DECISIN 578

Resumen ejecutivo
Nuestro pas cada vez realiza ms transacciones con pases de la Comunidad Andina.
Actualmente a travs de la Decisin N 578 el Per junto a Bolivia, Colombia y Ecuador tienen
firmado el Convenio multilateral para evitar la doble tributacin.

Introduccin
Dentro de un proceso de globalizacin, la armonizacin tributaria es un proceso de
aproximacin sistemtica de los sistemas fiscales que buscan desaparecer las diferencias que
impidan una cooperacin econmica internacional entre sus interesados.

En ese contexto, Per al ser miembro de la Comunidad Andina de Naciones persigue eliminar
las mencionadas diferencias, teniendo en cuenta que para efectos tributarios se somete a lo
establecido en la Decisin 578 de la CAN.

I. ANTECEDENTES
La Comunidad Andina de Naciones tiene su antecedente en la firma del acuerdo de Cartagena
de 1969 realizados por los pases de Bolivia, Colombia, Chile, Ecuador y Per; posteriormente
en 1973 se adhiri Venezuela y en 1976 Chile se retir de la comunidad. Actualmente slo son
miembros de la CAN los pases de Per, Ecuador, Colombia y Bolivia.

Siguiendo con este orden de ideas, los efectos tributarios de la CAN se regulaban mediante la
Decisin N 40 del Acuerdo de Cartagena aprobado por el Per por el Decreto Ley N 19535 del
19 de setiembre de 1972, efectundose el 18 de junio de 1980 el depsito ante la Junta del
Acuerdo de Cartagena y vigente para las personas naturales y empresas, respecto a las rentas
percibidas o devengadas a partir del 1 de enero de 1981. Cabe indicar que el 5 de mayo del
2004 se public en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N 1063, la Decisin 578 sobre
el Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal entre los pases
miembros de la CAN, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de enero del 2005.

Nuestra Administracin Tributaria, mediante carta N 111-2010-SUNAT/200000, reafirm que

la Decisin 578 de la CAN tiene aplicacin directa en el Per, sin requerir un procedimiento de
incorporacin al ordenamiento jurdico nacional, y que produce plenos efectos jurdicos desde
el primer da del ejercicio fiscal siguiente a su publicacin en la Gaceta Oficial del Acuerdo de
Cartagena.

II. JURISDICCIN TRIBUTARIA

La jurisdiccin tributaria est definida en el artculo 3 de la Decisin N 578 el cual seala:
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier
naturaleza que estas obtuvieren, solo sern gravables en el pas miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin previstos en esta decisin.

Del articulado sealado en el prrafo anterior, se desprende que la regla general, es el

principio de la fuente productora, que implica que las rentas de cualquier naturaleza slo son
gravables en el Pas Miembro (Pas de la Fuente) en que tales rentas tengan su fuente
productora, por consiguiente, se excluye la opcin de gravar la renta en base al principio de
residencia o domicilio.

Este criterio ha sido ratificado por el Tribunal de Justicia de la CAN cuando seala que el
principio de la fuente productora ampara al Pas Miembro donde se genera la riqueza, es decir,
pretende que solo el pas donde se den los medios para producir la renta neta sea el que tenga
jurisdiccin para gravarlas

Como consecuencia de ello, los dems pases miembros que de conformidad con su legislacin
interna se atribuyan la potestad de gravar las referidas rentas, debern considerarlas como
exoneradas, para los efectos de la correspondiente determinacin del Impuesto a la Renta.

III. BENEFICIOS EMPRESARIALES

En primer lugar, veamos a qu nos estamos refiriendo cuando hablamos de beneficios
empresariales. En sentido amplio: Los beneficios empresariales son las rentas obtenidas por
cualquier clase de empresa (toda actividad o negocio)

De otro lado, el artculo 6 de la Decisin N 578 prescribe que Los beneficios resultantes de las
actividades empresariales solo sern gravables por el pas miembro donde estas se hubieren
efectuado.

