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Disciplina

Contabilidade Pblica
Coordenador da Disciplina

Prof. Nirleide Saraiva Coelho

Edio 2013.1
Copyright 2010. Todos os direitos reservados desta edio ao Instituto UFC Virtual. Nenhuma parte deste material poder ser reproduzida,
transmitida e gravada por qualquer meio eletrnico, por fotocpia e outros, sem a prvia autorizao, por escrito, dos autores.

Crditos desta disciplina

Coordenao

Coordenador UAB
Prof. Mauro Pequeno
Coordenador Adjunto UAB
Prof. Henrique Pequeno
Coordenador do Curso
Prof. Sueli Maria Arajo Cavalcante
Coordenador de Tutoria
Prof. Paula Raquel Barbosa Sousa
Coordenador da Disciplina
Prof. Nirleide Saraiva Coelho

Contedo

Autor da Disciplina
Prof. Nirleide Saraiva Coelho

Setor Tecnologias Digitais - STD

Coordenador do Setor
Prof. Henrique Sergio Lima Pequeno

Centro de Produo I - (Material Didtico)


Gerente: Ndia Maria Barone
Subgerente: Paulo Andr Lima / Jos Andr Loureiro
Transio Didtica Formatao Design, Impresso e 3D
Elen Cristina S. Bezerra Camilo Cavalcante Andrei Bosco
Eliclia Lima Gomes Damis Iuri Garcia Eduardo Ferreira
Ftima Silva e Souza Elilia Rocha Fred Lima
Jos Adriano de Oliveira Emerson Oliveira Iranilson Pereira
Karla Colares Francisco Ribeiro Luiz Fernando Soares
Kamille de Oliveira Givanildo Pereira Marllon Lima
Thiago Alencar Sued de Deus Onofre Paiva
Stephan Capistrano

Publicao
Joo Ciro Saraiva

Gerentes
Audiovisual: Andrea Pinheiro
Desenvolvimento: Wellington Wagner Sarmento
Suporte: Paulo de Tarso Cavalcante
Sumrio
Aula 01: Elementos de Contabilidade Geral. Aspectos Gerais de Receita e Despesa Pblica.
Suprimento de Fundos e Restos a Pagar................................................................................................. 01
Tpico 01: Contabilidade Geral ............................................................................................................. 01
Tpico 02: Receita Pblica .................................................................................................................... 04
Tpico 03: Despesas Pblicas ................................................................................................................ 09
Tpico 04: Suprimento de Fundos ......................................................................................................... 16
Tpico 05: Restos a Pagar...................................................................................................................... 18
Tpico 06: Despesas de Exerccios Anteriores ...................................................................................... 20

Aula 02: Contabilidade na Administrao Pblica. .............................................................................. 22


Tpico 01: Conceito e Campo de Aplicao .......................................................................................... 22
Tpico 02: Regimes Contbeis .............................................................................................................. 25
Tpico 03: Sistemas de Contas .............................................................................................................. 27

Aula 03: Plano de Contas e Programao Oramentria. .................................................................... 35


Tpico 01: Plano de Contas ................................................................................................................... 35
Tpico 02: Programao e Execuo Oramentria e Financeira na Administrao Pblica ............... 38

Aula 04: Demonstraes Contbeis aplicadas ao Setor Pblico ........................................................... 41


Tpico 01: Balano Oramentrio ......................................................................................................... 41
Tpico 02: Balano Financeiro .............................................................................................................. 44
Tpico 03: Balano Patrimonial ............................................................................................................. 46
Tpico 04: Demonstrao das Variaes Patrimoniais .......................................................................... 48

Aula 05: Prestao e Tomada de Contas. Controle Interno, Externo e Social.................................... 51


Tpico 01: Prestao e Tomada de Contas ............................................................................................ 51
Tpico 02: Controle Interno, Externo e Social ...................................................................................... 53
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 01: ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL. ASPECTOS GERAIS DE RECEITA E DESPESA PBLICA
SUPRIMENTO DE FUNDOS E RESTOS A PAGAR

TPICO 01: CONTABILIDADE GERAL

Considerando a necessidade de padronizar os procedimentos contbeis,


os critrios de reconhecimento de despesas e receitas oramentrias,
instituir instrumento eficiente de orientao comum aos gestores nos trs
nveis de governo, elaborar demonstraes contbeis consolidadas e
padronizadas com o plano de contas aplicado ao setor pblico e com isso
proporcionar maior transparncia sobre as contas pblicas que a
Contabilidade Governamental vem desde 2008 passando por mudanas.

As mudanas proporcionaram as administraes pblicas um perodo


para se adequarem as novas exigncias, o ano de 2012 se tornou obrigatrio
para o Governo Federal e a partir de 2013 a obrigatoriedade ser para os
Estados, Distrito Federal e Municpios. A disciplina buscar apresentar o que
ainda est em vigor, mostrando as mudanas do governo.

Elementos de Contabilidade Geral

O que voc compreende por contabilidade? E qual a sua finalidade? Um


pequeno exemplo ir ajuda-los a compreender: Vamos imaginar que um belo
dia voc acordou com uma imensa vontade de se tornar um comerciante,
vender material esportivo, surge o primeiro questionamento, o que eu
preciso? Voc logo responde: dinheiro, que na contabilidade chamamos de
capital inicial.

OBSERVAO
Voc possui o dinheiro e agora pensa: qual o prximo passo? Procurar
um lugar para funcionar sua loja. Voc encontra o local, perfeito! E agora?
Procurar um escritrio de contabilidade para que sua loja seja legalizada,
isso consiste no registro da empresa em vrios rgos pblicos e assim sua
empresa adquirir personalidade jurdica.

A personalidade jurdica mencionada acima o registro da empresa em


vrios rgos pblicos, como:

VERSO TEXTUAL

- Junta Comercial do Estado,


- Secretaria da Receita Federal,
- Prefeitura Municipal,
- Secretaria da Fazenda do Estado,
- Previdncia Social e
- Sindicato de Classe.

Com a empresa toda regularizada devido aos trabalhos realizados pelo


escritrio de contabilidade, agora voc pensa, preciso dos mveis: mesas,

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vitrines, mquinas... Pronto! O local est pronto. E agora? O principal: suas
mercadorias.

Com o seu estabelecimento funcionando voc comea a vender


mercadorias, tanto a vista como a prazo, realiza compras tanto a vista como a
prazo, o tempo vai passando e voc comea a se questionar: quanto tenho de
dinheiro? Minha empresa est apurando lucro? Surge a necessidade de
controlar o patrimnio da empresa. E quem faz tudo isso a
CONTABILIDADE. Seu objeto de estudo o patrimnio das empresas.

O que o Patrimnio? De acordo com nosso exemplo acima significa a


mesa, vitrine, mquina, mercadoria, dinheiro... E a definio de empresa?
Segundo Ribeiro (2010, p. 10)

uma unidade de produo, resultante da combinao dos trs fatores da


produo (natureza, trabalho e capital) e constituda para o desenvolvimento de
uma atividade econmica.

E ainda complementa Ribeiro (2010) a finalidade da contabilidade


fornecer informaes sobre o patrimnio de ordem econmica e financeira a
seus diversos usurios.

VERSO TEXTUAL

O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes, de


uma pessoa, avaliado em moeda. Os bens so tudo aquilo que uma
empresa possui, seja uso, troca ou consumo. Os direitos correspondem
aquilo que uma empresa tem a receber decorrente de suas vendas. As
obrigaes so tudo aquilo que uma empresa tem a pagar decorrente
das compras realizadas.

Quem est interessado na informao contbil? Na verdade toda a


comunidade.

- Os prprios clientes, pois a segurana em se ter o produto fundamental;

- os empregados, pois saber como anda a situao financeira da empresa


uma segurana do seu trabalho;

- os fornecedores, pois se fornecem mercadorias, a certeza de receber


pelo envio;

- governo, atravs do pagamento dos tributos;

- os bancos comerciais para saber se a empresa vai honrar com os


compromissos assumidos.

2
Os princpios contbeis, segundo a Resoluo n 750/93, orientam a
atividade profissional, sendo importante conhecer um pouco sobre cada um
deles:

ENTIDADE (ARTIGO 4)

Que estabelece que o patrimnio do particular no se confunde com o


patrimnio da empresa.

CONTINUIDADE (ARTIGO 5)

A entidade continuar em operao no futuro, devendo ser levado em


conta essa definio para fins de escriturao.

OPORTUNIDADE (ARTIGO 6)

Mensurar e apresentar as informaes patrimoniais de forma ntegra e


tempestiva.

REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL (ARTIGO 7)

Determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente


registrados pelos valores originais das transaes, expressas em moeda
nacional.

COMPETNCIA (ARTIGO 9)

Os eventos so reconhecidos nos perodos a que se referem,


independentemente do recebimento ou pagamento.

PRUDNCIA (ARTIGO 10)

Adota-se o menor valor para o ativo e o maior valor para o passivo.

FONTES DAS IMAGENS


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Responsvel: Prof Nirleide Saraiva Coelho


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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 01: ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL. ASPECTOS GERAIS DE RECEITA E DESPESA PBLICA
SUPRIMENTO DE FUNDOS E RESTOS A PAGAR

TPICO 02: RECEITA PBLICA

VERSO TEXTUAL

Definio

Receita Pblica todo ingresso de recursos aos cofres pblicos.


Tambm pode ser definido como todo o recurso obtido para atender s
despesas pblicas.

Pode-se complementar o conceito de receita pblica como sendo todos


os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em
qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas
pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio constitui uma receita
pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas.

VERSO TEXTUAL

O oramento um processo de planejamento contnuo e dinmico


que o Estado se utiliza para definir e executar seus planos e programas
de trabalho. Para isso apresenta de um lado as receitas que espera
arrecadar e, de outro, as despesas que pretende realizar.

A receita pblica representada pelo conjunto de todos os recursos


financeiros arrecadados, de qualquer fonte, para fazer face s despesas
adicionais do oramento, ou seja, o ingresso de recursos nos cofres
pblicos. Podem ser classificadas em Receitas oramentrias e Receitas
Extra-Oramentrias.

As Receitas Oramentrias so aquelas que, sendo ou no previstas na


LOA, pertencem ao Poder Pblico, no necessitando o seu repasse a outras
entidades.

De acordo com a Lei n 4.320/64, em seu art. 57,

sero classificadas como oramentria, sob rubricas prprias, todas as


receitas arrecadadas, includas as provenientes de operaes de crdito,
ainda que no previstas no oramento.

(BRASIL, 1964)

As Receitas Extra-Oramentrias entende-se aquelas que no foram


previstas no oramento, por no pertencerem ao ente que est
arrecadando, uma vez que tratam-se de um mero ingresso, que
temporariamente ficar junto s disponibilidades da administrao, sem

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de fato, pertenc-la. Como exemplo, pode-se citar os depsitos e as
retenes.

CLASSIFICAO LEGAL DA RECEITA ORAMENTRIA


Em conformidade com o Manual do Tesouro Nacional (2012), As
Receitas Oramentrias esto classificadas:

por categorias econmicas,

em Receitas Correntes e

Receitas de Capital.

Por receitas correntes, pode-se entender como sendo todos os ingressos


decorrentes da arrecadao de tributos, contribuies, explorao econmica
do patrimnio, prestao de servios, ou ainda, repasses de recursos de
outras esferas de governo, ou particulares, que visam a execuo das
despesas rotineiras da administrao, s quais no geram bens incorporveis
ao patrimnio, por serem despesas tambm correntes, e esto divididas em:

RECEITAS TRIBUTRIAS

Representam a maior fonte de arrecadao dos governos federal e


estadual. So compostas pela arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de melhoria de competncia de cada ente da Federao.

Os impostos so uma modalidade de tributo cuja obrigao tem por fato


gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa
ao contribuinte. No nvel municipal, a Constituio Federal, em seu art. 156,
estabeleceu trs impostos: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana IPTU;
Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de Direitos
Reais sobre Imveis ITBI; e
Imposto sobre Servios de Qualquer natureza ISS.

As taxas so receitas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito


Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies.
Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis;
no relacionados com medio de consumo, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio. muito importante a observncia das taxas
estabelecidas no Cdigo Tributrio de cada ente, para a correta
classificao. As taxas podem ser classificadas em: Taxas pelo Poder de
Polcia e Taxas pela Prestao de Servios.

A contribuio de melhoria uma arrecadao decorrente de obras


pblicas. De competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos
proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como
limite total a despesa realizada.

RECEITAS DE CONTRIBUIES

Destinadas manuteno de programas e servios e de interesse


pblico contribuies sociais e econmicas. Como exemplo, tem-se: a
contribuio do INSS paga pelos empregados e empregadores.

RECEITAS PATRIMONIAIS

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Provenientes da explorao econmica do patrimnio pblico.
Decorrem da alocao de bens, de arrendamento e de ganhos de aplicaes
do patrimnio. Exemplificando: recebimento de aluguis, juros de
aplicao financeira, e outros.

RECEITAS AGROPECURIAS

Arrecadao proveniente da explorao de atividades de produo


vegetal, animal e derivados.

RECEITAS INDUSTRIAIS

Arrecadao decorrente das atividades industriais, como a receita da


indstria de extrao mineral, de transformao, de construo etc.

RECEITAS DE SERVIOS

Provenientes da atividade de prestao de servios, tais como: de


transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, cientficos e
tecnolgicos, de metereologia, etc.

TRANSFERNCIAS CORRENTES

Recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado,


independente de contraprestao direta de bens e servios.

OUTRAS RECEITAS CORRENTES

Valores da arrecadao de outras receitas correntes tais como multas,


juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa.

Por receitas de capital, so aquelas provenientes da alienao de bens


incorporados ao patrimnio da administrao, resultantes de operaes de
crdito (emprstimos e financiamentos), ou ainda, os recursos transferidos
de outras esferas de governo ou particulares, para a execuo de despesas de
capital, que so aquelas relativas a obras, pagamento do principal da dvida,
ou ainda, daquelas despesas que resultam em um bem incorporvel ao
patrimnio.

OBSERVAO

Importante destacar que no oramento, as receitas so previstas


levando-se em considerao a arrecadao de exerccios anteriores e as
projees realizadas para o exerccio seguinte dentro de um contexto
macroeconmico.

Outro fator que merece destaque que a estabilidade da economia e a


poltica fiscal adotada pelo governo contribuem de forma decisiva para a
consistncia dessa projeo.

O crescimento dos Produtos Internos Brutos (PIBs) estadual e nacional


tambm referncia para a estimativa da receita, alm do incremento da
trajetria de inflao e do incremento de receita resultante do esforo de
arrecadao desenvolvido pelos estados, municpios e unio.

ESTGIOS DA RECEITA

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De acordo com a Lei n 4.320/64 (BRASIL, 1964) A receita pblica
percorre os seguintes estgios:

Previso;
Lanamento;
Arrecadao; e
Recolhimento.

PREVISO

Para que possa ser arrecadada, a receita dever antes ter sido prevista
no Oramento, sendo essa previso um estgio anterior execuo em que
se considera que a receita foi autorizada.

Os artigos 11 a 13 da lei de Responsabilidade Fiscal LRF determinam


que os entes federados devem instituir e cobrar seus tributos, aumentando,
assim, a sua receita prpria.

Deve ser considerada, contudo, a relao custo-benefcio de se criar


um sistema de arrecadao, pois em municpios menores pode ocorrer de
se gastar mais para cobrar do que o que se tem para arrecadar, em razo de
sua baixa atividade econmica.

A estimativa de receita deve considerar as alteraes na legislao, a


variao do ndice de preos e do crescimento econmico.

Deve ser acompanhada de:

Demonstrativo da evoluo da receita arrecadada nos trs anos


anteriores;

Projeo da receita para os dois exerccios seguintes;

Metodologia de clculo e premissas utilizadas.

O Art. 13 da LRF ordena que as receitas previstas sejam desdobradas,


pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a
especificao, em separado, das medidas de combate evaso e
sonegao. Exige ainda a discriminao da quantidade e valores de aes
ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do
montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.

LANAMENTO

a primeira fase da execuo da receita, quando se individualiza o


contribuinte. Aps feita a previso da receita, para que possa ser
arrecadada, faz-se necessrio que a repartio competente identifique
quais tributos devidos em cada situao: quem o devedor, quanto deve e
fazer a devida inscrio, configurando assim o lanamento. Na prtica,
quando voc recebe o carn do IPTU em sua casa, est acontecendo a fase
do lanamento. Outro exemplo real: quando voc recebe a cobrana do
IPVA. O Art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional CTN trata de lanamento
de receita.

ARRECADAO

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Recebimento das receitas do Estado pelos agentes arrecadadores, que
recebem dos contribuintes e as entregam ao Tesouro Pblico. Os agentes
podem ser divididos em dois grupos: agentes arrecadadores pblicos, que
so os agentes fazendrios (tesouraria, delegacias, postos fiscais, etc.) e
agentes arrecadadores privados, que so os bancos autorizados pelo Estado
para efetuarem a arrecadao dos tributos.

Atualmente, a quase totalidade da arrecadao dos tributos efetuada


pela rede bancria autorizada. Saiba mais consultando o Art. 11 da LRF.

RECOLHIMENTO

a entrega dos valores arrecadados pelos agentes pblicos ou


privados s reparties ou ao banco oficial. a partir deste momento que o
valor est disponvel para o Tesouro Pblico Federal, Estadual ou
Municipal.

FONTES DAS IMAGENS


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Responsvel: Prof Nirleide Saraiva Coelho


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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 01: ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL. ASPECTOS GERAIS DE RECEITA E DESPESA PBLICA
SUPRIMENTO DE FUNDOS E RESTOS A PAGAR

TPICO 03: DESPESAS PBLICAS

VERSO TEXTUAL

O oramento representa a principal pea de atuao


governamental na poltica pblica. Por meio dele que se conhecem as
despesas que sero realizadas, tendo em vista as prioridades em
termos de prestao de servios e de investimentos que o governo
estabeleceu.

O manual do Tesouro Nacional (BRASIL, 2012) estabelece que a despesa


pblica corresponda toda sada de recursos dos cofres pblicos. todo ato
emanado da autoridade competente que deve ser finalizado com um
desembolso.

As despesa podem ser oramentrias e extra-oramentrias.

CLASSIFICAO DAS DESPESAS

DESPESAS ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-


ORAMENTRIAS

So fixadas em oramento; No so fixadas em oramento;


Constituem o conjunto dos gastos So as sadas de valores que
pblicos autorizados por possuem caractersticas de simples
intermdio do Oramento ou de transitoriedade foram recebidos
crditos adicionais, devendo anteriormente, constituindo, na
evidenciar a poltica econmico- oportunidade receita extra-
financeira e o programa do oramentria. Exemplos:
Governo, destinado a satisfazer s recolhimento de IR sobre a folha
necessidades da comunidade. de pagamento, recolhimento de
Exemplos: despesas de pessoal, imposto retido sobre servios de
despesas com aquisio de terceiros, pagamento de restos a
material de consumo etc. pagar etc.

CLASSIFICAO LEGAL DA DESPESA ORAMENTRIA


Classificao das Despesas Oramentrias: Aps a fixao da despesa o
passo seguinte classificar os gastos de forma a demonstrar como sero
despendidos os recursos pblicos. A classificao segundo Andrade (2002)
se d:

Classificao Institucional;

Classificao Funcional;

Estrutura Programtica; e

Classificao por Natureza da Despesa.

Vejamos a definio de acordo com Andrade (2002) dessas


classificaes abaixo:

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CLASSIFICAO INSTITUCIONAL

A classificao institucional ocorre quando a estrutura organizacional


da entidade ou rgo estabelecida.

Um rgo ou uma unidade oramentria da classificao institucional


do oramento pode, eventualmente, no corresponder a uma estrutura
administrativa como, por exemplo, Encargos Gerais do Municpio e
Reserva de Contingncia.

O cdigo da Classificao Institucional compe-se de 4 (quatro)


algarismos, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e
os demais Unidade Oramentria.

CLASSIFICAO FUNCIONAL

Segundo a Portaria n 42/99 (BRASIL, 1999) A classificao


funcional, composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, servir
como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental. Trata
-se de uma classificao independente dos programas.

Por ser obrigatria a sua aplicao pelas trs esferas de governo, a


classificao funcional permitir a consolidao nacional dos gastos do
setor pblico.

A classificao funcional, muito embora tenha como escopo principal a


identificao das reas em que as despesas estariam sendo realizadas,
preservou, na sua lgica de aplicao, a matricialidade da funcional
programtica, ou seja, as subfunes podero ser combinadas com funes
diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Ademais, justamente por
significar rea de despesa, chega-se s funes e subfunes por
intermdio dos projetos e das atividades, da porque a entrada no
classificador funcional deve ser o ltimo ato do processo de planejamento e
oramentao.

FUNO
A funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas de
despesa que competem ao setor pblico.

A funo Encargos Especiais engloba as despesas em relao s


quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo
produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimento, indenizaes e
outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra.

SUBFUNO
A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar
determinado subconjunto de despesa do setor pblico. Na nova
classificao, a subfuno identifica a natureza bsica das aes que se
aglutinam em torno das funes.

As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes


daquelas a que esto relacionadas, segundo a Portaria n 42.

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Exemplo: um programa de treinamento de servidores da Secretaria
de Educao ser classificado na subfuno n 128 Formao de
Recursos Humanos e na funo n 12 Educao.

ESTRUTURA PROGRAMTICA

A partir da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, os programas


deixaram de ter o carter de classificador e cada nvel de governo passou a
ter a sua estrutura prpria, adequada soluo dos seus problemas, e
originria do processo de planejamento desenvolvido durante a formulao
do Plano Plurianual PPA.

H convergncia entre as estruturas do plano plurianual e do


oramento anual a partir do programa, mdulo comum integrador do
PPA com o Oramento. Em termos de estruturao, o plano termina no
programa e o oramento comea no programa, o que confere a esses
documentos uma integrao desde a origem, sem a necessidade, portanto,
de buscar-se uma compatibilizao entre mdulos diversificados. O
programa age como nico mdulo integrador, e os projetos e atividades,
como instrumentos de realizao dos programas.
Cada programa contm, no mnimo, objetivo, indicador que quantifica a
situao que o programa tem por fim modificar e os produtos (bens e
servios) necessrios para atingir o objetivo. Os produtos dos programas
do origem aos projetos e as atividades. A cada projeto e atividade s pode
estar associado um produto, que, quantificado por sua unidade de medida,
d origem a meta.

Os programas so compostos por projetos, atividades e uma nova


categoria de programao denominada operaes especiais, que tambm
podem fazer parte dos programas quando entendido que efetivamente
contribuem para a consecuo de seus objetivos. As operaes especiais
no se vincularo a programas.

