c) Qual o tempo de guarda dos documentos contbeis


- IPTU, IRRF, PIS ................................ 5 anos
- INSS ................................................10 anos
- FGTS ................................................30 anos
- Folha de pagamento recomenda-se....... 35 anos
- Recibos de proventos pastorais..............35 anos
- Comprovantes de receitas e despesas
no relacionados ................................ 5 anos
- Notas Fiscais de bens do Ativo Imobilizado,enquanto o bem permanecer
como propriedade da Instituio ainda que totalmente obsoleto ou
depreciado

20
RECEITAS E DESPESAS

Receitas so entradas decorrentes de dzimos , ofertas, mensalidades


Instituio ;so entradas de dinheiro que aumentam o patrimnio
OBS: No representam receitas as provenientes de emprstimo
ou de ofertas designadas( Ex: misses)
Receita Ordinria - so entradas decorrentes de dzimos e ofertas
Receita Extraordinrias Provm de transaes desvinculadas com a
finalidade da Instituio; ex juros recebidos
de investimentos e uma doao
Despesas Correspondem o consumo de bens e servios utilizados na
manuteno das atividades operacionais ; so gastos necessrios
ao desenvolvimento das suas atividades
Despesa Ordinria so atividades normais e utilizadas para atingir suas
finalidades ex: energia,eltrica, material de ceia,
revistas etc.
Despesa Extraordinrias So despesas ocorridas porm no previstas;
Ex: A Instituio vencida numa ao trabalhista
teve que indenizar seu ex-funcionrio ou multa
por auto infrao
BANCOS: NORMAS DE CONTROLE INTERNO
O processo de familiarizao com o sistema de controle interno de
Bancos deve abranger os seguintes pontos de controle:
- Caixa e depsitos bancrios -documentos depsitos emisso de cheques
entrega de cheques contra recibo;registros
contbeis e extrato de bancos; requisio
e guarda dos tales de cheques
TRANSAES COM CHEQUES RECEBIDOS PELA INSTITUIO
Podem ser apresentados como:
-portador
-nominativo a Instituio
-de terceiros. repassados por membros
- pr-datados

21
PROVIDNCIAIS ESPECIAIS NAS TRANSAES COM CHEQUES
- Os cheques devero ser assinados pelo menos com duas assinaturas;
- Todo cheque emitido devera indicar no verso qual a operao que vai cobrir
constituindo-se assim, como garantia suplementar para a Instituio
- Deve ser estabelecido limite para pagamentos em espcie (dinheiro), acima
dele s devero ser feitos por cheques;
- Evitar que a conta da Instituio seja movimentada em contas particulares
de membros ou do prprio tesoureiro;
- Todo cheque recebido ao portador deve ser passado nominalmente para
a Instituio
- Cruze de imediato qualquer tipo de cheque antes de envio para depsito
colocando o n do banco,agncia e conta para onde ser feito .

- No caso de cheques pr-datados , grampear de imediato um aviso de


bom para o dia / / ,.
- No caso de cheques de terceiros, recebido de membros, deve colocar seu
nome legvel e telefone no verso do mesmo
- Cuidado especial com cheques pr-datados ; no depositar antes da data
porque o Banco pagar assim mesmo; se no houver fundo o cheque ser
devolvido causando dano moral para o cliente e constrangimento para a
igreja , desdobrando com aes na justia por danos morais, na maioria
bem sucedidas ;
- Ocorrendo a devoluo de cheques por insuficincia de fundos, comunicar-
se com o emitente antes de reapresent-lo
- depositar na 2 feira , todos os cheques ( exceto os pr-datados);
- relacionar tosos os cheque a serem depositados devendo constar;
-n do banco, agncia , conta valor e nome do correntista;
- Ao receber talo de cheque no estabelecimento bancrio , verificar na
presena do funcionrio a numerao, afim de ver que o talo est
completo;
- Ao cancelar um cheque, recorte o nmero e cole no canhoto;se for cheque
assinado , recorte a assinatura e devolva para quem o assinou
- Os tales de cheques devem ser guardados com a mesma segurana com
que se guarda dinheiro em espcie;
- No caso de extravio de tales de cheques e de cheques emitidos a favor da
igreja,o banco deve ser comunicado de imediato, por telefone, e logo em
seguida confirmar por carta protocolada ; o membro que emitiu o cheque
tambm deve ser avisado para sustar junto ao seu banco o pagamento do
mesmo; dependendo da situao registrar queixa na Delegacia de Polcia
- Fazer mensalmente reconciliaes bancrias;
- Quem assina o cheque no deve ter acesso ao talo e que preenche no
Deve ter autorizao para assin-lo;
- No se deve deixar cheque em branco assinado, nem por um ou pelas
assinantes
- Caso a contabilidade seja feita atravs de um Contador Contratado, e se
contabilidade for partida mensal, mantenha uma ficha razo paralela ,
escriturada diariamente, a fim de controlar o saldo bancrio e evitar
emitir cheques sem fundos

22
A FUNO DO TESOUREIRO NA ORGANIZAO
- Participar da conferncia da entradas dominicais de dzimos e ofertas;
- Receber da comisso especifica as contribuies recolhidas dominicalmente
aps conferncia, passando-lhe recibo;
- Escriturar o livro caixa e guardar valores, apresentando a igreja relatrios
mensais e anuais do movimento financeiro;
- Abrir, movimentar e encerrar contas bancrias em nome da instituio ,
assinando sempre com o presidente;
- Efetuar todos pagamentos autorizados mediante comprovantes em nome da
Instituio
- Verificar a idoneidade dos comprovantes de caixa devendo recusar os que
apresentarem irregularidades;
- Ter em ordem e demonstradas com clareza, todas as receitas e despesas;
- Arquivar e guardar os documentos de caixa, inclusive contbeis;
- Reunir-se com a Comisso de Finanas, quando convocado para orientar e
prestar esclarecimentos
ORIENTAES AO TESOUREIRO
- Evite assumir compromissos financeiros pela instituio, sem que para isto
esteja legalmente autorizado ;
- O dinheiro da Instituio nunca deve ser usado para fins pessoais, ainda seja
com a inteno de devolve-lo no dia seguinte;
- Procure evitar abrir uma conta bancria da igreja em seu nome pessoal,
mesmo na funo de tesoureiro e, no aceite igualmente que estas contas
sejam abertas em nome de qualquer outra pessoa;
- Evite lanar no livro valores que ainda no receber em espcie ou cheque;
- Receba dinheiro levantado publicamente, ou do gazofilcio, diretamente da
Comisso de Finanas sob recibo;
- Mantenha o crdito da Instituio em dia;
- Considere como prioritrio o pagamento das remuneraes ou ordenados
daqueles que dependem financeiramente da Instituio;
- Exija que a escrita do seu livro caixa seja examinada e assinada
sistematicamente pela Comisso de Exame de Contas ; se a comisso se
omitir insista no exame;
- Informe imediatamente a Comisso de Finanas sempre que o saldo
financeiro no for suficiente para liquidar as dvidas vencidas;
- Para efeito de segurana. Faa todos os pagamentos em cheque;
- Deposito na 2 feira os recebimentos ocorridos no domingo anterior
Insista junto a administrao da sua Instituio instituir um seguro contra
roubo e valores em trnsito
- Evite ser apresentado para os de fora como Tesoureiro da Instituio
responsvel pelas finanas da mesma;
- Conscientize-se sempre que voc mais que tesoureiro; para a Lei voc
Diretor de Pessoa Jurdica
Esteja sempre acessvel pessoalmente aos membros da Instituio,
muitos desejam tirar suas dvidas sobre eventuais divergncias
entre valores contribudos e os registrados, ou porque seu nome no
apareceu na lista de contribuintes;

23
- Seja pontual e assduo nas reunies da Instituio
- Finalizando, se possvel, recolha pessoalmente os encargos sociais e
tributrios; ao Contador compete lhe entregar as guias preenchidas

QUAL A FUNO DA COMISSO DE FINANAS E EXAME DE CONTAS


- Conferir, mensalmente, o saldo de dinheiro existente em caixa;
- Verificar se os extratos de contas bancrias confere com a escriturao
do livro;
- Saber se o recebimento dos dzimos feito com regularidade e se os
compromissos sociais so atendidos com pontualidade
- Verificar se h exigncias ou deveres a cumprir junto a autoridades
fiscais e trabalhistas
Propor a Instituio a realizao de campanhas financeiras para
objetivos especficos;
- Dar parecer a assemblia sobre assuntos encaminhados para estudo e
anlises;
- Elaborar propostas oramentrias;
- Zelar pela observao do oramento
- Conferir as contas da tesouraria examinado os registros, clculos ,
documentos e lavrar termo de parecer com assinatura dos
responsveis
- Convocar o tesoureiro para tirar dvidas quando necessrio
Consultar o Contador quando persistirem dvidas ou houver
impasses
- Concluir os seus trabalhos informando sua fidedignidade
- Assessorar a tesouraria no cumprimento de exigncias e normas
legais;
- Rubricar os envelopes aps a conferncia;
Guarda no cofre juntamente com tesoureiro , que com a comisso
assinar o recibo de documentos recebidos ( vide abaixo),
juntamente com o comprovante da receita ordinria

24
DOCUMENTOS DE RECEBIMENTOS

Recebemos a importncia de R$...........................................


Relativos aos seguintes fins:

Conta Histrico R$
01 Dzimos
02 Mensalidades
03 Contribuies regulares
04 Misses Mundiais
05 Misses Nacionais
06 Misses Urbanas
07 Construo
08 Assistncia Social
09 Sustento de Missionrios
10 Cantina
11 Hospital

Local, de de

Comisso de Contagem de Numerrio


_________________________
_________________________ _________________________
_________________________ Tesoureiro
_________________________

1 via (amarela) 2 *verde) Comisso de contagem


3 via (branca) Cpia fixa do bloco

25
PARA QUE SERVE O CONTADOR?
As instituies sem fins lucrativos, aps o preparo da ata de
fundao e aprovao do estatuto , o passo seguinte legalizar a Instituio.

Normalmente nesta hora que temos o nosso primeiro contato


com este profissional , O Contador.

Devido a burocracia existente em nosso Pas, acabamos por


contratar este profissional para vencer os trmites administrativos e conseguir criar
no papel a Instituio.

Voc sabia que as pessoas geralmente escolhem o seu contador,


por indicao de um amigo ou outro que j tenha escritrio.

Teoricamente,a funo do contador orientar e organizar o


sistema contbil da Instituio, manter em dia todos os documentos fiscal, fazer
clculos da folha de pagamento e seus encargos sociais,e tambm assegurar aos
dirigentes e tesoureiro, sempre que for preciso, com relao as questes tributrias,
financeiras , trabalhistas etc.
.
O escritrio de contabilidade um prestador de servio como
qualquer outro; preciso que este servio seja prestado com qualidade.

Antes de fechar contrato com determinado escritrio, converse


com o Contador, verifique quais Instituies ele possui como clientes; visite o
escritrio, veja se o local organizado, condio essencial de uma empresa que s
trabalha com documentos.

Tente conversar com alguns cliente do Contador para ver se esto


com o servio que vem sendo prestado,

Faa verificao peridica da sua Instituio, veja se tudo est


atualizado,no se sinta constrangido, voc esta pagando pelo servio.

Um bom escritrio de contabilidade no deve limitar-se a


preencher guias, o suporte contbil tambm muito importante para o crescimento
da sua Instituio
Quanto o aspecto financeiro, um bom contador tambm pode
fornecer informaes importantes para que a sua Administrao tome deciso mais
acertada.
Qual a liquidez da minha Instituio ?
Devo fazer um financiamento para adquirir, um veculo?
De que tipo?
a vista ou a prazo?, com entrada ou sem entrada , ou quem sabe pegar um
emprstimo no banco e quitar o veculo a vista ou financiar sem entrada um
consorcio para veculos etc....
Como uma pequena Instituio normalmente no pode ter como
funcionrio um executivo que cuide de suas finanas, importante que escritrio
colabore nestas questes
Um bom contador deve mais um parceiro da Instituio como seus
funcionrios .
26
3 Parte
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
- Balano Patrimonial
a apresentao padronizada dos saldos de todas as contas representativas do patrimnio
de uma empresa em uma determinada data ; representa portanto,a situao patrimonial da
empresa, na data e, que estiver sendo levantado.
As contas do Balano so classificadas pr grupos, de acordo com a sua natureza e, sob
ponto de vista monetrio.
Em resumo, uma fotografia da empresa em um determinado momento
Grupos de contas que formam o Balano Patrimonial
ATIVO CIRCULANTE
So os Bens e Direitos que iro se realizar no exerccio social seguinte a data
do Balano..
O critrio de classificao das contas que compem o AC, obedecem a uma ordem -
decrescente do grau de liquidez ( Aumenta ou diminui facilidade com que
(Determinado bem transformado em dinheiro ).
De forma gera; a Lei 64-4/76 define as caractersticas dos elementos que devem
compor o ATIVO Circulante, a saber:
a) Valores disponveis para utilizao imediata ou conversveis em moeda corrente
qualquer tempo: normalmente so reunidos sob o ttulo DISPONIBILIDADES
b) Direitos conversveis em valores disponveis durante o curso do exerccio seguinte
quele do Balano ou realizveis durante o ciclo operacional da empresa , se este
exceder a uma ano.
c) Valores referentes a despesas j pagas que beneficiaro o exerccio seguinte
quele da data do Balano. So tambm denominados aplicaes de recursos
em despesas do exerccio seguinte (Despesas Antecipadas)
Comentrios :
Caractersticas de que se revestem os bens do Ativo ;
- Produzem benefcios presente;
- Tem valor monetrio;
- So Bens
Constituio dos principais grupamentos do Ativo Circulante :
- Disponibilidades
- Direitos
- Outros crditos
- Estoques
- Despesas antecipadas
Disposio das contas do Ativo Circulante
Disponibilidades
-CAIXA
Natureza: Devedora.
Saldo: Representa a quantidade de numerrio existente na empresa.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio,
bem como cheques em mos, recebidos e ainda no
depositados, pagveis irrestrita e imediatamente.
- Bancos Conta Movimento
Saldo: Representa a quantidade de numerrio, cheques pendentes de
Liquidao e de compensao relativos s operaes da
empresa.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas entradas e creditada pelas sadas.
Conceito: Destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrios,
Cheques, depsitos e registrar as entras e sadas,depsitos
avisos de crdito e de dbito relativos s operaes da empresa
27
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios , livros ou fichas de
contas corrente

- APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA


Saldo: Representa os valores aplicados no mercado financeiro ainda
no realizados.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelas aplicaes e creditada pelos resgates efetuados
pela empresa.
Conceito: Destina-se a registrar os valores aplicados pela empresa com
o objetivo de captar recursos no mercado financeiro.
Material de apoio para anlise: Notas de venda e de recompra, posio de
custdia ou fichas de contas correntes.
REALIZVEIS DE CURTO PRAZO
-Duplicatas Receber
Saldo: Representa os valores a receber de clientes atravs de vendas a
prazo.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as vendas efetuadas a prazo
e creditada pelos recebimentos dos mesmos.
Conceito: Destina-se a registrar as vendas a prazo relativas as atividades
da empres.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio
Fsica da rea de cobrana.
<-> Duplicatas Descontadas
Saldo: Representa os valores relativos a operaes efetuadas pela
Empresa com bancos,normalmente para capital de giro, onde a
Empresa vende direitos a receber relativos as operaes da
atividade fim da empresa.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores relativos as vendas de direitos
Registrados no contas a receber de clientes tendo como
contrapartida, a conta de Bancos Conta de Movimento no
momento do recebimento por parte da empresa dos valores
relativos a operao, e debitada no momento do aviso bancrio
do recebimento do direito do cliente tendo como contrapartida
o Duplicatas a Receber.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos aos ttulos
Concedidos em garantia para cobertura de operao de
descontos.
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou posio
fsica da rea de cobrana e extratos
bancrios
<-> PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
Saldo: Representa determinado percentual aplicado sobre o Duplicatas
a receber relativo a proviso para perda segundo conceitos
societrios.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada pelos valores relativos a determinado percentual
Sobre o Duplicatas a receber de clientes e debitada em
resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as possveis perdas
no recebimento de ttulos.

28
Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou
Posio fsica da rea de cobrana.
OUTROS CRDITOS
Adiantamentos para viagens
Adiantamentos s fornecedores
Antecipaes de salrios
Antecipaes de 13o.Salrio
Antecipao de frias
Impostos recuperar (ICMS,IPI, ,PIS e COFINS)
Icms Recuperar

ESTOQUES
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de
Elaborao e de produtos disponveis para venda de acordo
com a atividade fim da empresa tendo como contrapartida
conta de fornecedores de matrias primas ou disponvel.
Natureza: Devedora.
Composio:
matrias primas;
em processo;
acabados e ou mercadorias para revenda

Conceito / Funo:
Matrias primas
Debitada atravs das aquisies (compras) de insumos relacionados
atividade da empresa e creditada atravs das requisies para
produo;
Produtos em processo
Debitada atravs das requisies para produo, tendo como
Contrapartida conta de matrias primas e creditadas no processo
final de industrializao quando so transferidos para produtos
acabados;
Produtos acabados
Debitada pela transferncia de produtos em processo oriundos da
prpria produo da empresa e disponveis para venda, estando
estocados na fbrica, ou em depsitos, ou em filiais, ou ainda
com terceiros em consignao.
So creditadas quando da emisso da nota fiscal de venda tendo
como contra partida a conta de Custo dos Produtos Vendidos.
Mercadorias para revenda
Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda, que
no sofrem nenhum processo de transformao na empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Inventrio ,
Ficha de Controle e Produo do Estoque alem de controles individuais
quantitativos (fbrica e filiais)

DESSAS ANTECIPADAS
Aluguis pagos antecipadamente
Seguros Pagos antecipadamente
Encargos financeiros apropriar

29
REALIZVEL LONGO PRAZO
So classificadas neste grupo de contas , os direitos que iro se realizar
ou se converter em dinheiro, aps o trmino do exerccio social seguinte ao
do Balano que estiver sendo levantado; as caractersticas de alguma
contas que compem o Realizvel longo prazo (RLP)se assemelham as
do Ativo Circulante (AC), a diferena o prazo de realizao.
Exemplo:
Balano levantado em 31/12/1996 - o RLP comear a vencer em 1998

Disposio das contas do Realizvel Longo Prazo


Duplicatas Receber
Ttulos receber
Contas receber
Emprstimos Compulsrios
Emprstimos a Controladas
Emprstimos a Diretores
Aplicaes em Incentivos fiscais (Reserva de Capital)
Investimentos

PERMANENTE
Este termo est relacionado com a inexistncia de inteno da empresa
de converter em dinheiro alguns dos seus componentes, pelo menos
num prazo previsvel de tempo, ou seja, tais bens e direitos foram
realizados sem inteno de comercializao; o Ativo Permanente (AP)
se divide em trs grupos a saber :
INVESTIMENTOS
So recursos aplicados em participaes permanentes em outras
sociedades, ou direitos de qualquer natureza que no se destinem a
manuteno da atividade operacional da empresa .
Objetivam principalmente a produo de RENDA/RECEITA.
Saldo: Representa os valores relativos em participaes
Permanentes Em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza,no classificveis no ativo circulante ,
a manuteno da atividade companhia ou empresa
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos
efetuados a empresas pela aquisio de parte ou
de todo do seu patrimnio lquido tendo
como contrapartida conta de disponvel,como tambm
debitada pelo montante do clculo do ganho na
equivalncia patrimonial, tendo como crdito em
resultados a conta de ganho de equivalncia patrimonial.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as
participaes que a empresa tem em outras
sociedades.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa,
Controles, Extratos e Balanos das Sociedades Investidas

30
Disposio das conta do Permanente - Investimentos
Participao em Controladas ( So corrigidas anualmente com tcnica espec)
Participao em Coligadas ( Idem, Ide - detalhes em unidade prpria)
Participao em Outras Empresas ( corrigida contabilmente no fim do
exerccio)
Antecipaes em Fundos de Investimentos (FINOR<FINAM etc)
Obras de Arte (No deprecia)
(<-) Proviso para perdas permanentes
Terrenos e Imveis para futura utilizao
Imveis No de Uso (-) Depreciao Acumulada)

IMOBILIZADO
Este grupamento incorpora bens imveis que concorrem diretamente para os
benefcios da empresa;
Saldo- Representa os valores relativos as aquisies de bens durveis
relacionados com a atividade da empresa ou
exercidos
com essa finalidade inclusive os de propriedade
industrial ou comercial .
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de bens
componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos
mesmos em conta de resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisies de
Bens componentes do ativo imobilizado.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles Internos
e Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do
Ativo Permanente
Disposio das contas do Permanente - Imobilizado
Mveis e Utenslios
Mquinas de Escritrio (Computador, Impressora, etc.)
Instalaes
Equipamentos
Mquinas e Aparelhos
Veculos
Terrenos
Imveis
Edifcios
<-> Depreciao Acumulada

DIFERIDO
constitudo pr despesas e gastos definidos nas contas abaixo
Saldo: Representa os valores relativos as aplicaes de recursos
em despesas que contribuiro para a formao do resultado
de mais de um exerccio social inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder
ao inicio das operaes sociais.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aplicaes em Gastos
De Implantao, Pr-Operacionais, Pesquisa e
Desenvolvimento de novos Produtos, Gastos com
Implantao de Sistemas de Mtodos e Reorganizao.

31
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aplicaes
de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social.

