EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

I.I.- CONCEPTO:

En el presente cdigo tributario nos menciona:

TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 135-99-EF

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA Artculo 2.- NACIMIENTO

OBLIGACION TRIBUTARIA DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el La obligacin tributaria nace
deudor tributario, establecido por ley, que cuando se realiza el hecho
tiene por objeto el cumplimiento de la previsto en la ley, como
prestacin tributaria, siendo exigible generador de dicha
coactivamente. obligacin.

Asimismo entonces, El vnculo obligacional del tributo nace por fuerza de

la ley, de la ocurrencia del hecho imponible.

La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los

sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la
Ley

De igual modo, Tratndose de derechos como fuente tributaria, la

obligacin fiscal se origina al momento en que la autoridad presta el servicio al
particular. En la contribucin especial, la obligacin fiscal surte efectos cuando
el Estado pone en servicio la obra pblica de inters general, pero que beneficia
particularmente a un determinado sector, o bien, cuando presta el servicio
pblico que reclama el inters general como consecuencia de la actividad que
desarrolla algn particular.
El nacimiento de la obligacin fiscal es de vital importancia porque permite
determinar lo siguiente:
Sealar de forma precisa el momento en que nace la deuda y en qu
momento surgen los deberes tributarios afines, como por ejemplo la
declaracin de impuestos.
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Determinar la ley aplicable, que puede variar segn el momento en que

se presente el hecho imponible.

Practicar la evaluacin de las rentas o de los bienes gravados, con

referencia al momento en que el crdito fiscal surja.

Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposicin.

Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de los terceros a quien

traslade la obligacin.

Determinar la poca de pago y de exigibilidad.

Determinar las sanciones aplicables, en funcin de la ley vigente.

I.II.- DEFINICIN DE OBLIGACIN TRIBUTARIA.-

Segn Margain Manatou define la obligacin tributaria de la siguiente

manera:
El vnculo jurdico en virtud del cual el estado, denominado sujeto activo, exige
de un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria1

El tratadista Giuliani Funrouge define a la obligacin tributaria:

El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica, constituyendo,
exclusivamente, una obligacin de dar, de entregar una sumas de dinero en la
generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco
frecuentes en la que el tributo es fijado en especie, para que el estado cumpla
sus cometidos, pero siempre se trata de una obligacin de dar2

Por lo tanto, la obligacin tributaria,

Es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligacin
es un vnculo de naturaleza jurdica, y la
prestacin es el contenido de la
obligacin, esto es, la conducta del deudor
tributario. En este sentido, la conducta o
prestacin del deudor tributario es el pagar
la deuda tributaria, la finalidad o el objeto
de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo
1
Margain Manatou,Emilio; op.cit.p.226.
2
Giuliani Funrouge,Carlos; derecho financiero, volumen I,Tercer edicin. Ed. depalma buenos
aires, 1976.p.349.

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hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle coactivamente o

forzosamente el cumplimiento de la misma.
I.III.- SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.-

I.III.I.- Sujeto activo.-

El sujeto activo de la obligacin es el acreedor de la prestacin pecuniaria

en que se concreta la obligacin tributaria, En trminos generales, el Estado, es
el acreedor de todos los tributos.
I.III.II.- Sujeto pasivo.-
El sujeto pasivo es el deudor de la obligacin tributaria, es decir, el sujeto
que ha de realizar la prestacin tributaria en favor del ente pblico acreedor.
La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas
naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la
calidad de sujeto de derechos y obligaciones.
El contribuyente, es aquella persona fsica o jurdica con derechos y
obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

Como bien se ha citado en la parte anterior, precedente al inicio del

tema, que es en realidad, y como nace la obligacin tributaria de acuerdo a
nuestro cdigo tributario peruano, pasaremos a referir, exponer el tema EL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL IGV

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II.- EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL

IGV

En el presente cuadro se puede apreciar el momento a partir del cual un

contribuyente se encuentra obligado a cumplir con el pago del IGV.
Asimismo, para que se pueda efectuar todo este resultado o procedimiento,
veremos en la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo de acuerdo al siguiente:
Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.

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Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos

de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del
ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,
en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero.

e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o
en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del

ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho

a consumo.

Pero sin
embargo?

Es as entonces, El nacimiento de la obligacin tributaria se produce al

ocurrir el hecho imponible descrito en la norma legal. Dicho de otra forma, la
obligacin tributaria se constituye cuando ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la ley.

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Para que se encuentren obligados a pagar algn tributo ya sea como

Persona Natural o Jurdica, antes tiene que nacer la obligacin de pagar dicho
tributo, y esta nace cuando concurren los cuatro aspectos de la hiptesis de
incidencia tributaria.
A todo ello cabe recordar que toda norma, contiene una hiptesis y un
mandato, en el caso del IGV, una de las hiptesis sera la venta de bienes; vale
decir que cuando se perfeccione la venta de algn bien que se encuentre
gravada con el impuesto el estado por la realizacin de ese acto se encontrar
en posicin de poder cobrar el tributo. En consecuencia la norma describe los
actos abstractos que siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio.

II.I.- HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA.-

Por su parte, la hiptesis de la norma describe los actos abstractos que,

siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en obligatorio, asimismo,
describe las cualidades de las personas que debern tener el comportamiento
prescrito en el mandato.
En materia tributaria la hiptesis de la norma lleva implcito cuatro
aspectos:
Aspecto objetivo o material precisa que se est afectando o
gravando con la norma, generalmente responde a la pregunta
qu es lo que se grava?

Aspecto subjetivo o personal precisa quien es el sujeto que se

encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria,
generalmente responde a la pregunta quin es el sujeto
obligado al pago?

Aspecto temporal precisa el momento en el cual nace la

obligacin tributaria, generalmente responde a la pregunta
cundo nace la obligacin tributaria?

Aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin

y generalmente responde a la pregunta dnde se configura el
hecho imponible?

De igual forma, la prestacin tributaria solo es exigible si se cumplen los

cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria, lo inmediatamente
posterior que sucede si es que se cumple la hiptesis de incidencia tributaria, es
que nace la obligacin tributaria, nace el derecho del estado de exigir el pago de
la misma.

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II.II.- HECHO GENERADOR.-

El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto

establecido por la ley para tipificar al tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
II.II.I.- Importancia del Hecho Generador.-
El hecho generador va a determinar la verificacin de la relacin
jurdica tributaria y el nacimiento de la obligacin tributaria.

Va a permitirnos establecer quin es el sujeto pasivo principal de la

obligacin tributaria, independientemente de que luego puedan existir
algunos sujetos de carcter solidario o el supuesto de los responsables
a que hace mencin el Cdigo Tributario.

A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a

determinar quin es el sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque
slo tenga atribuida una mera competencia tributaria.

El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no

incidencia y exencin.

El hecho generador de la obligacin tributaria nos va a permitir conocer

el rgimen jurdico aplicable a la obligacin tributaria, es decir, que nos
permite establecer cul es la materia imponible, la base gravable, la
cuota o alcuota del tributo y todos los elementos cualitativos tanto en
el plano objetivo como subjetivo.

Nos permite la determinacin de los casos concretos de evasin

tributaria en sentido estricto.

Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el

rgano que tiene atribuida la facultad para exigir el tributo.

II.III.- HECHO IMPONIBLE.-

Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como

hecho imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas
abstracta e hipotticamente en la ley, esto es a la hiptesis de incidencia
tributaria. En este sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido
debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos
Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que
llamamos el hecho imponible.

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EJEMPLO: IGV.-
La empresa "A" le vende 5
automviles a la empresa "B" en la
ciudad de Lima el 24 de diciembre del
2011. Como dije lneas arriba la
prestacin tributaria solo es exigible
cuando se cumpla la hiptesis de
incidencia tributaria, desarrollando el
ejemplo entenderemos mejor: De
acuerdo al inciso 1 del artculo 1 de la
Ley del IGV, Est gravada la venta de
bienes muebles (automviles),
cumplindose con esto el aspecto
objetivo.
El IGV, es un impuesto que grava la venta, en consecuencia el sujeto
quin vende es el deudor tributario, siendo en este caso la empresa "A", el sujeto
obligado al pago, aspecto subjetivo.
En la ley del IGV (venta de bienes), la obligacin tributaria nace cuando
se entregue el bien o cuando se emite el respectivo comprobante de pago, lo
que ocurra primero. Siendo para este ejemplo que se transfiere el bien el
24/12/2011, es entonces en esta fecha que nace la obligacin de pagar el
impuesto, pero tomando en cuenta que el IGV es de liquidacin y determinacin
mensual, correspondera el impuesto al periodo diciembre 2011, aspecto
temporal.
Igualmente la ley del IGV, seala que est gravadas la venta de bienes
muebles dentro del territorio nacional, estando Lima dentro del territorio nacional
se cumple con el cuarto aspecto espacial.
Del caso ejemplar puedo concluir diciendo que ha nacido de la obligacin
tributaria al cumplirse la hiptesis de incidencia tributaria (cumplindose sus
cuatro aspectos), pudiendo el estado, fisco a travs de la SUNAT exigir el pago
de la prestacin tributaria.

POR LO TANTO,
Necesariamente se tienen que cumplir
los cuatro aspectos de la hiptesis, sin
omitir ningn aspecto para que nazca la
obligacin tributaria.

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III.- LOS DISTINTOS MOMENTOS EN QUE SE PRODUCE LA VENTA O

PRESTACION DE SERVICIOS.-

Lo dicho conduce a que los momentos sealados por la ley respecto de

la venta o prestacin puedan ser anteriores, simultneos o posteriores a la
verificacin de la venta o prestacin de servicios, En efecto la ley puede prever
en cuyo caso la venta o el servicio se configuran por mandato legal, en trminos
generales, los criterios de verificacin de la venta o prestacin de servicios son
el criterio de realizacin del hecho generador, el criterio de la facturacin y el
criterio del cobro de contraprestacin.

III.I.- EL CRITERIO DE LA REALIZACION DE LA VENTA O

SERVICIO.-

Segn este criterio, la venta de bienes muebles tiene lugar con la entrega
de los bienes y los servicios con su ejecucin, en este caso, la venta o el servicio
tienen lugar cuando se ha verificado la venta o el servicio propiamente dicho, en
este punto tambin es importante analizar si la verificacin de la venta debe
concurrir conforme con la legislacin civil, esto es, con la verificacin de la
transferencia de propiedad o conforme a los criterios propios delimitados en
norma tributara.

III.II.- EL CRITERIO DE LA FACTURACION.-

La tcnica del impuesto contra impuesto en cuanto al clculo del valor

agregado requiere de la emisin de la factura, lo que hace factible su fiscalizacin
por parte de la administracin tributaria. En este sentido, el hecho de que la venta
de bienes muebles o los servicios se configuren con la emisin del comprobante
de pago, por ello, la ms autorizada doctrina sostiene que la emisin de la factura
da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.

III.III.- EL CRITERIO DE PERCEPCION DE LA

CONTRAPRESTACION.-

La percepcin de la contraprestacin se considera como el principal

criterio de configuracin de la prestacin de servicios, este criterio evita que el
sujeto del impuesto asuma el costo financiero, que implica el pago del impuesto
aun cuando no hubiera percibido el precio.

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III.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA VENTA DE

BIENES MUEBLES.-

En el nacimiento de la obligacin tributara en la venta de muebles, esta se

presentara por dos supuestos:
La fecha en que se emite el comprobante de pago.
En la fecha en que se entregue el bien.

A. Fecha en que se emite el comprobante de pago

La fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste debe ser emitido o se emite, lo que ocurra primero.
B. Fecha de entrega de un bien
La fecha en que el bien quede a disposicin del adquirente.
Ejemplo: La empresa "EL ZORZAL S.A. dedicada a la venta de
artefactos elctricos ha convenido con la empresa El SOL S.A. en la venta de
10 refrigeradoras, las cuales van a ser entregadas el 15.12.2010 y el pago se va
realizar el 03.01.2011 en qu momento nace la obligacin tributaria del IGV?
SOLUCIN:
Como hemos sealado, cuando se trata de la venta de bienes, nace la
obligacin tributaria en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el presente caso, lo que ha ocurrido primero es la entrega del bien
(15.12.2010), por tanto es en este momento que nace la obligacin tributaria del
IGV. El contribuyente deber incluir en su Declaracin Mensual la venta
efectuada, a pesar de que la cobranza se va realizar en el mes de enero 2011.

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IV.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA VENTA DE

NAVES Y AERONAVES.-

El caso de las Naves y Aeronaves: segn la Ley del IGV nacer la

obligacin tributaria en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato,
sin importar la emisin o pago del comprobante.
Como se sabe, estos bienes tenan la condicin de bienes inmuebles, sim
embargo a partir de la vigencia de la ley de garantas mobiliarias son
considerados bienes muebles.

V.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA VENTA DE

SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR Y OTROS.-

El nacimiento de la Obligacin se genera:

En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos.
En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
Cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.

VI.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA VENTA DE

BIENES MUEBLES EN RELACION CON LOS PAGOS ANTICIPADOS.-

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la

entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, la entrega de dinero
en calidad de arras de retractacin, entes que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, no dar lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, siempre que estos no superen en conjunto el 3% del valor total de
venta. En caso se supere dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la
obligacin tributaria por el importe total entregado.
EJEMPLO: La empresa EL DORADO S.A. ha recibido el 29.11.2010 la
suma de S/.10 000 por adelanto de una venta de una Moto cuyo precio es de
S/.18 000, la cual sera entregada el 20.12.2010 con la cancelacin de la
diferencia. Nos pregunta En qu momento nace la obligacin tributaria del IGV?
SOLUCIN:
Dentro de estos parmetros, la obligacin tributaria nace en la fecha de
entrega del adelanto (29.11.2010) por dicho monto y no por el total de la
operacin. En el mes de noviembre el contribuyente deber declarar y pagar el
impuesto sobre el monto recibido y en el mes de diciembre, con la entrega del
bien y el pago de la diferencia, declarar y pagar el Impuesto por la diferencia
del valor del bien.

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En cuanto a la emisin del comprobante de pago se debe efectuar en

noviembre por los S/.10 000 y en diciembre por la diferencia (S/.8 000), con la
entrega del bien y cancelacin de la operacin.

VII.- EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL CASO DE

LA ENTREGA DE ARRAS.-

En la venta de bienes muebles, la primera venta de los inmuebles o en el

caso de los contratos de construccin, resulta comn que para poder asegurar
la venta de los bienes o procurar que se ejecute el contrato, el comprador o
adquirente cumpla con la entrega de montos de dinero al vendedor o al
constructor, como una especie de seal para que la operacin se lleve a cabo,
la cual puede revestir distintos nombres como arras, depsitos, garantas, entre
otros.
En el caso de la entrega de las arras, la norma reglamentaria estableca
que solo se afectaban al pago del IGV cuando sean arras de retractacin y el
monto pagado por este concepto supere el 3% del valor de venta del bien o del
valor total de la construccin. En el caso de arras de confirmacin la obligacin
tributaria del IGV se generaba por cualquier monto.
La obligacin tributaria del IGV nace cuando stos superen el 3% del valor
total de la venta del bien, del valor de la prestacin o utilizacin de servicios, o
tambin del valor total de la construccin, segn corresponda.

VIII.- LA VENTA POR COMISIONISTAS Y CONSIGNATORIOS.-

Finalmente, respecto al nacimiento de la obligacin en caso de

comisionistas, la misma se genera cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad sta operacin. Sin embargo, cuando se
entrega bienes en consignacin, la obligacin nace cuando el consignatario
venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario). Para este
ltimo supuesto, el consignador deber emitir el comprobante dentro de los 9
das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los bienes
recibidos en consignacin.
El Reglamento de la Ley del IGV con respecto a estos casos seala:
Comisionistas: En el caso de ventas realizadas por comisionistas, la
obligacin tributaria nace cuando estos vendan los bienes a terceros,
perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.

Consignatarios: La obligacin se genera cuando el consignatario vende

los bienes recibidos, realizndose en ese momento todas las operaciones
de venta.

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EJEMPLO: BIENES EN CONSIGNACIN

Con fecha 10 de Febrero de 2011, la empresa LIMA AL 2000 S.A.C.
entreg 100 unidades de relojes suizos en consignacin a la empresa BONUS
TRACK S.R.L. Posteriormente con fecha 28 del mismo mes, esta ltima
empresa vende los 100 relojes, no obstante, recin comunica al Consignador el
10 de marzo del 2011, fecha en la cual ste emite el respectivo Comprobante de
Pago. Sobre el particular, nos preguntan, en qu momento naci la obligacin
tributaria del IGV.
SOLUCIN:
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la obligacin tributaria
nace cuando el consignatario vende los bienes, perfeccionndose en esa
oportunidad las dos operaciones, es decir la venta del consignador al
consignatario y la venta del consignatario al cliente.
En ese sentido, considerando que en el caso expuesto por la empresa
LIMA AL 2000 S.A.C., la venta de los bienes entregados en consignacin se
produce el 28.02.2011, en ese momento habr nacido la obligacin tributaria
para las dos operaciones de venta, es decir:
La venta que efecta el consignador al consignatario.
La venta que efecta el consignatario al cliente.
Lo anterior significara que el consignador debera declarar y pagar el
impuesto por esta operacin en el perodo febrero del 2011, independientemente
que el comprobante de pago respectivo haya sido emitido el 10 de marzo del
2011. En todo caso, en esa situacin estara emitiendo el comprobante de pago
dentro del plazo autorizado por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

IX.- LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE

PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS.-

De acuerdo al artculo 5 numeral 6, En este tipo de operaciones, el

nacimiento de la obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin
final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) En el caso de transferencia de bienes, en la fecha en que se emita la
Orden de Entrega por la Bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza
correspondiente a la transaccin final.

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X.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL RETIRO DE

BIENES.-

En el retiro de bienes, se produce el nacimiento de la obligacin tributaria

de acuerdo al artculo 4 inciso b.-
La fecha del retiro, debe entenderse como la que consta en el
documento que acredita la salida o consumo del bien.

La fecha en que se emita el comprobante de pago.

Se entiende como fecha de retiro de un bien a la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.

XI.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA PRESTACION

DE SERVICIOS.-

Preliminarmente debe considerar que, a efectos de la LIGV, se entiende

por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso3 que se considera renta de tercera categora
para el Impuesto a la Renta, aun cuando no se est afecto a este ltimo
impuesto. stos son los parmetros generales establecidos en la norma; sin
embargo, esto no significa que nicamente se entienda a la prestacin de
servicios como una actividad que se encuentre comprendida en la generacin de
rentas de tercera categora. Por ejemplo, la LIGV en el literal c) de su artculo 3
asimila a la categora de prestacin de servicios, a las operaciones de
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero4.
Por consiguiente, Al respecto, debemos precisar los siguientes conceptos:
a) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: La de
pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o
aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito, lo
que ocurra primero.

b) Fecha en que se emita el comprobante de pago: La fecha en

que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

3
Tngase presente por ejemplo, el caso de las membresas. En la RTF N 1266-4-2003
(12.03.03), se seala que los servicios de hospedaje brindados a los afiliados a la membresa de
la tarjeta Milienium Club, establecindose que el mismo resulta ser un servicio oneroso por
cuanto se encuentra obligado a prestarlo a todos aquellos que han abonado sus derechos de
membresa a la tarjeta, no siendo un simple acto de liberalidad.
4 Bajo este criterio por ejemplo podemos observar la RTF N 799-4- 1997 (20.08.97) se seala

que en el caso del servicio de transcripcin de datos al sistema informtico del IPSS (ESSALUD),
el cual es considerado como un servicio cuya retribucin tiene naturaleza de renta de tercera
categora, a pesar que en realidad no est gravado como tal.

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 DERECHO TRIBUTARIO - NACIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Respecto a este tema el numeral 5 del artculo 5 del RCP establece que
tratndose de la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, los comprobantes de pago debern ser entregados,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En ese sentido, si por la prestacin de un servicio no se ha percibido an
retribucin alguna ni se ha emitido el comprobante de pago respectivo, el
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habr producido en la
oportunidad en que el comprobante de pago debi emitirse de acuerdo con lo
sealado en el numeral 5 del artculo 5 del RCP.
EJEMPLO: Se ha prestado un servicio de mantenimiento de una maquinaria, el
cual ha terminado el 29.11.2010 y cuya cancelacin va ser efectuada el
20.12.2010 en qu momento nace la obligacin tributaria del IGV?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo antes expuesto, en la prestacin de servicios la obligacin
tributaria nace cuando ocurra primero cualquiera de los dos momentos:
- Fecha en que se emite el comprobante de pago; o,
- Fecha en que se percibe la retribucin.
Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en el caso de servicios se debe emitir el
comprobante de pago, cuando culmine el servicio (29.11.2010), por tanto
nacer la obligacin tributaria en Noviembre 2010, fecha en que se
culmin el servicio de mantenimiento, fecha anterior al momento en que
se va percibir la retribucin (20.12.2010).

XII.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL CASO DE

PAGOS PARCIALES.-

Cuando se trate de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin

tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. Cuando se trate
de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.

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 DERECHO TRIBUTARIO - NACIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

XIII.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LOS

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.-

En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje,

la obligacin tributaria se producir con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando este tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares, esta norma,
al igual que otras similares, busca evitar prcticas anti elusivas de los
contribuyentes, ante lo cual debera estar prevista en una norma con rango de
ley y no en el reglamento.

XIV.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LOS SERVICIOS

DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS,
TELEX, Y TELEGRAFICOS.-

Para el caso de los casos de suministro de energa elctrica, agua potable

y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, de acuerdo al artculo 4 inciso
c, segundo prrafo de la ley, la obligacin se genera en la
1. Fecha de percepcin del ingreso o

2. En la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo

que ocurra primero.

XV.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA UTILIZACION

DE SERVICIOS.-

El nacimiento de la obligacin tributaria, en este caso, surgir en la fecha

en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero, conforme a lo
dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV.
Se debe tener en consideracin que conforme a lo sealado en el inciso
d) del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, el sujeto del impuesto en este tipo
de operaciones ser el usuario del servicio, quien deber efectuar el pago
mediante el Formulario 1662 - Gua de Pagos Varios (documento autorizado por
la SUNAT) dentro del cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias
segn su nmero RUC.
Es este formulario, el que acredita el pago del tributo, por lo que deber
anotarse en el Registro de Compras a partir de la fecha en que se efectu dicho
pago. De acuerdo al numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento del IGV, se
podr deducir como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al
perodo tributario en que ste se realiz, de conformidad con lo establecido en el
numeral 11 del artculo 6 de la norma anteriormente mencionada.

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 DERECHO TRIBUTARIO - NACIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

XVI.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LOS

CONTRATOS DE CONTRUCCION.-

Respecto de los Contratos de Construccin, se produce el nacimiento de

la obligacin tributaria, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. En el Reglamento del IGV
se precisa que la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del
comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea este
por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los
saldos respectivos, inclusive cuando se les determine arras.
Tratndose de arras de retraccin, la obligacin tributaria nace cuando
`estas superen el 3% del valor total de la construccin.
EJEMPLO: Una empresa constructora ha sido contratada por la empresa
LOS ROSALES S.A. para la construccin de un local para abastecimiento de
materiales. Con fecha 21.12.2010 ha recibido el 60% del valor del contrato, por
adelanto de avance de obra. Nos pregunta en qu momento nace la obligacin
tributaria del IGV?
SOLUCIN: Como lo hemos sealado, cuando se trata de Contratos de
Construccin, la obligacin tributaria nace cuando ocurra primero cualquiera de
los siguientes hechos:
- La fecha de emisin del comprobante de pago, por el monto consignado
en l; o,
- La fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido.
En nuestro caso lo que ha ocurrido primero es la recepcin del adelanto,
del 60% del contrato, por avance de obra, lo que se produjo el 21.12.2010,
momento en que se da el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV por dicho
monto, por lo cual se deber cumplir con declarar y pagar el impuesto en el
perodo diciembre 2010.

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 DERECHO TRIBUTARIO - NACIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

XVII.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA PRIMERA

VENTA DE BIENES INMUEBLES.-

En la primera venta de inmuebles, nace la obligacin tributaria, en el

momento y por el monto que se percibe, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
En el caso de pagos parciales, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomina arras de retractacin siempre que stas superen el 3% del valor total
del inmueble.

XVIII.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS

IMPORTACIONES.-

En la importacin de bienes, el artculo 4, literal g, de la ley del IGV, Para

el caso de la importacin de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha que
se solicita su despacho a consumo. Tngase presente que se debe entender
por despacho a consumo, al rgimen aduanero en virtud del cual las mercancas
importadas pueden permanecer definitivamente dentro del territorio aduanero.
Sin embargo, para el Tribunal Fiscal, la importacin est referida al
ingreso legal de mercancas al territorio nacional provenientes del exterior para
ser destinadas al consumo, por lo que, la obligacin tributaria nace cuando se
enumera la Declaracin nica de Importacin que coincide con la fecha de
despacho a consumo.
El despacho a consumo o despacho aduanero no es otra cosa que el acto
administrativo de la operacin y de la determinacin de los tributos que sobre
ella se devengan entre ellos el IVA.

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