PROGRAMAS
O programa o instrumento de organizao da atuao
governamental. Articula um conjunto de aes que concorrem para um
objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores estabelecidos
no plano plurianual, visando soluo de um problema ou o atendimento
de uma necessidade ou demanda da sociedade.

So trs os tipos de programas a serem utilizado:

PROGRAMAS FINALSTICOS
So programas que resultam em bens e servios ofertados
diretamente sociedade. Seus atributos bsicos so: denominao,
objetivo, pblico alvo, indicador(es), frmula de clculo do ndice e
unidade oramentria.

O indicador quantifica a situao que o programa tenha por fim


modificar, de modo a explicitar o impacto das aes sobre o pblico-alvo.

PROGRAMA DE GESTO DE POLTICAS PBLICAS

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Os programas de gesto de polticas pblicas assumiro
denominao especfica de acordo com a misso institucional de cada
rgo. Portanto, no haver mais de um programa dessa natureza por
rgo. Exemplo: Gesto da Poltica de Sade do Municpio.

Seus atributos bsicos so: denominao, objetivo, rgo(s) e


unidade oramentria.

Os programas de gesto de polticas pblicas abrangem as aes de


gesto de governo referentes a planejamento e oramento, controle
interno e a formulao, coordenao, superviso e avaliao de polticas
pblicas. As atividades devero assumir as peculiaridades de cada rgo
gestor setorial.

PROGRAMA DE APOIO ADMINISTRATIVO


O programa de apoio administrativo corresponde ao conjunto de
despesas de natureza tipicamente administrativa e outras que, embora
colaborem para a consecuo dos objetivos dos programas finalstico e de
gesto de polticas pblicas, no so passveis de apropriao a esses
programas. Seus objetivos so, portanto, os de prover os rgos dos
meios administrativos para a implementao e gesto de seus programas
finalsticos.

Aes

Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero identificadas em


termos de funes, subfunes, programas, projetos, atividades e
operaes especiais.

So de trs naturezas diferentes as aes de governo que podem ser


classificadas como categorias de programao oramentria:

projeto,
atividade e
operao especial.

Os projetos e as atividades so os instrumentos oramentrios de


viabilizao dos programas e tm as seguintes conceituaes:

PROJETO
um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes, que se realizam num
perodo limitado de tempo, das quais resulta um produto que concorre
para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo.

ATIVIDADE
um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes, que se realizam de
modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio
manuteno da ao de governo.

OPERAO ESPECIAL

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So aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no gera contraprestao
direta sob a forma de bens ou servios. Representam, basicamente, o
detalhamento da funo Encargos Especiais.

So passveis de enquadramento nesta ao as seguintes despesas:


amortizao e encargos da dvida, aquisio de ttulos, pagamento de
sentenas judiciais, ressarcimento de toda ordem, indenizaes,
pagamento de inativos, participaes acionrias, contribuies a
organismos nacionais e internacionais e compensaes financeiras.

Com exceo do pagamento de inativos, que integra uma funo


especfica, as demais operaes sero classificadas na funo encargos
especiais.

CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA DA DESPESA

Para classificar uma despesa quanto a sua natureza deve-se considerar


a categoria econmica, o grupo a que pertence, a modalidade de aplicao e
o elemento.

O cdigo da classificao da natureza da despesa constitudo por seis


algarismos, onde o:

1 indica a categoria econmica da despesa;

2 indica o grupo de despesa;

3/4 indicam a modalidade de aplicao;

5/6 indicam o elemento da despesa (objeto de gasto)

A modalidade de aplicao destina-se a indicar se os recursos sero


aplicados diretamente pela unidade detentora do crdito oramentrio, ou
transferidos a outras esferas de governo, rgos e entidades.

A Reserva de Contingncia ser identificada, nessa classificao, pelo


cdigo 9.0.00.00.

ESTGIOS DA DESPESA PBLICA


As despesas oramentrias, segundo a Lei n 4.320/64 (Brasil, 1964)
obedecem a trs estgios: Empenho, Liquidao e Pagamento. Contudo,
embora no previsto naquela lei, pode-se destacar mais trs estgios:
Autorizao, Programao e Licitao.

Autorizao - Aprovao do oramento ou do crdito adicional


=> LOA.

Programao - Oramentria e financeira => ato do Poder


Executivo (decreto) que materializa o cronograma de execuo mensal de
desembolso. Conforme disposto no art. 8, da LRF:

Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em


que dispuser a lei de diretrizes oramentrias (...), o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo
mensal de desembolso.

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Licitao - procedimento administrativo para verificar, entre as
diversas propostas, a que oferece condies mais vantajosas a viabilizar a
aquisio de bens e servios para o Poder Pblico.

EMPENHO

Empenho

Comprometimento da dotao oramentria. Significa uma reserva de


recurso na LOA. Segundo a Lei n 4.320/1964, o ato emanado por
autoridade competente que cria para o Poder Pblico a obrigao de
pagamento. Efetua-se atravs da emisso de um documento denominado
nota de empenho. Todas as despesas devem ser empenhadas em
data anterior sua realizao, mesmo que por estimativa.

Ordinrio

O montante da despesa previamente conhecido e deve ocorrer de


uma nica vez; Exs: compra de medicamentos, material de consumo...

Global

O montante a ser pago tambm previamente conhecido, mas deve


ocorrer parceladamente, conforme contrato, convnio, acordo ou ajuste;
Exs: locao do imvel, locao de veculos...

Estimativo

No se pode determinar previamente o montante exato a ser pago.


Exs.: as contas de gua, luz,
telefone, folha de pagamento...

A nota fiscal somente dever ser emitida aps a emisso da nota de


empenho e mediante a entrega da mercadoria, concluso dos servios ou
obras.

Finalidade da nota de empenho => declarar ao fornecedor a


obrigao de pagamento do Poder Pblico, quanto importncia relativa
despesa a ser realizada, assegurando a reserva de dotao
oramentria, caracterizando uma garantia ao credor.

LIQUIDAO

Liquidao - Verificao do direito adquirido pelo credor ou


entidade beneficiria, com base em ttulos e documentos comprobatrios
(nota fiscal, comprovante de entrega de material ou prestao de servio,
contrato, acordo, ajuste...), com a finalidade de apurar:

-origem e o objeto que se deve pagar;

- importncia exata a desembolsar;

- quem se deve efetivar o pagamento.

14
Significa atestar o recebimento do servio ou da mercadoria, ou seja,
dar quitao do servio realizado ou da mercadoria entregue. Quando se
trata de servio tcnico (ex.: construo civil), seu recebimento deve ser
certificado por pessoa capacitada para faz-lo.

PAGAMENTO

Pagamento - Entrega o numerrio ao credor. Emisso da ordem de


pagamento. Como ocorre? - O credor comparece perante o agente pagador,
identifica-se, recebe seu crdito e d a competente quitao.

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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 01: ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL. ASPECTOS GERAIS DE RECEITA E DESPESA PBLICA
SUPRIMENTO DE FUNDOS E RESTOS A PAGAR

TPICO 04: SUPRIMENTO DE FUNDOS

VERSO TEXTUAL

Conceitos

De acordo com o art. 68, da lei n 4320/64, Suprimento de


Fundos a entrega de numerrio a um servidor da administrao,
para que o mesmo possa aplicar em despesas expressamente definidas
em lei e que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao. O Decreto-Lei n 200/67 denomina os adiantamentos de
suprimentos quando a despesa no possa ser atendida pela via
bancria, como casos excepcionais.

Competncia

Consiste na entrega de numerrio a servidor, a critrio do ordenador de


despesa e sob a sua inteira responsabilidade, precedido de empenho, na
dotao prpria da despesa a realizar, que por sua natureza ou urgncia, no
possa subordinar-se ao processo normal da execuo oramentria e
financeira. Assim, no qualquer despesa que pode ser processada por
adiantamento, mas somente aquelas previamente especificadas em lei. So
passveis de realizao por meio de suprimentos de fundos, as seguintes
despesas:

a) com servios que exigem pronto pagamento;

b) aquelas que devam ser feitas em carter sigiloso;

c) aquelas de pequeno vulto.

Concesso

Percebe-se que a realizao de gastos por suprimento de fundos deve


estar relacionada a gastos eventuais e que no possam se processar pelo
fluxo normal da despesa (compreendidas as etapas de empenho, liquidao e
pagamento). Diz-se tratar-se de um caso especial da despesa pblica, no
sentido que se paga a despesa antes de sua liquidao, ou seja, de sua
ocorrncia de fato. Na realidade, quando a despesa paga pelo responsvel
pelo adiantamento, ela j est empenhada e com a liquidao ocorrida por
meio de sua incluso na prestao de contas do adiantamento.

Aplicao

Na prtica muito tem se desvirtuado a utilizao do suprimento de


fundo, pois a frequncia com que so concedidos deixa de atender o carter
da eventualidade do gasto. Todavia deve-se considerar que para despesas
oriundas de pronto pagamento, o adiantamento em termos de
custo/benefcio, deve ser recomendado de forma sistemtica.

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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 01: ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL. ASPECTOS GERAIS DE RECEITA E DESPESA PBLICA
SUPRIMENTO DE FUNDOS E RESTOS A PAGAR

TPICO 05: RESTOS A PAGAR

VERSO TEXTUAL

Conceito

No fim do exerccio, as despesas empenhadas e no pagas devero


ser inscritas em restos a pagar e constituram a dvida flutuante.
Segundo o artigo 36 da Lei n 4.320/64 restos a pagar so as despesas
empenhadas, mas no pagas at o ltimo dia do ano financeiro (31 de
dezembro).

A Lei n 4.320/64 caracteriza e classifica os Restos a Pagar em:


a) Processados; e
b) No Processados.

Os Restos a Pagar Processados correspondem as despesas


empenhadas que foram processadas (liquidadas), mas no pagas at o final
do exerccio financeiro. Podemos exemplificar da seguinte maneira:

Voc como secretrio de sade de um determinado municpio


realizou empenho para aquisio de medicamentos destinados ao
hospital municipal, a mercadoria foi entregue ao Poder Pblico, no
entanto, ao fechamento do exerccio o pagamento ainda no havia sido
realizado, dessa forma a administrao optou por inscrev-lo em restos a
pagar processados. Por qu? Devido ao empenho ter sido feito, a
mercadoria entregue, confirmando o estgio da liquidao, faltando
apenas o pagamento.

18
Os Restos a Pagar No Processados correspondem as despesas
empenhadas, que no foram nem processadas (liquidadas), nem pagas at
o final do exerccio financeiro.

Podemos exemplificar tomando como base o exemplo acima, na


qual o secretrio de sade durante o exerccio empenhou a aquisio de
medicamentos, no entanto at o trmino do exerccio a mercadoria no
havia sido entregue. O Poder Pblico tomou a deciso de inscrever a
despesa em restos a pagar no processados. Por qu? Devido ao
empenho ter sido feito, a mercadoria no ter sido entregue.

O artigo 42 da Lei de Responsabilidade Fiscal dispe que vedado ao


titular de Poder ou rgo Pblico, nos ltimos oito meses do seu mandato
(maio a dezembro), contrair obrigaes de despesas que no possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas
no exerccio seguinte, sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.

Ocorrendo o cancelamento dos restos a pagar no processados evita-se


insuficincia de disponibilidade financeira.