Disposio da conta Permanente Diferido


Despesas de Implantao e Pr Operacionais
Despesas de Organizao e Administrao
Encargos Financeiros Lquidos
Estudos, Projetos e Detalhamentos
Juros a Acionistas na fase de implantao
Despesas preliminares de operao
<-> Amortizao Acumulada
Despesa de Reorganizao
Custo
<-> Amortizao Acumulada
Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento de Produto
Salrios e Encargos
<-> Amortizao Acumulada
Gastos com Implantao de Sistemas e Mtodos
Custo
<-> Amortizao Acumulada

PASSIVO CIRCULANTE
Este grupamento rene todos os tipos de obrigaes de curto
prazo,relativo a operaes comerciais , financeiras, tributrias,
sociais e provises diversas que devero ser honradas no
decorrer do exerccio social seguinte ao do Balano Patrimonial
que estiver sendo levantado.
Disposio das contas do Passivo Circulante
Obrigaes Comerciais
Fornecedores
Duplicatas Pagar
Obrigaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Obrigaes Fiscais
ICMS Recolher
ICMS SUBSTITUIO TRIBUTARIA Recolher
ISS Recolher
IPI Recolher
PIS Recolher
COFINS Recolher
Proviso para o imposto de renda
Imposto de renda retido na fonte recolher
Contribuio Social a Pagar Lucro real
Imposto de Renda a Pagar Lucro Real
Contribuies gerais sociais a recolher
Outras Obrigaes
Adiantamentos de clientes
Contas Pagar
Salrios Pagar
Dividendos pagar
Juros e encargos financeiros a pagar

32
Outras Provises
Dividendos propostos
Gratificaes a empregados
13o. Salrio
Frias
EXIGVEL LONGO PRAZO
Representa as obrigaes ou exigibilidades da empresa para com
Terceiros que devero ser honradas aps o trmino do exerccio
social seguinte ao do Balano que estiver sendo levantado.
Exemplo : Exigvel a Longo Prazo do Balano de 2007, ser pago
partir de 2009
.
Disposio das contas do Exigvel Longo Prazo
Emprstimos e Financiamentos
Debntures
Proviso para resgate de partes beneficirias
Retenes contratuais
Proviso para imposto de renda diferido

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS


So classificadas neste grupamento os valores recebidos , para os
quais no haja qualquer tipo de devoluo pr parte da empresa;
caso isso venha a ocorrer , devero figurar no Passivo Exigvel.
Exemplo: Receitas com aluguis recebidos antecipadamente
<-> Despesas com aluguis recebidos antecipadamente
proprietrios da empresa; so conhecidas como
obrigaes No Exigveis ,representado pela diferena entre
os valores do Ativo e do Passivo Exigvel
(Circulante, Longo Prazo e Resultado de Exerccios Futuros) , de
acordo com a Lei 6404/76.
Esta unidade tem pr objetivo definir algumas contas includas em diferentes
grupamentos apresentados no plano de contas acima com os respectivos
Comentrios formas de lanamento contbil
a) Resultado de Exerccios Futuros
Exemplo prtico : Uma empresa alugou um terreno em 31.12.2006 , tendo
recebido antecipadamente a importncia de R$60.000,00
para os prximos 5(cinco)anos pago uma comisso de
10%(dez pr cento) referente a intermediao .
Fazer lanamentos contbeis e atualizar o resultado em 2007
Lanamento feito no Dirio e apresentao do evento em 2006:
Pelo recebimento do aluguel
D - Disponibilidades (AC)........................................................ R$60.000,00
C - Receitas com alugueis Recebidos Antecipadamente (REF) 60.000,00
Pelo pagamento da comisso
D - Despesas com aluguis recebidos antecipadamente (-REF)R$ 6.000,00
` C - Disponibilidades(AC).......................................................... . 6.000,00
Demonstrao do Balano Patrimonial em 31.12.2006
Resultados de Exerccios Futuros
Receitas com Aluguis Recebidos Antecipadamente R$60.000,00
<-> Despesas com Alugueis Recebidos Antecipadamente R$ 6.000,00

33
Lanamento da apropriao da Receita e Despesas ao fim do 1o ano
(procedimento ser adotado at o 5o. ano)
Contabilizao da Receita
D - Receitas com Aluguis Recebidos Antecipadamente R$12.000,00
C - Receita com Aluguis ( ARE- ORO) R$12.000,00
Contabilizao da Despesa
D -Despesa com Alugueis ( ARE - ADM) R$ 1.200,00
C: Despesas com Alugueis Recebidos Antecipadamente R$ 1.200,00
Demonstrao do Balano Patrimonial em 31.12.2001
` Resultado de Exerccios Futuros
Receitas com Aluguis Recebidas Antecipadamente R$48.000,00
<-> Despesas com Aluguis Recebidos Antecipadamente ( 4.800,00) 43.200,00
========
PATRIMNIO LQUIDO
Classificam-se neste grupo recursos pertencentes aos acionistas , scios
Disposio das contas do Patrimnio Lquido
Capital Realizado
Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que
esto formalmente incorporados ao Capital.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na criao da empresa ou quando do aumento de capital
atravs de reserva e ou lucros acumulados e debitada no momento da
dissoluo da sociedade.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social conforme
Contrato Social.
Material de apoio para anlise: Contrato Social
Reservas de Capital
Saldo: Representa os valores recebidos que no transitaram por seu Resultado
como receitas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores destinados atravs da AGO ou AGE
e debitada pela conta geradora do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as transferncias entre
conta do Patrimnio Lquido.
So Reservas de Capital;
Reserva de emisso de gio na emisso de aes
Reserva de Doao e Subveno para Investimentos
Reserva de Reavaliao
Reservas de Lucros
Saldo: Representa os lucros obtidos pela empresa e retidos com finalidade
especfica.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados com
finalidade especifica e debitada pela conta de origem geradora
do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os lucros obtidos pela empresa e retidos com
finalidade especfica.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
So Reservas de Lucros
Reserva Legal

34
a)CLCULO DA RESERVA LEGAL -
Calcular 5% do LLE e dividir pelo Capital Social; se o valor for = ou menor que
20%, pode ser considerado desde que todas as Reservas de Capital divididas pelo
Capital Social tiver valor = ou menor que 30%; se este valor for maior, o 1
clculo for= ou menor 20% no ser feita a reserva
D Lucro Acumulados
C Reserva Legal
Outras Reservas constitudas do lucro
Reserva Estatutria
Reserva de Contingncia
Reserva Oramentria
Reserva para Investimentos
Reserva de Lucros Realizar (vide abaixo)

b) CLCULO DAS RESERVAS DE LUCROS `A REALIZAR


Sero classificadas como Reserva de Lucros as contas constitudas pela
Apropriao de lucros da companhia (#4o. do Artigo 182 da lei 6404/76),
podem ser constitudas pr:
- Disposio das leis (1)
- Disposio do Estatuto (2)
- Proposta dos rgos da Administrao (3)

Fonte : Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do exerccio em


31/12/2007
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2007
REALIZVEL LONGO PRAZO
Duplicatas Receber....................................................R$1.050,00
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/12/2007
Saldo credor de Equivalncia Patrimonial R$ 350,00
PATRIMNIO LQUIDO
Saldo das contas de reservas de lucros em geral apuradas nos razonetes
Respectivos antes do fechamento do balano, conforme abaixo :
Clculo para determinar a Reserva de Lucros a Realizar segundo mtodo acima
:
Saldo credor da Equivalncia Patrimonial R$ 350,00
Sal de Duplicatas Receber (LP) R$1.050,00
--- --------------
Subtotal R$ 1.400,00
<-> Reserva legal < 505,00 >
<-> Reserva Estatutria < 100,00 >
<-> Reserva de Contingncia < 390,00 >
<-> Reserva Oramentria < 180,00 >
_______________
contabilizar R$ 225,00
=============
Obs; Se o somatrio das reservas alocadas na deduo acima apresentar saldo
devedor no faremos a reserva
Contabilizao:
D - Lucros Acumulados R$ 225,00
C Reserva de Lucros a Realizar R$ 225,00

