INFORMACIN A TENER EN CUENTA PARA LA PRESENTACIN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
- Se debe tener en cuenta las polticas contables utilizadas para la presentacin de
los estados financieros, segn se establece en la NIIF No. 1 y la NCIF No. 1
Presentacin de Estados Financieros.
- En los estados financieros se debe presentar informacin con respecto al
reconocimiento de los activos, pasivos, capital, inversiones, contingencias,
gastos e ingresos medioambientales.
- La informacin medioambiental que sea objeto de publicacin debe estar ubicada
en los distintos documentos que utiliza el modelo contable tradicional.
- Se debe mostrar de forma clara y precisa el uso de los recursos que sean
financiados por la entidad o por tercera persona, en la realizacin de actividades
medioambientales.

INFORMACIN QUE DEBE INCLUIR EL ESTADO DE SITUACIN.

- Deben quedar reflejadas las cuentas de activos, pasivos y capital de carcter
medioambiental que surjan durante el ejercicio contable.
- En los casos que sea necesario, se podrn establecer subcuentas donde se muestre
el contenido de cada partida, y de esta forma percibir el comportamiento de las
variables medioambientales dentro de la estructura de la empresa.
- Se expondrn los valores actuales de las reservas, provisiones y subvenciones
medioambientales que dispone la empresa en el momento de emitir los
estados financieros.

INFORMACIN QUE DEBE INCLUIR EL ESTADO DE RESULTADOS.

- Deben quedar reflejados los gastos e ingresos de carcter medioambiental que se
den durante el ejercicio contable.
- Se podr utilizar una serie de subcuentas donde queden mostrados dichos
gastos e ingresos, y de esta forma se podr conocer en qu medida las
variables medioambientales influyen en el resultado de la empresa.
- En el grupo de gastos, la empresa debe de identificar todos los consumos de
materiales, costos de mano de obra, servicios, amortizaciones, etctera, que
se encuentren relacionados con el medio ambiente.

DISEO DE PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA EL REGISTRO DE VARIABLES AMBIENTALES

Como complemento al procedimiento para el registro contable de variables ambientales, se elaboran

los siguientes asientos de diarios:
Inventarios ambientales representan el monto de las existencias de recursos materiales que la entidad
destina al consumo de la empresa o a sus comercializaciones pero que estn estrechamente
relacionadas con acciones medioambientales.

Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber

189 Inventario de Mercancas XXX
2 Inventario Medioambiental XXX
410 Cuentas por Pagar a corto plazo XXX
Por la compra de mercancas destinadas a la proteccin del medio ambiente.

Cuando este tipo de mercancas se consume, se debe realizar una anotacin de cargo a la cuenta de gasto
que corresponda y se contabiliza como sigue:
Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber
829 Gasto Medioambiental XXX
189 Inventario de Mercancas XXX
2 Inventario Medioambiental XXX
Registro del consumo de inventario de mercancas para la proteccin del medio ambiente.

ACTIVOS FIJOS TANGIBLES AMBIENTALES

Debern mostrarse de manera diferenciada del resto de los activos con que cuenta la entidad, y dentro
de esta partida se definen tres subcuentas que recogen la informacin necesaria y fundamental del
movimiento de la misma: subcuenta 11 para los Activos Fijos Tangibles Medioambientales en Almacn;
subcuenta 12 para los Activos Fijos Tangibles Medioambientales en Explotacin y subcuenta 13 para
los Activos Fijos Tangibles Medioambientales Ociosos, as como un elemento de gasto para registrar la
depreciacin, de modo que pueda ser diferenciada de la depreciacin del resto de los activos fijos 14
tangibles con que cuenta la empresa. La compra de un activo fijo medioambiental se hace como aparece
reflejado a continuacin.
Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber
240 Activo Fijo Tangible XXX
11 Activo Fijo Tangible
Medioambiental en Almacn XXX
421 Cuentas por Pagar Activos Fijos Tangibles XXX

Registro de la compra de Activos Fijos Medioambientales.

PASIVOS
Las provisiones medioambientales son aquellas acumulaciones de gastos de naturaleza medioambiental
en el mismo ejercicio o procedentes de otro anterior, esta cuenta se contabilizar de la siguiente manera.
Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber
829 Gasto Medioambiental XXX
495 Provisin Daos Medioambientales XXX
Registro de la Provisin para daos medioambientales.