Resumindo: os Restos a Pagar Processados alcanam os estgios do


empenho e da liquidao e os restos a pagar no processados apenas ao
estgio do empenho.

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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 01: ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL. ASPECTOS GERAIS DE RECEITA E DESPESA PBLICA
SUPRIMENTO DE FUNDOS E RESTOS A PAGAR

TPICO 06: DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

VERSO TEXTUAL

Conceito

So dvidas resultantes de compromissos gerados em exerccios


anteriores queles em que for ocorrer o pagamento, para as quais no
exista empenho inscrito em restos a pagar. O nus dos recursos recai
sobre o oramento do exerccio de reconhecimento.

As Despesas de Exerccios Anteriores DEAs esto disciplinadas pelo


art. 37 da Lei n. 4.320/64 e art. 22 do Decreto n. 93872/86. Alm desse
dispositivo, cada ente da Federao poder regulamentar a matria visando
atender s suas peculiaridades, desde que, evidente, observe os limites
traados pelo Diploma Legal.

So atendidas por dotaes destinadas no oramento, respeitada a


categoria econmica prpria, para atender o processamento das despesas de
exerccios j encerrados, que no foram processados na poca devida,
embora o oramento respectivo consignasse crdito prprio e saldo
suficiente para atend-las.

Prescrevem em 5 anos, contados da data do ato ou fato que lhe deu


origem. No computado o tempo de tramitao e providncias
administrativas a que estiver sujeito o processo. Estes gastos s podem ser
empenhados e pagos aps o reconhecimento da dvida pela autoridade
competente (ordenador da despesa). (Lei n 4.320/64)

CASOS DE DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES


Seguem alguns casos que podemos considerar como despesas de
exerccios anteriores segundo a Lei n 4.320/64:

- Despesas de exerccios encerrados que no puderam ser empenhadas no


ano de origem, embora o oramento tivesse consignado recurso prprio e
com saldo suficiente.

- Restos a Pagar com prescrio interrompida.

- Compromissos, criados por lei, que a Administrao s tomou


conhecimento e reconheceu aps o encerramento do exerccio financeiro
correspondente.

- Diferena a maior entre o valor inscrito em restos a pagar e o valor real


da despesa a ser paga.

VERSO TEXTUAL

20
Esta unidade objetivou apresentar uma introduo a
contabilidade geral, conhecendo um pouco sobre o papel da
contabilidade, seu objeto de estudo e sua finalidade. Em seguida
abordou-se receita e despesa pblica elementos essenciais na
compreenso da contabilidade pblica. A prxima unidade refere-se
contabilidade pblica.

FRUM

Leia o contedo da aula 1 Despesa Pblica e Restos a Pagar, discuta


o seguinte questionamento: O Poder Pblico realizou diversas despesas
durante o exerccio, chegando as seguintes informaes: Despesas
Empenhadas no valor total de R$ 100.000,00. Dessas despesas
empenhadas ocorreu o cancelamento de R$ 20.000,00. As Despesas
Liquidadas foram apuradas em R$ 60.000,00. E por fim, Despesas Pagas
no valor total de R$ 20.000,00. Pergunta-se: Qual o valor dos Restos a
Pagar Processados e No Processados?

EXERCCIO
Exerccio Aula 1 (Visite a aula online para realizar download deste
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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 02: CONTABILIDADE NA ADMINISTRAO PBLICA

TPICO 01: CONCEITO E CAMPO DE APLICAO

Conceito

A contabilidade uma cincia que estuda e pratica as funes de


orientao e controle relativa aos atos e fatos administrativos, apresentando
como objeto de estudo o patrimnio. A contabilidade pblica uma
especializao da contabilidade voltada para o estudo dos atos e fatos que
envolvem a administrao pblica. Vamos apresentar alguns conceitos
segundo estudiosos da rea:

CONCEITO 01
A contabilidade pblica abordada pela Lei n 4.320/64 em seus
artigos 83 a 106, de conformidade com a lei, a contabilidade pblica deve
evidenciar para a Fazenda Pblica a situao de todos que, de qualquer
modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem
bens a ela pertencentes ou confiados.

CONCEITO 02
A Norma Brasileira de Contabilidade (NBC T 16.1) define a
contabilidade aplicada ao setor pblico como o ramo da cincia contbil
que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e a normas contbeis direcionados ao
controle patrimonial de entidades do setor pblico.

CONCEITO 03
De acordo com Castro (2010, p.88) A contabilidade caracteriza-se por
um conjunto de procedimentos ordenados e concretos aplicveis na busca
do objetivo especfico que a informao.

CONCEITO 04
Segundo Rosa (2011, p.6) complementa o conceito de contabilidade e
nos diz que:

o objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico, assim entendido


como o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no.
Engloba ainda os direitos e bens adquiridos, produzidos, recebidos, mantidos
ou utilizados pelas entidades do setor pblico.

A contabilidade pblica objetiva fornecer administrao informaes


sobre:

Organizao e execuo dos oramento;

Normas para o registro das entradas de receitas;

Normas para o registro dos desembolsos da despesa;

22
Registro, controle e acompanhamento das variaes do patrimnio do
estado;

Normas para a prestao de contas do Governo;

Controle de Custos e eficincia do setor pblico.

Importante conhecer alguns conceitos para a contabilidade pblica:

VERSO TEXTUAL

a) Exerccio Financeiro

o tempo compreendido entre o incio do ano financeiro e o final


do perodo adicional. Nos pases onde no mais se adota o perodo
adicional, como o caso do Brasil, o exerccio financeiro confunde-se
com o ano financeiro; assim, podemos referir-nos ao perodo de
execuo do oramento adotando, indistintamente, as expresses ano
financeiro ou exerccio financeiro.

importante definir o que seria o ano financeiro, o perodo adicional e o


ano civil:

a) Ano Financeiro o perodo durante o qual se executa o oramento,


podendo coincidir ou no com o ano civil.

b) Perodo Adicional o tempo acrescentado ao ano financeiro com o


objetivo de, nesse perodo, concluir-se a arrecadao de tributos e
pagamentos de despesas relativas ao ano financeiro.

c) Ano Civil o ano-calendrio, que vai do dia 1 de janeiro a 31 de


dezembro do mesmo ano. No Brasil, o exerccio financeiro, o ano
financeiro e o ano civil coincidem.

CAMPO DE APLICAO
A Norma Brasileira de Contabilidade (NBC T 16.1) define campo de
aplicao como o espao de atuao do profissional de contabilidade que
demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao,
registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de
variaes patrimoniais em:

a) entidades do setor pblico; e

b) ou entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou


apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos
aspectos contbeis da pretao de contas.

VERSO TEXTUAL

A NBC T 16.1 procurou definir Entidade do Setor Pblico como


o rgo, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que,
possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam,
guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na
execuo de suas atividades. Equiparam-se para efeito contbil, as

23
pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal
ou creditcio, de rgo pblico.

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24
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 02: CONTABILIDADE NA ADMINISTRAO PBLICA

TPICO 02: REGIMES CONTBEIS

REGIME ORAMENTRIO
O que se conhece hoje que o regime para reconhecimento das receitas
e despesas oramentrias, adotado no Brasil, para a contabilidade pblica o
regime misto, isto , adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o regime
de competncia.

Vejamos o que estabelece a Lei n 4.320/64, que dispe:

Artigo 35. Pertencem ao exerccio financeiro:

I as receitas nele arrecadadas; e

II as despesas nele legalmente empenhadas.

Compreende-se pelo contedo do artigo que adotado o regime de caixa


para as receitas e o regime de competncia para a contabilizao das
despesas, caracterizando o regime misto.

REGIME PATRIMONIAL
Em funo do que estabelece a melhor doutrina da Cincia Contbil com
relao ao momento de reconhecimento dos efeitos no patrimnio
decorrentes de receitas e despesas, bem como do disciplinamento da
Resoluo do CFC n 1.111/07 acerca do Princpio da Competncia, conforme
transcrio a seguir, deve-se adotar tambm na rea pblica os
procedimentos de registro de receita e despesa adotados no mbito da
contabilidade aplicada s empresas:

Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na


ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu
pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao Setor Pblico. Os
atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por
competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes
Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam,
complementarmente ao registro das recitas e das despesas.

A receita e a despesa contbeis decorrem de fatos modificativos


aumentativos e diminutivos, respectivamente. Seus efeitos no patrimnio
devem ser reconhecidos quando da alterao na situao lquida patrimonial,
independentemente de haver ou no autorizao oramentria. Esse o
enfoque patrimonial de receita e despesa.

Alguns problemas foram identificados ao longo desses anos, como:

VERSO TEXTUAL

25
o reconhecimento de despesas fruto de empenhos pendentes de
liquidao ao final do exerccio financeiro, os conhecidos restos a
pagar no processados;

comum detectarmos crditos plenamente constitudos em


favor dos entes pblicos, porm no contabilizados, sob a alegao de
que o regime da receita oramentria o de caixa e isso no permite o
reconhecimento de crditos a receber.

Preocupada com essa discrepncia entre a realidade das boas tcnicas


contbeis e os procedimentos de registro que distorcem os demonstrativos
gerados com base na prtica adotada pela contabilidade pblica, a Secretaria
do Tesouro Nacional STN vem promovendo e implementando uma srie de
aperfeioamentos no processo de escriturao, de modo a promover uma
integrao entre a Contabilidade Pblica e os princpios da Cincia Contbil,
mas preservando as melhores tcnicas utilizadas no controle oramentrio.

A denominada contabilidade patrimonial (que d maior foco ao


patrimnio) recomendada na contabilizao das operaes realizadas pelas
entidades pblicas. Essa contabilidade patrimonial deve empregar todos os
princpios fundamentais de contabilidade identificados pelo Conselho
Federal de Contabilidade. Destacam-se os princpios de competncia e de
oportunidade que so muito citados nas publicaes da STN, ao fazer
referncia contabilizao de receita e despesa visando apurao de
resultados.

Na realidade, a prpria Lei 4.320/64 abre espao para implementao


dessas novidades na contabilidade das entidades pblicas, por meio da
incorporao de prticas adotadas no mbito da contabilidade patrimonial,
tais como:

VERSO TEXTUAL

- depreciao, amortizao, exausto;


- provises do passivo (para 13 salrio, para frias e contingncias);
- provises do ativo (para perdas provveis, para devedores duvidosos)

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CONTABILIDADE PBLICA
AULA 02: CONTABILIDADE NA ADMINISTRAO PBLICA

TPICO 03: SISTEMAS DE CONTAS

VERSO TEXTUAL

Conceito

Os elementos integrantes do ativo e passivo devem ser representados


nos demonstrativos financeiros por meio de rubricas contbeis as
quais denominamos de contas.

Segundo Sanches (2004, p. 331), sistema de contas a

designao que se d ao conjunto de contas que so especificamente


relacionadas a objetos complexos patrimnio, gesto financeira, garantias e
outros atos potenciais -, organizados com vistas a propiciar o registro
sistematizado dos atos, fatos e ocorrncias de mesma natureza; a gerar
elementos de apoio tomada de decises pelas estruturas gerenciais das
instituies; e a facilitar a elaborao de balanos e demonstrativos.

O texto da Lei n 4.320/64 est organizado de modo a destacar


claramente os sistemas de contas. As orientaes para a Contabilidade
Oramentria (Sistema Oramentrio) e para a Contabilidade Financeira
(Sistema Financeiro) esto estabelecidas nos artigos 90 a 93, enquanto as
regras referentes Contabilidade Patrimonial (Sistema Patrimonial)
encontram-se nos artigos 94 a 100. No artigo 87, a Lei n 4.320/64,
disciplina o Sistema de Compensao. Alm disso, no artigo 89, ela
determina de modo bem evidente a necessidade de evidenciao dos fatos
ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.

