Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Programa Nacional de Formacin de Administracin
U.T.D. Francisco Tamayo
Aulas Anexas Uracoa

Profa: Bachilleres:
Licda. Keivis Rodrguez Brito Yanet
Carrillo Emiliannys
IV Trimestre Dasilva Jnior
Pinto Lus

Uracoa, Marzo 2015

 1. EVOLUCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R)

El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce

una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del
trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una
profesin liberal.

Evolucin del Impuesto Sobre la Renta.

La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en

cuatro (4) periodos:

Primer Periodo:

Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta
etapa se inici nuestro pas como Repblica Independiente. La caracterstica del
sistema era la existencia de tributos fijados por la metrpolis Espaola. Entre los
tributos ms importantes se pueden mencionar el Registro Pblico, Destilacin de
Aguardiente, Alcabala, Exportacin, Importacin, etc.

Segundo Periodo:

Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la

creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los
Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Pblico, Sucesiones y
Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios, Contribuciones
Especiales, etc.

Tercer Periodo:

Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a

gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas de
Venezuela; refirindose a la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley
de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese por el General Isaas
Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1 de enero de 1943.

Cuarto Periodo:

Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el sistema
hacendstico y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma
de fecha 22 de octubre de 1999, Gaceta Oficial N 5.390Extraordinario; la de fecha
13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N 5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de
diciembre de 2001, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario.

2. PRINCIPIOS BSICOS DEL I.S.L.R.

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio

obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos
los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte
del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de
Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al
mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento

patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser

objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un
perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico
fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la
Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones
o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o

bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de
la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos.
Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la
Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo
dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del
libro de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al

contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales
o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido
como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en
cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin
del funcionario competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del
contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de un ao.
 En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por
ejercicio gravable el ao civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio

gravable ser el ao civil.

Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para efectos
de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse
slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u origen dentro del
ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94
del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997),
cuando seala que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan
dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos
o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el
cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de
precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. (p. 30).

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como

ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se
ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido
imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de
operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los
fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como
sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes,

muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones
anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin
de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el
momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos
en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
 En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se
considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.

Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos

por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los
derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable. (p. 9).

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los

enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:

En el momento en que son pagados.

En el momento en que son devengados.
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen
(causado).

Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del

hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser
gravado por la legislacin tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de

aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la
causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen
del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se
encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente
son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede
condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:

Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela:

Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al
territorio nacional.
 Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el
enriquecimiento.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas:
En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de

Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao
1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera
necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido
intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los
problemas de control que ello representaba.

3. RENTA MUNDIAL.

Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario,

entendido como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en
primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que
puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar
subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los crditos por
impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente, cabe
destacar que el 22 de Octubre de 1999, segn Gaceta Oficial N 5390, se emiti
el decreto Ley de a Reforma parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el
cual establecieron los lineamientos para la aplicacin de la normas sobre Renta
mundial, Ganancias de Capitales, Rgimen de transparencia fiscal internacional y
rgimen de precios de transparencia. Cabe destacar que, el <<Vacation Legis>>
contemplado en la mencionada ley, trmino el 31 de Diciembre de 2000. en tal
sentido, estas entraron en vigencia a partir del 01 de Enero de 2001.

As mismo, un principio relevante es el principio de territorialidad de la

renta, el cual fue aplicado en el proceso de reforma de la Ley de Impuesto Sobre
La Renta que tom lugar en el 1999, incluyndose como eventos gravables tanto
los de fuente territorial como los de fuente extraterritorial.
 El rgimen de renta mundial establece que salvo disposiciones en
contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica residenciada o
domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la causa, o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o
fuera de l.

Segn este nuevo sistema adoptado en la ley de reforma, las personas

naturales residentes y las personas jurdicas domiciliadas tributarn por la
totalidad de sus enriquecimientos obtenidos dentro o fuera del pas. Igualmente,
los establecimientos permanentes o base fijas de personas jurdicas o naturales
no domiciliadas o no residentes tributarn por los enriquecimientos mundiales
atribuibles a ese establecimiento permanente o base fija, eligiendo a los pases
latinoamericanos por en ellos existe una baja imposicin adquiriendo carcter de
gravedad, est poltica es igualmente aconsejable para desestimular
indirectamente la extraccin de capitales hacia el paraso fiscal o hacia las
jurisdicciones de baja imposicin fiscal

La implementacin de un sistema tributario global de rentas, origina en la

mayora de los caso un problema de doble tributacin internacional debido a la
superposicin de poderes tributarios y a la adopcin por parte de los pases de
diferentes criterios de sujecin fiscal o de Interpretaciones distintas en cuanto al
origen econmico de una renta, por esas razones Venezuela ha firmado
convenios internacionales para evitar la doble imposicin.

Este mtodo consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota tributaria

originada en el pas el monto del impuesto pagado en el exterior limitado por la
proporcin que representa el enriquecimiento de fuente extrajera respecto del
total del enriquecimiento de fuente territorial, esto es la determinacin del monto
mximo a acreditar depender de la fraccin de la tarifa que corresponda a
dicha proporcin.

4. RENTA NETA GRAVABLE.

La renta neta y/o enriquecimiento neto, es el resultado de restar de la renta

bruta todos los gastos que hemos tenido; para llegar a la cantidad que realmente
hemos ganado y es lo que grava la ley. Art. 4 de la LISLR.
 La renta neta gravable resulta de deducir de la renta gravable del contribuyente
las rebajas concedidas mediante regmenes de fomento o promocin y los arrastres
de prdidas, legalmente autorizados. Las personas naturales podrn rebajar,
adems las deducciones personales y familiares a que se refiere el artculo 709 del
Cdigo Fiscal.

Dicha en otras palabras, a partir de la introduccin de este nuevo concepto

fiscal, existen dos tipos de rentas gravables: la renta gravable que proviene de los
ingresos gravables menos los gastos deducibles por ley y la renta neta gravable,
que resulta de restarle A la renta gravable las otras deducciones que se citan en el
artculo 67 en el prrafo anterior.

5. TERRITORIALIDAD DE I.S.L.R.

TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO

Principio de Territorialidad del Impuestos Sobre La Renta

La territorialidad del impuesto, se refiere al mbito geogrfico o espacial,

donde tiene validez la aplicacin de una ley, o el lugar donde tiene validez la
aplicacin de un gravamen, el artculo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta as lo
expresa.

En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad,

es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan
impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta
lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la
mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia,
Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia,
Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto
a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay
obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.