AUDITORIA TRIBUTARIA COLEGIO DE CONTADORES

PUBLICOS DE LIMA

Caso I
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO 4
MESES
( ART. 68 CDIGO TRIBUTARIO )
Enunciado
La empresa comercial ARGELINA S.A. con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el rgimen
general del impuesto a la renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el ejercicio econmico 2008,
y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2009, por lo cual el auditor tributario de SUNAT determino
diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria
por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional.

Se pide:
DOCENTE : AUDITOR FAP RICHARD JESUS BROWN JARA
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1. Determine el control de ingresos del mes de enero 2009

2. Determine el IGV por ventas omitidas
3. Determine el impuesto a la renta por ventas omitidas

SOLUCION

1. DETERMINACIN DEL CONTROL DE INGRESOS DEL MES DE

ENERO 2009

EL ARTICULO 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO INDICA LO SIGUIENTE

ARTICULO 68,- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS EMITIDOSPOR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO.
5to prrafo
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerara suficientemente representativos y podr aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo ao.
De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con ingresos omitidos.

2. Determine el IGV por ventas omitidas

a) Determinacin de los porcentajes aplicar a los meses no controlados

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Ventas declaradas = 180 +225+290+260= s/. 955

El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo ao es

13.09 %

a. Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje

hallado, generando de esta manera las ventas presuntas, segn al Art. 68, 5to prrafo.
Ejemplo: febrero=230x13.09%=s/. 30.11, as sucesivamente.
b. Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas
presuntas por control directo (colum 3)
c. Determinacin del IGV : 449 X19% = 85.43

3. determinacin del impuesto a la renta por ventas omitidas

Ingresos presuntos s/. 3884.63
Ingresos declarados s/. 3435.00
Ingresos omitidos s/. 449.63 renta neta
Determinacin del impuesto a la renta, cdigo tributario Art.65- A, inc b

Este importe omitido hallado s/.449.63 segn el cdigo tributario Art. 65- A, inc b se considera renta neta y a su
vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del impuesto a la renta, porque no se encuentra
dentro de los alcances de los encisos 2) y b) del artculo 65 del cdigo tributario.

Por otro lado el Art. 65- A, inc c) indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de 3ra categora.

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Clculo del impuesto a la renta omitido se determina de la siguiente manera:

La renta neta neta omitida segn auditoria es s/. 449.63

Impuesto a la renta omitido = s/. 449.63 x 30% = s/. 134.89

CASO N II:
PRESUNCIN DE INGRESOS POR
FALTANTES DE INVENTARIO ( ART. 69
CDIGO TRIBUTARIO)
Enunciado
La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2008. El
inicio de la auditoria tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2008. El auditor tributario
de la SUNAT detecto un faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que
aparece en los registros contables de la empresa. A su vez el auditor tributario solicito el
valor de venta unitaria del ltimo comprobante de pago que corresponde a cada mes del
ejercicio 2008, reporte que se muestra a continuacin.
Cuadro considerando ltimos comprobante de pago de cada mes:

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Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa.

SE PIDE:
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1. Determine el IGV
2. Determine el impuesto a la renta omitido

SOLUCION

1. Determinacin del IGV

Determinacin del IGV de las ventas, cdigo tributario Art. 65- A, INC A)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas
o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
De acuerdo a lo indicado en el art. 69 del cdigo tributario, 69.1 inventario fsico,
se determina el valor unitario promedio.
Por lo expuesto se efectua el siguiente procedimiento para determinar el IGV
omitido.
Cuadro considerando ultimo comprobante de cada mes:

Determinacin del valor de la venta unitaria promedio atribuible el producto en el

periodo que se detect el faltante.
2,366/12= 197.17
Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo:
Ventas omitidas= s/. 197.17x 132= s/. 26,026
Donde:
Valor de venta unitario promedio = s/. 197.17
Faltante fsico ( dato) = 132 unidades

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Segn el cdigo tributario Art. 65-A, inc a), para poder determinar el IGV, las
ventas omitidas incrementaran la base imponible en la misma proporcin a las
ventas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses
comprendidos en la fiscalizacin.
Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin
del ingreso omitido, efectuando el siguiente procedimiento,
Anexo A:
Proporcin Enero = 1420,600/11877,354x26025=s/. 3,113
Proporcin Febrero = 1050,000/11877,354x26025=s/. 2301
Proporcin Marzo = 840,000/11877,354x26025= s/.1841
Proporcin Abril =878,270/117877,354x26025=s/. 1924
Proporcin Mayo =855,320/117877,354x26025=s/. 1874
Proporcin Junio = 914,196/117877,354x26025=s/.2003
Proporcin Julio =803,230/117877,354x26025=s/.1760
Proporcin Agosto =1074,050/11877,354x26025=s/.2353
Proporcin Septiembre =1124,500/11877,354x26025=s/. 2464
Proporcin Octubre = 892,560/11877,354x26025=s/.1956
Proporcin Noviembre =914,570/11877,354x26025=s/.2004
Proporcin Diciembre =1110,058/11877,354x26025=s/.2432

Determinacin del IGV omitido;

El IGV omitido del periodo 2008 es s/. 4945

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2. Determinacin del impuesto a la renta omitido.

Determinacin del impuesto a la renta, cdigo tributario Art. 65- A, inc b)
Este importe omitido hallado s/. 26025 segn el cdigo tributario Art. 65- A, inc b)
se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable
para efecto del impuesto a la renta, porque no se encuentra dentro de los alcances
de los incisos 2) y b) del artculo 65 del cdigo tributario.
Por otro lado el Art. A, inc c) indica que la aplicacin de las cuentas de las
presunciones no tiene efecto para la determinacin de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de 3ra categora.

Clculo del impuesto a la renta omitido se determina de la siguiente manera:

La renta neta omitida segn la auditoria es: s/. 26025
Impuesto a la renta omitido = s/. 26025 x 30% = s/. 7808.

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