De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao


Setor Pblico, o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes
subsistemas:

a) Subsistema de Informaes Oramentrias que procura registrar,


processar e evidenciar os atos e os fatos relacionados ao planejamento e
execuo oramentria, tais como:

I) Oramento;
II) Programao e Execuo Oramentria;
III) Alteraes Oramentrias; e
IV) Resultado Oramentrio.

27
b) Subsistema de Informaes Patrimoniais registra, processa e evidencia
os fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes do
patrimnio pblico, subsidiando a administrao com informaes tais
como:

I) Alteraes nos Elementos Patrimoniais;


II) Resultado Econmico; e
III) Resultado Nominal.

c) Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos da gesto


dos recursos e do patrimnio pblicos, subsidiando a administrao com
informaes tais como:

I) Custos dos Programas, Projetos e das Atividades Desenvolvidas;


II) Bom uso dos Recursos Pblicos; e
III) Custos das Unidades Contbeis.

d) Subsistema de Compensao que procura registrar, processar e


evidenciar os atos de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no
patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes
especficas de controle, subsidiando a administrao com informaes tais
como:

I) Alteraes potenciais nos Elementos Patrimoniais; e


II) Acordos, Garantias e Responsabilidades.

Conclui-se com as informaes acima apresentadas:

1. Observa-se que a nova contabilidade pblica alterou a denominao de


sistema para subsistema de contas, esta alterao decorrente de que a
contabilidade o sistema geral de informaes e com isto composto de
vrios subsistemas como o oramentrio, patrimonial, custos e
compensao.

2. Outra mudana proveniente das normas que o sistema financeiro


agora incorpora o subsistema patrimonial juntamente com as
informaes patrimoniais.

3. Estas mudanas para a contabilidade pblica, especificando o plano de


contas aplicado ao setor pblico e as demonstraes contbeis aplicadas
ao setor pblico, devero ser adotadas de forma obrigatria a partir de
2012, pela Unio, Estados e Distrito Federal, e de 2013, pelos Municpios.

SISTEMA ORAMENTRIO SUBSISTEMA DE INFORMAES


ORAMENTRIAS REGISTRO DE OPERAES TPICAS
A Norma Brasileira de Contabilidade T 16.3 (aprovada pela resoluo
CFC 1.130, de 21-11-2008) aborda o planejamento e seus instrumentos sob o
enfoque contbil, estabelece as bases para o controle contbil do
planejamento realizado pelas entidades do setor pblico.

Lembrando, temos que os instrumentos de planejamento elaborados


pela administrao pblica, estabelecido pela Constituio Federal de 1988:

28
VERSO TEXTUAL
Plano Plurianual (PPA),
a Lei Oramentria Anual (LOA) e
a Lei de Diretrizes Oramentria (LDO).

Segundo Rosa (2011) com relao a esta Norma Tcnica, a evidenciao


da contabilidade relativa ao controle do planejamento, dever:

- permitir a integrao dos planos hierarquicamente interligados; e

- contribuir para as tomadas de deciso do governo permitindo o


conhecimento do contedo, a execuo e avaliao do planejamento das
entidades a partir de dois nveis:

a) coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos seus


aspectos quantitativos e qualitativos; e

b) aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a sua


implementao.

Importante destacar que as movimentaes de receitas e despesas


durante o exerccio sero apresentadas na elaborao do Balano
Oramentrio. Antes desta elaborao sero realizados registros contbeis da
receita e da despesa, dando incio com a aprovao da Lei Oramentria
Anual (LOA), vejamos a seguir:

Lanamento do Registro da Receita Prevista:

D 5.2.1.1.x.xx.xx Previso Inicial da Receita

C 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar

Importante comentar que o lanamento de abertura do subsistema


oramentrio debita o valor da previso da receita e credita a conta receita a
realizar, o primeiro ocorre em decorrncia da receita ainda no ter
ingressado nos cofres pblicos, sendo, portanto uma estimativa ainda. Na
medida que, o valor for sendo arrecadado a receita passa a ter a sua natureza
credora.

Lanamento do Registro da Despesa Fixada:

D 5.2.2.1.x.xx.xx Dotao Oramentria Inicial

C 6.2.2.1.x.xx.xx Crdito Disponvel

Os registros da abertura do sistema oramentrio obedecem ao que


estabelece a Lei n 4.320/64: Pertencem ao exerccio: - as receitas nele
arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas. Que corresponde
ao Regime Oramentrio estudado anteriormente.

Com a aprovao da Lei Oramentria Anual e dando incio execuo


oramentria iniciam-se durante o exerccio, as arrecadaes das receitas
pblicas, vejamos:

Lanamento do Registro da Arrecadao da Receita:

D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a Realizar


29
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita Realizada

Em contrapartida a este lanamento e para um maior controle dos


recursos a serem arrecadados para se fazer face aos gastos governamentais,
surge o lanamento para o controle:

Lanamento do Registro da Disponibilidade do Recurso:

D 7.2.2.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos

C 8.2.2.1.1.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos

Durante o exerccio financeiro as despesas comeam a ser


movimentadas, vejamos os lanamentos a seguir obedecendo aos estgios da
despesa, em conformidade com a Lei n 4.320/64:

Lanamento de Execuo da Despesa Oramentria, de acordo com o 1


estgio que o empenho:

No Subsistema de Informaes Oramentrias:

D 6.2.2.1.1.xx.xx Crdito Disponvel

C 6.2.2.1.x.xx.xx Crdito Empenhado a Liquidar

No Subsistema de Compensao:

D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos

C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos


Comprometida

Lanamento de Execuo da Despesa Oramentria, de acordo com o 2


estgio que a Liquidao:

No Subsistema de Informaes Oramentrias:

D 6.2.2.x.x.xx.xx Crdito Empenhado a Liquidar

C 6.2.2.x.x.xx.xx Crdito Empenhado Liquidado

O que observamos acima que os lanamentos tanto da receita como da


despesa ocorrem tantas vezes quanto forem necessrias no exerccio.

SISTEMA FINANCEIRO SISTEMA PATRIMONIAL


SUBSISTEMA DE INFORMAES PATRIMONIAL REGISTRO DE
OPERAES TPICAS
Este subsistema reflete as movimentaes ocorridas no patrimnio das
administraes pblicas evidenciando informaes do patrimnio. O Plano
de contas para o subsistema patrimonial reflete nos seguintes grupos:

VERSO TEXTUAL
Ativo Circulante,
Ativo No Circulante,
Passivo Circulante,
Passivo No Circulante e
Patrimnio Lquido, complementando pelas contas relacionadas as
variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas.

30
Esta classificao em Circulante e No Circulante foi estabelecida pela
NBC T 16.2, ou seja, pelas normas brasileiras de contabilidade tcnica,
aprovada pela Resoluo do CFC 1.129/2008.

Rosa (2011) apresenta um comparativo da estrutura do balano


patrimonial da Lei n 4.320/64 e da Norma Brasileira de Contabilidade
Tcnica:

Lei n 4.320/64 Normas Brasileiras de


Contabilidade Tcnica

Ativo Financeiro Ativo Circulante


Ativo Permanente Ativo No Circulante
Passivo Financeiro Passivo Circulante
Passivo Permanente Passivo No Circulante
Saldo Patrimonial Patrimnio Lquido
Contas de Compensao Contas de Compensao

O patrimnio lquido registra o resultado do perodo segregado dos


resultados acumulados de perodos anteriores.

Vejamos alguns lanamentos envolvendo as movimentaes


patrimoniais:

Lanamento do reconhecimento do Crdito Tributrio, por exemplo,


registrando o reconhecimento da receita variao patrimonial quantitativa.

Subsistema de Informaes Patrimoniais

D 1.1.2.2.x.xx.xx Crditos Tributrios a Receber

C 4.1.1.x.x.xx.xx Impostos

Observamos pelo lanamento acima o registro do reconhecimento do


direito, a dbito, em contrapartida com o crdito de uma variao
patrimonial aumentativa no momento da ocorrncia do fato. Obedincia ao
princpio da competncia.

Lanamento do Registro da Arrecadao de Tributos

Subsistema de Informaes Patrimoniais

D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional

C 1.1.2.2.x.xx.xx Crditos tributrios a Receber

Observao: vimos no subsistema de informaes oramentrias o


lanamento da arrecadao da receita e agora como se comportaria no
subsistema de informaes patrimoniais.

A situao anterior apresenta impacto no subsistema de compensao,


pois necessrio fazer o registro do controle da disponibilidade:

Subsistema de Compensao

D 7.2.2.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos

C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos

31
Vejamos uma outra situao que contabiliza a alienao de bens vista,
por exemplo um veculo:

Lanamento do Ingresso de recurso e baixa do bem em decorrncia da


alienao:

Subsistema de Informaes Patrimoniais

D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional

C 1.2.3.1.x.xx.xx Imobilizado/Bens Mveis/Veculos

Este lanamento tambm preciso ser feito no subsistema de


informaes oramentrias que refere-se ao lanamento da arrecadao da
receita. Tambm registrado para um maior controle do recurso no
subsistema de compensao, a seguir:

Subsistema de Compensao

D 7.2.2.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos

C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos

Lanamento do registro da contratao de operaes de crdito. Envolve


o subsistema oramentrio, patrimonial e de compensao.

Subsistema de Informaes Patrimoniais

D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional

C 2.1.2.2.x.xx.xx Emprstimos a Curto Prazo

Para o subsistema oramentrio corresponde ao lanamento de


arrecadao da receita j visto anteriormente. E no de compensao segue
abaixo:

Subsistema de Compensao

D 7.2.2.1.x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos

C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por Destinao de Recursos

SISTEMA DE COMPENSAO SUBSISTEMA DE COMPENSAO


REGISTRO DE OPERAES TPICAS
Neste subsistema podemos visualizar as operaes que ocorrem na
administrao pblica que possam vir a afetar no futuro o patrimnio da
entidade. Para enfatizar importante verificar o que diz a Lei n 4.320/64,
em seu art. 105, 5

Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e


situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou
indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

Podemos exemplificar este subsistema nos lanamentos realizados nos


subsistemas anteriores, que corresponde aos controles devedores e credores.

32
Tambm os lanamentos precisam ser feitos quando da formalizao de um
contrato, por exemplo:

Lanamento da formalizao de um contrato:

Subsistema de Compensao

D 7.1.2.4.x.xx.xx Obrigaes Contratuais contratos de servios

C 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigaes Contratuais a Executar

Quando da execuo do contrato a administrao realiza o seguinte


registro, que corresponde ao lanamento de baixa:

Subsistema de Compensao

D 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigaes Contratuais a Executar

C 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigaes Contratuais Executadas

SUBSISTEMA DE CUSTO REGISTRO DE OPERAES TPICAS


Este subsistema surgir com a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, pois at ento no se trabalhava com custos no setor governamental.
Algumas legislaes como a Lei n 4.320/64 e tambm a Lei de
Responsabilidade Fiscal j falavam que deveria ser implementado custos.

Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico, parte IV,


estabelece que o subsistema de custos objetiva registrar, processar e
evidenciar os custos da gesto dos recursos e do patrimnio pblico,
subsidiando a administrao com informaes, tais como custos dos
programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas, bom uso dos
recursos pblicos e os custos das unidades contbeis.
Fonte [4]
De acordo com Rosa (2011, p. 392)

a implantao de um sistema de custos permitir Administrao Pblica


exercer o controle da ao governamental, cujo resultado ser obtido pela
anlise da eficincia da utilizao dos recursos disponibilizados aos rgos para
execuo dos programas de governo.

Os resultados da apurao de custos durante o exerccio financeiro ser


apresentado na Demonstrao do Resultado Econmico.

FRUM
Leia o contedo da aula 2 Contabilidade na Administrao Pblica
discuta o seguinte questionamento:

Quais as principais inovaes que a Nova Contabilidade Aplicada


ao Setor Pblico trouxe em relao aos regimes contbeis e sistemas de
contas?

Voc acredita que estas modificaes iro contribuir para uma


mais transparncia das informaes governamentais?

33
EXERCCIO
Exerccio Aula 2 (Visite a aula online para realizar download deste
arquivo.)

FONTES DAS IMAGENS


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2. http://www.adobe.com/go/getflashplayer
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4. http://4.bp.blogspot.com/-
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34
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 03: PLANO DE CONTAS E PROGRAMAO ORAMENTRIA

TPICO 01: PLANO DE CONTAS

VERSO TEXTUAL

Conceito

A linguagem utilizada na escriturao de qualquer entidade tem


como ncleo seu plano de contas, que rene as expresses que se
associam aos diferentes conjuntos de elementos patrimoniais, cada um
com uma funo especfica. Cada uma dessas expresses o que se
denomina de conta.

Segundo Castro (2010, p.218)

o plano de contas a parte tcnica estruturada da contabilidade que faz a


ligao dos atos praticados ou fatos ocorridos no exerccio que afetam o
patrimnio da entidade com as informaes deles decorrentes.

Completa-se como um conjunto de contas obtido pela subordinao dos


desdobramentos s subcontas, e destas s contas que devem ser dispostas
em ordem crescente de compreenso.

A denominao de uma conta deve ser escolhida de tal modo que


identifique com preciso o elemento ou parcela do ativo, passivo ou situao
lquida a que est associada. Uma boa denominao dever atender a
requisitos tcnicos e requisitos de redao.

OBSERVAO
Nos requisitos tcnicos, inclui-se o rigor contbil da denominao e o
estudo preciso da funo de cada elemento antes da abertura da conta que
a ele ser associado, tendo em vista que no a natureza do componente
que deve influir na nomenclatura, mas sua funo como integrante do
patrimnio de uma determinada entidade.

Por fim, completa Castro (2010) que o objetivo do plano de contas


estruturar em contas os atos e fatos mais significativos das entidades e
sistematizar os registros contbeis praticados para se ter uma uniformidade
da informao aos usurios.

ESTRUTURA
Em conformidade com a Lei n 4.320/64 a elaborao do plano de
contas compreende a enunciao das contas e a determinao da funo de
cada uma delas. No basta organizar um elenco ou relao de contas:
necessrio estabelecer, de modo claro, a compreenso de cada conjunto,

35
definindo os componentes que o integram e a funo deles no complexo
patrimonial.

Alm disso, a movimentao de cada conta, em decorrncia da dinmica


da gesto, deve ser esclarecida no plano de contas, ou seja, em que situaes
a conta ser debitada e em que situaes ser creditada para que o plano de
contas seja considerado completo.

Um plano de contas bem organizado deve ter a seguinte estrutura:

- elenco de contas;

- funo das contas;

- movimentao ou funcionamento das contas.

O elenco das contas constitui a relao orgnica das contas componentes


do plano. A funo das contas a explicao do que a conta registra, ou seja,
para que ela serve e qual o papel que desempenha no conjunto do
patrimnio. O funcionamento ou movimentao das contas constitui a
descrio das hipteses em que a conta pode ser debitada ou creditada.

O plano de contas um guia, um estudo prvio dos atos e fatos


administrativos que devero ser registrados, e constitui documento no qual
so estabelecidas as regras bsicas para o registro sistemtico desses mesmos
fatos.

OBSERVAO
O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de
maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos
ocorridos na entidade, de forma a proporcionar maior flexibilidade no
gerenciamento e consolidao dos dados e atender s necessidades de
informaes dos usurios das demonstraes contbeis.

ORIENTAES SEGUNDO O MANUAL DE CONTABILIDADE


APLICADO AO SETOR PBLICO

A Portaria STN n 751, de 16 de dezembro de 2009, aprova o volume V


Demonstraes Contbeis aplicadas ao Setor Pblico e republica o
volume IV - Plano de Contas aplicado ao Setor Pblico. Essa portaria tem
seus efeitos de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatria a partir de
2012 para Unio, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municpios.

Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e


a busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos
administrativos no mbito do setor pblico tornou necessria a elaborao
de um Plano de Contas aplicado ao Setor Pblico com abrangncia nacional.

DICA
Ver link do Novo Plano de Contas publicado pela Secretaria do
Tesouro Nacional (STN): [2] (Visite a aula online para realizar download
deste arquivo.)
36
Com as alteraes proposta para a contabilidade pblica a estrutura do
plano de contas fica assim composta:

VERSO TEXTUAL

1. Tabela de atributos da conta contbil;


2. Relao de contas, desdobradas em nveis
1 nvel classe
2 nvel grupo
3 nvel subgrupo
4 nvel ttulo
3. Estrutura padronizada de lanamentos

FONTES DAS IMAGENS


1. http://www.adobe.com/go/getflashplayer
2. http://www3.tesouro.gov.br/legislacao/download/contabilidade/ParteIV
_PCASP2011.pdf
3. http://www.adobe.com/go/getflashplayer

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37
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 03: PLANO DE CONTAS E PROGRAMAO ORAMENTRIA

TPICO 02: PROGRAMAO E EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA NA ADMINISTRAO PBLICA

PROGRAMAO FINANCEIRA
Programao Financeira a fixao dos recursos, por parte do setor
competente, dos valores necessrios execuo do empenhamento da
despesa.

De acordo com a Lei n 4.320/64 Tem como finalidade:

VERSO TEXTUAL
Assegurar s Unidades Oramentrias, em tempo til, a soma dos
recursos necessrios s suas realizaes;
Permitir que o gestor dos recursos possa se organizar previamente,
priorizando a execuo dos programas;
Disciplinar os pedidos de liberao de recursos por parte das entidades
executoras dos programas;
Manter o controle sobre os gastos das entidades, a fim de se evitar o
desequilbrio financeiro do ente estatal.

A programao financeira visa o equilbrio financeiro entre a receita


arrecadada e a despesa realizada. A execuo da despesa competncia do
ordenador de despesa. Suas atribuies so autorizar realizao da despesa e
determinar a emisso de Notas de Empenho; determinar realizao de
licitao ou sua dispensa, dentro das normas vigentes e liberar suprimento
de fundos.

As despesas pblicas seguem procedimentos administrativos que do


origem ao processo de despesa. A formalizao desse processo importante
porque rene todas as peas que compem a despesa, comeando pela
solicitao do bem e/ou servio, pela unidade administrativa interessada,
indo at seu efetivo pagamento.

necessrio ser prudente: planejar, identificar os riscos de


desequilbrios de caixa do governo e adotar as medidas o quanto antes. Para
tanto, o gestor conta com alguns instrumentos de gesto que podero auxili
-lo nessa tarefa:

a) Programao Financeira e Cronograma Mensal de Desembolso<

b) Limitao de Empenho e Movimentao Financeira;

c) Ajustes no Fluxo de Caixa;

d) Mecanismos de movimentao de recursos financeiros entre rgos do


governo.

A LOA prev as receitas e autoriza as despesas at o valor dos crditos, o


que permite a adoo dos procedimentos para a realizao de despesas, tanto
administrativos, como relativos execuo oramentria previstos na

38
legislao licitao, descentralizao de crditos, empenho, contrato,
liquidao.

O efetivo pagamento depender sempre da existncia de recursos


Fonte [2] financeiros em caixa. preciso que ocorra o ingresso dos recursos
financeiros necessrios para pagar as despesas do oramento atual e as de
oramentos anteriores, executadas sob a forma de restos a pagar, bem como
as despesas sejam compatibilizadas na programao financeira.

A Lei n 4.320/64 institucionalizou a programao financeira de


desembolso estabelecendo que, a cada ano, imediatamente aps a
promulgao da LOA, o Poder Executivo deveria ajustar o ritmo de execuo
do oramento ao fluxo provvel de recursos financeiros. Essa programao
tem os seguintes objetivos:

a) assegurar as unidades oramentrias os recursos suficientes melhor


execuo do seu programa de trabalho durante o exerccio; e

b) manter o equilbrio entre receitas arrecadadas e despesas executadas.

De acordo com Toledo Jr. (2005, p. 88), a programao financeira


objetiva:

1 evitar o descompasso geral entre ingressos de caixa e pagamento;

2 atribuir quota financeira a rgos e entidades.

O artigo 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) aborda a questo da


programao financeira, onde estabelece: at 30 dias aps a publicao dos
oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e
observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal
de desembolso.

FRUM
Leia o contedo da aula 3 Plano de Contas e Programao
Financeira discuta o seguinte questionamento: A Prefeitura Municipal de
Felicidade conforme determina o art. 8 da Lei de Responsabilidade
Fiscal, publicou sua programao financeira e cronograma mensal de
desembolso. No entanto, durante a execuo oramentria identificou-se
ao final de um bimestre que a realizao da receita poder no comportar
o cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecido
pelo governo municipal. Qual dever ser a providencia tomada pela
Prefeitura Municipal de Felicidade? Troque ideias com seus colegas sobre
o procedimento que dever ser adotado.

EXERCCIO
Exerccio Aula 3 (Visite a aula online para realizar download deste
arquivo.)

39
FONTES DAS IMAGENS
1. http://www.adobe.com/go/getflashplayer
2. http://www.senado.gov.br/portaldoservidor/jornal/jornal116/Imagens/o
r%C3%A7amento.jpg

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40
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 04: DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO

TPICO 01: BALANO ORAMENTRIO

CONSIDERAES INICIAIS

Os balanos apresentam sua fundamentao legal na lei n 4.320/64,


em seu art. 101 que estabelece: Os resultados gerais dos exerccios sero
demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no
Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
segundo os anexos 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes
dos anexos 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17.

A nova Contabilidade aplicada ao Setor Pblico estabeleceu alteraes a


esses demonstrativos e incluiu novos demonstrativos e ser o que veremos
adiante buscando comparar a demonstrao que ainda est sendo aplicada
por Estados e Municpios e comparando com as novas exigncias legais a
serem aplicadas a estes a partir de 2013. No entanto, vale ressaltar que o
Governo Federal dever no exerccio de 2012 apresentar a consolidao final
de seus resultados nos novos demonstrativos.

Segue Balano Oramentrio, fundamentado pelo art. 102 da lei n


4.320/64, utilizado hoje pelas Administraes Pblicas, antes das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico:

QUADRO 1:

Quadro 1: Balano Oramentrio (Lei n 4.320/64)

Fonte: Lei n 4.320/64)

Este demonstrativo objetiva apresentar ao final do perodo se houve a


apurao de um dficit ou supervit oramentrio em suas atividades. Para
isto realizado separadamente o estudo das receitas, onde so confrontadas
as previses com suas arrecadaes e dessa anlise identificarmos um
excesso ou insuficincia de arrecadao. Depois na coluna da despesa
confrontar as fixaes com suas execues para verificarmos se o poder
pblico apresentou uma economia oramentria ou excesso de despesa.