35
Nota : Se o somatrio das reservas de lucros e os lucros acumulados
ultrapassarem o Capital Social uma assemblia geral dever determinar
sobre a aplicao do excesso,a saber :
a) Na integralizao
b) No aumento de capital
c) Na distribuio de dividendos
Sobre o valor do excesso dever incidir uma alquota de IR de 25%
As demais reservas, sero constitudas diretamente do lucro lquido
do exerccio sem nenhum clculo especfico, podendo ser solicitado
constitu-las em percentagem ou valores monetrias
RESERVA ESTATUTRIA
A lei 6404/76 permite que o estatuto da companhia estabelea a
criao de reservas,constitudas com parte dos lucros do exerccio,
desde que :
a) Indique de modo preciso e completo sua finalidade
b) Fixe critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que
sero destinados
c) Estabelea o limite mximo da reserva
Obs : Em nenhuma hiptese a reserva estatutria pode restringir o
pagamento do dividendo obrigatrio

RESERVA PARA CONTINGNCIAS


Esta reserva s poder ser constituda diante da diminuio futura dos
lucros; dever ser confundida com a constituio de Proviso para
contingncias j a mesma r0efere-se a um fato gerador j ocorrido

RESERVA ORAMENTARIA
Esta reserva ser constituda pr proposta dos rgos de administrao
e
aprovada em assemblia geral para atender a oramento de capital
aprovado previamente por assemblia geral ; tal reserva no poder
prejudicar o pagamento de dividendo obrigatrio

Resultados
Lucros / Prejuzos Acumulados

36
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO -FIRMA X... em 31/12/2007
RECEITA BRUTA COM VENDAS.............................................
Vendas...........................................................
Servios,........................................................
< - > DEDUES ........................................................................< >
Vendas Canceladas....................< >
Abatimentos Concedidos........ .. < >
Impostos incidentes s/vendas......< > -----------------
< = > RECEITA LQUIDA COM VENDAS..............................................
< - > Custo dos Produtos Vendidos (CPV) < >
< - > Custo das Mercadorias Vendidas(CMV) < >
< - > Custo dos Servios Prestados (CSP) < >
------------------
< = > LUCRO BRUTO OPERACIONAL................................................
< - > DESPESAS OPERACIONAIS ........................................................ < >
Despesas Administrativas..........................
Pessoal da Administrao............................
Honorrios da Diretoria.................................
Encargos Sociais...........................................
Seguros..........................................................
Comisses bancrias......................................
Depreciao/Amortizao/Exausto..............
Despesa c/Proviso p/Perdas Permanentes.....
Idem, para Perdas de Estoque.........................
Despesas de Vendas.....................................
Pessoal de Vendas............................................
Comisso de Vendedores..................................
Propaganda e Publicidade.................................
Despesas Financeiras......................................
Enc.Fin.trans/Juros Pagos../Desc Concedidos...
Imposto s/Operaes Financeiras, cpmf.............
< + > Receitas Financeiras.............................................................
Juros Recebidos..........................................
Descontos Obtidos.....................................
< + > OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS.........................
Receitas com Aluguis............................
RESULTADO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
lucro no investimento feito...............
prejuzo no investimento feito........... < >
< = > LUCRO LQUIDO OPERACIONAL..............................
< + > RECEITAS NO OPERACIONAIS................................
Lucro c/vendas do imobilizado.............
DESPESAS NO OPERACIONAIS .............................. < >
Prejuzo c/vendas do imobilizado......... < >
LUCRO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAL.....................
<--> Proviso para Contribuio Social. (9%) ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, < >
< - > Proviso para o imposto de Renda (15%)...................................< >-
< + > LUCRO APS O IMPOSTO DE RENDA
< - > Participao de Dividendos (25%).............................................< >
< - > Participao da Empregados.......................................................<. >
< - > Participao da Administrao .................................................... < >
< - > Participao de Partes Beneficirias..............................................< >
-----------------
< = > LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO....................................................

37
1 MODELO DE PLANO DE CONTAS APLICADO EM ORGANIZAES
1 ATIVO 24.540,00
1.1 CIRCULANTE
1.1.1 DISPONIVEL 3.140,00
1.1.1.1 Caixa 2.060,00
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.2.1- Banco A 580,00
1.1.1.2.2- Banco B 500,00
1.1.2 CONTAS A RECEBER 2.000,00
1.1.2.1 Associados a Receber 2.000,00
1.1.3 ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS 3.140,00
1.1.3.1 Salrios 1.060,00
1.1.3.2 13 salrio 950,00
1.1.3.3 - Frias 1.130,00
1.1.4 CONTRIBUIES RECUPERAR 30,00
1.1.4.1 Salrio Famlia 30,00
1.2- REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.800,00
1.2.1 Direitos 1.000,00
1.2.1.1 Devedores em contas correntes 80000
1,3 - PERMANENTE
1.3.1 INVESTIMENTOS 430,00
1.3.2 IMOBILIZADO 14.000,00
1.3.2.1 Mveis e Utenslios 500,00
1.3.2.2 Equipamentos 2.500,00
1.3.2.3 Veculos 11.000,00
1.3.2.4 - Terrenos
1.3.3 DIFERIDO 1.350,00
1.3.3.1 Construes em Andamento 1.350,00
2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE 16.640,00
2.1.1 ORIGAES PAGAR 2.900,00
2.1.2 OBRIGAES FINANCEIRAS
2.1.3 OBRIGAES FISCAIS
2.1.3.1 Impostos a Recolher
2.1.4 OBRIGAES TRABALHISTAS 8.050,00
2,1,4,1 Salrios Pagar 3.500,00
2.1.4.2 Frias a Pagar 1.050,00
2.1.4.3 13 Salrio a Pagar 3.500,00
2.1.4.4 - Quitaes a Pagar
2.1.5 CONTRIBUIES RECOLHER 540,00
2.1.5.1 Contribuio Assistencial Recolher 230,00
2.1.5.2 Contribuio Sindical Recolher
2.1.5.3 GFIP Recolher
2.1.5;4 GPIS Recolher 310,00

2.1.6 OUTRAS OBRIGAES 5.150,00


2.1.6.1 Credores em conta correntes 5.150,00
38
2,2 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.800,00
2.2.1 Obrigaes a Pagar 2.800,00
2,3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2,3,1 Receitas em Andamento
2.4 - PATRIMNIO SOCIAL 5.100,00
2,4,1 FUNDO PATRIMONIAL
2.4.2 SUPERAVIT/ DFICIT DO EXERCCIO
2,4,2,1 Ajuste de exerccios anteriores
2.4.2.2 - Dficit do exerccio
2,4,2,3 Resultado do exerccio
2.4.2.4 - Supervit do Exerccio
3 CONTAS DE RESULTADO
3.1 RECEITAS
3.1.1 RECEITAS OPERACIONAIS 32.000,00
3.1.1.1 Receitas Brutas 32.000,00
3,1,1,1,1 Dzimos 9.000,00
3.1.1.1.2 - Ofertas 14.500,00
3.1.1.1.3 - Doaes 5.500,00
3.1.1.1.4 - Campanhas 3.000,00
3.1.1.2 RECEITAS FINANCEIRAS
4,1 DESPESAS
4,1,1 DESPESAS OPERACIONAIS 27.040,00
4.1.1.1 DESPESAS DIVERSAS
4.1.1.1.1 DESPESAS DE PESSOAL 10.890,00
4.1.1.1.1.1 Ordenados e Salrios 3.500,00
4.1.1.1.1.2 13 salrio 3.500,00
4.1.1.1.1.3 Aviso Prvio
4.1.1.1.1.4 - Frias 1.050,00
4.1.1.1.1.5 - Guia de Recolhimento da Previdncia Social 700,00
4.1.1.1.1.6 - Guia Recolhimento Fundo Assietncia1 50% 350,00
4.1.1.1.1.7 I.N.S.S
4.1.1.1.1.8 - PIS s/folha 240,00
4,1,1,1,1,9 - Vale transporte 400,00
4.1.1.1.1.10 - Vale refeio 1.150,00
4,1,1,1,2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS 15.820,00
4.1.1.1.2.1- gua. luz e gaz 240,00
4.1.1.1.2.2- Beneficncia 1.000,00
4.1.1.1.2.3- Comunicao 300,00
4.1.1.1.2.4- Educao Religiosa 500,00
4.1.1.1.2.5- Evangelismo local 2.000,00
4.1.1.1.2.6- Fundo de garantia tempo ministrio 380,00
4.1.1.1.2.7- Honorrios contbeis 700,00
4.1.1.1.2.8- Impostos e taxas
4.1.1.1.2.9- Juros de Mora
4.1.1.1.2.10- Lanches e refeies 600,00
4.1.1.1.2.11- Limpeza e conservao 700,00
4,1,1,1,2,12- Literaturas 1.000,00
39
4.1.1.1.2.13 Manuteno e conservao Equipamentos 450,00
4.1.1.1.2.14- Manuteno e conservao Veculos 1.500,00
4.1.1.1.2.15- Manuteno e Reforma
4.1.1.1.2.16- Material de expediente 300,00
4.1.1.1.2.17- Misses e evangelismos 1.200,00
4.1.1.1.2.18- Ornamentao e reunies
4.1.1.1.2.19- Outras administrativas
4.1.1.1.2.20- |Outras manuteno do culto 1.300,00
4.1.1.1.2.21- Plano cooperativo
4.1.1.1.2.22- Plano de sade
4.1.1.1.2.23- Plano funeral
4.1,1.1.2.24- Sustento pastoral 3.000,00
4.1.1.1.2.25- Telefone telefonemas 150,00
4.1.1.12.2.6 - Material de Ceia 500,00
4.1.1.3 DESPESAS TRIBUTRIAS 230,00
4.1.1.3.1 I.P.T.U 230,00
4.1.1.3.2 Multas fiscais
4,1,1,4 DESPESAS FINANCEIRAS 100,00
4.1.1.4.1 C.P.M.F 60,00
4.1.1.4.2 - Despesa bancria 40,00
4.1.1.4 DESPESAS NO OPERACIONAIS
4.2
5 CONTAS TRANSITRIAS DO EXERCCIO
5.1 APURAES
5.1.1 Resultado do Exerccio 4.960,00

40
2 MODELO DE PLANO DE CONTAS APLICADO EM ORGANIZAES
COM VRIAS CONGREGAES
1 ATIVO
1-1 CIRCULANTE
1-1-01 DISPONVEL
1-1-01-O1 CAIXA
1-1-01-02 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1-1-02 OUTROS CRDITOS
1-1-02-02 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
1-1-02-02-02 13 SALRIO
1-1-03 TRIBUTOS A RECUPRAR
1-1-03-03 TRIBUTOS PAGOS A MAIOR OI INDEVIDOS
1-1-04 CONTAS CORRENTES
1-1-04-01 CONTA CORRENTE EMPREGADOS
1-1-04-01-03 INSS EMPREGADOS
1-1-04-01-05 CONTRIBUIO ASSITENCIAL
1-1-04-01-07 TAXA ASSOCIATIVA
1-3 ATIVO PERMANENTE
1-3-02 IMOBILIZADO
1-3-02-01 IMVEIS
1-3-02-01-01 TERRENOS
1-3-02-01-02 EDIFICAES
1-3-02-02 MVEIS E UTENSLIOS
1-3-02-03 MQUINAS E EQUIPAMENTOS
1-3-02-03-01 EQUIPAMENTOS DE SOM
1-3-02-03-02 TELEFONES
1-3-02-04 VECULOS
1-3-02-O5 COMPUTADORES E PERIFRICOS
1-3-02-06 INSTRUMENTOS MUSICAIS
1-3-02-12 (DEPRECIAES ACUMULADAS)

41
2 PASSIVO
2-1 PASSIVO CIRCULANTE
2-1-02 FORNECEDORES DE SERVIOS
2-1-02-01 SERVIOS DE CONTABILIDADE
2-1-03 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2-1-03-01 IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECOLHER
2-1-03-01-01 PIS A RECOLHER
2-1-03-01-02 CONTRIBUIO SINDICAL A RECOLHER
2-1-03-01-03 CONTRIBUIO ASSISTENCIAL A RECOLHER
2-1-04 OBRIGAES TRABALHISTAS E PREVIDENCIARIAS
2-1-04-01 OBRIGAES COM PESSOAL
2-1-04-01-01 SALARIOS E ORDENADOS A PAGAR
2-1-04-01-02 FRIAS PAGAR
2-1-04-01-03 DCIMO TERCEIRO SALARIO PAGAR
2-1-04-01-04 INDENIZAES TRABALHSITAS
2-1-04-02 OBRIGAES PREVIDENCIRIAS
2-1-04-02-01 INSS A RECOLHER
2-1-04-02-02 FGTS A RECOLHER
2-1-05 OUTRAS OBRIGAES
2-1-05-01 CONTAS A PAGAR
2-1-05-02 BANCO ALFA
2-4-01 PATRIMNIO SOCIAL
2-4-01-01 SUPERAVIT/DFICIT
2-4-0101-01 RESULTADOS ACUMULADOS
2-4-01-01-02 EXERCICIOS ( n)

42
3- CONTAS DE RESULTADO RECEITAS
3-1 RECEITAS OPERACIONAIS
3-1-01 RECEITAS RELIGIOSAS
3-1-01-01 CONGREGAO MATRIZ
3-1-01-01-01 DIZMOS
3-1-01-01-02 OFERTAS
3-1-01-02 CONGREGAO A
3-1-01-02-01 DIZMOS
3-1-01-02-02 OFERTAS
3-1-01-021 CONGREGAO B
3-1-01-03-03 DIZMOS
3-1-01-01-02 OFERTAS
(Nota) Incluir outras congregaes se houver)
3-1-02 RECEITAS FINANCEIRAS
3-1-02-01 JUROS E DESCONTOS OBTIDOS

43
4 CONTAS DE RESULTADO
4-1 DESPESAS OPERACIONAIS
4-1-01 DESPESAS ADMINISNATRIVAS
4-1-01-01 DESPESAS COM PESSOAL
4-1-01-02 DCIMO TERCEIRO SALRIO
4-1-01-03 FRIAS
4-1-01-04 INSS
4-1-01-05 FGTS
4-1-01-06 INDENIZAES E AVISO PRVIO
4-1-01-07 ALIMENTAO
4-1-02 DESPESAS GERAIS
4-1-02-01 ENERGIA ELTRICA
4-1-02-02 CEDAE
4-1-02-03 TELEFONES
4-1-02-04 SEGUROS
4-1-02-05 MATERIAL DE ESCRITRIO
4-1-02-06 MATERIAL DE LIMPEZA
4-1-02-07 DEPRECIAES
4-1-02-08 ENCADERNAES E FOTOCPIAS
4-1-02-09 LIVROS E REVISTAS
4-1-02-10 MATERIAL DE CONSUMO
4-1-02-11 COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
4-1-02-12 DISPNDIOS COM ALIMEDNTAO
4-1-02-13 CONSERVAOE MANUTENO
4-1-02-14 PEDGIOS
4-1-02-15 LEMBRANAS E HOMENAGENS
4-1-02-16 INFORMATICA
4-1-02-17 FARMCIA E DROGARIAS
4-1-02-18 BENS PERMANENTES
4-1-02-19 ESTACIONAMENTOS
4-1-02-20 CARTRIO
4-1-02-21 BANDEIRAS E FAIXAS
4-1-02-22 MANUTENO DSE VECULOS
4-1-02-23 INTERNET
4-1-02-24 CONTRIBUIES PARA ENTIDADES DE CLASSE
4-1-02-25 ANUIDADES E MENSALIDADES
4-1-02-26 FRETES E CARRETOS
4-1-02-27 ASSISTNCIA MDICA
4-1-02-28 ORNAMENTAO
4-1-02-29 MULTAS DE TRNSITO
4-1-02-30 IMPOSTOS
4-1-02-31 TECIDOS E DECORAES
4-1-02-32 DECLARAA DE IRPF/IRPJ/IRRF
4-1-02-33 DECLARAO DO RAIS
4-1-02-34 CONSULTORIA PPRA/ PCMSO

44
4-1-03 DESPESAS RELIGIOSAS E ASSOCIATIVAS
4-1-03-01 DESPESAS RELIGIOSAS
4-1-03-01-1 CONVENO
4-1-02-01-2 ESCOLA DOMINICAL
4-1-03-01-3 SUSTENTO MINIISTERIAL
4-1-03-01-4 CEIA DO SENHOR
4-1-03-01-5 LITERATURA
4-1-03-01-5 OBRA SOCIAL
4-1-03-01-6 DEPARTAMENTO DE MSICA
4-1-03-02 DESPESAS FINANCFIRAS
4-1-03-02-1 JUROS E ATUALIZAES
4-1-03-02-1-1 JUROS DE MORA
4-1-03-02-1-2 MULTAS
4-1-03-03 DESPESAS TRIBUTRIAS
4-1-03-03-1 IMPOSTOS TAXAS E CONTRIBUIES
4-1-03-03-1-1 PIS
4-1-03-03-1-2 IPTU
4-1-03-03-1-3 IPVA
4-1-03-03-1-4 TAXAS DIVERSAS
4-1-03-04 DESPESAS DE CONGREGAES
4-1-03-04-1 CONGREGAO A
4-1-03-04-1-1 ENERGIA ELTRICA
4-1-03-04-1-2 OBRA SOCIAL
4-1-04-04-1-3 CEIA DO SENHOR
4-1-04-04-1-4 MATERIAL DE CONSUMO
4-1-04-04-1-5 MATERIAL DE LIMPEZA
4-1-04-04-1-6 LEMRANAS E HOMNAGENS
4-1-04-04-1-7 DISPNDIOS COM ALIMENTAO
4-1-04-04-1-8 COMBUSTVEIS ELUBRIFICANTES

(Nota) Abrir para outras congregaes conforme acima, agregando outras contas
se houver

45
3- Modelo pr-estabelidos ( Prosoft, Nasajon, Alterdata e outros
PLANO DE CONTAS
0000 IGREJAS
Cnpj
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cdigo Conta Descrio
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
l.. Ativo
1..1 Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Caixa
.2 Bancos Conta Movimento
2.1 Banco A
1.1.2 Contas a receber clientes
.1 Associados a Receber
1.1.3 Adiantamentos concedidos a funcionrios
.1 13 salrio
.2 Salrios
.3 Contribuies Recuperar
.3.1 Salrio Famlia
1.2 Realizvel Longo Prazo
.1 Direitos
.1.1 Devedores em contas correntes
1.3 Permanente
.1 Investimentos
.2 Imobilizado
.2.1 Mveis e Utenslios
2.2 Equipamentos
2.3 Aparelhagem de som e informtica
2.4 Depreciaes
2.5 Imveis
2.5.1 Terrenos
3 Diferido
3.1 Construes em andamento
2 PASSIVO
2.1 Circulante
2.1.1 Obrigaes a Pagar
.1 Fornecedores
2.1.2 Obrigaes Financeiras
.1 Bco...
2.1.3 Obrigaes Fiscais
.1 Pis a Recolher
2.1.4 Obrigaes Trabalhistas
.1 Salrios Pagar
.2 Frias a Pagar
.3 13 Salrio a Pagar
2.1.5 Contribuies Recolher
.1 Contribuio Assistencial a Recolher
.2 GFIP Recolher
.3 Outros recolhimentos
2,1.6 Obrigaes em Contas Correntes
2.2 Exigvel Longo Prazo
.1 Obrigaes a Pagar
46
2.3 Resultado de Exerccios Futuros
.1 Receitas em Andamento
2.4 Patrimnio Social
.1 Patrimnio Social
.2 Fundo Patrimonial
.3 Supervit do Exerccio
.3.1 Ajuste de exerccios anteriores
.3.2 Resultado do exerccio
3 RECEITAS
3.1 Receitas Operacionais
.1 Recitas Brutas
.1.1 Dzimos e Ofertas
3.2 Receitas Financeiras
4 DESPEAS
.1 Despesas de Pessoal
.1.1 13 Salrio
.1.2 Frias
.1.3 GFRC 50%
1.4 PIS s/Folha
1.5 Vale transporte
4.2 Despesas Gerais
.1 gua, luz , gaz e telefonemas
.2 Comunicaes
.3 Evangelismo local
.5 Honorrios Contbeis
.6 Juros de Mora
.7 Limpeza e Conservao
.8 Manuteno e Conservao Equipamentos
.9 Manuteno e Conservao Veculos
.10 Manuteno e Reformas
.11 Material de Expediente
.1 Material de Ceia
.2 Misses de Evangelismos
.12 Manuteno~dos Cultos
.1 Plano Cooperativo
.13 Sustento Pastoral
4.3 Despesas Tributrias
.1 IPTU
.2 Multas Fiscais
4.4 Despesas Financeiras
..1 Despesas Bancrias incluindo CPMF
4.5 Despesas No Operacionais
5 Contas Transitrias do Exerccio
5.1 Apuraes
.1 Resultado do Exerccio
.1.1 Resultado do Exerccio
.2 Resultado do Exerccio

47
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
======================================7========

Este Demonstrativo tambm conhecido como Demonstrativo das Entradas


e Sadas de Caixa, ou Demonstrao do Fluxo Disponvel.
O objetivo deste demonstrativo de identificar a procedncia do numerrio que
a empresa utilizou nas vrias atividades num determinado perodo de tempo.
A demonstrao do Fluxo de Caixa iniciado da comparao de dois Balanos
Patrimoniais consecutivos e o Demonstrativo do Resultado referente ao Exerccio.
Veremos sem seguida, os fluxos que aumentam e diminuem o CAIXA

1) Operaes que resultaram em ORIGENS (entradas) DE CAIXA


- Vendas vista
- Recebimento de clientes ou Duplicatas Receber
- Integralizao de Capital
- Emprstimos
- Alienaes de Bens Patrimoniais ( Vista)
- Outras operaes se houverem que resultem em entradas de numerrio)

2) Operaes que resultaram em APLICAES (sadas) DE CAIXA


- Compras vista
- Pagamentos de Fornecedores , Contas Pagar ou Duplicatas Pagar
- Pagamento de despesas
- Pagamento de dividendos
- Compra de itens do Ativo Permanente
- Outras operaes se houverem que resultem em sadas de numerrio

Para melhor entendimento do que expusemos vamos ao seguinte exemplo :


O saldo da Conta Mquinas passa de R$1.100,00 em 1997 para R$1.000,00 em 1998. :houve
uma diminuio de R$100,00 na referida conta, pergunta-se : uma ORIGEM ou APLICAO ?
Raciocinando :
Se diminuiu o saldo da conta Mquinas em R$100,00 porque houve alienao de alguma
Mquina (baixa por venda vista) ; logo houve uma entrada de Caixa o que caracterizou uma
Origem
AGORA SABEMOS QUE SO ORIGENS DE CAIXA, QUANDO:
Ocorre diminuio em qualquer valor do Ativo
Ocorre aumento em qualquer valor do Passivo ou do Patrimnio Lquido
AGORA SABEMOS QUE SO APLICAES DE CAIXA, QUANDO :
Ocorre aumento em qualquer valor do Ativo
Ocorre diminuio em qualquer valor do Passivo ou do Patrimnio Liquido
Ocorre pagamento de dividendo
Ocorre prejuzo lquido

Quando da elaborao do Demonstrativo do Fluxo de Caixa, devemos atentar para os


itens no desembolsveis, isto despesas lanadas na Demonstrao do Resultado que no
envolveram uma efetiva sada de caixa , conhecidas como valores escriturais ou contbeis:
exemplo depreciao.
Como sabemos a depreciao uma parcela do valor do imobilizado que a Receita Federal
permite que deduza do lucro para pagar o desgaste do Bem; esta parcela considerada Despesa
de Depreciao debitada para apurao do lucro do exerccio..
Como no houve sada de Caixa, no afetou o Fluxo de Caixa, por isso , no deve ser considerada

48
APRESENTAO DO FLUXO DE CAIXA
Esta Demonstrao grupada pelas atividades operacionais, de investimento e de Financiamento
saber:
FLUXOS OPERACIONAIS
So fluxos de Caixa (Entradas e Sadas) diretamente relacionadas Produo e Venda dos produtos
e servios da empresa ; estes fluxos so extrados da Demonstrao de Resultado e das contas
Circulantes exceto Ttulo Pagar, ocorridos durante o perodo
FLUXOS DE INVESTIMENTO
So fluxos de caixa associados com a compra e venda do Ativo Permanente
FLUXOS DE FINANCIAMENTO
So fluxos de caixa resultantes de operaes de Capital Prprio (Capital + Reservas e Lucros) e
Emprstimos.

Exerccio Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo Mtodo Direto


BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA SARAKURA TDA 2005/2006
ATIVO 31.12.2005 31.12.2006
CIRCULANNTE 2.187.000,00 3.321.000,00
Caixa 90.000,00 117.000,00
Duplicatas a Receber 1.377.000,00 2.016.000,00
Estoques 720.000,00 1.188.000,00
PERMANENTE 1.134.000,00 2.106.000,00
Investimentos 234.000,00 342.000,00
Imobilizado 1.116.000,00 2.196.000,00
(-)Depreciao Acumulada -216.000,00 -432.000,00
TOTAL DO ATIVO 3.321.000,00 5.427.000,00
========= =========
PASSIVO 31.12.1996 31.12.1997
CIRCULANTE 1.701.000,00 2.700.000,00
Fornecedores 945.000,00 1.458.000,00
Emprstimos 756.000,00 1.242.000,00
EXIGVEL A LONGOPRAZO 810.000,00 1.080.000,00
Financiamentos 810.000,00 1.080.000,00
PATRIMNIO LQUIDO 810.000,00 1.647.000,00
Capital 648.000,00 1.134.000,00
Lucros Acumulados 162.000, 00 513.000,00
TOTAL DO PASSIVO + PL 3.321.000,00 5.427.000,00
========= =========
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31.12.2006
RECEITAS DE VENDAS 3.960.000,00
Custo da Mercadoria Vendida -2.520.000,00
=LUCRO BRUTO 1.440.000,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 711.000 00
Despesas Gerais 495.000,00
Depreciao 216.000,00
LUCRO LQUIDO 729.000,00
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
Saldo Inicial 162.000,00
+lucro do Perodo 729.000,00
-Dividendos 378.000,00
=Saldo Final 513.000,00

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DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA PELO MTODO DIRETO
Tomando como base os saldos constantes no Balano Patrimonial, Demonstrao
Do Resultado do exerccio e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

E N T R A D A S (origens) S A D A S (aplicaes)
a)DR5 + VENDAS DR6 IMOBILIZADO = 06 - 05
1.377,0 + 3.960,0 - 2.016,0 =3.321,0* 2.196,0 1.116,0 = 1.080,0
b EMPRSTIMOS.6 EMPRSTIMOS.5 INVESTIMENTOS = 06 - 05
1.242,0 756, = 486,0 342,0 234 = 108,0
c) FINANCIAMENTOS 05 06 DETERMINAO DAS COMPRAS
1.080,0 810,0 = 270,0 CMV = (dif.Estoques ) + C (dif.Fornecedores)
-2.520,0 = (1188-720= 468) + F (1458-945= 513)
d CAPITAL 05 -06 F = 2520 + (468 -513)
1.134,0 648, = 486,0 F =2.520,0 -45,0 = 2.475,0
Despesas Gerais 495,0
Dividendos Pagos 378,0

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA - EMPRESA FLORAL LTDA


Saldo no incio do perodo -31.12.2005 90,0
+ Recebimento de Vendas 3.321,0 (*)
+ Emprstimos Bancrios 486,0
+ Financiamentos 270,0
+ Integralizao do Capital 486,0 4.563,0
= Disponibilidades 4.653,0
- Aquisio de Imobilizado 1.080,0
- Investimentos 108,0
- Fornecedores 2.475,0
- Despesas Gerais 495,0
- Dividendos pagos 378,0 (4.536,0)
Saldo no final do perodo -31.12.2006 117,0
(*) Importante fixar que o valor do recebimento de vendas constante na demonstrao
foi trazido do clculo da Entradas e no do valor das Receitas na DRE

Bibliografia:
Equipe de Professores da USP Contabilidade Introdutria Editora Atlas
Manual de Contabilidade _ FIPCAFI Editora Atlas
WALTER, Milton Augusto Introduo Contabilidade Vol-1.2.3 Ed;Saraiva Nota
Modernamente os escritrios utilizam programas eletrnicos para seus clientes

Agradecimentos
Professora Lusia Angelete (CRC)
Contador Antonio Luiz da Costa Soares
Senador Flavio Arns O novo Cdigo Civil
Gvs/;

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