CAPITAL
Donaciones Medioambientales: recursos materiales o financieros recibidos de terceros para la realizacin
de actividades medioambientales. Esta cuenta se contabilizar como aparece.
Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber
240 Activo Fijo Tangible XXX
Activo Fijo Tangible
Medioambiental en Almacn XXX
620 Donaciones Medioambientales XXX
Registro de la Donacin recibida de un activo medioambiental.
Nota: en el caso de las donaciones de carcter medioambiental, se debe aclarar que se sigue el mismo
procedimiento que en la contabilidad tradicional en cuanto a su traspaso a la cuenta de capital al
cierre del ejercicio econmico en el cual se dio lugar la donacin, pues para el prximo perodo contable el
monto de esta cuenta pasa a ser parte del monto de capital de la empresa.

Reservas Medioambientales: son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades obtenidas al
cierre del perodo econmico, para hacer frente a posibles daos medioambientales ocasionados en
el cumplimiento de los objetivos de la empresa; esta cuenta se contabilizar como aparece a
continuacin.
Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber
630 Utilidades del Perodo XXX
Reserva para Contingencias
650 Medioambientales XXX
Registro de la Donacin recibida de un activo medioambiental.

GASTOS MEDIOAMBIENTALES: Todo gasto relacionado con la actividad medioambiental se

considerar como gasto medioambiental; esta cuenta se contabiliza como sigue.
Cuenta Cuentas y Detalles Debe Haber
829 Gasto Medioambiental XXX
00101 Gasto de Plantas XXX
491 Provisin para Reparacin General XXX
021 Reparacin contrapartida de gasto XXX
Registro de la Fijacin del gasto por la reparacin de una planta emisora de gases contaminantes.

Los aspectos anteriormente expuestos constituyen un basamento metodolgico importante para cualquier
empresa, donde a travs de los diferentes momentos del procedimiento se puede inferir el tipo de
informacin contable medioambiental que necesita la empresa. A continuacin, y para demostrar la
pertinencia del procedimiento, se expone cmo quedara presentada la informacin de los asientos de diario
en los estados financieros emitidos por las empresas al cierre de cada ejercicio econmico.

ESTADO DE RESULTADO CIERRE 31 DE DICIEMBRE. AO 2XXX

Ventas Netas XXX

Menos: Costo de Ventas XX
Utilidad o Prdida Bruta XXX
Menos: Gastos de Distribucin y Ventas XX
Utilidad o Prdida Neta en Venta XXX
Menos: Gastos Generales de Administracin XX
Gastos Medioambientales XX XXX
Utilidad o Prdida en Operaciones XXX
Menos: Gastos Financieros XX
Gastos por Prdidas y Faltantes de Bienes XX
Otros Gastos XX XXX

Mas: Ingresos Financieros XX

Ingresos por Sobrantes de Bienes XX
Otros Ingresos XX
Ingreso Medioambiental XX XXX
Utilidad o Prdida antes de Impuestos XXX
Menos: Impuestos Sobre Utilidades XX
Utilidad o Prdida del Periodo XXX
Como se puede observar, esta manera de presentar la informacin contenida en el Estado de Resultado,
est motivada fundamentalmente en la separacin los costos medioambientales de los costos totales
de produccin, an cuando puede darse el caso de que al final el resultado que se obtenga sea el mismo,
pero se logra, por tanto, realizar una delimitacin ms correcta de cada tipo de costo, con el fin de conocer
realmente el monto de los costos y gastos asociados a la produccin o la prestacin de servicios de la
empresa que se trate.

BALANCE GENERAL CIERRE 31 DE DICIEMBRE 2XXX

Activos
Activos Circulantes XXX
Efectivo en Caja XX
Efectivo en Banco XX
Efectos por Cobrar a Corto Plazo XX
Cuentas por Cobrar a Corto Plazo XX
Pagos Anticipados a Suministradores XX
Inventarios XX
Inventarios Medioambientales XX
Activo a Largo Plazo XXX
Efectos por Cobrar a Largo Plazo XX
Activos Fijos XXX
Activos Fijos Tangibles XX
Menos: Depreciacin Activos Fijos Tangible XX
Activos Fijos Tangibles Medioambientales XX
Menos: Depreciacin Acumulada AFT Medioambiental. XX

Activos Fijos Intangibles XX

Otros Activos XXX
Faltantes de Bienes en Investigacin XX
Cuentas por Cobrar Diversas Operaciones Corrientes XX
Total del Activos XXX

Pasivos
Pasivos Circulantes XXX
Nminas por Pagar XX
Retenciones por Pagar XX
Efectos por Pagar a Corto Plazo XX
Cuentas por Pagar a Corto Plazo XX
Obligaciones con Presupuesto del Estado XX
Provisin para Vacaciones XX
Provisin para Daos Medioambientales XX
Otras Provisiones Operacionales XX

Pasivos a Largo Plazo XXX

Efectos por Pagar a Largo Plazo XX
Prstamos Recibidos XX
Otros Pasivos XXX
Cuentas por Pagar Diversas XX
Total de Pasivos XXXX
Capital
Inversin Estatal XX
Donaciones Medioambientales XX
Reservas para Desarrollo XX
Reservas para Actuaciones Medioambientales XX
Utilidad del Perodo XX
Total de Capital XXXX
Total del Pasivos y Capital XXXX
De igual manera, lo que se pretende al presentar de esta forma la informacin contenida en el Balance
General de las empresas, es la separacin las diferentes partidas medioambientales del resto de
las cuentas que integran el grupo al cual pertenecen (Activos, Pasivos o Capital), por lo que de esta
manera las empresas tendran un mejor control de cuales son los bienes y recursos que invierten para el
desarrollo de su negocio, as como cuales son las deudas y obligaciones derivadas de sus acciones.
CASO DE PASIVO CONTINGENTE AMBIENTAL
AO 1
Durante el ao 01 la Empresa Minera Huacal SA recibe una notificacin de demanda judicial de la
Comunidad El Alto por derrame de relave en zona agrcola motivo por la cual la referida comunidad una
indemnizacin por S/. 350,000.
De acuerdo a la opinin del asesor legal la gerencia considera probable que este juicio se va dictaminar en
contra de la empresa por lo que es razonable realizar una provisin que genere un pasivo
Al momento de la formulacin de los estados financieros no es posible calcular con exactitud cul
ser el monto de la perdida si en virtud de los documentos legales podemos estimar un valor a cancelar al
31 de diciembre del 01 de solo el 70% es decir S/. 245,000
Este caso no es aceptado tributariamente, sin embargo este gasto se concretar en el futuro cuando se
cumpla el pago a la comunidad, en este caso el registro del gasto ser reconocido tributariamente
producindose una diferencia temporal la que debe ser tratada de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta
AO 2
El ao 2 el Juez dictamin el pago de S/. 263,000, en cuyo monto incluye S/. 18,000 por concepto de
gastos administrativos, como resultado del juicio que se culmin, procediendo la empresa a pagar
..... x .
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 245 000,00.
686 Provisiones
6864 Provisiones para remediacin del MA.
48 PROVISIONES 245 000,00
484 Provisin para remediacin del MA
X/X Por permitir salida probable perdida en litigio.
..... x .
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 245 00,00
945 Gastos por Provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 245 000,00
X/X Asiento por destino por las provisiones de litigio.
..... x .
65 OTROS GASTOS DE GESTION 263 000,00
659 Otros gastos de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 263 000,00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por los gastos derivados del juicio con la comunidad El Alto que se tiene que cancelar.
..... x .
48 PROVISIONES 245 000,00
481 Provisiones para litigios
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 18 000,00
945 Gastos de Provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 245 000,00
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS 18 000,00
X/X Asiento de destino por el pago de la indemnizacin y recupero del gasto cubierto por provisin.
..... x .
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SP 73 500,00
401 Gobierno Central
4017 I Renta
37 ACTIVOS DIFERIDOS 73 500,00
371 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pago de menos el Imp. A la Renta producto de diferencia temporal por los gastos reales y anual
de provisin.

VIDEO

LA TIERRA ESTA MUERIENDO

https://www.youtube.com/watch?v=JQYXJfMlD30