41
Com a nova Contabilidade aplicada ao Setor Pblico surgiu a
necessidade de se adequar este demonstrativo no sentido de se alcanar uma
maior transparncia nas aes do governo. Aprova ento o Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), Parte V Demonstraes
Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico. Segue demonstrativo a partir das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico:

QUADRO 2:

Quadro 2: Balano Oramentrio (Manual de Contabilidade Aplicado


ao Setor Pblico)

42
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (Parte V)

Por este novo demonstrativo possvel identificarmos alm da previso


inicial da receita na Lei Oramentria Anual (LOA), uma coluna
apresentando sua atualizao, ou seja, se foram incorporadas durante o
exerccio mais alguma conta de receita em seu plano de contas. Nas despesas
identificamos sua classificao por categoria econmica e grupo de natureza
da despesa e nas colunas alm do valor fixado e empenhado que j
apresentava antes, agora possvel visualizar tambm as despesas no estgio
da liquidao e pagamento.

DICA
Ver modelo completo, inclusive com as orientaes de preenchimento
pelo site: [1] (Visite a aula online para realizar download deste arquivo.)

FONTES DAS IMAGENS


1. http://www3.tesouro.gov.br/legislacao/download/contabilidade/ParteV_
DCASP2011.pdf

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43
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 04: DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO

TPICO 02: BALANO FINANCEIRO

CONSIDERAES INICIAIS
Segue demonstrativo contbil institudo no art. 103 da Lei n 4.320/64:

QUADRO 3:

Quadro 3: Balano Financeiro (Lei n 4.320/64)

Fonte: Lei n 4.320/64

O objetivo maior deste demonstrativo apresentar a situao de


disponibilidade da administrao pblica. Pois nele identificamos as receitas
arrecadadas sejam oramentrias ou extra oramentrias, mais o saldo
bancrio do exerccio anterior, as despesas oramentrias e extra
oramentrias e o saldo que vai para o prximo exerccio.

De acordo com a Nova Contabilidade Pblica, a Secretaria do Tesouro


Nacional apresenta o Balano Financeiro com suas alteraes:

QUADRO 4:

Quadro 4: Balano Financeiro (Manual de Contabilidade Aplicado


ao Setor Pblico)

44
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (Parte V)

DICA
Ver modelo completo, inclusive com as orientaes de preenchimento
pelo site: [1] (Visite a aula online para realizar download deste arquivo.)

FONTES DAS IMAGENS


1. http://www3.tesouro.gov.br/legislacao/download/contabilidade/ParteV_
DCASP2011.pdf

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45
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 04: DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO

TPICO 03: BALANO PATRIMONIAL

CONSIDERAES INICIAIS
Este demonstrativo tem a previso no art. 105 da lei n 4.320/64 que
busca apresentar o patrimnio pblico.

QUADRO 5:

Quadro 5: Balano Patrimonial (Lei n 4.320/64)

Fonte: Lei n 4.320/64

atravs deste demonstrativo que o Poder Pblico apura o supervit


financeiro. Clculo apurado atravs da subtrao do ativo financeiro
passivo financeiro. Se o resultado for positivo temos um supervit que
poder ser utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos
adicionais. Segue o novo demonstrativo advindo das alteraes promovidas
pelas Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico:

QUADRO 6:

Quadro 6: Balano Patrimonial (Manual de Contabilidade Aplicado ao


Setor Pblico)

46
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (Parte V)

As alteraes ocorridas com o balano Patrimonial proporcionaram


mudanas nos grupos das contas, pois se tem:

Ativo Circulante e Ativo No Circulante;


Passivo Circulante e
Passivo No Circulante.

DICA
Ver modelo completo, inclusive com as orientaes de preenchimento
pelo site: [1] (Visite a aula online para realizar download deste arquivo.)

FONTES DAS IMAGENS


1. http://www3.tesouro.gov.br/legislacao/download/contabilidade/ParteV_
DCASP2011.pdf

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47
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 04: DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO

TPICO 04: DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

Segue as Demonstraes das Variaes Patrimoniais estabelecido no


Art. 104 da Lei n 4.320/64:

QUADRO 7:

Quadro 7: Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Lei n


4.320/64)

Fonte: lei n 4.320/64

Este demonstrativo institudo pela Lei n 4.320/64 apresenta as


variaes ocorridas no patrimnio, se ativas ou passivas. No lado das
variaes ativas compreende-se uma melhora na situao lquida
patrimonial que poder ser verificado pelo acrscimo de bens ou reduo de
obrigaes. No lado das variaes passivas compreende-se uma situao no
positiva para a administrao pblica, pois ocorre reduo de bens ou
inscrio de novas obrigaes.

Ainda segunda a Lei n 4.320/64 pode-se classificar em: resultantes da


execuo oramentria, mutaes patrimoniais e independentes da execuo
oramentria. Essa classificao ocorre tanto do lado das variaes ativas
como passivas.

QUADRO 8:

Quadro 8: Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Manual de


Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico)

48
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (Parte V)

A grande alterao proporcionada pelo Novo Manual de Contabilidade


aplicado ao Setor Pblico deve-se ao estudo do patrimnio pelo aspecto
qualitativo e quantitativo do patrimnio.

DICA
Ver modelo completo, inclusive com as orientaes de preenchimento
pelo site: [1] (Visite a aula online para realizar download deste arquivo.)

49
FRUM
Leia o contedo da aula 4 Demonstraes Contbeis Aplicadas ao
Setor Pblico discuta o seguinte questionamento: Qual a importncia das
Demonstraes contbeis para a boa gesto dos recursos pblicos? Que
informaes o gestor pblico pode extrair dos demonstrativos?

EXERCCIO
Exerccio Aula 4 (Visite a aula online para realizar download deste
arquivo.)

FONTES DAS IMAGENS


1. http://www3.tesouro.gov.br/legislacao/download/contabilidade/ParteV_
DCASP2011.pdf

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50
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 05: PRESTAO E TOMADA DE CONTAS. CONTROLE INTERNO, EXTERNO E SOCIAL

TPICO 01: PRESTAO E TOMADA DE CONTAS

CONSIDERAES INICIAIS

VERSO TEXTUAL

De acordo com o Art. 70 da Constituio Federal de 1988, prestar


contas a sociedade um dever de qualquer pessoa fsica ou jurdica,
pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiro, bens e valores pblicos.

O Art. 68, Pargrafo nico, da Constituio do Estado do Cear,


estabelece que prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, de direito
pblico ou de direito privado que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiro, bens e valores pblicos ou pelos quais o Estado
responda, ou que, em nome deste, assuma obrigaes de natureza
pecuniria.

Andrade (2010) nos estabelece que a prestao de contas um


demonstrativo organizado pelo agente, entidade ou pessoa responsvel,
acompanhado ou no de documentos comprobatrios das operaes de
receita e despesa, dos demonstrativos contbeis e seus anexos, que devem
sofrer anlises do ordenador de despesa, e que, se no encaminhada ao rgo
responsvel dentro do prazo estabelecido, far parte do processo de tomada
de contas pelos rgos fiscalizadores. As instrues normativas dos
Tribunais de Contas apresentam a documentao que dever ser enviada por
cada ente.

O processo de tomada de contas analisado sob os aspectos de


legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia e eficcia, aps o que as
contas so julgadas:

a) Regulares

b) Regulares com Ressalva

c) Irregulares

d) Iliquidveis

O parecer expedido pelos Tribunais de Contas quando da anlise da


prestao de contas que estabelece como as so classificadas, se regulares,
irregulares, conforme acima especificado.

REGULARES
Pode-se considerar como regulares quando a conta expressa, de forma
clara e objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a
legitimidade e a economicidade dos atos de gesto do responsvel.

51
REGULARES COM RESSALVA
Regulares com Ressalva decorrem da existncia de impropriedades ou
falhas de natureza formal, mas no resultam em danos ao errio.

IRREGULARES
Contas Irregulares decorrem da omisso no dever de prest-las; da
prtica de ato de gesto ilegal, ilegtimo, ou infrao a norma legal ou
regulamentar; de desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores
pblicos e de reincidncia no descumprimento de determinaes do
Tribunal.

ILIQUIDVEIS
As Iliquidveis ocorrem quando fora maior tornar materialmente
impossvel o julgamento de mrito.

A lei n 8.443/92 (Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio)


disciplina em seu art. 7, sobre: o processo das contas, o agente
responsvel, o conceito tcnico, e a periodicidade da tomada de contas.
Isso tomando como exemplo o Governo Federal, na qual Estados e
Municpios tambm disciplinam sobre a matria.

FONTES DAS IMAGENS


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52
CONTABILIDADE PBLICA
AULA 05: PRESTAO E TOMADA DE CONTAS. CONTROLE INTERNO, EXTERNO E SOCIAL

TPICO 02: CONTROLE INTERNO, EXTERNO E SOCIAL

CONSIDERAES INICIAIS

Controle uma das funes que compem o processo administrativo.


A funo controlar consiste em averiguar se as atividades efetivas esto de
acordo com as atividades e seus projetos originais, que foram planejadas.
(OLIVEIRA, 2005).

VERSO TEXTUAL

O controle constitui um dos cinco princpios primordiais da


administrao, de tal forma que a sua inexistncia ou deficincia tem
reflexos negativos nas demais funes (planejamento, organizao,
direo e coordenao), resultando na ineficcia e ineficincia da
organizao. (BRAGA, 2008).

Logo, o controle funciona como um meio para atingir os objetivos, os


resultados ineficientes ou fracassos na administrao pblica tm, na
maioria das vezes, como responsveis as falhas do controle.

OBSERVAO
Pode-se afirmar que o ato de controlar o conjunto de
procedimentos, mtodos ou rotinas que so implantados para que haja
uma fiscalizao de uma atividade ou pessoas dentro de uma organizao.
O controle pode ser dividido em interno, externo e social. Conforme
iremos estudar adiante.

CONTROLE INTERNO
Segundo a Cartilha de Boas Prticas na Gesto Pblica (2012) o controle
interno a ser mantido na administrao pblica deve envolver todas as
atividades exercidas pela entidade, sendo de competncia e responsabilidade
do administrador a implantao, o funcionamento e a manuteno do
sistema de controle interno, a fim de que possa registrar, avaliar,
diagnosticar e propor melhorias no setor pblico.

O Controle Interno o instrumento que auxilia na Gesto Pblica,


atuando de forma preventiva na deteco de irregularidades, conferindo
maior eficcia, eficincia e economicidade aos gastos governamentais, dando
mais transparncia na aplicao dos recursos pblicos. Esse controle dever
ser exercido em cada ente da federao, atualmente as administraes
pblicas o exercem atravs da Controladoria.

De acordo com Botelho (2007, p.27):

53
No mbito da administrao pblica, Controle Interno o conjunto de
atividades, planos, mtodos e procedimentos interligados utilizados com vistas
a assegurar que os objetivos dos rgos e entidades da administrao sejam
alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao
longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico.

O Controle Interno o conjunto de recursos, mtodos e processos


adotados pelo setor pblico, com a finalidade de comprovar fatos, impedir
erros, fraude e a ineficincia, bem como evidenciar desvios ao longo da
gesto e propor aes que visem corrigi-los, de modo que os objetivos dos
rgos e das entidades da Administrao Pblica sejam alcanados, de forma
confivel e concreta. (COELHO, 2006).

O controle interno auxilia o administrador na percepo de erros,


fraudes ou desvios e no processo de tomada de decises para uma melhor
aplicao dos recursos pblicos. E a deteco de falhas internamente pelo
rgo evita que o controle externo os identifique e aplique penalizaes.

A Constituio Federal de 1988, em seu art. 74 fundamenta o controle


interno, o qual determina que os Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio
devem manter, de forma integrada, sistema de controle interno com a
finalidade de:

Art. 74 [...]
a) avaliar o cumprimento de metas do plano plurianual e a execuo dos
oramentos pblicos; b) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia, da Gesto oramentria, financeira e patrimonial nos
rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades privadas;
c) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos
direitos e haveres da Unio;
d) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.

A caracterizao do controle interno dar-se por qualquer atividade de


verificao sistemtica de um registro, exercida de forma permanente ou
peridica, consubstanciado em documento ou outro meio, que expresse uma
ao, uma situao, um resultado. (ARRAES, 2012).

O objetivo do controle interno funcionar, como um mecanismo de


auxilio para o administrador salvaguardando os recursos pblicos contra o
desperdcio, o abuso, os erros, as fraudes e as irregularidades. Com a
finalidade de garantir o cumprimento das metas, proteger as aes e evitar a
ocorrncia de impropriedades e irregularidades, por meio dos princpios,
tcnicas e instrumentos prprios. (CASTRO, 2008).

O controle interno atua como ferramenta imprescindvel dentro de uma


gesto pblica, gerando informaes importantes para que haja o
cumprimento das metas de cada governo, identificar possveis fatores que

54
ocasionam erros, desperdcios, abusos e fraudes para que as medidas
preventivas sejam tomadas.

O Sistema de Controle Interno na Administrao Pblica um conjunto


de unidades tcnicas orientadas para promover a eficincia e a eficcia nas
operaes e verificar o cumprimento das polticas estabelecidas em lei, sendo
dirigido e coordenado por uma Unidade Central de Controle Interno criada
na estrutura de cada rgo no mbito de cada um dos Poderes Legislativo,
Executivo e Judicirio.

Sendo que as unidades que integram o Sistema devem utilizar-se dos


controles internos como ferramenta de trabalho, os quais se daro de forma
prvia, subsequente e, sempre que possvel, concomitantemente aos atos
controlados.

A Cartilha de Boas Prticas na Gesto Pblica (2012) nos diz que o


sistema de controle interno atuando de forma eficaz e integrado traz
inmeros benefcios, diretamente sociedade e indiretamente entidade
pblica, pois visa assegurar eficincia da arrecadao das receitas e a
adequada utilizao dos recursos pblicos.

O Sistema de Controle Interno na rea pblica busca garantir a


padronizao dos procedimentos de controle e a memria do rgo ou
entidade, independente da manuteno ou troca dos servidores que o
operacionalizam, bem como dos gestores aos quais as informaes so
prestadas. (PAULA, 2012)

Podemos elencar como princpios do controle interno:

relao do Custo benefcio;


qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios;
delegao de poderes e determinao de responsabilidades;
segregao de Funes;
instrues devidamente formalizadas;
controles sobre as transaes; e
aderncia s diretrizes e normas legais.

Para implantar o controle interno nas administraes pblicas surgem


alguns problemas, como por exemplo:

VERSO TEXTUAL

1. Ningum gosta de ser fiscalizado ento algumas pessoas acreditam


que o controle veio para fiscaliz-los, quando na verdade esse no o
objetivo, e sim, orientar as atividades para a correta aplicao de
recursos.

2. Alguns funcionrios acham que a atividade do controle vai tirar a


independncia no exerccio de suas funes, na verdade, o controle ir
orient-lo neste exerccio.

3. Um outro problema a ausncia de capacitao dos profissionais


para exercer suas atividades e isso dificulta o desempenho de suas
atividades.

55
4. O interesse da administrao em querer implantar o controle
interno.

CONTROLE EXTERNO
De acordo com Peter e Machado (2007, p. 27)

O controle externo deve ser exercido em uma instncia que esteja fora do mbito
do ente fiscalizado, para que tenha maior grau de independncia e efetividade
em suas aes.

EXEMPLO
Para uma melhor compreenso da citao dos autores acima,
podemos entender atravs de um exemplo, vamos supor que a Prefeitura
de Felicidade tenha realizado suas atividades durante o exerccio de 20XX,
finalizou elaborando seus demonstrativos e encaminhando para os rgos
de fiscalizao. Os rgos ao receber a documentao devero analisar a
execuo oramentria daquela administrao pblica e a partir da
aprovar ou desaprovar as contas. Se o prprio rgo que executar tambm
fiscalizar provavelmente poder passar por cima de alguns erros e no
perceber ou distinguir a situao. Outro rgo, fora da situao, que no
executou as despesas poder ver melhor os detalhes e principalmente, sem
considerar a pessoalidade.

VERSO TEXTUAL

Reis (2002/2003) complementa que o Poder Executivo dever


prestar contas anualmente ao Legislativo, no prazo estabelecido nas
Constituies ou nas Leis Orgnicas Municipais.

A Constituio Federal de 1988 define que o Controle Externo dever ser


exercido pelo Poder Legislativo com o auxlio dos Tribunais de Contas, em
cada ente da federao. O papel do Poder Legislativo verificar a probidade
da Administrao Pblica, identificando se existe a boa prtica no trato da
coisa pblica, a fim de que no transcurso de responsabilidades na gesto dos
recursos pblicos no sejam identificadas irregularidades que comprometa a
correta aplicao desses recursos.

EXEMPLO
Para exemplificar o que estabelece a Constituio, vejamos o Estado
do Cear, os 184 municpios Cearenses encaminham sua Prestao de
Contas Anual ao Poder Legislativo (no caso, a Cmara Municipal), este
recebe a documentao e encaminha ao Tribunal de Contas que emitir
parecer sobre a documentao recebida. Os Tribunais, segundo Cartilha
das Boas Prticas na Gesto Pblica (2012) tem a finalidade de orientar

56
aos responsveis pela utilizao, arrecadao, guarda, gerenciamento e a
administrao dos recursos pblicos, como tambm de possibilitar a
sociedade uma maior transparncia dos atos praticados, expede
publicaes no sentido de orientar a atividade dos gestores pblicos.

Vejamos os tipos de controle realizados na administrao pblica e sua


relao com o Controle Externo:

1. Controle Prvio:

Verificao antes da conduta administrativa;

Existe a possibilidade de o TCU realizar esse controle do ato


administrativo, contudo no condicionante para a sua eficcia.

2. Controle Concomitante:

O controle realizado no momento em que a conduta administrativa


est sendo praticada;

Considerado de alta efetividade.

3. Controle Posterior

A forma mais utilizada de controle externo.

Para melhor compreenso sobre Controle Externo que realiza suas


atividades com o auxlio dos Tribunais de Contas, vamos conhecer um pouco
sobre o Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear (TCM).

As informaes foram extradas da Resoluo n 08/1998, de 01 de


outubro de 1998, do prprio rgo. O art. 1 da referida resoluo estabelece:
ao Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear, rgo de controle
externo, compete, nos termos da Constituio Estadual, auxiliar as cmaras
municipais na fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial dos municpios e das entidades da administrao direta e
indireta na forma disposta pela Lei n 12.160 de 04 de agosto de 1993.

O Art. 5 fala das competncias do Tribunal, abaixo esto elencadas


algumas que so:

COMPETNCIA

I - apreciar as contas prestadas anualmente pelos prefeitos


municipais, mediante parecer prvio a ser elaborado no prazo de 12 (doze)
meses, contados a partir da data de seu recebimento;

COMPETNCIA

II - julgar as contas dos administradores e demais responsveis por


dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta,
includas as cmaras municipais, as fundaes, e sociedades institudas e
mantidas ou subvencionadas pelo municpio, fundos especiais, bem como
as contas daqueles que derem causa a perda, extravio, ou outra
irregularidade de que resulte prejuzo ao errio municipal;

COMPETNCIA

57
IV - realizar inspeo e auditoria contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial, acompanhando a execuo de programas de
trabalho e avaliando a eficincia e eficcia dos sistemas de controle interno
dos rgos e entidades fiscalizadas;

COMPETNCIA

V - examinar a legalidade, a legitimidade, e a economicidade dos


procedimentos licitatrios, contratos, convnios, ajustes ou termos,
envolvendo concesses, cesses, doaes e permisso de qualquer
natureza, a ttulo oneroso ou gratuito, de responsabilidade do municpio,
por qualquer de seus rgos ou entidades da administrao direta, indireta
ou fundacional;

COMPETNCIA

X - aplicar aos responsveis as sanes previstas na Lei n 12.160, de


04 de agosto de 1993, em caso de ilegalidade de despesa, irregularidades
nas contas ou descumprimento de suas decises;

COMPETNCIA

XVI - encaminhar ao Poder Executivo, aps aprovao pelo Pleno,


suas propostas para o Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e
Oramento Anual;

Pargrafo nico. No julgamento de contas e na fiscalizao que lhe


compete, o Tribunal decidir sobre a legalidade, a legitimidade e a
economicidade dos atos de gesto e das despesas deles decorrentes, bem
como sobre a aplicao de subvenes e a renncia de receitas.

Acima foram elencadas algumas competncias para um maior


conhecimento acerca do papel de um rgo de fiscalizao que objetiva
orientar as administraes pblicas quanto correta aplicao dos recursos
pblicos.

CONTROLE SOCIAL
A Lei de Responsabilidade Fiscal tambm assegura a sociedade quanto
ao controle social, este exercido pela sociedade quanto ao acompanhamento
das atividades dos administradores pblicos.

O art. 48 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) assegura que so


instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico:

VERSO TEXTUAL
os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias;
as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio;
o relatrio resumido da execuo oramentria e o relatrio de gesto
fiscal; e
as verses simplificadas desses documentos.

58
O pargrafo nico deste artigo foi alterado pela Lei Complementar n
131/2009 que estabelece que a transparncia ser assegurada tambm
mediante:

VERSO TEXTUAL

I incentivo participao popular e realizao de audincias


pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos,
lei de diretrizes oramentrias e oramentos;

II liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da


sociedade, em tempo real, de informaes pormenorizadas sobre a
execuo oramentria e financeira, meios eletrnicos de acesso
pblico.

III adoo de sistema integrado de administrao financeira e


controle, que atenda a padro mnimo de qualidade estabelecido pelo
Poder Executivo da Unio e ao disposto no art. 48-A.

O que podemos perceber que a legislao proporciona a sociedade uma


aproximao junto aos governantes sobre a aplicao de recursos, para que
esta possa tomar conhecimento das aes que esto sendo realizadas.

Uma forma de participao da sociedade atravs do oramento


participativo, nele a sociedade passa a conhecer sobre as aes do governo e
o que pretende realizar. Com o conhecimento dessas aes a sociedade pode
realizar o controle social.

FRUM
Leia o contedo da aula 5 Prestao e Tomada de Contas. Controle
Interno. Externo e Social discuta o seguinte questionamento: O que se
entende por eficcia? possvel falar em eficcia na rea pblica? Fale
sobre eficcia e o controle interno, externo e social.

EXERCCIO
Exerccio Aula 5 (Visite a aula online para realizar download deste
arquivo.)

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Responsvel: Prof Nirleide Saraiva Coelho


Universidade Federal do Cear - Instituto UFC Virtual

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