Como se puede apreciar, a las actividades empresariales o beneficios empresariales, se les

aplica el criterio de la fuente productora; por el contrario, para los servicios empresariales del
artculo 14 (beneficios empresariales por la prestacin de servicios profesionales, tcnicos,
asistencia tcnica o consultora) no es relevante dnde se realiz la actividad empresarial que
genera la renta, sino el lugar donde se produce el beneficio del servicio prestado, que se
presume localizado en donde se imputa y registra el gasto en que se incurre para acceder al
servicio.

Cabe precisar que los beneficios de las empresas sern gravables por el Pas Miembro dnde
las actividades se hubieren realizado, es decir, en el Pas Miembro donde la empresa tenga:

a) Una oficina o lugar de administracin o direccin de negocios;

b) Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje;

c) Una obra de construccin;

d) Un lugar o instalacin donde se extraen o explotan recursos naturales, tales como una mina,
pozo, cantera, plantacin o barco pesquero;

e) Una agencia o local de ventas;

f) Una agencia o local de compras;

g) Un depsito, almacn, bodega o establecimiento similar destinado a la recepcin,

almacenamiento o entrega de productos;

h) Cualquier otro local, oficina o instalacin cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de las
actividades de la empresa;

i) Un agente o representante.
A excepcin de los dems convenios celebrados por el Per, en la Decisin 578 no se establece
la potestad de gravar en el pas donde un contribuyente de un estado contratante tenga
un establecimiento permanente. Por lo tanto, la empresa de un pas miembro que realiza
actividades en el territorio de otro pas miembro y cuando tenga un lugar de administracin,
una fbrica, taller industrial, obra de construccin, una agencia de ventas, un depsito o
cualquier otro local cuyo objeto sea preparatorio a la realizacin de actividades empresariales,
solo gravara en el pas miembro donde se genera la fuente productora de renta
independientemente si en dicho pas tenga un establecimiento permanente o no.

Por ltimo, el referido artculo 6 de la Decisin N 578 enuncia que: Cuando una empresa
efecte actividades en dos o ms pases miembros, cada uno de ellos podr gravar las rentas
que se generen en su territorio, aplicando para ello cada pas sus disposiciones internas en
cuanto a la determinacin de la base gravable como si se tratara de una empresa distinta,
independiente y separada, pero evitando la causacin de doble tributacin de acuerdo con las
reglas de esta Decisin.

IV. SERVICIOS PROFESIONALES EMPRESARIALES

La Decisin 578 es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Pases Miembros
de la CAN, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio; y tiene por objeto
evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonio a nivel comunitario.

Como ya lo sealamos en los prrafos anteriores, en la CAN, la potestad para gravar ser el
Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcin
previstos en la propia Decisin.

En efecto, una de las excepciones a la regla general de la CAN est estipulada en el artculo 14
de la referida Decisin, la cual establece que las rentas obtenidas por empresas de servicios
profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern gravables slo en el Pas
Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aqul en el que se imputa
y registra el correspondiente gasto.

As pues, de acuerdo con la Decisin 578 las rentas obtenidas por una empresa por la
prestacin de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora tributan en el
Pas Miembro donde se producen los beneficios de dichos servicios.

Eso quiere decir, que por ejemplo si se presta un servicio profesional de asesora y consultora
por parte de una Empresa Boliviana en Colombia y los beneficios econmicos de ese servicio se
produzcan ntegramente en Per, las rentas que la no domiciliada obtenga por dicho servicio
tributaran ntegramente en Per.

El Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina preciso las siguientes definiciones que

sealamos a continuacin:
En conclusin, para todos los casos que versen sobre la aplicacin del artculo 14 de la Decisin
578 de los pases miembros de la CAN sern de aplicacin estos conceptos, no estando
permitido reglamentar normas comunitarias con legislacin interna de cada pas para
establecer nuevos derechos u obligaciones o modificar los ya existentes en las normas
comunitarias.

Artculo 14.- Beneficios empresariales por la prestacin de servicios, servicios

tcnicos, asistencia tcnica y consultora
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y
consultora, sern gravables slo en el Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el
beneficio es aqul en el que se imputa y registra el correspondiente gasto.

Artculo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros
Pases Miembros
Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros, un
tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio,
respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisin.