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Notificacin de actos de la

Administracin Tributaria
L os actos de la Administracin Tributaria que, generalmente, se traducen en resoluciones
sirven para determinar el pago de tributos o imponer sanciones, por lo que siempre deben
cumplir las formalidades que exige la ley. As tenemos que dichos actos deben estar
debidamente motivados, vale decir con los fundamentos de hecho y derecho; y constar en los
respectivos instrumentos o documentos.
Un aspecto medular para que dicho acto emitido por la Administracin Tributaria surta efecto
frente al contribuyente, consiste en que debe ser notificado de manera cierta y cumpliendo con
los requisitos y formalidades para su validez. As, existe el riesgo que el administrado pueda
invocar la nulidad de todo un procedimiento tributario, en caso alegue que la notificacin de la
deuda tributaria fue realizada de manera invlida o simplemente no se cumpli con la obligacin
de notificar al contribuyente; vulnerando de esta manera su legtimo derecho a la defensa y por
consiguiente no se ha respetado la regla del debido procedimiento[1].
En esta oportunidad, comentaremos y expondremos las distintas modalidades de notificacin
que se encuentran reguladas en el artculo 104 del Cdigo Tributario[2], partiendo de la premisa
que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para realizar cualquier tipo de
notificacin indistintamente.
A.- Notificacin por correo certificado o por mensajero.- Esta forma de notificacin es la
ms usada en los procedimientos tributarios, para lo cual la Administracin Tributaria contrata
los servicios de una empresa de mensajera, quien se encarga de realizar este tipo de
notificaciones durante el periodo de vigencia del contrato. Cabe precisar que para su validez se
requiere contar con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia.
El Cdigo Tributario menciona que el acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
Un aspecto, que debe tenerse en cuenta es que esta modalidad de notificacin se realiza en el
domicilio fiscal declarado por el contribuyente, y se considera vlida mientras el deudor tributario
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del
documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.
B.-Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.- Con el avance de la ciencia y
tecnologa en materia de comunicaciones, son diversas las entidades del sector pblico que
estn implementando este sistema de notificacin electrnica, y para su validez se exige tan
slo que debe confirmarse la entrega por la misma va.
La reciente modificatoria del Cdigo Tributario[3] seala que () tratndose del correo
electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones
Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje
de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada el da hbil siguiente a la fecha
del depsito del mensaje de datos o documento. Esta norma se convierte en una garanta a
favor del contribuyente respecto a la fecha cierta para el inicio del cmputo de los plazos fijados
para cualquier requerimiento que le formule la Administracin Tributaria.
C.- Por constancia administrativa.- Esta forma de notificacin se realiza, generalmente, en
las oficinas o dependencias de la Administracin Tributaria, aprovechando la visita que realice
el contribuyente a cualquiera de sus sedes institucionales. Resulte importante recalcar que el
acuse de recibo para este supuesto, debe cumplir con los mismos requisitos sealados en la
notificacin por correo certificado o por mensajero.
Esta forma de notificacin resulta ventajosa para la Administracin Tributaria, debido a que no
genera mayor costo desde el punto de vista administrativo, en la medida que es el propio
contribuyente quien acude a sus oficinas para averiguar o buscar alguna orientacin que le
permita cumplir con sus obligaciones.
D.- Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria.- El Cdigo
Tributario precisa que esta forma de notificacin nicamente se utiliza en los casos que decida
la extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa. En caso no se pueda publicar en el Portal Institucional, la Administracin Tributaria
debe publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. Para la
validez de esta publicacin debe contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin
del documento en el que consta el acto administrativo.
E.- Mediante publicacin en medios de comunicacin escrita.- Tanto el Tribunal Fiscal
como las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deben efectuar la notificacin
mediante la publicacin en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a
ste. Dicha publicacin debe contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as
como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
F.- Cuando el contribuyente tenga la condicin de no hallado o no habido, o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido.- Bajo estos
supuestos, la SUNAT se encuentra facultada para realizar la notificacin de la siguiente forma:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique.
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
3. Por medio de sistemas de comunicacin electrnico, por constancia administrativa o
mediante ceduln.
G.- Mediante ceduln.- Esta forma de notificacin se utiliza cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. Para tal efecto, los documentos a notificarse
se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por
Ceduln debe contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia
de la notificacin, la SUNAT se encuentra facultada para notificar mediante cualquiera de las
modalidades previstas cuando se trata del contribuyente que tenga la condicin de no hallado
o no habido, o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido.
Es importante precisar que, si la Administracin Tributaria dispone realizar la verificacin del
domicilio fiscal del contribuyente que se encuentra en condicin de no hallado, al amparo del
artculo 4 del Decreto Supremo N 041-2006-EF y la Resolucin de Superintendencia N 157-
2006-SUNAT, no resulta aplicable para este acto administrativo la notificacin por ceduln. [4]
H.- Notificacin tcita.- Existe notificacin tcita en el supuesto que no habindose verificado
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona
a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto, o gestin que demuestre o
suponga su conocimiento. Se considerar click here como fecha de la notificacin aqulla en
que se practique el respectivo acto o gestin.
Bajo este supuesto, tenemos entonces que los defectos de forma que se pudieran haber
cometido en la notificacin, se convalidan cuando el contribuyente realiza cualquier acto o
gestin que demuestre el conocimiento de la deuda. As, tenemos, por ejemplo, cuando invoca
la prescripcin de la deuda tributaria o pretende acogerse a un fraccionamiento tributario.
I.- Reglas excepcionales para notificar.- Los contribuyentes tienen el derecho a fijar un
domicilio fiscal al momento de inscribirse ante la Administracin Tributaria y otro domicilio
procesal cuando se apersonen en cualquiera de los procedimientos tributarios, debiendo ser
fijado este ltimo domicilio dentro del radio urbano.[5]
Tambin existe la posibilidad que el deudor hubiera optado por sealar un domicilio procesal
electrnico, pero el acto administrativo no corresponde ser notificado por medio de sistemas de
comunicacin electrnicos, en cuyo caso la notificacin se realiza utilizando la forma que
corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
En esa misma lnea de pensamiento, se ha previsto que en caso el deudor tributario hubiera
optado por fijar un domicilio procesal fsico y la forma de notificacin por mensajera o correo
certificado no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o
no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio
procesal fsico una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio
fiscal.
Asimismo, el Cdigo Tributario seala que, si el contribuyente hubiera fijado un domicilio
procesal y no pueda ser realizada la notificacin por correo certificado o por mensajero debido
a que se encuentra cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para
la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita
efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
J.- Efectos de las notificaciones.- Las notificaciones surten efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso[6]
Cabe precisar que las notificaciones por publicacin[7] surten efectos a partir del da hbil
siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicacin se produzca con posterioridad.
Las notificaciones mediante publicacin en la pgina web, as como la notificacin mediante
correo certificado o mensajero[8], surten efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima
publicacin, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo
notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surten efectos a partir del da hbil siguiente
a su incorporacin en dicha pgina, tratndose de actos administrativos que afecten a una
generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona.[9]
Slo por excepcin la notificacin surte efecto al momento de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes, y en los dems actos que se
realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.
K.- A manera de conclusin.- Como hemos podido apreciar, las distintas formas de
notificacin que contempla el Cdigo Tributario, tienen sus propias formalidades legales que
deben cumplirse de manera estricta para su validez, en la medida que se trata de actos
administrativos que emite la Administracin Tributaria y deben surtir sus efectos en una fecha
cierta.
Recuerdo aquella poca en que fui Ejecutor Coactivo, donde mi mayor acuciosidad surga
cuando me entregaban una deuda para ejercer las acciones de cobranza; apenas recibida la
documentacin, verificaba en primer lugar el acuse de recibo o la constancia de notificacin de
la deuda para verificar su exigibilidad. Ms de una vez, devolva todo el expediente debidamente
foliado al rea de recaudacin o fiscalizacin para que notificaran vlidamente al deudor, como
requisito previo para iniciar las acciones de cobranza coercitiva. Era una poca llena de papeles
y escritos por doquier, que iban engrosando el expediente coactivo con cada accin de
cobranza.
Hoy todo ha cambiado y evolucionado favorablemente. Por eso, contemplo con mucho
entusiasmo que estamos cercanos a la era del Gobierno Electrnico en las Administraciones
Tributarias, de all la necesidad de regular las notificaciones electrnicas y el expediente
electrnico al que hace alusin la Ley del Procedimiento Administrativo General.[10]
Para tal efecto, la SUNAT se encuentra facultada a expedir Resolucin de Superintendencia,
mediante la cual establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos
obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los
medios electrnicos. En el caso del Tribunal Fiscal, dicho procedimiento, los requisitos, formas
y dems condiciones sern normados mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
Finalmente, la notificacin electrnica nos conduce a la ecoeficiencia, reduciendo
progresivamente el uso del papel y permitiendo que el contribuyente cuente con los servicios
desde cualquier lugar o momento en que realice la consulta en su Buzn Electrnico SOL, para
lo cual tiene acceso con su RUC a un entorno muy amigable desde el Portal de la SUNAT, lo
cual le permite reducir significativamente el tiempo de respuesta para los distintos trmites
aduaneros y tributarios. En resumen, se trata de brindarle al contribuyente una herramienta
electrnica til para que no distraiga sus esfuerzos acudiendo a las oficinas de la Administracin
Tributaria para cualquier gestin, y de ese modo, contine enfocado en sus actividades propias
de generacin de riqueza, progreso, empleo y bienestar.

[1] La Resolucin del Tribunal Fiscal N 02077-Q-2014 precisamente seala que la


Administracin Tributaria para iniciar una cobranza coactiva de una deuda, debe previamente
emitir y notificar vlidamente los valores o resoluciones que contengan dicha deuda, los que
podrn ser impugnados por el contribuyente, y solo en caso de agotarse la va administrativa o
por inaccin del contribuyente que es notificado, recin podr considerarse la deuda exigible en
cobranza coactiva.
[2] Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que fue aprobado mediante Decreto Supremo
N 133-2013-EF y normas modificatorias.
[3] Modificacin producida mediante Decreto Legislativo N 1263.
[4] Opinin legal contenida en el Informe N 013-2014-SUNAT/5D0000 publicado en su portal
institucional.
[5] Mediante Resolucin de Superintendencia N 253-2012-SUNAT se ha establecido el radio
urbano y es aplicable en los procedimientos tributarios en los que la SUNAT tenga competencia
como rgano resolutivo.
[6] Conforme a lo estipulado en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
[7] Notificacin prevista en el numeral 2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 del
Cdigo Tributario.
[8] De acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 Cdigo
Tributario.
[9] Conforme a lo previsto en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
[10] Ley N 27444 modificado recientemente por el Decreto Legislativo N 1272.
Escrito por Javier Oyarse Cruz

Abogado, Maestro en Derecho, Especialista en Aduanas, Conciliador Extrajudicial y Doctor en


Educacin. Con amplia experiencia laboral en la Administracin Aduanera (SUNAT) donde fue
Ejecutor Coactivo y Jefe de Recaudacin.
Docente en Post-Grado de la Universidad de ESAN, Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
(UPC), Universidad de San Martn de Porres; Universidad Nacional Mayor de San Marcos y
Universidad del Pacfico, entre otras.
Autor de diversos artculos e investigaciones publicadas en revistas especializadas. Administrador
del blog acadmico http://magoyarse.blogspot.com/
Conferencista nacional e internacional en los temas de Comercio Exterior; Negocios Internacionales
y Gestin Aduanera. Colaborador de las Revista Logista.

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