Examen de fiscalit des Entreprises ENCG Settat 2009/2010

Application IV :

ARDOGAN est une socit anonyme dont le capital social de 1 200 000 Dh est
intgralement libr partir du 1er juillet 2009. Au titre de lexercice 2009, cette socit a
ralis un chiffre daffaires TTC de 5 213 750 Dh, TVA 20% et un rsultat comptable
de 856 000 Dh. Ces rsultats ont t obtenus compte tenu des oprations suivantes quon
soumet votre apprciation pour dterminer le rsultat fiscal.

A- Les produits comptabiliss : Parmi les produits comptabiliss on relve :

1- Une avance reue sur une commande de produits finis 12 000 Dh TTC, TVA 20%.
2- Une indemnit de 240 000 Dh notifie par une compagnie dassurance mais non
encore encaisse. Cette indemnit est notifie la socit suite au dcs dun
dirigeant sur la tte de qui la socit a contract une assurance et a vers, du jour
de la conclusion du contrat au jour du dcs, 185 000 Dh.
3- Le produit de cession dune voiture a t acquis pour 540 000 Dh le 5 Janvier 2008
et a t cde le 30 Septembre 2009. Elle est amortissable au taux de 20%.
4- Les gains de change raliss lors de lencaissement des crances en devises et lors
des paiements des dettes en devises : 28 700 Dh. Par contre, et en application du
principe comptable de prudence, les gains latents de change nont t
comptabiliss. Ils se sont levs 73 425 Dh.
5- Des dividendes de 83 200 Dh distribus par une socit trangre installe au
Maroc. Ces dividendes ont t comptabiliss pour leur montant net aprs retenue
la source de 10%.
6- Figure galement parmi les produits une variation de stocks de :
Produits finis : 123000 Dh, Le stock initial est de 325 000 Dh et le stock final est
de 448 000 Dh. La valeur du march de ce dernier est de 400 000 Dh.
Marchandises : 65 000 Dh. Le stock initial est de 220 000 Dh et le stock final est
de 155 000 Dh.
7- Le cot de production dun hangar pour le stockage de matires premires et de
marchandises : 325 000 Dh. Ce hangar a t achev et mis en service le
02/04/2009. Lamortissement du hangar 5% na pas t comptabilis.
 8- Une rentre sur une crance solde de 15 189 Dh. Il sagit dune crance sur un
client qui avait t considr comme insolvable la fin de 2008.
9- Une reprise non courante sur une provision pour risque et charge de 48 675 Dh.
Cette provision a t cre pour litige avec ladministration fiscale. Au courant de
2009, lentreprise a t soumis de verser 40 000 Dh de majorations et pnalits.
Ces majorations et pnalits ne sont pas encore verses ladministration fiscale
(Taxe professionnelle comptabilise).
10- Des intrts de 48 000 Dh, dont 12 000 chus et non encore encaisss. Ces intrts
rmunrent un prt une entreprise dont le capital nest pas encore libr et dans
laquelle la socit ARDOGAN dtient des participations.
B- Les charges : Parmi les charges comptabilises on relve :
11- La variation de stock de matire premire : 56 000 Dh. Le stock initial est de
532 500 Dh et le stock final est de 588 500 Dh. Ce dernier comprend une livraison
de 120 000 Dh reu par lentreprise au dpart de lusine et qui est toujours, la fin
de lexercice, en cours de route.
12- Une redevance leasing de 140 000 Dh contre lutilisation dun vhicule pour le
transport de marchandises. Ce vhicule est amortissable au taux de 20% et il a t
utilis pendant tout lexercice 2009.
13- Des rappels de la taxe professionnelle de 11 125 Dh ainsi que des majorations et
pnalits de 5 320 Dh pour non accomplissement de formalits dclaratives. Ces
montants ont t notifis la socit mais ne sont pas encore pays.
14- Des intrts de 80 000 Dh chus et non encore verss aux associs en
rmunration de leurs avances en comptes courants associs. Le taux dintrt servi
tant de 8% alors que celui fix par le ministre est de 3.25% (compte courant est
infrieur au capital dassoci et constant durant toute lanne).
15- Une prime dassurance de 7 800 Dh sur la tte dun nouveau dirigeant de la
socit et au profit de ce dernier. Cette prime annuelle a t contracte le 1 er juillet
2009.
16- La dotation annuelle aux amortissements de 100 000 Dh dun vhicule de
tourisme acquis en espces en 2007 pour 500 000 Dh TTC.
17- Des dons en nature lEntraide Nationale sous forme de produits fabriqus par
lentreprise et dont le cot de production est valu par la mthode LIFO 82 650
 Dh alors que sa valeur sur la base de la mthode du CMUP est de 75 700 Dh. De
mme figurent parmi les dons des pourboires de 12 000 Dh verss en espce aux six
aides chauffeurs loccasion des livraison de matires et produits et ce raison de
2 000 Dh chacun tals sur toute lanne.
18- Des provisions pour pertes latentes de charge slve 65 450 Dh, et des pertes
de change propres lexercice slevant 18 927 Dh.
19- Parmi les dotations aux provisions de lexercice figure un montant de 78 600 Dh
correspondant une provision pour dprciation des clients estime sur la base des
taux impays des exercices prcdents.
20- La VNA dune voiture pour le transport du directeur commercial. Cette voiture
a t acquise pour 540 000 Dh le 5 janvier 2008 et a t cd le 30 septembre 2009.
Elle est amortissable au taux de 20%.

TAF : Prsenter le tableau permettant le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

 Application V :

La socit GRAVART, au capital de 800 000 Dh ; intgralement libr, a ralis au titre de

lexercice 2009 un chiffre daffaire HT de 45 125 850 Dh et un rsultat comptable de
876 340 Dh. Ce rsultat a t obtenu compte tenu des oprations suivant quon soumet
votre apprciation pour tablir le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Toutes les ventes de la socit sont soumises la TVA au taux normal et le prorata de
dduction de la TVA applicable lexercice 2009 a t de 85%. Parmi les oprations
comptabilises on relve :

1- Les ventes crdit des dchets livrs aux clients et slevant 65 858 Dh
bien quils ne soient pas encore facturs.
2- Parmi les ventes de dchets figure galement une somme de 7 654 Dh de
dchets vendus dpart usine et qui ne sont pas encore livrs aux clients.
3- Lentreprise na pas tenu compte dans la comptabilisation de ses stocks
finaux dun stock den-cours de production de 6 543 Dh et dun stock
dchets de 19 550 Dh. Ces stocks ont t valus sur la base de leur cot de
production hors TVA slevant 1 364 Dh.
4- Figure galement parmi les stocks une prestation de service en cours
dexcution et qui a t value sur la base du cot HT des biens et services
ayant servi son excution partielle. Ces consommations se sont leves
9 450 Dh HT, TVA 20%.
5- Sont comptabiliss parmi les produits des carts de conversion passif de
9 325 Dh et des gains de change propres lexercice slevant 3 121 Dh/
6- On relve aussi parmi les produits comptabiliss les reprises non courantes
sur provisions pour risques et charges 19 356 Dh, des reprises financires de
6 783 Dh et des reprises dexploitation de 74 630 Dh.
7- Un local administratif fabriqu par lentreprise elle-mme figure parmi les
produits son cot de production de 348 000 Dh hors TVA de 57 387 Dh.
Ce local amortissable au taux de 5%a t mis en service le 1 er juillet 2009.
Son amortissement relatif lexercice 2009 nest pas comptabilis.
8- Parmi les produits comptabiliss figurent les produits de cession dune
voiture de tourisme : 225 000 Dh et dune machine de production
125 000Dh. Sur la cession de la voiture de lentreprise a ralis une plus
value de 25 000 Dh et sur la cession de la machine, lentreprise a ralis
une moins value de 15 000 Dh. Les deux immobilisations ont t acquises
en 2007 respectivement pour 400 000 Dh HT et 250 000 Dh HT. Le prorata
de dduction de la TVA applicable cette anne tait de 65%.
9- Une rentre sur une crance solde de 17 800 Dh figure parmi les produits.
Il sagit dune crance de 21 360 Dh sur un client considr en 2008 comme
insolvable et qui a pay en 2009 toute la crance.
10- Une indemnit 182 300 Dh notifie par la compagnie dassurance la
socit et non encore encaisse figure parmi les produits. Cette indemnit a
t notifie la socit suite au dcs dun dirigeant sur la tte de qui une
assurance a t contracte et ayant couru des primes dont la somme sest
leve 120 000 Dh dont la prime de 2009 slevant 12 000 Dh et inscrite
parmi les charges.
11- Parmi les produits financiers on relve 4 800 Dh dintrts rmunrant
des avances en compte courant associ. Il sagit dune avance la socit
STARK dont le capital de 1 200 000 Dh nest pas libr. Lavance au taux
de 8% sest leve 6 000 Dh. Le taux fix par le ministre tant de 3,5%
(par hypothse).
12- Lamortissement, au taux de 20%, de la voiture cde (opration 8) est
comptabilis pour un montant de 20 000 Dh, de mme sa VNA figure parmi
les charges.
13- Une autre voiture de tourisme totalement amortie au taux de 20% en 2007
a t rnove en 2009 par les ouvriers de la socit. Le cot de cette
rnovation slevant 60 000 Dh TTC, TVA 20% figure uniquement parmi
les charges. Cette voiture a t remise en service le 1er octobre 2009.
14- Durant les 9 premiers mois de 2009, la socit a utilis dans le cadre dun
contrat de crdit-bail une voiture pour le dplacement dun cadre contre une
redevance mensuelle figurant parmi les charges et slevant 12 500 Dh.
 Cette voiture est acquise pour 500 000 Dh HT, TVA au taux normal et est
amortissable au taux de 20%.
15- Parmi les charges comptabilises figurent des dons en nature lEntraide
nationale. Il sagit de produits fabriqus par lentreprise et dont le cot de
production HT est de 18 650 Dh, TVA 31 128Dh.
16- Parmi les produits financiers on relve des intrts rmunrant un prt
une autre socit dont le capital nest pas libr intgralement et dont le
montant net encaiss aprs dduction de la retenue la source au titre de
lIR est de 10 000 Dh. La moiti de ce montant est chue et non encore
encaisse.
17- Lentreprise a fabriqu pour elle-mme 120 cadeaux destins sa
clientle et portant sa dnomination commerciale. Le cot de production
unitaire de ces cadeaux est de 100 Dh HT. TVA 20%. Ces frais ont t
comptabiliss parmi les charges pour leur montant HT.
18- Parmi les charges financires figure une provision pour perte latente de
change estime forfaitairement 18 750 Dh.
19- Des pnalits ont t comptabilises. Il sagit dune pnalit sur un
march de 56 850 Dh et dune pnalit de 4 775 Dh pour dfaut de
dclaration de certains revenus salariaux.
20- Des rappels dimpts ont t comptabiliss slevant 38 560 Dh dont un
rappel de la taxe professionnelle de 8 560 Dh et un rappel de lIS de 2005
slevant 30 000 Dh. Ces rappels ont t notifis par ladministration
fiscale mais ne sont pas encore pays.

TAF : a- Prsenter le tableau permettant le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

La justification de la rponse est obligatoire.

b- Le prorata de dduction de la TVA calcul sur la base du chiffre daffaire de 2009 est de
75%. Quelles sont les rgulations faire ?